Совершенствование модели действующей системы налогообложения в Российской Федерации

4. Ценные бумаги, фондовый рынок.

5. Таможенное право, внешнеэкономическая деятельность.

6. Гражданское право, приватизация.

7. Информация, реклама и СМИ.

8. Бюджетная система.

9. Закупки для государственных и муниципальных нужд.

10. Промышленность, топливно-энергетический комплекс.

11. Транспорт и связь.

12. Земельное право, природоохранная деятельность, природные ресурсы.

13. Строительство, градостроительство и архитектура.

14. Жилые помещения и жилищно-коммунальное хозяйство.

15. Сельское хозяйство.

16. Торговля, общественное питание, бытовое обслуживание, защита прав потребителя.

17. Стандартизация, сертификация, качество продукции.

18. Основы государственно-правового устройства.

19. Труд, трудоустройство, социальная защита, пенсии и компенсации.

20. Здравоохранение, образование, наука, культура, спорт и туризм.

21. Страховая деятельность.

22. Оборона, воинская обязанность и военная служба.

23. Суд и судоустройство, нотариат, адвокатура и юридическая помощь.

24. Правопорядок, общественная безопасность, защита от ЧС.

25. Уголовное, уголовно-процессуальное, уголовно-исполнительное право

26. Административные правонарушения, административная ответственность

Ниже представлены законодательные акты вступившие с 1 января 2016 года изменяющие статьи НК РФ:

Федеральный закон от 29 декабря 2015 г. N 397-ФЗ "О внесении изменения в статью 176.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 29 декабря 2015 г. N 386-ФЗ "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2016 год и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. N 328-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и статьи 342.4 и 342.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 322-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в статьи 284 и 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 319-ФЗ "О внесении изменений в статьи 337 и 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 318-ФЗ "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 13 июля 2015 г. N 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 13 июля 2015 г. N 214-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О свободном порте Владивосток"

Федеральный закон от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"

Федеральный закон от 8 июня 2015 г. N 146-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах"

Федеральный закон от 2 мая 2015 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"

Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 8 марта 2015 г. N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. N 479-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. N 478-ФЗ "О внесении изменения в статью 328 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Федеральный закон от 21 июля 2014 г. N 219-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об охране окружающей среды" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Федеральный закон от 4 июня 2014 г. N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Приказ Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2015 г. N АС-7- 6/711@ "Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме"

Приказ Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2015 г. N АС-7- 6/710@ "Об утверждении формата представления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме"

Приказ Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2015 г. N АС-7- 1/709@ "О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-1/1005@"

Приказ Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2015 г. N АС-7- 1/708@ "О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-1/1004@"

Приказ Федеральной налоговой службы от 27 октября 2015 г. N ММВ-7- 11/473@ "Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации"

Приказ Федерального казначейства от 31 июля 2015 г. N 198 "Об утверждении Порядка представления информации об исполнительных документах и решениях налоговых органов и мониторинге исполнительных документов и решений налоговых органов, поступающих в органы Федерального казначейства"

В России с 2015 года фактически установлен мораторий на любое увеличение налоговой нагрузки на экономику. Следующие три года мораторий действует официально, в рамках основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 - 2018 год, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Правительство РФ обязалось не вносить предложений в Государственную Думу о повышении налоговой нагрузки в период с 2016 по 2018 год, а также не поддерживать такие предложения, поступившие из других сфер.

Стабильность налоговой системы обеспечивает инвесторам понятные и предсказуемые условия деятельности.

Однако для в Российской системе налогообложения существуют проблемы, рассмотренные ниже.

2.2 Проблемы российской системы налогообложения

Предположим, что в государстве образовалась острая необходимость получения больших доходов с налогообложения. Причины таких действий в государственном смысле не имеют значения. Государство может потратить эти средства на общественные нужды государства, будь то строительство дорог, сооружений или иные нужды.

В современных условиях одним из основных рычагов, регулирующих денежные взаимоотношения предприятий с государством в условиях становления рыночной экономики, становится налоговая система. Она призвана регулярно обеспечивать государство денежными ресурсами, необходимыми для решения любых государственных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся основной частью системы налогообложения, государство воздействует на каждое предприятие, стремясь создать при этом равные условия для каждого участника экономических отношений. «Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений [25]».

