Финансовое планирование в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

финансовый планирование бюджетирование

В современных условиях хозяйствования, непредсказуемости рыночных факторов и постоянно растущей конкуренции на первый план в управлении финансово-хозяйственной деятельностью выходит планирование вообще и финансовое в частности. Сегодня невозможно переоценить значимость этого элемента управления деятельностью компании.

Финансовое планирование определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства, является основной формой реализации главных целей организации.

Своевременное планирование хозяйственных операций, товарно-материальных и денежных потоков, контроль за их реальным осуществлением с помощью бюджетирования способствует уменьшению нерационального использования средств организации.

В условиях рыночной экономики разработка системы бюджетирования для функционирования организации имеет огромное значение, поскольку только с его помощью руководство может определить степень влияния различных факторов хозяйственной деятельности на финансовый результат и осуществлять прогноз динамики финансовых показателей. Эффективная система бюджетирования в организации позволяет выстроить прозрачную для руководства и легко управляемую финансовую структуру, решает многие типичные проблемы экономической неэффективности в крупных организациях, снижает вероятность дорогостоящих ошибок.

Актуальность проблем связанна с совершенствованием систем бюджетирования в организациях, и недостаточной разработанностью этих вопросов.

Объектом исследования является текущее финансовое планирование в организации.

Предметом исследования является система бюджетирования в ООО «Деловой квартал - Челябинск».

В работе поставлена цель на основе сбора, обработки и анализа литературных и информационных источников, разработать рекомендации по совершенствованию текущего финансового планирования на основе организации бюджетирования (на примере ООО «Деловой квартал - Челябинск»).

Указанная цель достигается путем последовательного решения следующих задач:

- рассмотреть сущность финансового планирования и бюджетирования, выделить основные управленческие задачи, решаемые с его помощью;

- рассмотреть понятие бюджетного контроля и раскрыть необходимость его организации в организации;

- проанализировать существующую систему бюджетирования ООО «Деловой квартал - Челябинск»;

- разработать мероприятия по совершенствованию организации бюджетирования на предприятии.

Методами исследования являются дедукция, анализ, сравнение.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе освещаются основные теоретические вопросы, касающиеся финансового планирования и бюджетирования: дается определение финансового планирования и бюджета организации, цели составления, функции, описывается последовательность этапов бюджетного процесса (составление, исполнение, контроль, анализ, корректировка).

Во второй главе дается краткая характеристика ООО «Деловой квартал - Челябинск», анализируется финансовое состояние и особенности бюджетирования в организации.

В третьей главе даются рекомендации по совершенствованию технологии планирования на основе бюджетирования в организации ООО «Деловой квартал - Челябинск», а также проводится расчет экономической эффективности от предложенных рекомендаций.

Проблемы постановки и совершенствования систем бюджетирования на предприятиях активно обсуждались и анализировались в экономической литературе в теоретическом и в практическом аспектах такими учеными-экономистами как: М.Н. Крейниной, В.В. Ковалева, В.Р. Банка, М.В. Мельник, В.Г. Артеменко, А.Н. Хорина, В.Э. Керимова, Э.А. Маркарьяна и многих других. Также использовались периодические экономические издания «Финансовый менеджмент», «Финансы», «Экономист», «Консультант директора», «Бюллетень финансовой информации», интернет-ресурсы, справочно-правовая система «Консультант-Плюс», бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Деловой квартал - Челябинск».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность, цели и принципы осуществления финансового планирования

Финансовое планирование - это составление комплексного плана функционирования и развития компании в стоимостном выражении для обеспечения бесперебойной успешной работы [9, С.56].

Планирование является средством достижения целей. В современных условиях планирование становится центральным звеном управления. Рынок не отвергает планирование. Наоборот, в конкурентной борьбе выходить на рынок со своей продукцией без заранее продуманного плана невозможно.

Бюджет (система бюджетов) должен(ны) давать ориентиры повседневной деятельности для руководителей компании.

Финансовое планирование включает в себя планирование: финансовых показателей, натуральных показателей, по структурным подразделениям, идет постоянно скользящим образом. Первые два месяца - еженедельно, последующие два-три месяца - помесячно, далее поквартально.

