5.4. Страховые взносы по видам обязательного страхования и добровольного страхования

5.5. Плата по процентам за ссуды банков, процентам по векселям в пределах установленных сроков платежей; процентам по краткосрочным займам других юридических и физических лиц; процентам за приобретение материальных ресурсов в кредит (кроме займов и кредитов, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов).

5.6. Оплата услуг банков, предприятий и организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных операций и других услуг

5.7. Плата за аренду производственных фондов, расходы по лизинговым операциям

5.8. Оплата работ по сертификации продукции

5.9. Оплата услуг связи

5.10. Оплата за обучение кадров

5.11 оплата консультационных, информационных услуг

5.12. Оплата аудиторских услуг

5.13 Вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений

5.14 Затраты на выплату авторских гонораров

5.15 Компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд 5.16 организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работника, а также личных транспортных средств в соответствии с законодательством.

5.17 Выходное пособие в случае прекращения рудового договора.

5.18 Затраты на рекламу и маркетинговые услуги

5.19 Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий

5.20 Затраты по набору работников

5.21 Командировочные расходы в пределах норм

5.22 Представительские расходы

5.23 Отчисления в ремонтный фонд

Для определения себестоимости отдельных изделий составляется плановая (отчетная) калькуляция по отдельным статьям затрат (табл.5)

По последовательности формирования различают: технологическую, цеховую, производственную (заводскую) и полную себестоимость изделия (продукции).

Таблица 4. Плановая (отчетная) калькуляция себестоимости единицы продукции за ________месяц 200___год.

№№ статей	Наименование калькуляционных статей расхода.	Фактическая себестоимость в рублях.
1.	М - Сырье и материалы.
2.	П - полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги сторонних организаций производственного характера.
3.	В - возвратные отходы (вычитаются)
4.	ТиЭ - Топливо и энергия на технологические цели.
5.	ЗПо - Основная зарплата производственных рабочих.
6.	ЗПд - Дополнительная зарплата производственных рабочих.
7.	Осоц - Отчисления на социальные нужды
8.	Рбп - Расходы будущих периодов на подготовку и освоение производства.
9.	Ицн - Износ инструментов и приспособлений целевого назначения.
10.	РСЭО - Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
	Технологическая себестоимость - Стехн
11.	Роп - Общепроизводственные расходы (цеховые).
	Цеховая себестоимость - Сцех
12.	Бр - Потери от брака
13.	Пр - Прочие расходы.
14.	Рох - Общехозяйственные (заводские) расходы.
	Производственная себестоимость (заводская) - Спр.
15.	Рком - Коммерческие расходы.
	Полная себестоимость изделия - Сп.

Структура себестоимости продукции - это соотношение отдельных элементов (статей затрат) в общих затратах на ее производство и реализацию.

Простые статьи калькуляции включают расходы только по одному экономическому элементу; комплексные относятся более чем к одному элементу.

При калькуляции себестоимости конкретных изделий все затраты делятся на прямые, непосредственно включаемые в себестоимость изделий на основании прямого расчета, и косвенные, рассчитываемые условно, путем их распределения по видам выпускаемой продукции.

К прямым относятся, например, затраты на материалы и зарплату основных производственных рабочих (расходы по ним могут быть непосредственно отнесены на изготовление детали, узла), а к косвенным - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Рис 17. Структура калькуляционных статей себестоимости продукции

Рассмотрим табл. 5.:

П. 1, п. 2, п. 3 - сырье и материала, комплектующие, возвратные отходы - это все прямые затраты.

П. 4 - Топливо и энергия на технологические цели: будут учитываться затраты энергии на плавку метала в огранках, в электропечах, на проведение сварочных работ, на термообработку при использование электрохимических и электроэрозионных процессов. В эту статью не входят расходы энергии на привод металлорежущих станков, на освещение цеха, на отопление.

П. 5 - Основная зарплата производственных рабочих - простая и прямая статья.

П. 6 - Дополнительная зарплата производственных рабочих - простая и прямая.

П. 7 - Отчисления на социальные нужды - комплексная и прямая.

П. 8 - Расходы на подготовку и освоение производства: издержки, связанные с проведением работ, связанных с испытанием новых образцов продукции, товаров, по изготовлению новой технологической оснастки, по разработке технической документации и другие работы, связанные с подготовкой производства новой продукции - комплексная и косвенная.

П. 9 - Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы - комплексная и прямая.

П. 10 - Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования - комплексная и косвенная, включает в себя:

содержание оборудования, включая оплату персонала по текущему обслуживанию и затраты вспомогательных материалов;

эксплуатацию оборудования, включая затраты электроэнергии на привод станков, амортизация оборудования, расход вспомогательных материалов, ремонт оборудования (зарплата и ремонт).

П. 11 - Общепроизводственные расходы - комплексная и косвенная статья: включает все расходы по организации и управлению производством:

расходы на оплату труда работников аппарата управления цеха, а также специалистов и других работников, обслуживающих производство;

амортизацию и затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения;

затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера;

затраты на мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и ТБ и другие расходы цеха, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В состав фактических общепроизводственных расходов включаются также расходы непроизводственного характера: потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводственные расходы и потери цехового характера.