Также развитие экономики регулируется финансово-экономическими методами - путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществление народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

С помощью полученных налогов власти распределяют часть полученной прибыли от взимания налогов от предприятий и предпринимателей, а так же с доходов граждан, направляя эти средства на развитие производственной и социальной инфраструктуры, а так же для возведения долгосрочных, но необходимых объектов, таких как железные дороги, автомобильные магистрали, на развитие добывающей отрасли, на строительство новых электростанций и прочее.

Быстрое развитие налоговой системы подразумевает под собой не только изменение сущности налогов и замена одних налоговых обязательств другими, но и маневренность налоговых ставок. Поэтому выгодным инструментом в руках государства является управление размерами величины налоговых ставок, то есть изменения процента, который определяет величину собираемых средств. А для того, чтобы население как можно мягче приняло изменения, формируются налоговые льготы для определенных налогоплательщиков.

Но несмотря на это, изменчивость налоговой политики в настоящее время является главной проблемой, в следствии которой и проводится реформа.

Вне зависимости от частоты внесения изменений в налоговую политику, до настоящего времени остается большое количество нерешенных проблем, наиболее значимыми из которых является низкий уровень сбора налогов, который влечет несформированность государственного бюджета, а также высокая неплатежеспособность предприятий. Причиной таких проблем является уклоняемость населения и предприятий от уплаты налогов, используя пробелы и несоответствия в налоговом кодексе.

Рассматривая систему взимания налогов необходимо отметить следующие проблемы: неравные условия юридических лиц, пробелы в налоговом законодательстве и неоднозначные способы его соблюдения. Не стоит забывать и о несвоевременном информировании населения о внесенных изменениях. Все это ведет к нарушению действующего законодательства.

Современная налоговая политика России построена на принципе денежных показателей, и, несомненно отрицательно оценивается специалистами, так как не позволяет получить реальную налогооблагаемую базу.

Маневренность денежных показателей, зависимость их от инфляции, от мирового рынка делают систему налогообложения уязвимой перед политической и финансовой мировой обстановкой. В проекте реформирования налоговой политики неизменной остается основа - экономическая платформа, то есть денежные показатели, такие как прибыль и доход.

Для отражения особо важных условий учета информации для начисления налогов и сборов выделим следующие:

отраслевые особенности;

способы списания затрат;

формирование начислений на издержки производства;

начисления на реализацию продукции;

раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых налоговых обязательств

ускоренная амортизация

политика разрешения налоговых нарушений

появление доходов и расходов от внереализационных операций

учет балансовой прибыли на сумму невостребованных резервов

учет перерасходованных рекламных лимитов

корректировка налога на прибыль

переоценка основных средств, нематериальных активов

формирование рыночной цены, ее уровень в оценке налоговых администраций;

расчет прибыли от реализации основных фондов (корректировка их первоначальной стоимости на индекс инфляции).

Согласно статье 246 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по налогу на прибыль являются: Российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ или получают доходы от источников в РФ [2].

Низкий спрос, исходя из невысоких доходов населения, тормозит развитие предприятий. Вместо того чтобы сконцентрировать свой капитал на развитие производства, молодые предприятия вынуждены тратить значительную долю своих средств на государственный контроль и регулирование. Большую часть в этом процессе занимает «налог на прибыль с организаций».

«Налог на прибыль» в данный момент один из самых проблемных налогов. В налоговом кодексе, именно по этому налогу, выявляются множество размытых трактовок и неточностей. То есть проблема расчёта налоговой базы по данному налогу (с предоставляемыми льготами, формированием амортизационной политики и определением налоговой базы по отдельным операциям) является очень весомой и требует определённых доработок.

Важную роль в системе налогообложения прибыли занимает применение льгот. При постоянных поправках, изменениях, сокращениях можно назвать льготы самым нестабильным элементом налоговой системы, поэтому для многих предприятий проблемой является их оптимальное использование. В современном налоговом механизме льготам принадлежит особая роль. Именно поэтому налоговые льготы очень эффективны как для предприятия, так и для экономики в целом.

Так же, большинство предприятий высказывают недовольства по поводу высокой налоговой ставки - 20% (2% в федеральный бюджет, 18% - в региональный). Но если рассмотреть изменения, принятые в 2009 году, то будет видно, что государство ведет активную политику по снижению налоговой нагрузки за счёт сокращений поступления доходов в федеральный бюджет: изменение ставки с 24% до 20%. Помимо этого, предусмотрено понижение налоговой ставки в местный бюджет с 18% до 13,5%, что помогает регионам стимулировать отдельные проблемные отрасли.

