Совершенствование модели действующей системы налогообложения в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МОДЕЛИ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Сущность и виды налогов

1.2 Роль, функции, факторы, влияющие на налоги

Глава 2. Анализ системы налогообложения

2.1 Особенности российской системы налогообложения

2.2 Проблемы российской системы налогообложения

Глава 3. Методы оптимизации налоговой системы РФ

3.1 Перспективы налоговой системы РФ

3.2 Рекомендации и оптимизация НК РФ

Заключение

Список используемых источников



Введение

Налоговая система - один из основных инструментов государственного регулирования экономики, посредством которой государство реализует общегосударственные интересы, обеспечивает доходы бюджета, создаёт паритет интересов участников рынка [7].

На протяжение всей истории человечества налоги являются важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства. Если в обществе создано уважительное отношение к налогам, сформировано понимание необходимости налоговой политики, а также четко определены правила взимания налогов, тогда государственная власть может использовать налогообложение как меру обеспечения социальных нужд общества.

Конечно, не существует идеальной модели налоговой политики, которая удовлетворяла бы не только государство, но и общество. Не существует более противоречивой системы, которая подвергалась бы такому же количеству исследований и дискуссий. И каждый член общества должен понимать, что именно от налоговой политики зависит успех экономических преобразований в стране. Кризис, начавшийся в 2008 г., представляет и сегодня серьёзное испытание для налогообложения и налоговой политики нашего государства.

Основополагающими документами для налоговой политики является Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), а также федеральные законы о налогах и сборах в которых отражены поправки к Налоговому Кодексу.

Очевидно динамическое изменение современной налоговой политики: появляются новые формы налоговых взиманий, отменяются не перспективные, ужесточаются способы контроля за уплатой налогов, а так же степень ответственности за их уклонение. Иными словами, мы являемся свидетелями перехода от системы налогов, определенной Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", к системе налогов, определенной Налоговым кодексом РФ, а, следовательно, постоянно изменяется налоговое законодательство на всех трех уровнях [13].

Главой 16 НК РФ за несоблюдение налоговой политики в Российской Федерации предусмотрены налоговые санкции в виде денежных взысканий. Соблюдение налоговой политики важно не только физическим лицам, но и юридическим, так как это позволит не только избежать взысканий, но и повысить собственную конкурентоспособность. Для государственной власти своевременная уплата налогов позволяет не только оперативно регулировать формирование государственного бюджета, но и решать Формирование государственного бюджета напрямую зависит от налоговых поступлений, так как своевременная уплата налогов позволяет решать общенациональные задачи.

Основы классических подходов к налогообложению были заложены Уильям Пегги. Механизм современной системы ценообразования был исследован в трудах известных зарубежных экономистов К. Менгера, Ф. Визера, И. Тюнена, А. Курно, Э. Линдаль, М. Фридмен, а также российских экономистов, занимающихся данной проблемой - А.И. Буковецкий (1881-- 1972), П.В. Микеладзе и А.А. Соколов, К. Янбухтин, В.М. Пушкарева и др.

При всей ценности проведенных исследований, ряд теоретических и методологических аспектов проблемы системы налогообложения остаются недостаточно разработанными. Выработка целостной концепции формирования системы налогообложения в торговой сфере, на данный момент, не завершена.

Таким образом, актуальность темы определяется тем, что налоги являются основой всех экономических измерений, оказывают значительное влияние как на затраты, так и на результаты деятельности всех хозяйствующих субъектов, в том числе в предпринимательских структурах, домашних хозяйствах и народного хозяйства в целом. Налоги также определяют эффективность внутриэкономической деятельности государства.

Цель выпускной квалификационной работы - анализ системы налогообложения.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы системы налогообложения.

Проанализировать систему налогообложения в РФ.

Определить методы оптимизации налоговой системы РФ.

Объектом выпускной квалификационной работы является система налогообложения Российской Федерации.

Предмет работы - модель действующей системы налогообложения в Российской Федерации.

При подготовке работы использовалась учебная литература по исследуемой проблеме, данные с сайта Российского комитета государственной статистики, и отчетов Государственной налоговой службы.

Выпускная квалификационная работа состоит из 3 глав, введения, заключения, списка литературы.

налогообложение российский федерация



Глава 1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Сущность и виды налогов

Основные положения налоговой политики отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации, а также определены Конституцией Российской Федерации.

Согласно Конституции РФ, статье 57 каждый обязан платить налоги и сборы, которые были установлены нормативно-правовыми актами [1].

Обязанностью каждого гражданина Российской Федерации является своевременная уплата налоговых обязательств. Данная обязанность закреплена в Конституции Российской Федерации.