Суть финансового планирования заключается в том, что одновременно планируются прибыль и движение капитала (особенно денежных средств).

Сущность финансового планирования проявляется в его функциях, которые могут быть различны в зависимости от сложившейся внешней и внутренней конъюнктуры [9, С.86]:

- финансовый план как экономический прогноз - используется в случаях, когда руководство любого организации независимо от его вида и величины осуществляет прогнозирование экономических тенденций на основе достигнутых финансовых показателей (это относится, например, к планированию в области привлечения капитала и определения объема инвестиций);

- финансовый план как основа для контроля - по мере реализации заложенных показателей необходимо регистрировать фактические результаты деятельности организации, сравнивая с запланированными, можно осуществлять контроль;

- план как средство координации - представляет собой выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области производства, закупок, сырья или товара, реализации произведенной продукции и т.д. (в программе должна быть обеспеченна временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий);

- план как основа постановки задачи - при разработке необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период, поскольку в этом случае существует большая вероятность того, что разработчикам плана хватит времени для выдвижения и анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в самый последний момент;

- план как средство делегирования полномочий - одобрение руководством организации бюджета (плана) подразделений служит сигналом того, что в дальнейшем оперативные решения принимаются на уровне этого подразделения (децентрализовано), если они не выходят за установленные бюджетом рамки.

Исходя из определения понятия финансового планирования, а так же функций, можно отметить, что это сложный процесс, включающий в себя различные этапы, которые рассмотрены ниже.

На первом этапе обосновываются цели, определяющие функции и методы планирования, анализируются финансовые показатели деятельности организации за предыдущий период на основе важнейших финансовых документов - бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

На втором этапе составляются прогнозные документы, которые относятся к перспективным финансовым планам и включаются в структуру бизнес-плана в том случае, если он разрабатывается в организации.

В процессе осуществления третьего этапа уточняются и конкретизируются основные показатели прогнозных финансовых документов посредством составления текущих финансовых планов.

На четвертом этапе происходит состыковка показателей финансовых планов с производственными, коммерческими, инвестиционными, строительными и другими планами и программами, разрабатываемыми организациям.

Пятый этап - это реализация оперативного финансового планирования путем разработки оперативных финансовых планов.

На этапе анализа проблемы определяется исходная ситуация на момент составления плана и формируется конечный сценарий. Далее, среди возможных вариантов решения предложенного сценария выбирается наилучший, после чего производится оформление планового решения и начинается его реализация. В ходе контроля фактически полученные результаты сравниваются с плановыми, выявляются отклонения и выясняются причины отклонений факта от плана. Результаты такого анализа используются при корректировке целей планирования

Основой является оценка финансового положения фирмы на конец планируемого периода на основании финансовой отчетности организации.

Главной целью финансового планирования является определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины денежных потоков за счет собственных, заемных и привлеченных с фондового рынка источников финансирования и обоснование возможностей финансирования предполагаемых экономических, технических и социальных проектов и оценка их эффективности с учетом конечных финансовых результатов.

Основные задачи финансового планирования [19, С.93]:

- обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

- определение объема, структуры капитала, используемого при создании организации и его функционировании в плановый период;

- обоснование оптимальной величины и структуры издержек производства и обращения;

-прогнозирование источников и размеров денежных поступлений и выплат;

- обоснование рационального движения денежных средств, синхронизации их поступлений с платежами в определенные периоды времени;

- осуществление постоянного контроля над выполнением финансовых заданий и корректирование текущих планов при изменении условий хозяйствования.

Принципы финансового планирования базируются на общих принципах теории планирования. Они определяют характер и содержание плановой деятельности в организации [33, С.56].

1) Принцип единства предполагает системный характер планирования. Понятие «система» означает:

Ї взаимосвязь между подразделениями;

Ї наличие единого направления развития подразделений, нацеленного на основные задачи организации. Единое направление плановой деятельности, общность целей всех подразделений становятся возможными в рамках вертикального единства фирмы;

Ї существование совокупности элементов (подразделений).