Исходя из сложной экономической и политической обстановки в стране на конец 2014 года, государство принимает активные меры для стабилизации всех сфер экономики, одна из них - налоговый манёвр. Налоговый маневр привело к сокращению в 2015 году поступлений в бюджет от нефтяной отрасли, главным образом за счет снижения акцизов. Нефтедобывающие компании ждут существенное поэтапное повышение НДПИ: с действующих 766 рублей в 2015 году, 857 рублей в 2016 году и 919 рублей в 2017 году. Уже в следующем году повышение, по оценке Минфина, принесет бюджету, дополнительно 58,3 миллиардов рублей. И это с учетом снижения экспортной пошлины на нефть. Одновременно резко снизятся акцизы - как следует из пояснительной записки к законопроекту, Минфин прогнозирует, что из бюджета в 2016 году выпадут 282 миллиарда рублей. Российским НПЗ нефть будет обходиться дороже, вместе с тем, экспорт станет еще выгоднее, чем сейчас. Следовательно, цены на бензин на внутреннем рынке могут вырасти, что значительно коснётся всех предприятий и предпринимателей в Российской Федерации, так как расходы на топливо увеличатся и, следовательно, изменится налогооблагаемая прибыль.

С 2015 года введены следующие изменения по налогу на прибыль организации:

на имущество, которое не проходит процесс амортизации, организация может самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на его приобретение (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).

Подверглось изменениям начисление процентов по долговым обязательствам любой срочности

Введен новый порядок учета курсовых и суммовых разниц

Подвергается сокращению доход от реализации имущества, полученного на безвозмездной основе, на его рыночную стоимость, определенную на дату его получения

Исключается метод ЛИФО. Метод LIFO (ЛИФО) - методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми.

Основным источником доходов государства являются налоги, которые необходимы для развития общественного сектора страны. Налог - универсальный финансовый регулятор, контролирующий и финансирующий все сферы страны. Налоговая система России, в частности налогообложение прибыли предприятий, ещё не совершенна и нуждается в доработках и улучшениях.

Доказано, что главным недостатком современной налоговой системы признается то, что она ориентирована на переориентацию ее на прямые налоги, налоги на потребление, а также на увеличение налогового пресса в отношении обычных граждан. В данном вопросе определена проблема в несоответствии конституционным нормам, принятых ранее, и используемых в настоящее время налоговые федеральные законы и нормативно-правовые акты.

К сожалению, современная налоговая система РФ не включает в себя бесспорную потребность в инновационном развитии страны. Требуется полное совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание на 2016 год президента страны.

Ранее говорилось, что явным недостатком налоговой системы РФ является частое изменения Налогового Кодекса, а также его противоречивость. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков уходить от уплаты налогов [8].

Также Правительству РФ необходимо совершенствовать налоги и сборы с учетом происходящих изменений в государстве и на мировом рынке. Так же, не маловажным является тот факт, что налоговая система не стимулирует развитие дальних районов России, таких как Сибирь, Дальний Восток и другие.

Современные ставки налогов вынуждают граждан, а также юридические лица скрывать свои доходы, дабы избежать уплат налогов. В современных условиях кризиса доля теневой экономики в России лишь увеличивается. А в условиях неоднозначности НК РФ грамотные специалисты помогут законно избежать выплат. Например, рассмотрим «налог с продаж», введенный в июле 1998 года. Федеральный закон, принятый в 2000 году, предоставил субъектам федерации право устанавливать процентную ставку по этому виду налога самостоятельно, но в приделах 5 %. Каждый субъект принял ставку близко к максимальной, что вынуждает многих искать возможности неуплаты этого налога.

Безусловно, для успешного развития страны необходим капитал. Поэтому, налоговая политика формируется с учетом того, какой необходимый процент необходимо взимать с доходов физических и юридических лиц, чтобы в долгосрочной перспективе не возникал дефицит бюджета. Конечно же, в условиях постоянно меняющейся мировой ситуации просчитать это сложно. Именно это обуславливает постоянные изменения в НК РФ. Поэтому, для государства важна своевременная уплата налогов, для реализации которой были введены меры штрафов и наказаний.