П. 12 - Потери от брака: включаются в исполнительную калькуляцию. В большинстве машиностроительных производств не нормируются.

П. 13 - прочие производственные расходы, включают:

содержание персонала мастерских по гарантийному ремонту;

расходы оплаты персонала по гарантийному ремонту;

оплата командировок по гарантийному ремонту;

отчисления на НИОКР и другие фонды.

П. 14 - В статью “общехозяйственные расходы” включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом:

расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятия;

расходы на командировки и служебные разъезды;

расходы по содержанию и эксплуатации легкового транспорта, технических средств управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации и т.п.);

текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями;

амортизация, содержание, ремонт зданий и инвентаря общехозяйственного назначения;

расходы на оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

представительские расходы;

износ нематериальных активов.

В составе общехозяйственных расходов отражаются налоги и отчисления, относимые на издержки производства в соответствии с принятыми законодательными актами.

В общехозяйственные расходы включаются фактические непроизводственные затраты, которые невозможно отнести на конкретные цехи-виновники.

В составе, этой статьи отражаются налоги и отчисления, относимые на издержки производства.

Издержки по п. 11 и п. 14 распределяются на изготовленную продукцию косвенным образом, поэтому их часто называют накладными расходами.

П. 15 - Коммерческие расходы, включают следующие виды расходов, связанных со сбытом продукции:

затраты на тару и упаковку;

транспортировку продукции;

погрузку продукции в транспортное средство;

расходы по исследованию рынка;

расходы на рекламу, выставки

Расходы на упаковку и транспортировку продукции, а также расходы, имеющие значительный вес и относящиеся только к определенным видам продукции, включаются в себестоимость отдельных изделий прямым путем. При невозможности отнесения коммерческих расходов прямым путем распределение их между отдельными изделиями осуществляется пропорционально производственной себестоимости.

13. Ценообразование и ценовая политика

Цена - это денежное выражение стоимости товара, а ценообразование - это процесс формирования цен, определение их уровней и соотношений.

В рыночной экономике объективно действуют многие экономические законы, из которых наиболее важными для установления цен являются закон стоимости, закон спроса, закон предложения, законы рыночного ценообразования.

Закон стоимости проявляется прежде всего в том, что в условиях свободного рынка, конкуренции цены отражают общественно необходимые затраты труда. Предприятие, учитывая закон стоимости, постоянно ищет пути для снижения затрат и тем самым способствует успеху предпринимательства и развитию общества.

Между ценой и величиной спроса существует обратная связь. Экономисты называют такую связь законом спроса.

Между ценой и количеством предлагаемой продукции существует прямая связь. Эта связь называется законом предложения.

С законами стоимости, спроса и предложения связаны законы рыночного ценообразования. Механизм их действия следующий:

· цена стремится к такому уровню, при котором спрос равен предложению;

· если под влиянием неценовых факторов (мода, сезонность, качество и т.п.) возрастает спрос при неизменном предложении, то цена возрастает;

· если под влиянием неценовых факторов уменьшается предложение при неизменном спросе, то цена возрастает;

· при неизменном предложении уменьшение спроса ведет к понижению цены;

· при неизменном спросе увеличение предложения ведет к понижению цены.

В процессе развития рыночных отношений происходит взаимное приспособление производителей. Главную роль при этом играют цены, способствующие быстрому обмену нужной информацией. Таким образом, процесс ценообразования можно изобразить схематически.

Рис. 18. Процесс ценообразования

Ценовая политика предприятия зависит, прежде всего, от типа рынка. Выделяют четыре типа рынков, для каждого из которых имеют место свои характерные особенности в области ценообразования (Табл..).

Таблица 5. Особенности установления цен в зависимости от типа рынка

№ п/п	Тип рынка	Характеристика рынка	Характерные особенности установления цен
1	2	3	4
1	Рынок чистой конкуренции	Много продавцов стандартной продукции или схожего товарного продукта (сгущенное молоко, сахар и т.д.)	Цены, как правило единые, товары реализуются по сложившейся рыночной цене
2	Рынок монополистической конкуренции	Много продавцов дифференцированной продукции	Наличие широкого диапазона цен в условиях рыночного предложения разных вариантов товаров. Цены устанавливаются в зависимости от цели предприятия, издержек, цен на товары конкурентов, выбранного метода ценообразования
1	2	3	4
3	Олигополистический рынок	Мало продавцов стандартной продукции	Цены могут быть едиными или разными в зависимости от выбранной стратегии предприятия: максимизации цены при высоком уровне качества продукции, низкие цены при невысоком качестве продукции, стратегии изъятия, стратегии пульсации
4	Чистая монополия	Один продавец необходимой продукции, которую никто больше не производит	Высока доля государственного вмешательства в ценообразование. Цена может быть ниже себестоимости (если товар важен для большого числа покупателей с низкими доходами), очень высокой для сокращения потребления или изъятия части высоких доходов. Цена может устанавливаться с расчетом на покрытие издержек или получение высокой прибыли

Содержание таблицы свидетельствует, что возможности и проблемы политики цен меняются в зависимости от типа рынка. За исключением рынка монополии, на остальных трех рынках предприятиям необходимо иметь наиболее целесообразную методику установления цена на свою продукцию.