Но на территории Российской Федерацией проживают и иностранные граждане. Так как они имеют на территории нашей страны права, они обязаны нести такую же налоговую обязанность что и граждане России, кроме тех категорий налогоплательщиков, для которых указан иной вид обязанности федеральным законом или международным договором Российской Федерации, согласно статье 62 Конституции РФ. Это положение соответствует ст.29 Всеобщей декларации прав человека, которая признает, что каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие личности, а также принципам Декларации прав и свобод человека и гражданина [2].

Основополагающим актом о налоговой политике является Налоговый кодекс Российской Федерации. Он состоит из двух частей. Часть первая НК РФ вступила в силу с 1 января 1999 г. Эта часть кодекса устанавливает систему налогов и сборов, в том числе: виды налогов и сборов, которые взымаются на территории Российской Федерации; основания, которые приводят к возникновению, изменению или отмене каких либо налогов и сборов, а так же срок исполнения по уплате налогов и сборов; права и обязанности физических и юридических лиц, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; способы налогового контроля; ответственность за несвоевременную оплату налоговых обязательств или уклонения от них [18]. Часть вторая НК РФ вступила в силу с 1 января 2001 г. Эта часть конкретизирует взимаемые налоги и сборы, а также ряд отличительных налоговых сборов. Для каждого налога часть вторая НК РФ определяет элементы налогообложения, в некоторых случаях налоговые льготы и основания для их применения физическими и юридическими лицами, порядок декларирования налога. Для каждого сбора - плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Для каждого специального налогового режима - условия и порядок его применения, особый порядок определения составных элементов налогообложения, а также возможность освобождения от обязанности по выплатам по отдельным налогам и сборам, предусмотренных частью первой Налогового Кодекса, порядок декларирования налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима [18].

В Налоговом Кодексе РФ Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) в статье 8 под налогом понимается: «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взымаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований. Так же в НК РФ в статье 8 под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности» [2].

Несмотря на то, что в различных странах налогообложение развивалось по разным сценариям, всё же, можно выявить несколько общих тенденций:

превращение налогов из случайного, временного и второстепенного сначала в постоянный, а впоследствии -- и в основной источник доходов государства;

постепенный переход от начальных, простейших взиманий, к более прогрессивным формам;

переход от бессистемного ведения бюджетов государства при отсутствии четких и единых правил налогообложения к единой государственной налоговой системы, а в современных условиях -- к унификации отдельных форм налогообложения в рамках экономических союзов государств;

переход от многообразия низко производительных налоговых форм, обеспечивающих небольшие поступления в государственную казну, к налоговым системам, включающим относительно небольшое количество наиболее эффективных налогов;

переход к казенной системе взимания налогов с привлечением общественных институтов к решению спорных вопросов во взаимоотношениях государства с налогоплательщиками.

Развитие налоговой системы является результатом изменения общества, государства как формы его организации, его институтов, морали, культуры, экономической жизни. Поэтому по праву можно сказать, что современные формы налогообложения подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость -- являются продуктом становления правового государства, гражданского общества и современного рыночного хозяйства. Не все формы налогов легко и сразу приживались в той или иной стране. Одни из них, недолго просуществовав, упразднялись. Однако налоги, отвечающие фискальным потребностям государства, для введения которых формировались необходимые экономические, политические и социальные предпосылки, рано или поздно занимали прочные позиции сначала в одной стране, затем распространялись в других странах.

Налог является важнейшей финансово-экономической категорией, в которой воплощается не только важнейшая финансовая (фискальная), но и значимая социально-экономическая сущность налогообложения. Вместе с тем налог является еще важнейшей финансово-правовой категорией, анализом которой представлен ниже.

Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно [6]:

субъект и объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

налоговый период;

льготы по налогу;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов считаются юридические и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, которыми являются субъектами налога [2].

Предмет налогообложения -- это вспомогательный элемент, характеризующий имущество, прибыль, доход, расход, стоимость проданных товаров (работ, услуг), а также юридически значимые действия, которые определяют объект налогообложения. Предмет налогообложения, отражает исключительно свойства фактического характера, он не создает налоговых последствий. Налоговые обязательства возникают только при определенном юридическом отношении субъекта к предмету налогообложения. Например, личный автомобиль является предметом налогообложения, но сам по себе он не приводит к налоговым последствиям, а вот право собственности субъекта на этот автомобиль уже является объектом налогообложения и приводит к возникновению новых налоговых обязательств. В связи с этим, часто название налога формируется исходя из предмета налогообложения, например, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество и т.д.

Объект налогообложения -- это обязательный элемент, характеризующий юридический факт по отношению к предмету налогообложения, который доказывает возникновение обязанности субъекта по выплате налога. Под юридическим фактом понимаются: действия, состояния, события. К юридическому факту относятся не только право собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия и события к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), совершение расхода, получение дохода, прибыли, наследства и т.д. Крайне важным является распространение нормы во всех сферах жизни государства, согласно которой каждый налог должен иметь свой собственный самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база -- это обязательный элемент, характеризующий численное выражение объекта налогообложения, к которому необходимо применять налоговую ставку. Другими словами, эта та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для вычисления суммы налога, так как именно к этой части применяется налоговая ставка. Необходимо понимать, что налоговая база может как совпадать с численным выражением объекта налогообложения, так и не совпадать.