Поэтому, можно выделить несколько основных принципов, соблюдение которых налогоплательщиками необходимо:

Детальное понимание текущего законодательства, тех налогов, которые необходимо уплачивать, в каком размере и в какие сроки. Так же необходимо понимать, какое наказание последует за несвоевременную уплату налога;

Необходимо своевременно оформлять всякую налоговую документацию: налоговые декларации, отчеты и иные документы, и полная выплата всех необходимых налогов;

Помимо оформления необходимо своевременно отправлять заполненные отчеты в налоговую инспекцию, предоставлять проверяющим органам все требуемую ими информацию;

Своевременно планировать налоговую позицию.

Основной целью проводимой налоговой реформы должно стать решение следующих ключевых проблем современной налоговой политики:

принятие справедливого налогового бремени, которое не только не формирует уверенный и стабильный государственный бюджет, но и предопределяет изменения других структурных сфер;

усовершенствование действующего распределения налоговых выплат по бюджетам различных уровней;

совершенствование системы взимания различных видов налогов. Необходимо понимать, что физические и юридические лица, порой, не знают о необходимости уплаты налогов. Поэтому для своевременной уплаты налогов необходимо создать единую сеть информирования населения об уплате налогов. Эта проблема затронет вопрос об упрощении действующей системы, ее унификация и создание более ориентированной базы налогообложения, которая должна решить вопрос о теневой экономики, в последствии ее полное исчезновение;

изменение системы контроля по уплате налоговых обязательств, а также совершенствование системы ответственности. Эти меры приведут к сведению к минимуму административную и уголовную ответственность за несоблюдение налоговой политики.

Конечно стоит не забывать о судебных разбирательствах в отношении налоговой ответственности. В настоящее время в судах разбирается огромное количество дел, связанных с налогами, но при этом следует отметить, что большинство дел носит лишь формальный характер. Поэтому, при совершенствовании налоговой системы необходимо свести к минимуму возможность разбирательств в суде, а для этого, как ранее было сказано, необходимо совершенствование системы контроля.

Конечно, необходимо отметить, что в настоящее время рассматривается вопрос об упрощении налоговой системы не только для уже существующего малого бизнеса и микропредприятий, но и для среднего и крупного бизнеса. Так же на рассмотрении находится вопрос об упрощении налогового бремени определенных категорий граждан, но ожидаемый переход к прогрессивной форме взимания налогов пока не рассматривается.

Бесспорно, в настоящее время динамично развивающегося окружающего пространства, необходима радикальная реформа уже устаревшей системы налогообложения.

Так же необходимо соблюдать критерии качества налоговой системы[10]:

сбалансированность государственного бюджета. То есть, необходимо понимать, что любое изменение налоговой политики неизбежно приведет к изменению формирования государственного бюджета. Поэтому, для того, чтобы избежать государственного дефицита денежных средств необходимо равномерно изменять налоговые выплаты, чтобы удержать стабильность бюджета.

эффективность и рост производства. Любая налоговая реформа, прежде всего, должна быть ориентирована на стимуляцию экономики, то есть содействовать развитию не только отраслей, но и предприятий. Именно стабильная налоговая политика обеспечит экономический рост государства.

стабильность цен. Налогообложение формирует цены на товары, услуги и работу, поэтому необходимо обращать внимание на оптимальное соотношение косвенных и прямых налогов.

эффективность социальной политики. Для соблюдения данного критерия необходимо помнить основной постулат налогообложения - взиманию налогов подвергается каждый член общества и в равной доле.

полнота и своевременность уплаты налогов. Могут быть обеспечены за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.

Подводя итоги анализа системы налогообложения нужно подчеркнуть огромное количество проблем ныне действующего НК РФ. Конечно же, огромное количество вносимых изменений, спорность формулировок, отсутствие инновационного направления и стимулирования развития дальних регионов отрицательно сказались на общей ситуации в стране. По ныне растет процент теневой экономики, отсутствие налоговых послаблений для малоимущих, вынуждает искать способы уклонения от уплаты налогов. Конечно же, сравнивая Российскую систему налогообложения с немецкой и американской было выявлено преимущества последних, которые, к сожалению, на данный момент применить к отечественной системе не представляется возможным.