Процесс первоначального установления цен предусматривает следующие шесть взаимоувязанных этапов:

1. Постановка задач ценообразования.

2. Определение спроса.

3. Оценка издержек.

4. Анализ цен и товаров конкурентов.

5. Выбор метода ценообразования.

6. Установление окончательной цены.

Остановимся подробнее на вопросе состава и структуры цены. Если рассматривать процесс ценообразования со стороны производителя, то можно заметить, что любая цена включает в себя определенные элементы. При этом, состав этих элементов может меняться. Соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах или долях единицы, представляют собой структуру цены (Рис.).

тарифный финансы прибыль рентабельность

Рис. 19. Структура цены

Отправной точкой при расчете цены является полная себестоимость выпускаемой предприятием продукции, которая включает в себя прямые производственные затраты, общехозяйственные и коммерческие расходы. Подробно процесс формирования полной себестоимости исследован в предыдущей главе.

Расчетная прибыль предприятия это такая величина прибыли, которую предприятие предполагает получить в результате реализации произведенной продукции. Расчетная прибыль определяется в процентах от полной себестоимости. Перед предприятием всегда стоит вопрос: какую прибыль заложить в структуру цены. Экономическая практика в цивилизованных развитых странах на современном этапе указывает на то, что расчетная прибыль колеблется от 4% до 8%. В частности, на автомобильных заводах «Ford» в США расчетная прибыль составляет около 7%. На заводах «Вольво», расчетная прибыль около 5%. Т.е., расчетная прибыль зависит от уровня прибыльности в экономике страны вообще, и в отдельной отрасли в частности.

В развивающихся странах расчетная прибыль сегодня значительно зависит от сектора экономки и отрасли. Так, в нефте- и газодобывающей отрасли расчетная прибыль, в отдельных компаниях, доходит до 50%. Если же брать реальный сектор экономки, к которому относятся предприятия пищевой, машиностроительной, приборостроительной отраслей, транспорт, то здесь расчетная прибыль колеблется в пределах от 10% до 25%. Тенденции развития экономики показывают, что с развитием рыночных отношений расчетная прибыль снижается и выравнивается по отраслям.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом и выступает в форме надбавки к цене готовой продукции. В связи с этим, НДС непосредственно не затрагивает доходность предприятия, всю сумму НДС предприятие перечисляет государству. Таким образом, НДС - это налог на потребителя, а не на предприятие, которое по существу выступает лишь его сборщиком. Ставка НДС зависит от вида производимой продукции и от характера хозяйственной операции.

Цены служат средством установления определенных отношений между компанией и покупателями и помогают созданию о ней определенных представлений, что может оказать влияние на ее последующее развитие. Они определяют рентабельность и прибыльность и, следовательно, жизнеспособность компании, являются существенным элементом, определяющим финансовую стабильность компании и сильнейшим орудием в борьбе с конкурентами. Ценообразование - это средство достижения целей предприятия.

Чтобы правильно сформулировать ценовую политику, предприятие должно четко представлять цели, которые оно достигнет посредством продажи конкретного товара. При выборе ценовой политики следует также учитывать, что в качестве промежуточных могут быть выдвинуты такие цели, как защита своих интересов, подавление конкурентов, завоевание новых рынков, выход на рынок с новыми товаром, быстрое возмещение затрат, стабилизация доходов. Причем достижение этих целей возможно в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. В то же время тот или иной уровень цены может по-разному воздействовать на достижение тех или иных результатов, например, на величину прибыли, оборота, на долю участия в рынке. Только в экстремальных случаях преобладает какая-то одна цель предпринимательской деятельности. В обычной хозяйственной практике с помощью ценовой политики возможно достижение большого количества целей.

Основные цели ценовой политики следующие.

1. Дальнейшее существование организации. У предприятия могут быть избыточные мощности, наблюдается интенсивная конкуренция на рынке, изменились спрос и предпочтения потребителей. В таких случаях, чтобы продолжить производство, ликвидировать запасы, часто снижают цены. При этом прибыль теряет свое значение. До тех пор, пока покрывает хотя бы переменные и часть постоянных издержек, производство может продолжаться. Однако вопрос о выживании предприятия может рассматриваться как краткосрочная цель.

2. Краткосрочная максимизация прибыли. Многие предприятия хотят установить на свой товар такую цену, которая обеспечила бы максимум прибыли. Для реализации этой цели необходимо определить предварительный спрос и предварительные издержки по каждой цене (ценовой альтернативе). Затем из этих альтернатив выбирается та, которая принесет в краткосрочной перспективе максимальную прибыль. При этом предполагается, что заранее известны спрос и издержки производства, хотя в действительности их определить очень трудно.