В частности, если рассмотреть такой налог, как НДФЛ, то налоговая база заметно отличается от объекта налогообложения на сумму налоговых вычетов. В ст. 53 НК РФ, по моему мнению, дается не совсем полное определение, не показывающее привязку к налоговой ставке, а именно: «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения» [2].

Налоговая ставка -- это фундаментальный элемент, характеризующий размер или величину налога на единицу определения налоговой базы. Ставки могут устанавливаться в денежном выражении (рублях) или в процентах. Соответственно, на сегодняшний день, различают следующие ставки: твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Согласно статье 53 НК РФ под налоговой ставкой понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу: по федеральным -- НК РФ, по региональным -- законами субъектов РФ, по местным --нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Налоговый период -- это обязательный элемент, характеризующий срок, по истечении которого завершается процесс формирования налоговой базы и определяется конечный размер налогового обязательства.

Налоговая льгота -- это предусмотренное законодательством о налогах и сборах отклонение от нормативных требований налогообложения, позволяющее отдельным категориям налогоплательщиков получить преимущества, состоящие в полном или частичном освобождении их от уплаты налога (сбора) или в освобождении от выполнения отдельных обязательств и правил.

В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация налогов. К федеральным налогам и сборам относятся [13]:

акцизы;

налог на добавленную стоимость;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых.

водный налог;

сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

К местным налогам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся [9]:

система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В Англии в конце XVII века Дж. Локк ввел критерий «Перелагаемости налогового бремени», в котором впервые было принято делить налоги на прямые и косвенные. На протяжении всей истории налогообложения перечень налогов, относящихся к той или иной категории постоянно менялся [4].

Деление налогов на прямые и косвенные принято называть универсальным, но при этом, до настоящих дней это деление остается достаточно спорным.

Классификация налогов по субъекту обложения, различающая налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные, является достаточно распространенной. Вместе с тем следует отметить, что теоретическая и практическая значимость данной классификации в последнее время постепенно снижается. Изначально такие группы налогов характеризовали также различные аспекты обложения предпринимательской деятельности, жизнедеятельности домохозяйств и универсального обложения этих видов деятельности. Подобное достаточно емкое классифицирующее предназначение теперь представляется в значительной мере условным и размытым в связи с форсированным развитием малого предпринимательства не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц -- индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому четко разграничить налоговые платежи по субъектам обложения сейчас не то чтобы сложно (коды бюджетной классификации позволяют сделать это), скорее теряется однозначность отнесения самих налогов к той или иной группе [4].

Исходя из того, на какой объект возлагается налог (налог по объекту обложения), налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда [6].

Далее рассмотрим налоги, которые взымаются с заработанной платы налогоплательщиков. Согласно НК РФ - это группа налогов называется налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Эту группу налогов сложно отнести к какой- либо ранее рассмотренной группе, так как объектом налогообложения здесь выступают затраты, связанные с получением выплат по заработанной плате или иных трудовых вознаграждений работника.

В классификации налогов по способу уплаты разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по уведомлению». Данная классификация важна в прикладном аспекте для технической организации налогового процесса [9].

Классификация по применяемой ставке подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные, а также налоги с твердыми, процентными и комбинированными ставками.

В зависимости от характера долевого соотношения налогового оклада к величине налоговой базы разграничивают [4]:

Налоги с пропорциональными ставками -- это налоги, в которых размер налоговых платежей (налогового оклада) прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика;

Налоги с прогрессивными ставками -- это налоги, в которых размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика;

Налоги с регрессивными ставками -- это налоги, в которых размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика.

В зависимости от метода установления налоговых ставок разграничивают[8]:

налоги с твердыми (специфическими) ставками -- это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы;

налоги с процентными (адвалорными) ставками -- это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы);

налоги с комбинированными (смешанными) ставками -- это налоги, величина ставки которых устанавливается посредством сочетания (комбинирования) специфических и адвалорных ставок.

Основными для государства являются те налоги, от которых напрямую зависит формирование бюджета. К таким налогам относятся следующие группы налогов: закрепленные и регулирующие. К закрепленным налогам относятся только те налоги, которые формируют бюджет соответствующего уровня согласно действующему законодательству. Например, к закрепленным налогом относятся местные налоги, которые законодательно закреплены за бюджетами местного уровня. К регулирующим налогам относятся те налоги, доходы от которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативным актам, заключенным на долговременной основе (в редких случаях, установленных на год). В современной российской налоговой политике к таким налогам относятся многие федеральные и региональные налоги [12].