2) Координация планов отдельных подразделений выражается в том, что:

Ї нельзя эффективно планировать деятельность одних подразделений вне связи с другими (например, цехов основного производства без увязки с работой транспортного, ремонтного, энергетического и складского хозяйства);

Ї любые изменения в планах одних структурных единиц должны быть отражены в планах других. Следовательно, взаимосвязь и одновременность - ключевые черты координации планирования в организации.

3) Принцип участия означает, что каждый специалист (менеджер) компании становится участником плановой деятельности независимо от занимаемой должности и выполняемой им функции.

4) Принцип непрерывности заключается в том, что:

Ї процесс планирования осуществляют систематически в рамках установленного цикла;

Ї разработанные планы непрерывно сменяют друг друга (план закупок - план производства - план по маркетингу - план движения денежных средств).

В то же время неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных изменений внутренней обстановки требуют корректировки и уточнения планов корпорации.

5) Принцип гибкости тесно связан с предыдущим и заключается в придании планам и процессу планирования в целом особенности изменять свою направленность в связи с наступлением непредвиденных обстоятельств. Поэтому планы должны содержать так называемые «резервы безопасности» (производственных мощностей, ресурсов и т.д.).

6) Принцип точности предполагает, что внутрифирменные планы должны быть детализированы и конкретизированы в той степени, в какой позволяют внутренние и внешние условия деятельности компании.

В финансовом планировании используется ряд методов планирования финансовых показателей [19, С.123]:

Ї расчетно-аналитический;

Ї метод оптимизации плановых решений;

Ї балансовый;

Ї нормативный;

Ї метод экономико-математического моделирования.

Расчетно-аналитический метод. Сущность данного метода планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе анализа достигнутой величины финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. Он применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и связей.

Метод оптимизации плановых решений. Этот метод заключается в разработке нескольких вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из них наиболее оптимальный. При этом могут применяться разные критерии выбора:

Ї минимум приведенных затрат;

Ї максимум приведенной прибыли;

Ї минимум вложения капитала при наибольшей эффективности результата;

Ї минимум текущих затрат;

Ї минимум времени на оборот капитала, т.е. ускорение оборачиваемости средств;

Ї максимум дохода на рубль вложенного капитала;

Ї максимум прибыли на рубль вложенного капитала;

Ї максимум сохранности финансовых ресурсов, т.е. минимум финансовых потерь (финансового или валютного риска).

Балансовый метод планирования финансовых показателей состоит в увязке планируемого поступления и использования финансовых ресурсов с учетом остатков на начало и конец планируемого периода посредством построения балансовых соотношений. Использование этого метода целесообразно при планировании распределения прибыли, формировании фондов накопления и потребления. Балансовый метод традиционно используется при разработке шахматной таблицы.

Нормативный метод. Этот метод планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, ставки тарифных взносов и сборов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и др. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы; республиканские (краевые, областные, автономных образований) нормативы; местные нормативы; отраслевые нормативы; нормативы хозяйствующего субъекта. Федеральные нормативы являются едиными для всей территории Российской Федерации, для всех отраслей и хозяйствующих субъектов. К ним относятся ставки федеральных налогов, нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование и др. Республиканские (краевые, областные, автономных образований) нормативы, а также местные нормативы действуют в отдельных регионах Российской Федерации. Речь идет о ставках республиканских и местных налогов, тарифных взносов и сборов и др.

Отраслевые нормативы действуют в масштабах отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (малые организации, акционерные общества и т.п.). Сюда входят нормы предельных уровней рентабельности предприятий-монополистов, предельные нормы отчислений в резервный фонд, нормы льгот по налогообложению, нормы амортизационных отчислений отдельных видов основных фондов и др.

Нормативы хозяйствующего субъекта - это нормативы, разрабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и используемые им для регулирования производственно-торговым процессом и финансовой деятельностью, контроля за использованием финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала. К ним относятся нормы потребности в оборотных средствах, нормы кредиторской задолженности, постоянно находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, нормы запасов сырья, материалов, товаров, тары, нормативы распределения финансовых ресурсов и прибыли, норматив отчислений в ремонтный фонд и др. Нормативный метод планирования является наиболее простым. Зная норматив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель.