В реализации этой цели упор делается на краткосрочные ожидания прибыли и не учитываются долгосрочные перспективы, а также противодействующая политика конкурентов и регулирующая деятельность государства. Эту цель часто используют предприятия в неустойчивых условиях переходной экономики, которая характерна для современной России.

3. Краткосрочная максимизация оборота. Цену, стимулирующую максимизацию оборота, выбирают тогда, когда товар производится корпоративно, в этом случае трудно определить структуру и уровень издержек производства. Поэтому считается достаточным определить лишь спрос. Чтобы реализовать данную цель устанавливают для посредников процент комиссионных от объема сбыта. Краткосрочная максимизация оборота может и в долгосрочной перспективе обеспечить максимальную прибыль и долю участия в рынке.

4. Максимальное увеличение сбыта. Предприятия, которые преследуют эту цель, считают, что увеличение сбыта приведет к снижению издержек единицы продукции и на этой основе - к увеличению прибыли. Учитывая реакцию рынка на уровень цены, такие предприятия устанавливают цены как можно ниже. Такой подход называют «ценовой политикой наступления на рынок». Так, если предприятие снижает цены на свою продукцию до минимально допустимого уровня, повышает долю своего участия на рынке, добиваясь по мере роста выпуска продукции снижения издержек единицы товара, то на этой основе сможет продолжать снижать цны. Специалисты считают, что такая политика может дать положительный результат только при наличии ряда условий: 1) если чувствительность рынка к ценам очень велика (снизили цены - увеличился спрос); 2) если можно снижать издержки производства и реализации в результате расширения объемов производства; 3) если снижение цен отпугнет конкурентов, и они не последуют такому примеру.

5. «Снятие сливок» с рынка посредством установления высоких цен. Это имеет место, когда предприятие устанавливает на свои товары - новинки максимально высокую цену, значительно выше цены производства, это так называемое «премиальное ценообразование». Отдельные сегменты рынка от применения новой продукции даже при высокой цене получают экономию на издержках, лучше удовлетворяют свои потребности. Как только сбыт по данной цене сокращается, фирма снижает цену, чтобы привлечь внимание к себе следующий слой клиентов, достигая тем самым в каждом сегменте целевого рынка максимально возможного оборота.

6. Лидерство в качестве. Предприятие, которому удается закрепить за собой репутацию лидера в качестве, устанавливает высокую цену на свой товар, чтобы покрыть высокие издержки, связанные с повышением качества, и затраты на проводимые для этих целей НИР и ОКР.

Перечисленные цели ценовой политики могут осуществляться в разное время, при различной цене, между ними может быть различное соотношение, однако все они в совокупности служат общей цели - долгосрочной максимизации прибыли.

Политика цен предприятия является основой для разработки его стратегии ценообразования. Ценовые стратегии являются частью общей стратегии развития предприятия.

Стратегия ценообразования - это набор практических факторов и методов, которых целесообразно придерживаться при установлении рыночных цен на конкретные виды продукции, выпускаемые предприятием.

К числу ценовых стратегий относятся:

1. Стратегия высоких цен (применяется тогда, когда организация убеждена, что имеется круг покупателей, которые предъявят спрос на дорогой товар). Это применимо, во-первых, к новым, впервые появляющимся на рынке товарам, защищенным патентом и не имеющим аналогов, т.е. к товарам, которые находятся на начальной стадии «жизненного цикла».

Во-вторых, к товарам, ориентированным на богатых покупателей, которых интересуют качество, уникальность товара, т.е. на такой сегмент рынка, где спрос не зависит от динамики цен.

В-третьих, к новым товарам, по которым у предприятия нет перспективы долгосрочного массового сбыта, в том числе и по причине отсутствия необходимых мощностей.

Стратегия высоких цен оправдана в случаях, когда существует гарантия отсутствия в ближайшее время заметной конкуренции на рынке, когда для конкурентов слишком высокими являются издержки освоения нового рынка (реклама и др. средства для выхода на рынок), когда для производства нового изделия исходное сырье, материалы, комплектующие имеются в ограниченном количестве, когда трудным оказывается сбыт новых товаров (склады заполнены, посредники неохотно заключают сделки на приобретение новых товаров т.д.). Устанавливая высокие цены на такого рода изделия, предприятие-изготовитель, в сущности, пользуется своей монополией (как правило, временной) на них.

2. Стратегия средних цен (нейтральное ценообразование).

Применима на всех фазах жизненного цикла, кроме упадка и наиболее типична для большинства предприятий, рассматривающих получение прибыли как долгосрочную политику. Многие предприятия считают такую стратегию наиболее справедливой, поскольку она исключает «войны цен», не приводит к появлению новых конкурентов, не позволяет предприятиям наживаться за счет покупателей, дает возможность получать справедливую прибыль на вложенный капитал.