Глава 3. Методы оптимизации налоговой системы РФ

3.1 Перспективы развития налоговой системы РФ

В данной части выпускной квалификационной работе определены рекомендации и мероприятия, повышающие эффективность системы налогообложения. Среди них:

Рассмотрены перспективы налоговой системы РФ.

Рекомендации и оптимизация НК РФ

Ранее было рассмотрено, что действующая система налогообложения является многогранной: в ней представлены не только взимаемые налоги и сборы, но и представлены системы по обеспечению контроля за уплатой налогов, системы штрафов и наказаний за несвоевременную уплату налоговых обязательств, а также совокупность мер по изменению, регулированию, отмены или введению каких-либо налогов и сборов.

Но конечно же, каждому прогрессивному государству необходима современная, мобильная система налогообложения. Для России, на данный момент, характерна не ясная система налоговой политики с большим количеством проблем. Именно поэтому построение новой справедливой налоговой системы является первоочередной задачей современной власти. Только стабильная и предсказуемая налоговая политика может привести государство к благополучию.

Для выявления тенденции в отношении налогообложения рассмотрим соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2008 - 2014 годах (2014 год - предварительные данные) и валового внутреннего продукта (далее - ВВП).

Представленные в Таблице 3 данные демонстрируют, что налоговые доходы бюджетной системы (сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в долях ВВП снизились по сравнению с 2008 годом, однако на протяжении последних 4 лет оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 34,4% - 35% ВВП).

Таблица 3 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Доходы всего	39,17	35,04	34,62	37,26	37,69	36,93	36,93
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,09	3,26	3,83	4,06	3,79	3,13	3,33
Налог на доходы физических лиц	4,04	4,29	3,87	3,57	3,64	3,78	3,78
Налог на добавленную стоимость	5,17	5,28	5,40	5,81	5,70	5,35	5,52
Акцизы	0,85	0,89	1,02	1,16	1,35	1,53	1,50
Таможенные пошлины	8,51	6,52	6,74	8,25	8,20	7,51	7,74
Налог на добычу полезных ископаемых	4,14	2,72	3,04	3,65	3,96	3,89	4,07
Единый социальный налог и страховые взносы	5,52	5,93	5,35	6,30	6,60	7,09	6,66
Прочие налоги и сборы	1,73	1,99	1,88	1,71	1,74	1,84	1,82

Проведя анализ таблицы 3 видно, что в России, однозначно, выделяют нефтегазовые доходы - налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему большую долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые из этих источников (Таблица 4).

По мнению Правительства Российской Федерации, в состав таких доходов в аналитических целях следует также добавить доходы от акцизов на нефтепродукты.

Из представленной Таблицы 4 очевидно, что доходы от налогов и пошлин, связанных с нефтегазовой отраслью и нефтепродуктами, составляют в среднем около трети от общей величины налоговых изъятий в ВВП.

Таблица 4 - Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	11,17	8,19	8,64	10,75	11,16	10,66	11,11
из них:
НДПИ на нефть	3,81	2,41	2,74	3,30	3,43	3,31	3,45
НДПИ на газ	0,24	0,21	0,20	0,25	0,43	0,49	0,52
Акцизы на нефтепродукты	0,34	0,38	0,37	0,51	0,59	0,63	0,54
Вывозные таможенные пошлины на нефть	4,32	3,10	3,61	4,17	4,00	3,53	3,67
Вывозные таможенные пошлины на газ	1,19	1,12	0,42	0,69	0,70	0,72	0,68
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	1,27	0,98	1,30	1,67	1,82	1,82	2,09
Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из	0,00	0,00	0,00	0,16	0,19	0,16	0,15
нефти)
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	24,87	22,69	22,48	23,75	23,81	23,45	23,31

Получаем, что налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов (Таблица 5). При этом в 2014 году налоговые доходы от нефтегазового сектора, определяемые указанным выше способом, составили 11,11 % ВВП, от других видов деятельности - 23,31% ВВП.