Методы экономико-математического моделирования позволяют установить количественно определенную взаимосвязь между планируемым показателем и факторами, его определяющими. Сущность таких методов заключается в том, что они позволяют найти количественное выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами, их определяющими. Эта связь выражается через экономико-математическую модель. Экономико-математическая модель представляет собой точное математическое описание экономического процесса, то есть описание факторов, характеризующих структуру и закономерности изменения данного экономического явления с помощью математических символов и приемов (уравнений, неравенств, таблиц, графиков и т.д.). В модель включаются только основные (определяющие) факторы. Модель может строиться по функциональной или корреляционной связи. Функциональная связь выражается уравнением вида:

у = f (x1, x2, - ..., xn) (1),

где y - планируемый финансовый показатель;

xi - i-й фактор, i = 1, ..., n.

В экономико-математическую модель должны включаться только основные факторы. Проверка качества моделей производится практикой. Практика применения моделей показывает, что сложные модели с множеством параметров оказываются зачастую не пригодными для практического использования. Планирование основных финансовых показателей на основе экономико-математического моделирования является основой для функционирования автоматизированной системы управления финансами.

Механизм бюджетного планирования целесообразно внедрять в практику российских предприятий для обеспечения экономии денежных ресурсов, большей оперативности в управлении последними, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей (в целях налогового планирования).

Таким образом, преимуществами внедрения принципов бюджетного планирования являются [14, С.46]:

- помесячное планирование бюджетов структурных подразделений даст более точные показатели размеров и структуры затрат, и, соответственно, более точное плановое значение размера прибыли, что важно для налогового планирования (включая платежи во внебюджетные фонды);

- в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям будет предоставлена самостоятельность в расходовании экономии по бюджету фонда оплаты труда, что повысит материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий;

- минимизация количества контрольных параметров бюджетов позволит сократить непроизводительные расходы рабочего времени работников экономических служб организации;

- осуществление режима строгой экономии финансовых ресурсов организации, что особенно важно для выхода из финансового кризиса.

Процесс планирования включает в себя составление годового, квартального, месячного и недельного планов. Годовой план составляется как стратегический по укрупненным позициям. В нем задаются цели, к достижению которых должна стремиться компания

Сложившиеся подходы российских предприятий к разработке финансовых планов, описанные выше, не позволяют эффективно и в полной мере решать задачи и достигать целей финансовой стратегии развития организации. Финансовое планирование, как правило, оторвано от маркетинговых исследований и опирается на план производства, а не сбыта, что ведет к существенному отклонению фактических показателей от плановых. Процесс финансового планирования затянут во времени, при планировании преобладает затратный механизм ценообразования, отсутствует разделение затрат на постоянные и переменные, не используется понятие маржинальной прибыли, не проводится анализ безубыточности, не оценивается эффект операционного рычага и не рассчитывается запас финансовой прочности.

Выяснив сущность финансового планирования, рассмотрим его виды.

1.2 Виды финансового планирования

В теории и практике финансового менеджмента в зависимости от сроков и целей выделяют 3 основных вида финансового планирования (таблица 1.1).

По периоду времени, на который составляется план, можно выделить:

Ї долгосрочное планирование (планирование сроком свыше года, основными объектами которого являются облигационные займы, инвестиции, эмиссия акций и кредитование);

Ї среднесрочное финансовое планирование (осуществляется сроком на год, объектами планирования являются банковский кредит, источники для обеспечения нормальной деятельности организации);

Ї краткосрочное финансовое планирование (осуществляется любым сроком до года и включает в себя объекты, позволяющие предусмотреть возможность функционирования организации на период планирования).