3. Стратегия низких цен (стратегия ценового прорыва).

Стратегия может быть применена на любой фазе жизненного цикла. Особенно эффективна при высокой эластичности спроса по цене. Применятся в следующих случаях:

а) с целью проникновения на рынок, увеличения доли рынка своего товара (политика вытеснения, политика недопущения). Такой вариант целесообразен, если затраты в расчете на единицу продукции быстро сокращается с ростом объема продаж. Низкие цены не стимулируют конкурентов создавать подобный товар, так как в такой ситуации они дают низкую прибыль;

б) с целью дозагрузки производственных мощностей;

в) для избежания банкротства.

Стратегия низких цен преследует цель получения долговременных, а не «быстрых» прибылей.

4. Стратегия целевых цен.

При данной стратегии как бы не менялись цены, объемы продаж, масса прибыли должна быть постоянной, т.е. прибыль является целевой величиной. Применяется в основном крупными корпорациями.

5. Стратегия льготных цен.

Ее цель - увеличение объема продаж. Применяется в конце жизненного цикла изделия и проявляется в применении различных скидок.

6. Стратегия «связанного» ценообразования.

При использовании данной стратегии при установлении цены ориентируются на так называемую цену потребления, равную сумме цены товара и расходов по его эксплуатации.

7. Стратегия «следования за лидером».

Суть этой стратегии не предполагает установление цены на новые изделия в строгом соответствии с уровнем цен ведущей компании на рынке. Речь идет только о том, чтобы учитывать политику цен лидера в отрасли Или на рынке. Цена на новое изделие может отклоняться от цены компании-лидера, но в определенных пределах, которые определяются качественным и техническим превосходством.

Разработка ценовой политики и стратегии предприятия осуществляется в три этапа: сбор исходной информации; стратегический анализ; формирование стратегии.

При осуществлении этих этапов разработки ценовой политики и стратегии предприятия выполняют следующие мероприятия: оценка и затрат производства и сбыта продукции; уточнение финансовых целей предприятия; определение потенциальных конкурентов продукции предприятия; финансовый анализ деятельности предприятия; сегментный анализ рынка; анализ конкуренции предприятия в условиях конкретного рынка; оценка влияния мер государственного регулирования по вопросам ценообразования; определение окончательной ценовой стратегии.

14. Система налогообложения Республики Беларусь

Налоговая система - это нормы, регулирующие размеры, формы, методы и сроки безвозмездного изъятия государством части денежных средств и стоимости натуральных доходов у предприятий, организаций, населения в виде общегосударственных налогов, местных платежей и сборов, отчислений во внебюджетные фонды, устанавливаемых законодательными актами.

К механизму налогообложения предъявляются очень высокие требования, так как он должен содействовать высокой деловой активности предприятий и предпринимателей, обеспечить хорошую мотивацию труда работников. В то же время он должен способствовать качественному прогрессу в отраслях хозяйства, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия эффективно использовать ресурсы.

В зависимости от признаков классификации налоги делятся на следующие группы:

1. По органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами, сборами, отчислениями - на общегосударственные (НДС, акцизы, налог на прибыль и доходы, экологический налог, налог на недвижимость, земельный налог, налог на топлива, транзитный налог, государственная пошлина и сбор, подоходный налог с физических лиц), местные, внебюджетные.

2. По источнику выплат: прямые и косвенные.

Прямые налоги выплачиваются из прибыли (дохода), то есть эти налоги субъект налогообложения платит лично. Они делятся на личные прямые (объект налогообложения и источник выплаты совпадают: налог на прибыль, налог на доход физического лица) и реальные прямые (объект обложения - внешний признак: площадь земли, стоимость фондов). В Республике Беларусь доля прямых налогов объеме налоговых поступлений - 24-30 %, в то время как в США - 52-56 %, Великобритании - 58-62 %, Франции - 38-42 %).

Косвенные налоги включаются в цену товара и тем самым увеличивают ее величину, а после реализации товара выплачиваются из полученной выручки (НДС, акциз).

Косвенные налоги взимаются с потребителя продавцом через цену товара, а затем поступают государству. В настоящее время в мире число косвенных налогов сокращается по удельному весу от поступающих средств в бюджет государства. Прямые налоги считаются более справедливыми, так как зависят от величины дохода налогоплательщика, а косвенные одинаковы для всех и означают повышенную долю потер дохода у того, у кого он меньше.

3. По характеру налоговых ставок: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные, фиксированные.

Прогрессивная ставка растет в определенной закономерности от полученного дохода (подоходный налог в экономически развитых странах)

Пропорциональная ставка не меняется, а величина налога растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы.

Регрессивные ставки проявляют себя по тому признаку, какую часть дохода физические лица отдают в бюджет при покупке одинакового товара (все косвенные налоги).

Фиксированные налоги определяются от неизменной базы (например, минимальной заработной платы или среднемесячной базовой величины) с учетом базовой ставки и повышающего коэффициента.