Существует и иная классификация. Если рассматривать источники налогообложения, то появляется классификация по источникам обложения, которая включает такие налоги как земельный и транспортный налог, налог на имущество предприятия и другие.

Необходимо понимать, что такое разнообразное деление налогов по группам является необходимым для разных действий. Например, с теоретической точки зрения разделение налогов на прямые и косвенные очень важно. Но с практической точки зрения, наибольшую значимость имеет разделение налогов по уровню управления. Для ведения системы национальных счетов (далее СНС) используют признак связи уплаты налогов с осуществлением или неосуществлением производственной деятельности.

Классификация налогов имеет необходимое практическое применение. Та или иная классификация разрешает проводить анализ системы налогообложения, осуществлять различные оценки и разбиение по группам налогов, особенно при рассмотрении в долгосрочном периоде, когда состав некоторых налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация важна для различных международных соизмерений, ведь налоговые системы каждой страны значительно различаются и прямые сопоставления по всему перечню налогов осуществить невозможно, так как, они будут приводить к не верным теоретическим выводам и, как следствие, к ошибочным практическим решениям. Сегодня налоговая система склонна значительно влиять на укрепление рыночных отношений в хозяйстве, способствовать развитию крупного предпринимательства и мелкого бизнеса и одновременно служить препятствием на пути социального краха самых бедных слоев населения.

Роль, функции, факторы, влияющие на налоги

Для формирования государственного бюджета необходимо соблюдение налоговой политики государства. Именно налоговые выплаты являются основой его формирования.

Налоговая политика и применяемые налоги относятся к косвенным методам общегосударственного регулирования. Их содержание и цели напрямую зависят от экстроспективных и предвзятых факторов, политического строя, задач и целей, которые стоят перед государством. В силу этих оснований представляется задачей первостепенной ценности сформирование концепции налогообложения с позиции экономической определенности, т.е. равновесия финансовых интересов правительства и хозяйствующих субъектов. Отношения собственности на денежные средства производства и предметы потреблении, определяя распределение ресурсов между хозяйствующими субъектами и лимитируя тем самым их производственное и личное потребление, являются причиной возникновения расхождений между лимитированными размерами объекта собственности любого отдельного хозяйствующего субъекта и переменчивым процессом налогообложения. Общественно-экономический смысл налога -- смена формы собственности или переход права собственности на денежные средства налогоплательщиков в государственную бюджетную сферу [6].

Любые, имеющиеся в государстве налоговые отношения должны быть отражены в налоговой политики, задачей которой является обеспечение денежными средствами самого государства, а также создание благоприятствующих условий не только для улучшения жизни общества, но и всей экономики государства в целом.

В основе принципов налогообложения лежит их деление на три группы согласно признаку функциональности. Здесь традиционно выделяют [4]:

экономические принципы, которые представляют собой

сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогообложения как экономического явления;

юридические принципы, которые представляют собой основные

начала и исходные направления, определяющие формирование налогового права и правоприменительной практики;

организационные принципы, определяющие основные идеи и руководящие положения, согласно которым осуществляется построение, структурное взаимодействие и развитие налоговой системы страны (их еще называют организационными принципами налоговой системы).

В подтверждение деления приведем позицию Конституционного Суда РФ, который сформулировал в 2002 г. положение о том, что принципы налогообложения «относятся к основным гарантиям, закрепление которых в федеральном законе обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации». В этом контексте недвусмысленно говорится, что принципом являются не правила или положения, а именно гарантии, причем закрепленные федеральным законом [9].

В экономических принципах налогообложения принцип справедливости ориентирует установление обязательств каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании трат государства соразмерно своим доходам и возможностям. Как правило, этот принцип также квалифицируют как принцип справедливости и равенства (говоря о том, что распределение налогов должно быть одинаковым для всех) либо как принцип справедливости и всеобщности (то есть подвергаться взиманию налогов должен каждый гражданин, при этом в равной степени). Предполагается, что при любом названии данного признака, его смысл, вне зависимости от времени, является «объективным процессом». Именно это отражено в теории общественного выбора, которая говорит о необходимости сочетания как горизонтальной, так и вертикальной справедливости при рассмотрении такого понятия как «экономическое равенство.

В юридические принципах налогообложения принцип равенства перед законом и недопущения дискриминации налогоплательщиков предусматривает общий характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. Согласно этому принципу, является недопустимым установление не только различных налогов, но и их малейшее дифференцирование по какому-либо признаку, будь то форма собственности, локация или религиозное обоснование, или любые иные дискриминационные основания. Этот принцип реализован в ст. 3 НК РФ. Вместе с тем согласно Определениям Конституционного Суда РФ, принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к регламентации различных элементов налога и установлению различных систем налогообложения.