Таблица 1.1 - Стратегическое, текущее и оперативное финансовое планирование

	Формы разрабатываемых планов	Период планирования
Перспективное (стратегическое) планирование	-прогноз отчета о прибылях и убытках - прогноз движения денежных средств -прогноз бухгалтерского баланса	3-5 лет
Текущее планирование	- план доходов и расходов по инвестиционной деятельности - план доходов и расходов по операционной деятельности - план поступления и расходования денежных средств -балансовый план	1 год
Оперативное планирование	-платежный календарь -кассовый план	декада месяц квартал

Все подсистемы финансового планирования находятся в тесной взаимосвязи и реализуются в определенной последовательности. Первоначальным исходным этапом планирования является прогнозирование основных направлений и целевых параметров финансовой деятельности путем разработки общей финансовой стратегии организации, которая призвана определять задачи и параметры текущего финансового планирования. В свою очередь, текущее финансовое планирование создает основу для разработки и доведения до непосредственных исполнителей оперативных бюджетов по всем основным аспектам финансовой деятельности организации.

Основу перспективного планирования составляет прогнозирование как воплощение стратегии организации на рынке. Система прогнозирования финансовой деятельности является наиболее сложной среди рассматриваемых систем финансового планирования и требует для реализации высокой квалификации исполнителей [29, С.256].

В современных условиях перспективное финансовое планирование составляет от одного года до трех лет, однако период условен, поскольку зависит от экономической стабильности и возможности прогнозирования объемов финансовых ресурсов и направлений их использования.

Основу прогнозирования составляют обобщение и анализ имеющейся информации с последующим моделированием возможных вариантов развития ситуаций и финансовых показателей. Отправным моментом прогнозирования служит признания факта стабильности изменений основных показателей деятельности хозяйствующего субъекта от одного отчетного периода к другому, поэтому информационную базу прогнозов составляют бухгалтерская и статистическая отчетность организации.

Перспективное финансовое планирование хозяйственной деятельности организации состоит в разработке трёх документов: плана движения денежных средств, плана отчёта о прибылях и убытках, плана бухгалтерского баланса.

Основная цель построения этих документов - оценка финансового положения организации на конец планируемого периода. Для составления прогнозных финансовых документов важно правильно определить объем будущих продаж.

Прогноз объема продаж необходим для организации производственного процесса и эффективного распределения средств. Как правило, прогнозы объемов продаж составляются на три года, годовые прогнозы разбиваются на кварталы и месяцы, причем, чем короче период прогноза, тем точнее и конкретнее содержащаяся в нем информация. Прогноз объема продаж помогает определить влияние объема производства, цены реализуемой продукции и инфляции на финансовые потоки организации.

На основе данных по прогнозу объема продаж рассчитывается необходимое количество материальных и трудовых ресурсов, а также определяются и другие затраты на производство.

С помощью прогнозного отчета о прибылях и убытках определяется получаемая прибыль в предстоящем периоде. Затем эта величина корректируется в текущем году с учетом изменений: себестоимости продукции, цен на продукцию, цен на покупные материалы и комплектующие, цен основных средств и капиталовложений организации, размеров оплаты труда работников. При проведении прогнозного анализа прибыли на практике широко используется метод «издержки-объем-прибыль», называемый анализом безубыточности, который предоставляет следующие возможности [45, С.86]:

- определить объемы производства и продаж продукции в целях обеспечения их безубыточности;

- установить размер желаемой прибыли;

- увеличить гибкость финансовых планов путем учета различных вариантов изменения ситуации (ценовых факторов, динамики объемов продаж).

Прогноз движения денежных средств - финансовый документ. Он отражает движение денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Разграничение направлений деятельности при разработке прогноза позволяет повысить результативность управления денежными потоками. Прогноз движения денежных средств помогает при оценке использования денежных средств и в определении их источников, а так же позволяет оценить будущие потоки, а, следовательно, перспективы роста организации и ее будущие финансовые потребности [29, С.277].

После составления прогноза определяют финансовую стратегию организации.

Финансовая стратегия предполагает определение долгосрочных целей финансовой деятельности и выбор наиболее эффективных способов их достижения. Финансовая стратегия, являясь частью общей стратегии экономического развития организации, носит по отношению к последней подчиненный характер и должна быть согласована с ее целями и направлениями. Вместе с тем финансовая стратегия сама оказывает существенное влияние на формирование общей стратегии развития организации.