4. По способу формирования источника выплаты налога:

А) налоги и неналоговые платежи, включаемые в себестоимость продукции:

Б) косвенные налоги и отчисления, которые включаются в цену и выплачиваются из выручки после реализации продукции (товара, работ, услуг).

В) налоги, выплачиваемые из прибыли:

10. 2 Краткий обзор налогов и сборов (пошлин), уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь в 2013 году

Таблица 6. Косвенные налоги

Налог	Налоговая ставка	Объект налогообложения
Налог на добавленную стоимость	20% - общая налоговая ставка 10% - реализация производимой на территории Республики Беларусь сельскохозяйственной продукции; при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ; 0% - экспорт товаров и др.	- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь; - ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и др.
Акциз	Ставки акцизов могут устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).	Подакцизными товарами признаются: - спирт и спиртосодержащая продукция; - табачные изделия; - автомобильные бензины, дизельное, биодизельное и судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; - масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - микроавтобусы и автомобили легковые.

Таблица 7. Прямые налоги

Налог	Налоговая ставка	Объект налогообложения
Налог на прибыль	--18% - для компаний Республики Беларусь и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство --12% - дивиденды -10% - организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов -10% - научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков -10% - прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров --5% - продажа информационных технологий и услуг и услуг по их разработке членами научно-технологической ассоциации --18%-ная ставка, сниженная на 50%- реализация: - высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций; - долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.	Валовая прибыль (доходы за вычетом расходов)

Таблица 8

Налог	Налоговая ставка	Объект налогообложения
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство	6% - международные перевозки и транспортно-экспедиционные услуги 10% - доход от долговых обязательств 12% - дивиденды и приравненным к ним доходы, доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) либо их части 15% - роялти, доходы от отчуждения недвижимого имущества, иных доходов 5% доходы по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий	Доход иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученный из источников в Республике Беларусь Установлен приоритет международных договоров над национальным налоговым законодательством
Подоходный налог с физических лиц	12% - общая ставка 9% -доходы, полученные: - физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий (ПВТ) по трудовым договорам (контрактам); -индивидуальными предпринимателями - резидентами ПВТ; -физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам). 15% для индивид. предпринимателей и частных нотариусов	Для налоговых резидентов Республики Беларусь - совокупный доход от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь Для нерезидентов - совокупный доход от источников в Республике Беларусь.

Таблица 9

Налоги, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении
Налог на недвижимость	1% остаточной стоимости - для организаций; 0,1% - для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, кооперативов, садоводческих товариществ. 2% - для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов.	Здания и сооружения --являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций; --расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие физическим лицам. Не признаются объектом налогообложения у организаций: --здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, не завершенные строительством объекты жилищного строительства; - здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации
Налог на землю	Ставки земельного налога зависят от категории населенных пунктов, кадастровой оценки земель и видов функционального использования. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством	Расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся: --в собственности, постоянном или временном пользовании организаций --в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц
Экологический налог	Налоговая ставка зависит от количества/объема выбрасываемых загрязняющих веществ, их вида, срока загрязнения и т.п.	1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; 2. сброс сточных вод; 3. хранение, захоронение отходов производства; 4. ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками, в том числе от отопительного оборудования, установленного на них; выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и нестационарных источников выбросов при общих объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к настоящему Кодексу: первого класса опасности - менее 0,001 тонны в год; второго класса опасности - менее 0,1 тонны в год; третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 тонны в год; четвертого класса опасности - менее 0,5 тонны в год; ввоз на территорию Республики Беларусь продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, являющейся неотъемлемой частью оборудования транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажиров или грузов
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов	Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от вида добываемых природных ресурсов. Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.	Добыча (изъятие) природных ресурсов. За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов налог взимается в десятикратном размере. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

15. Финансы, прибыль и рентабельность

Финансы предприятия выражают совокупность денежных отношений, связанных с формированием и использованием денежных доходов и накоплений предприятия, обеспечением кругооборота средств и взаимоотношениями с госбюджетом, вышестоящими организациями, банками, страховыми органами.

Одна из важнейших задач действующих сегодня предприятий - своевременное и полное удовлетворение их потребностей в оборотных средствах. Основными источниками финансирования является: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, кредит банка, а также средства, приравненные к собственным источникам (например, минимальная задолженность по зарплате и отчислениям от нее, авансы заказчиков и т.д.).

Финансовые отношения предприятий в зависимости от содержания можно сгруппировать по направлениям:

- возникающие между учредителями в момент создания предприятия по поводу формирования его уставного капитала;

- между самими предприятиями, связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости (между поставщиками, покупателями, подрядчиками и другими субъектами экономики);

- между подразделениями внутри предприятия (например, между цехами, филиалами);

- между предприятием и его работниками (при распределении полученного дохода, размещении ценных бумаг, выплате дивидендов, взыскании штрафов и компенсаций);

- между предприятием и вышестоящей организацией (внутри холдинга, финансово-промышленной группы, с союзами ассоциациями). Эти отношения возникают при формировании, распределении, использовании ресурсов получаемых для финансирования целевых программ, проведения исследований, осуществления инвестиционных проектов.