Таблица 5 - Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор и влияние на доходы бюджетов расширенного правительства в 2008-2014 гг. (% к ВВП)

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
налоговые доходы по виду деятельности к ВВП всего
Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях	12,00	8,69	9,22	11,17	11,41	10,97	11,66
Остальные виды деятельности	24,04	22,19	21,90	23,33	23,56	23,15	22,75
налоговые доходы по виду деятельности к ВВП по виду деятельности
Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях	88,95	75,21	75,43	78,89	76,84	77,09	81,46
Остальные виды деятельности	27,78	25,09	24,95	27,18	27,68	26,98	26,74

Что касается «уровня налоговой нагрузки» по другим видам налогов, определяемый как доля соответствующих налоговых доходов в ВВП, то стабильный уровень налоговой нагрузки наблюдался применительно к налогу на доходы физических лиц: за рассмотренные мною 7 лет средний уровень доходов составил 3,85% ВВП, при этом по итогам 2014 года несколько снизился до 3,78% ВВП.

Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки наблюдался в отношении «налога на добавленную стоимость»: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2014 году - 5,52% ВВП.

Наиболее заметное снижение налоговой нагрузки (на 2,76 процентных пункта ВВП) за рассмотренный период произошло по «налогу на прибыль» организаций с 6,09% ВВП до 3,33% ВВП. При этом уменьшение почти в два раза произошло на стыке 2008 и 2009 годов, что обусловлено общемировым финансовым кризисом 2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в 1,8 раза увеличился размер доходов бюджетной системы от акцизного налогообложения (с 0,85% ВВП в 2008 году до 1,50% ВВП в 2014 году). Это связано, прежде всего, с индексацией ставок акцизов темпами, намного опережающими темп роста инфляции.

На 2015 год было принято решение не повышать ставки акцизов на алкогольную продукцию; начиная с 2016-2017 гг. законодательством предусмотрено повышение ставок акцизов на отдельные товары алкогольной группы, однако не такими высокими темпами, как до 2015 года.

Еще одной важной категорией является табачная продукция. Здесь налоговая политика регламентирована планом мероприятий по реализации «Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, а также Федеральным законом «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака», согласно которой налоговая ставка установлена на высоком уровне.

Инвестиционная привлекательность Российской Федерации для ведения предпринимательской деятельности формируется как за счет абсолютного уровня налоговых изъятий в целом налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в России улучшаются. Во-вторых, в рассматриваемых странах сильно различаются условия, определяющие уровень расходных обязательств бюджетов - охват граждан системой пенсионного, социального и медицинского страхования и уровень социальных расходов, масштаб необходимых затрат на обеспечение обороноспособности и безопасности страны, расходы на создание и поддержание необходимой инфраструктуры и т.д.

Одним из наиболее часто используемых индикаторов ведения деятельности в конкретной стране и сравнения с другими странами является отчет Doing Business . Результатом сравнительного анализа на основе типовой модели среднего предприятия является оценка различных условий его деятельности. Российская Федерация в отчете Doing Business 2015, который оценивает условия ведения деятельности по итогам 2013 года, занимает 62-ю позицию показанных в Таблице 6.



Таблица 6 - Динамика рейтинга «Ведение бизнеса» в России в 2007- 2013гг.

Оцениваемый год / Наименование отчета	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012 г.	2013г.
	DB2009	DB2010	DB2011	DB2012	DB2013	DB2014	DB2015
Позиция России в общем рейтинге «Ведение бизнеса»	120	116	124	118	111	92 / 64*	62
«Налогообложение»	134	103	107	94	63	56 / 48*	49
«Регистрация предприятий»	н.д.	н.д.	106	111	100	88 / 58*	34

Оценка проводится по 10 направлениям государственного регулирования, в том числе по направлениям «Налогообложение» и «Регистрация предприятий».

Таблица 7 - Значение индикатора «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса» за 2012-2013 годы

Индикатор

Страны

Страны G20

Страны

Страны

Россия

ОЭСР

(среднее,

БРИКС

ЕАЭС(среднее,

(среднее)

кроме

(среднее,

кроме России)

России)

кроме

России)

2012

2013

2012

2013

2012

2013

2012

2013

2012

2013

Рейтинг

59 /

55

84 /

67

124 /

99

95 /

64

56 /

49

53*

67*

118*

82*

48*

Выплаты

12 /

12

13 /

12

18 /

14

20 /

19

7 / 7*

7

(количество)

12*

13*

14*

20*

Время (часы)