Система стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема финансовых ресурсов, высокорентабельное использование собственного капитала; приемлемость уровней финансовых рисков в процессе осуществления предстоящей финансовой деятельности.

Систему стратегических целей финансового развития следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях - целевых стратегических нормативах [15, С.113]:

- обеспечение динамичности представления системы целевых стратегических нормативов финансовой деятельности, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени;

- обеспечение наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели;

- формирование в организации «центров финансовой ответственности» разных типов;

- определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты финансовой деятельности;

- разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности финансовой деятельности;

- согласованность финансовой стратегии организации с общей стратегией его развития;

- согласованность финансовой стратегии организации с предполагаемыми изменениями внешней среды;

- внутренняя сбалансированность финансовой стратегии;

- реализуемость финансовой стратегии;

- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией финансовых стратегии;

- результативность разработанной финансовой стратегии (на основе прогнозных расчетов системы основных финансовых коэффициентов).

Система текущего планирования финансовой деятельности базируется на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике. Это планирование состоит в создании конкретных видов текущих финансовых планов, которые позволяют определить на предстоящий период все источники финансирования развития организации, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить постоянную платежеспособность организации, предопределить структуру его активов и капитала на конец планируемого периода.

Текущее финансовое планирование рассматривается как составная часть перспективного (прогнозного) плана и представляет собой конкретизацию его показателей. В годовом планировании применяются более точные методы расчетов и обусловлено необходимостью обеспечения высокой точности.

Текущий финансовый план составляется на период, равный одному году. Это объясняется тем, что за год в основном выравниваются сезонные колебания конъюнктуры рынка. К тому же такой период времени соответствует законодательным требованиям к отчётному периоду.

Текущие финансовые планы предпринимательской фирмы разрабатываются на основе данных, которые характеризуют [25, С.134]:

1) финансовую стратегию фирмы;

2) результаты финансового анализа за предшествующий период;

3) планируемые объёмы производства и реализации продукции, а также другие экономические показатели операционной деятельности фирмы;

4) систему разработанных на фирме норм и нормативов затрат отдельных ресурсов;

5) действующую систему налогообложения;

6) действующую систему норм амортизационных отчислений;

7) средние ставки кредитного и депозитного процентов на финансовом рынке и т.п.

В рамках текущего планирования рассматривается задача оценки и планирования всех, входных и выходных, денежных потоков, как результат деятельности компании в краткосрочном периоде. Основная цель такого планирования состоит в том, чтобы оценить нехватку денежных ресурсов и предусмотреть пути дополнительного финансирования.

Сводный среднесрочный план организации представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых показателей на момент окончания периода планирования. Сводный среднесрочный план, слагается из операционного и финансового планов. Основные планы на среднесрочную перспективу строятся по предприятию в целом или по центрам прибыли, то есть по тем центрам финансовой ответственности, по которым может быть рассчитан финансовый результат, и имеют стандартные форматы.

План доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках). В этом документе рассчитываются плановые значения объема продаж от реализации отгруженной продукции, коммерческих и управленческих расходов, налогов к уплате и др. Ожидаемая прибыль от продажи определяется с достаточной для практических целей точностью, поскольку выручка от реализации продукции и затраты на производство и реализацию рассчитываются прямым счетом.

Планирование осуществляется путем разработки матрицы затрат, которая включает в себя: размерность центра ответственности, то есть указание отдела, в котором возникает данная статья затрат; размерность производственной программы (указание цели возникновения данной статьи затрат); размерность элемента затрат (указание вида используемых ресурсов). При суммировании затрат в ячейках по строкам матрицы получают плановые данные по центрам ответственности [19, С.111].

Далее разрабатывается план движения денежных средств «кеш-фло». План движения денежных средств отражает денежные потоки: притоки и оттоки, в том числе все направления расходования средств. В разделе поступлений отражаются выручка от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств и нематериальных активов, доходы от внереализационных операций и другие доходы, которые предполагается получить в течение года или квартала.

В расходной части - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), суммы налоговых платежей, погашение долгосрочных ссуд, уплата процентов за банковский кредит (в части, причитающейся в соответствии с действующим порядком за счет прибыли), направления использования чистой прибыли (накопления, потребления, резервный фонд).