- между предприятием и финансами государства при уплате налогов, взносов во внебюджетные фонды, предоставлении налоговых льгот, ассигнований, уплате штрафов;

- между предприятием и банковской системой при хранении денег, получении и погашении кредитов, покупке и продаже валюты, оказании других банковских услуг;

между предприятием и страховыми компаниями и организациями, при страховании имущества, работников, рисков и др.;

между предприятием и инвестиционными институтами при размещении инвестиций.

Каждая из названных групп имеет свои особенности, но все они носят двусторонний характер, т.е. финансовые потоки имеют прямую и обратную направленности.

В процессе производственной деятельности доходы от реализации произведенной продукции в форме выручки от реализации поступают на расчетный счет. Выручка же является источником возмещения затрат на производство, продвижение на продукции на рынок, на реализацию товаров (работ, услуг). Амортизация, таким образом, поступает в составе выручки от реализации в амортизационный фонд, предназначенный для обеспечения воспроизводства основных фондов.

Результатом деятельности предприятия является прибыль. После налоговых выплат образуется чистая прибыль, которая расходуется в соответствии с уставными документами и по усмотрению хозяйствующего субъекта. Из нее формируются: резервный капитал и другие аналогичные резервы, фонд накопления, фонд потребления.

Фонд накопления - средства, предназначенные для развития производства. Их использование связано с увеличением имущества предприятия и финансовыми вложениями для извлечения прибыли.

Фонд потребления - средства, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение работников, выплаты компенсационного характера и т.д.

Остаток прибыли - нераспределенная прибыль также характеризует финансовую устойчивость и может использоваться для последующего развития предприятия.

Кредитные отношения - это отношения по поводу распределения стоимости на условиях срочности, платности, возвратности. Кредит выполняет определенные функции:

· расширяет возможности общественного производства;

· выполняет перераспределительную функцию;

· способствует экономии издержек обращения;

· ускоряет концентрацию и централизацию капитала.

Возможность предприятия получать займы и предоставлять кредиты характеризует его как полноценный элемент кредитной системы, который следует рассматривать с двух точек зрения: 1) предприятие - кредитор, 2) предприятие - заемщик. Выступая кредитором, предприятие предоставляет временно свободные средства в кредит государству, банкам, домашним хозяйствам и другим хозяйствующим субъектам. Возможность предприятия выступить кредитором определяется наличием временно свободных финансовых средств.

Кредитование предприятием государства проявляется в виде покупки ценных бумаг, эмитентом которых является государство. Такие ценные бумаги считаются наиболее ликвидными, и при необходимости хозяйствующий субъект может быстро конвертировать их в деньги. Кроме того, высокая ликвидность государственных ценных бумаг делает возможным их обращение в качестве денежных суррогатов при расчетах между субъектами хозяйствования. Покупка предприятиями государственных ценных бумаг, с одной стороны, дает им надежный источник дохода на временно свободные финансовые средства и инструмент управления ликвидностью, а с другой - обеспечивает пополнение средств бюджета государства. Необходимо помнить, что покупка ценных бумаг предприятием является альтернативой производственной деятельности и при ограниченных финансовых возможностях может негативно сказаться на выполнении производственной программы.

Кредитование банков предприятиями происходит посредством осуществления наличных и безналичных расчетов через банковский сектор, открытия депозитов, покупки различных ценных бумаг, распространяемых банками.

По существующему законодательству каждое предприятие обязано хранить свои денежные средства на банковских счетах. Этим обеспечивается сохранность денежных средств и возможность осуществления безналичных и налично-денежных операций. Предприятию могут быть открыты следующие счета: расчетный, текущий, бюджетный, депозитный, валютный. Банки могут взимать с предприятий плату за оформление счетов, проведение расчетных и кассовых операций с целью возмещения расходов по их проведению. Обычно предприятия оплачивают получение наличных денег, выплаты с аккредитива, выдачи дубликатов и копий справок и документов. В отдельных случаях клиента банка могут обязать стать акционером, пайщиком или предложить разместить свои свободные денежные средства на депозитных счетах. С другой стороны, банк за хранение у него денежных средств предприятия выплачивает в пользу последнего определенную плату, тем более, если речь идет о депозитном счете. Размер оплаты устанавливается по взаимному соглашению и фиксируется в договоре.

Банки могут и продавать ценные бумаги - собственные или других участников фондового рынка. При покупке ценных бумаг, эмитируемых банком предприятие выступает его кредитором. При покупке ценных бумаг других эмитентов (государства, предприятий, страховых компаний и др.) распространяемых банком предприятие оплачивает услуги по реализации увеличивая тем самым прибыль банка.

В любом случае банку выгодно иметь у себя в пользовании средства предприятий или оказывать услуги т.к. это позволяет увеличить время и величину прибыльно функционирующего капитала.