184/

185

218 /

199

251 /

235

274 /

226

177 /

168

185*

202*

254*

274*

177*

Налог

на

16,3 /

16,5

17,7 /

14,8

20,4 /

19,9

12,6 /

13,4

8 /

8,4

прибыль

(%

16,3*

14,6*

19,7*

12,5*

8,5*

прибыли)

Налог

и

23,5/

23,3

23,1 /

25,6

26,9 /

28,6

23,2 /

17,4

36,7

35,4

выплаты

на

23,3*

25,6*

28,6*

22,3*

/

зарплату

(%

35,2

прибыли)

*

Другие налоги

2,1/

1,9

8,2 /

4,8

10,3 /

7,6

2,9 /

1,6

6,1 /

5,1

Индикатор

Страны ОЭСР (среднее)

Страны G20 (среднее, кроме России)

Страны БРИКС (среднее, кроме России)

Страны ЕАЭС(среднее, кроме России)

Россия

2012

2013

2012

2013

2012

2013

2012

2013

2012

2013

(% прибыли)

1,9*

4,5*

7,6*

1,6*

5,0*

Общая

41,8 /

41,8

49,0 /

45,2

57,5 /

56,0

38,7 /

32,5

50,7

48,9

налоговая

41,6*

4,7*

56,0*

36,4*

/

ставка

(%

48,7

прибыли)

*

Индикатор «Налогообложение» содержит полную информацию о налогах, которые должна уплатить в рассматриваемом периоде компания среднего размера, а также сопоставляет административную нагрузку, связанную с уплатой налогов.

По агрегированному значению индикатора «Налогообложение» за 2013 год Российская Федерация заняла 49 место в рейтинге. По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по странам БРИКС (в среднем - 99 место), странам «Большой двадцатки» (в среднем - 67 место), странам ЕАЭС (в среднем - 64 место), странам ОЭСР (в среднем - 55 место) (Таблица 10).

Среди стран «Группы 20» только у 7 стран более высокий индивидуальный становой рейтинг по индикатору «Налогообложение», из них 5 являются членами ОЭСР: Австралия (39 место), Великобритания (16 место), Канада (9 место), США (47 место), Южная Корея (25 место), а также Саудовская Аравия (3 место) и ЮАР (19 место).

Индикатор «Регистрация предприятий» отражает оценку процедур, которые должны быть соблюдены предпринимателем, приступающим к созданию промышленной или торговой компании, в соответствии с требованиями законодательства или общей практикой, а также сроки и затраты для их выполнения и минимальный размер уставного капитала.



Таблица 8 - Значение индикатора «Регистрация предприятий» рейтинга «Ведение бизнеса» за 2012-2013 годы

Индикатор	Страны ОЭСР (среднее)	Страны G20 (среднее, кроме России)	Страны БРИКС (среднее, кроме России)	Страны ЕАЭС (среднее, кроме России)	Россия
	2012	2013	2012	2013	2012	2013	2012	2013	2012	2013
Рейтинг	61 / 47*	47	85 / 63*	64	131 / 131*	128	16/ 26*	27	88 / 58*	34
Процедуры (количество)	5 / 5*	5	8 / 6*	6	11 / 10*	10	4/ 4*	4	7 / 6*	4
Срок (дни)	11,1 /	9	20,6 /	14	46,6 /	41	8/	8	15,0	11
	10*		16*		42*				/
							8*		13*
Стоимость (%	3,6 /	4,4	9,8 /	5,6	13,6 /	4,4	1,3/	1,2	1,3 /	1,2
дохода на душу	4,7*		6,5*		11,5*				1,2*
населения)							1,3*
Минимальный	10,4 /	9,9	15,0 /	11,2	50,7 /	27,8	0	0	1,2 /	0
оплаченный	11,2*		14,4*		51*				1,2*
капитал (%
валового дохода
на душу
населения)

По данному показателю Российская Федерация, занимая 34 место, опережает среднее значение по странам БРИКС (128 место), странам «Группы 20» (64 место) и странам ОЭСР (в среднем - 47 место), уступая лишь странам ЕАЭС (в среднем - 27 место) (Таблица 11).