В организационных принципах налогообложения принцип единства налоговой системы считает недопустимым установление любых, ограничивающих свободу передвижения как граждан, так и товаров, и услуг, налогов, в пределах территории страны. Так же этот принцип распространяется на денежные средства. Данный принцип закреплен в ст. 3 НК РФ. То есть, не должны устанавливаться налоги, которые нарушают единство экономического пространства и налоговой системы страны. «Поэтому недопустимо установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций, а также препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав [9]».

Налоги и любые сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть бездоказательны. Не правомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, то есть ограничивающие любым способом какое-либо свободное перемещение не только товаров, работ и услуг, но и денежных средств, по территории Российской Федерации, либо иначе ограничивать не запрещенную законом экономическую деятельность физических и юридических лиц или создавать препятствия для такой деятельности.

Следует заметить, что совокупность представленной системы принципов является отнюдь не бесспорной. Различные исследователи по-разному видят ее наполнение.

К числу принципов, не представленных в данной системе, нередко относят принципы гармонизации налоговой системы, исчерпывающего перечня налогов, эффективности налогового администрирования, всеобщности, универсализации и др.

Сущность этих принципов воплощена уже в представленной совокупности, на этом основании придавать им статус самостоятельных принципов, имеющих собственное, отличное от других содержание, вряд ли целесообразно. Вместе с тем мы не исключаем, что представленная выше система принципов может вызвать определенную критику. Поэтому приходится констатировать, что на сегодняшний день отечественная финансовая мысль как в проблеме количества функций налогов, так и в вопросе определенности системы принципов налогообложения не выработала единообразного подхода.

Каждый вид налогового обязательства, будь то налог, сбор или иной вид, является источником формирования бюджетной системы Российской Федерации. Напомним, что бюджетная система состоит из нескольких уровней. Самый низкий из них - местный, формирующий муниципальный бюджет муниципальных образований. Следующий уровень - региональный, который формирует бюджет каждого региона России. Самый высокий уровень - федеральный, который формирует государственный бюджет. В процессе формирования бюджета появляется понятие об удельном весе каждого типа налогового обязательства, то есть, какой процент от общей суммы бюджета составляет тот или иной вид налога. Для примера отметим, что налог на добавленную стоимость составляет около 36%, таможенные платежи -- около 23%, акцизы -- 22%, налог на прибыль -- 9%, налог на доходы физических лиц -- 6,3% и т.д.).

Одной из наиболее сложных проблем теории налогообложения является определение состава функций, реализуемых налогами. Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает оставаться предметом острейшей научной полемики [4].

Понимая, что именно через функции раскрывается любое экономическое понятие, рассмотрим их. Нужно понимать, что функции - это детальное раскрытие понятие, которые помогают понять весь спектр охвата понятия и раскрывают его малейшие составляющие части. Именно через функции происходит практическое рассмотрение теоретических понятий, то есть, как работает то или иное явление в реальных условиях.

Функции налогов раскрывают не только сущность самой экономической категории, но и являются способом ее понимания. Они должны выражать то практическое применение налогов, которое поможет физическим и юридическим лицам правильно понимать их необходимость. Именно благодаря определению функций налогов можно сформировать общественное мнение о необходимость этой категории и решить вопрос о теневой экономики.

Необходимо понимать, что, «налоги -- это экономическая категория, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, имеют специфическое общественное назначение: они служат мобилизации денежных средств в распоряжение государства [9]».

Экономическая суть налога просматривается через его функции. каждая из выполняемых налогом функций раскрывает внутренние свойство, признаки и качества налога, а также уточняет, каким образом осуществляется общественное назначение налога как доли общего процесса воспроизводства, инструмента преобразования доходов.

Любые исследования налогообложения любой страны всегда сталкиваются с трудностью: до настоящего времени исследователи и ученые не пришли к единой точке зрения касаемо количества выполняемых налогом функций. При этом, каждая точка зрения имеет под собой весомые основания. Например, для одних ученых представляется самыми важными фискальная и стимулирующая функции налогов. Другие же, говорят о том, что помимо фискальной функции налоги так же выполняют и регулирующую, и распределительную и контрольную функции. Но, не смотря на такую разницу, все современные ученые сходятся в одном: никакую функции налогов нельзя рассматривать отдельно, так как все они взаимосвязаны, и существовать друг без друга не могут. Каждая функция раскрывает ту или иную суть налога, более детально показывает его назначение, упорядочивает в единую концепцию. Поэтому далее, необходимо рассмотреть каждую функцию налогов в отдельности, чтобы представлять более полно механизмы налогообложения.

Фискальная функция (от лат. fiscus -- государственная казна), неоспоримо, является, главной функцией налогов. Она свойственна любому налогу, любой налоговой системе в каждом из существующих государств. Это и понятно, ведь главная задача взимания налога -- «образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государства и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и другие [14]». Именно благодаря фискальной функции создаются видимые условия для вмешательства государства в экономические отношения, и именно эта функция является причиной появление других функций налога.