Предприятие может выступать кредитором домашних хозяйств. Предоставляя кредит покупателям своих товаров и услуг хозяйствующий субъект ускоряет тем самым реализацию продукции и вовлечение в свой оборот финансовых ресурсов. Кредит позволяет семье заемщика удовлетворить потребности до того, как будут накоплены денежные сбережения в необходимом количестве.

Гораздо разнообразнее кредиты, выдаваемые предприятием своим работникам. Здесь могут быть кредиты на приобретение или строительство квартиры или дома, ссуды на образование и по индивидуальным условиям. Возможность кредитов может положительно рассматриваться потенциальными работниками при выборе места работы, для администрации же это один из способов уменьшения текучести кадров или удержания ценного специалиста (например, путем долгосрочного кредитования строительства жилья или образования).

Предприятие как заемщик. Привлечение и использование заемных средств с позиции самого предприятия обусловлено необходимостью непрерывного финансирования производственного процесса, т.к. при функционировании может наблюдаться несоответствие между потребностью в финансовых ресурсах и их реальной величиной. Заемные средства могут привлекаться при недостатке оборотных средств, для финансирования инвестиционных проектов, при расширении масштабов производственной деятельности. Важнейшими характеристиками займа являются: сумма, ставка процента, форма (денежная или товарная), срок на который занимаются средства.

В зависимости от срока, на который берется кредит, различают: краткосрочный (до года), среднесрочный (от года до трех лет), и долгосрочный кредит (от трех до пяти и более лет).

Краткосрочный кредит является одним из источников формирования оборотных фондов предприятия. Он позволяет восполнить дефицит недостающих финансовых средств в процессе текущей деятельности предприятия. Именно этот вид кредита наиболее часто используют предприятия, что во многом объясняется нестабильностью современной экономической ситуации. Среди наиболее известных методов краткосрочного кредитования выделяют кредитование по остатку и по обороту, индивидуальное кредитование.

На срок более года предприятие может получить средне- или долгосрочный кредит, назначение которого, как правило, финансирование капитальных вложений. В этом случае кредит выступает источником заемных финансовых ресурсов, направляемых на развитие. Для получения долгосрочного кредита предприятие представляет в банк бизнес-план кредитуемого мероприятия. Кредиты выдаются единовременно или поэтапно по мере выполнения строительно-монтажных работ, приобретения материальных ценностей. Долгосрочное кредитование осуществляется под залог (например, недвижимости) или под гарантию.

Предприятие может получить заемные средства и от государства в виде налогового инвестиционного кредита, бюджетного финансирования. Налоговый инвестиционный кредит - это денежные средства, оставленные предприятиям в связи с предоставлением им отсрочки платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество, если прибыль в размере сниженного налога реинвестируется в производство, а средства от уменьшения налога на имущество направляются на погашение процентов по целевым кредитам коммерческих банков взятых для выкупа имущества в процессе приватизации. Возврат инвестиционного кредита осуществляется в соответствии со сроками и условиями, оговоренными в кредитном соглашении между налогоплательщиком и налоговой инспекцией.

Предприятие-заемщик может рассчитывать и на получение бюджетной ссуды, товарного кредита, льготного кредита. Все эти виды кредита предоставляются для реализации программ или проектов имеющих важное народно-хозяйственное либо социальное значение. Государственный заказ позволяет предприятию получить гарантированную оплату произведенной продукции и тем самым профинансировать малорентабельное производство, которое вряд ли могло быть прокредитовано каким-либо другим рыночным субъектом. Платой за кредит здесь выступает государственная, социальная значимость продукции или услуги уже заложенная в цену государственного заказа.

Предприятия могут привлекать также средства домохозяйств. Наличие существенных денежных средств, находящихся у населения в виде сбережений характеризует перспективность и большую потенциальную возможность данных кредитных отношений. Предприятия могут привлекать средства домохозяйств через реализацию собственных ценных бумаг (корпоративные ценные бумаги), что позволяет аккумулировать значительные финансовые ресурсы для реконструкции или расширения производства.

Помимо вышеназванных заемных отношений предприятий с элементами кредитной системы кредитные взаимоотношения складываются и между самими предприятиями. К таким формам взаимокредитования можно отнести коммерческий кредит, кредиторскую задолженность, займы, продажу ценных бумаг, долевое участие.

В результате своей производственно-хозяйственной деятельности предприятие получает доход, который можно классифицировать по следующим направлениям:

1. Доход (выручка) от реализации товарной продукции (работ, услуг);

2. Доход от реализации других материальных ценностей;

3. Доход от внереализационных операций.

Выручка от реализации товарной продукции (работ, услуг) - это сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет предприятия за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Др = Цотпi * Qрпi,

где: Цотпi - отпускная цена i-го изделия с налогом на добавленную стоимость, руб.;

Qрпi - количество реализованной продукции i-го наименования в натуральных единицах.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) образуется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Доход от реализации других материальных ценностей включает выручку от продажи излишнего имущества и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.).

Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

· доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий;

· дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

...