Необходимо отметить, что улучшение позиции Российской Федерации в рейтинге по двум вышеуказанным индикаторам отражено в качестве цели в рамках реализации соответствующих Планов мероприятий («дорожных карт»):

по индикатору «Налогообложение» - 50-е место к 2015 году исходя из Плана мероприятий «Совершенствование налогового администрирования». Мероприятия указанной карты направлены на сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения учёта налогоплательщиками и оптимизацию принятия инвестиционных решений участниками рынка;

по индикатору «Регистрация юридических лиц» - 60-е место к 2015 году, 20-е место к 2018 году исходя из Плана мероприятий «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Мероприятия указанной карты направлены на увеличение количества создаваемых юридических лиц, увеличение доли малого бизнеса в экономике, создание новых рабочих мест и улучшение инвестиционного климата.

3.2 Рекомендации по оптимизации НС РФ

Правительством РФ на заседании 01 июля 2014 года одобрены «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов». В перспективе на данные годы приоритеты РФ в области налоговой политики остаются неизменными: создание такой налоговой системы, которая обеспечивала бы устойчивость бюджета в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Основными целями налоговой политики в настоящее время остаётся поддержка инвестиций, поощрение человеческого капитала, усиление предпринимательской активности. Налоговая система должна удержать свою конкурентоспособность в сравнении с другими международными налоговыми системами, которые ведут на мировом рынке борьбу за привлечение новых инвестиций и сохранения уже имеющихся, а процедуры налогового контроля должны стать максимально комфортными для любых категорий налогоплательщиков, будь то юридические или физические лица.

При этом стоит не забывать, что основой проводимой реформы, по- прежнему, остается формирование государственного бюджета, его сбалансированность и стабильность. В то же время, в процессе реформы стало ясно, что необходимо оставить на существующем уровне налоговую нагрузку по видам экономической деятельности, так как ее изменение может привести к падению некоторых из них. Именно поэтому внесение новых налоговых обязательств в среднесрочном периоде не рассматривается

Основные направления налоговой политики нашего государства на текущий период 2016 года и плановый период 2017 и 2018 года подготовлены Министерством Финансов, с целью составления федерального бюджета на очередной отчетный период, то есть финансовый год, и плановый двухлетний период. Вне сомнений, что налогообложение решает не только вопросы о государственном бюджете. Налоговая политика так же помогает юридическим лица закрепить свои бизнес-идеи с учетом изменения мирового пространства на срок трех лет. Это повышает прозрачность ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в текущем 2015 году, а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

В документе «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» Министерства Финансов представлены следующие основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2016 году и плановом периоде 2017 и 2018 годов:

Исполнение Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации по реализации мер, направленных на легализацию капиталов и активов, в том числе их возврат в Российскую Федерацию

Антикризисные меры Правительства Российской Федерации и Государственной Думы

Налогообложение доходов физических лиц

Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС)

Акцизное налогообложение

Налогообложение природных ресурсов

Совершенствование налогового администрирования

Совершенствование института консолидированной группы налогоплательщиков

Глобальные вызовы и ответ на них - борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения

Меры по противодействию злоупотреблению нормами законодательства о налогах и сборах в целях минимизации налогов

Налоговые аспекты улучшения инвестиционного климата в Российской Федерации

Оценка эффективности налоговых льгот и иных стимулирующих механизмов. Подходы к установлению налоговых льгот. Отмена федеральных льгот по региональным и местным налогам

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование

Обязательные платежи неналогового характера и фискальная нагрузка на бизнес.

В современных условиях сложно оценить важность малого бизнеса. Именно поэтому государство продолжает свою работу по облегчению налогового бремени малому бизнесу. В 2002 году был принят законопроект об упрощенной системе налогообложения малого бизнеса, а в 2014 году было принято распоряжение об отсрочке контроля малого бизнеса. И в настоящее время ведутся работы по продолжению стимулирования малого бизнеса.

Приоритетом Правительства РФ в области налоговой политики в средней и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы.

Стимулирование экономики осуществляется путем расширения прав субъектов Российской Федерации посредством предоставления всех необходимых инструментов для проведения политики экономического развития на своей территории.

Совершенствование налогового администрирования является одним из предложений для повышения налоговой системы.

С целью предоставления налогоплательщику возможности получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить, в рамках мероприятий предварительного налогового контроля, предполагается ввести институт предварительного налогового разъяснения (контроля), который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах.

Такой институт поможет значительно снизить налоговые риски, сыграет существенную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, а также предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом, поскольку полнота и достоверность представленной налогоплательщиком информации освободит его от риска применения к нему налог...