Основным количественным показателем выполнения налогами фискальной функции является доля налогов (общая сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды) в ВВП. Этот показатель называют в разных странах по-разному: в России мы чаще всего говорим о налоговой нагрузке на экономику страны, на Украине его называют налоговым коэффициентом, кроме того, встречается отождествление его с налоговым бременем, налоговой квотой. Как бы мы ни называли, суть его от этого неизменна -- он показывает ту долю производимого общественного продукта, которая перераспределяется через бюджетную систему страны посредством налогов.

Рассматривая стимулирующую функцию налога необходимо помнить, что одной из составляющей этой функции является понятие «дестимуляция». Как правило, именно благодаря дестимуляции государство может напрямую регулировать развитие любых отраслей экономики. Это значит, что, устанавливая повышенные налоговые ставки на отрасль государство сокращает темпы ее развития. В настоящее время мы можем видеть действие этой функции. В настоящее время в Российской Федерации установлены повышенные налоговые ставки на импортные товары для поддержки отечественного производителя.

Регулирующая функция схожа со стимулирующей функцией. Изменяя налоговую ставку государство может как увеличить капиталовложения, так и снизить их, то есть напрямую регулируя уровень цен, то есть влияя непосредственно на уровень потребления.

Единого мнения среди ученых и специалистов о количестве функций налогов нет.

Подводя итоги исследования теоретических основ налогообложения, следует отметить, что налоги - сложный государственный механизм, который является не только объектом исследования, но и поводом для дискуссий в научных кругах. Конечно же, это обусловлено тем, что в современных условиях любое государство использует налоговую политику в качестве явного, и единственно верного, рычага воздействия на негативные явления мирового рынка. Налоги, как и вся налоговая система в целом, являются главным инструментом регулирования экономики.

Любые исследования налогообложения любой страны всегда сталкиваются с трудностью: до настоящего времени исследователи и ученые не пришли к единой точке зрения касаемо количества выполняемых налогом функций. При этом, каждая точка зрения имеет под собой весомые основания. Например, для одних ученых представляется самыми важными фискальная и стимулирующая функции налогов. Другие же, говорят о том, что помимо фискальной функции налоги так же выполняют и регулирующую, и распределительную и контрольную функции. Но, не смотря на такую разницу, все современные ученые сходятся в одном: никакую функции налогов нельзя рассматривать отдельно, так как все они взаимосвязаны, и существовать друг без друга не могут. Каждая функция раскрывает ту или иную суть налога, более детально показывает его назначение, упорядочивает в единую концепцию. Поэтому далее, необходимо рассмотреть каждую функцию налогов в отдельности, чтобы представлять более полно механизмы налогообложения.

Из вышесказанного следует, что налог имеет односторонний характер установления; безвозмездность; принудительный характер платежей. Налоги являются важнейшим элементом экономической политики государств и выполняющие определённые функции, и роли в государственно регулировании экономики.



Глава 2. Анализ системы налогообложения

2.1 Особенности российской системы налогообложения

Для осуществления любой деятельности необходим бюджет, в том числе и для осуществления государственной деятельности. Ведь всем известно, что налоговые поступления формируют бюджет, который в последствии, органами власти, распределяются на содержание таких жизненно необходимых для общества организаций как учреждения здравоохранения, образования, министерство чрезвычайных ситуаций, пожарные и так далее. Так же, налоговые выплаты уходят на выплаты пенсий и социальных пособий, содержание детей сирот, строительство жизненных важных объектов. Именно для контроля над своевременным формированием бюджета была создана налоговая система. Именно она формирует внешнюю и внутреннюю безопасность страны и является инструментом для создания благоприятной экономической ситуации.

Для определения эффективности налоговой системы России необходим сравнительный анализ налоговой системы, России с Германией и США. Целью которого будет сравнение налоговых систем, выявление их особенностей и различий.

Современные налоговые системы Германии и США сформировались сразу после окончания Второй мировой войны, и в результате реформ в 80-е года XX века. Формировались системы, бесспорно, под влиянием последствий войны и по единому принципу: лучше меньшие ставки и почти отсутствие льгот, чем высокие налоговые ставки, но с большим количеством исключений. Но не смотря на единство принципов, налоговые системы получились достаточно отличные друг от друга, опять же, в силу отличий в разрушениях после Второй Мировой войны, хотя реформы 80-х годов немного сближают эти системы. Рассмотрим каждую из них.

Налоговая система США включает в себя обширное использование всех возможных видов налогов. При этом система налогообложения является прогрессивной, то есть каждый член общества платит налог согласно своему доходу. Так же, как и в российской, в американской системе налоги формируют бюджеты каждого уровня: федерального, среднего и нижнего. Местные власти могут вводить свои налоги, главное условие - не противоречия федеральном законодательству.

Федеральный подоходный налог с населения взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерства, не имеющих юридического лица. Наиболее полно сравнительный анализ показан в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительный анализ налоговой системы России и США

Критерий	Россия	США
По уровню налоговой нагрузки на экономику стран	Умеренно система	-	фискальная	Либерально- система	фискальная
По уровню централизации налоговых полномочий	Централизованная	Децентрализованная
В зависимости от доли косвенного налогообложения	Умеренно косвенная	Подоходная
Способ налогообложения	Пропорциональный	Прогрессивный
По уровню неравенства доходов после обложения	Нейтральный	Прогрессивные
Структура налоговых систем	Федеральные налоги
	НДФЛ	Подоходный налог
	Налог на прибыль	Налог на корпораций	прибыль
	НДС	Налог на	социальное
Критерий	Россия	США
		страхование
	Акцизы	Акцизы
	НДПИ	Налог на наследство и дарение
	Водный налог	Таможенные пошлины
	Региональные налоги
	Налог на имущество организаций	Подоходный налог
	Налог на игорный бизнес	Налог на прибыль корпораций
	Транспортный налог	Налог на социальное страхование
		Акцизы
		Налог на наследство и дарение
		Налог с продаж
		Поимущественные налоги
		Налог с владельцев автотранспорта
	Местные налоги
	Земельный налог	Подоходный налог
	Торговый сбор	Налог на прибыль корпораций
	Налог на имущество физических лиц	Налог на социальное страхование
		Акцизы
		Налог на наследство и дарение
		Налог с продаж
		Поимущественные налог
		Экологические налоги
Критерий	Россия	США
Количество льгот при налогообложении	Менее 50 льгот	Более 100 льгот

Из таблицы 1 видно, что в налоговой системе США отсутствует налог на добавленную стоимость и отсутствуют налоги, основой которых является доход, получаемый от реализации выпускаемой продукции, кроме налога на добычу полезных ископаемых). Так же видно, что в налоговой системе США действует либерально-фискальная система, в отличии от Российской умеренно- фискальной, где налоговое бремя составляет порядка 30-40% ВВП, в отличии от Американских 30% ВВП. Основные налоговые полномочия в Российской Федерации принадлежат федеральному уровню, тогда как в США более значимыми полномочиями обладают нижестоящие уровни правления, при этом федеральный уровень обеспечивают 55% консолидированных налоговых взиманий В зависимости от доли косвенного налогообложения США является подоходной - делает акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов, в то время как Россия умеренно косвенная - равномерное распределение налоговой нагрузки на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов. По уровню неравенства доходов после обложения США прогрессивная, так как после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается, а Россия нейтральная, в следствии того что после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.

Как видно из таблицы 1 первые пять видов налогов взимаются в различных долях на всех уровнях; таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет; налог с продаж и поимущественные налоги взимаются и налоговыми службами штатов, и местными органами власти; налог с владельцев автотранспорта и местные налоги поступают, соответственно, в бюджеты штатов и местные бюджеты. Вполне очевидно, что прослеживается аналогия налоговой системы США с Российской. В Соединенных Штатах Америки подавляющая часть налоговой нагрузки по подоходному налогу лежит на самых богатых слоях населения. В России же все население облагается по единой ставке, а, следовательно, как богатые слои населения России, так и бедные слои населения в равной степени несут на себе налоговую нагрузку.

В Соединенных Штатах Америки действует прогрессивный налог, таким образом, основная часть выплат по подоходному налогу лежит на самых богатых слоях общества. В России же нет такого деления: ставка в России для всех едина. В связи с этим можно признать опыт Американской системы налогообложения интересным для России, но необходимо понимать, что на данный момент попытка применять пропорционально-прогрессивную шкалу по подоходному налогу в России невозможно, это не принесет тех результатов, которые удовлетворили бы и общество, и государство, так как для России, по настоящее время, остается достаточно высокий процент теневой экономики. Поэтому использование прогрессивного налогообложения приведет лишь к переводу недобросовестными плательщиками своих денежных средств в теневой бизнес.

Для наиболее полной картины эффективности Российской системы налогообложения необходимо рассмотреть государство, которое имело бы одинаковую структуру устройства государства. Поэтому рассмотрим Германию, так как она является государством с федеративным устройством имеют одинаковую структуру. Основная масса налогов совпадает, но налоговое администрирование Германии более успешно, чем в России.

Большое отличие налоговой системы Германии от Российской заключается в сложной иерархии налоговых поступлений в бюджеты различных уровней. Используемая система реализует полный контроль над любым уклонистом от уплаты налогов

Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов. Именно поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики. Наиболее четкое определение сходств и различий представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительный анализ налоговой системы России и Германии

Признак сравнения	Россия	Германия
По уровню налоговой нагрузки на экономику стран	Умеренно система	-	фискальная	Либерально- система	фискальная
По уровню централизации налоговых полномочий	Централизованная	Умеренно централизованная
В зависимости от доли косвенного налогообложения	Умеренно косвенная	Подоходная
Способ налогообложения	Пропорциональный	Регрессивная
По уровню неравенства доходов после обложения	Нейтральный	Прогрессивные
Структура налоговых систем	Федеральные налоги: НДФЛ Налог на прибыль НДС Акцизы НДПИ Водный налог	Совместные налоги: Налог с оборота Индивидуальный подоходный налог Налог на прибыль корпораций
		Федеральные налоги: Солидарный сбор Акцизы Страховой налог Федеральные пошлины
	Региональные налоги: Налог на имущество организаций
Признак сравнения	Россия	Германия
	Налог на игорный бизнес Транспортный налог	и другие платежи
		Налоги земель: Налог на имущество Налог с наследования или дарения Налог на пиво Налог с владельцев автомобиля Налог на противопожарную охрану Налог на приобретение земельных участков и др. налоги
	Местные налоги: Земельный налог Торговый сбор Налог на имущество физических лиц
		Налоги общин: Промысловый налог Поземельный налог Налог с владельцев собак и др. налоги
		Церковный налог
Количество льгот при налогообложении	Менее 50 льгот	Более 70 льгот

Согласно таблице 2, по уровню налоговой нагрузки на экономику стран Германия - либерально- фискальная система, которая обеспечивает налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП, в то время как Россия умеренно - фискальная система, где уровень налогового бремени при этой системе составляет от 30 до 40% ВВП. По уровню централизации налоговых полномочий Россия - централизованная, потому как наделяет федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых поступлений, а Германия умеренно централизованная, которая наделяет все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивает долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65 % консолидированных налоговых поступлений. В зависимости от доли косвенного налогообложения Германия является умеренно косвенная -равномерное распределение налоговой нагрузки на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов, в то время как Россия умеренно косвенная - равномерное распределение налоговой нагрузки на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов. По уровню неравенства доходов после обложения Германия прогрессивная, так как после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается, а Россия нейтральная, в следствии того что после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.

С учётом выявленных различий в таблице 2, в зависимости от компетенции взимания и распределения доходов между звеньями бюджетной системы, все налоги в Германии подразделяются на общие и собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги. Общие налоги распределяются по установленным нормативам в бюджеты разных уровней бюджетной системы: в федеральный бюджет, в бюджеты федеральных земель и в бюджеты общин (аналог регулирующих налогов в России). Собственные налоги закрепляются за соответствующими звеньями бюджетной системы и зачисляются туда в полном объёме (аналог закреплённых налогов в России).

Очевидно различие налоговых систем России и Германии. Немецкая система налогообложения применяет прогрессивную форму налогов, то есть чем больший доход получает лицо, тем больший налог оно должно уплатить. В России же, повторимся, система едина для каждого. Конечно же, стоит отметить важный факт: в отличии от российских граждан, немецкие, имеют право понизить процентную ставку налога, что позитивно сказывается на населении с низким достатком. Конечно же, по моему мнению, позаимствовать практику понижения процентной ставки налога для нашей страны, было бы необходимо. Например, в случаях резкого снижения семейного дохода. Это не только позитивно скажется на общем «настроении» граждан, но и поможет малоимущим гражданам улучшить свои условия жизни.

Стоит отметить, что Германия имеет церковный налог, который выплачивают члены католической церкви, несмотря на то, что большинство населения Германии католики, и это официально признанная религия. А вот члены православной и англиканской конфессии данный налог не уплачивают.

Модернизация налоговой системы Российской Федерации, по моему мнению, должна быть направлена на выявление наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако, с точки зрения единовременного учета требований приемлемого бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговой системы США. Но, с точки зрения создания стабильной налоговой политики России, необходимо ориентироваться на Немецкий опыт.

Налоговая система как сложное финансовое явление формируется на достаточно высоком уровне социально-экономической организации общества и государства.

Основой действующей налоговой системы является Налоговый кодекс, который вместе с федеральными законами формирует налоговую политику, которая включает в себя:

Налоговый кодекс и все изданные федеральные законы о налогах и сборах;

Нормативные акты, принятые представительными органами власти субъектов РФ;

Нормативные акты принятые местными органами власти.

Эффективная налоговая система строится на стабильном налоговом законодательстве. Однако в России существует его нестабильность., в связи с постоянными внесениями поправок в действующий налоговый кодекс. Конечно, можно спорить о качестве принятого налогового кодекса, но известен один немаловажный факт: в НК РФ достаточное количество противоречивости формулировок. А в добавок к этому наличие различных лекционных и терминологических ошибок. Знание этого дает право недобросовестным налогоплательщика маневрировать налоговыми обязательствами и избегать уплаты налогового бремени.

Так на 1 января 2016 года в законную силу вступили следующие изменения в различных законодательных документах:

1. Налоги и сборы, бухгалтерский учет.

2. Предпринимательство.

3. Банковская деятельность, бухгалтерский учет в кредитных организациях.

...