Фактически он отражает движение денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Разграничение направлений деятельности при разработке плана движения денежных средств позволяет повысить результативность управления денежными потоками в процессе осуществления финансовой деятельности организации. При необходимости привлекаются заемные средства, осуществляется выпуск акций или облигаций.

Такая форма плана позволяет предприятию проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения, своевременно определить возможную величину потребности в заемных средствах.

Заключительным элементом текущего годового финансового плана является прогнозный баланс активов и пассивов (по форме балансового отчета) организации, вида деятельности, инвестиционного проекта или структурного подразделения на конец планируемого периода, который отражает все изменения в структуре активов и обязательств, и показывает состояние имущества и финансовое состояние организации. Цель разработки плана - показать, как измениться балансовая стоимость организации в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также формирование оптимальной структуры капитала, которая обеспечивала бы достаточную финансовую устойчивость организации в будущем периоде.

Прогноз баланса является хорошей проверкой плана прибылей и убытков и движения наличных средств. В процессе его составления учитываются приобретения основных фондов, изменения стоимости материальных запасов, отмечаются планируемые заимствования, выпуск акций и других ценных бумаг и пр.

Исходя из анализа применяемых в ходе текущего финансового планирования форм, планов и показателей следует, что это один из наиболее важных видов финансового планирования. Поскольку оперирует реальными данными, но превышает операционный и финансовый цикл, позволяя не только отслеживать статичные данные, но и характеризовать их динамику проводить планово фактический анализ, который является действенной основой для дальнейшего корректирования операционный планов и стратегических ориентиров.

Оперативное финансовое планирование заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности организации.

В рамках системы оперативного финансового планирования решаются следующие задачи [29, С.96]:

- конкретизация установленного планового задания для структурных подразделений на короткое время для обеспечения его выполнения;

- контроль исполнения текущего финансового плана организации;

- увязка финансовых показателей с движением материальных ценностей и с системой материального стимулирования;

- эффективное управление оборотным капиталом и кредиторской задолженностью исходя из критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках утвержденного плана.

Одно из важнейших направлений деятельности финансовой службы в процессе оперативного финансового планирования - планирование потоков денежных средств и разработка платежного календаря.

Для этого составляется план движения денежных средств, в котором оценивается потребность в денежных средствах (поступлениях и выплатах) в текущем плановом периоде.

В целях оперативного контроля денежных средств разрабатывается более детальный план - платежный календарь на предстоящий месяц (квартал) с разбивкой по декадам или дням. Он полностью охватывает денежный оборот организации, дает возможность увязать поступления денежных средств и платежи в наличной и безналичной форме, позволяет обеспечить постоянную платежеспособность и ликвидность.

Кроме платежного календаря в рамках оперативного финансового планирования в организации может составляться также кассовый (заявка) на предстоящий квартал или месяц - план оборота наличных денежных средств организации, который характеризует поступления и выплаты денежных средств через кассу.

Помимо этого, рекомендуется также составлять следующие документы:

Ї кредитный план - план получения и погашения ссуд банков;

Ї валютный план;

Ї налоговый план - часть платежного календаря, который составляется на основании действующего законодательства и позволяет постоянно следить за сроками уплаты налогов, а также предоставление отчетности в налоговые органы.

Деятельность любого организации (если это не естественная монополия) осуществляется в конкурентной среде. Если одно организация осуществляет полноценное регулярное планирование, а другое пытается только реагировать на ситуацию, выигрыш в конкурентной борьбе будет на стороне первого организации. Таким образом, организация, не осуществляющее регулярное планирование, обречено на поражение в конкурентной борьбе.

Важную роль в планировании составляют различные прогнозы и ориентиры. Прогнозируется объем реализации, себестоимость продукции в целом и по важнейшим статьям, потребность в источниках финансирования, величина денежных потоков и тому подобное. Прогнозирование как один из методов управления не должно сводиться лишь к расчету ориентиров для критериев, имеющих количественное измерение. Оно понимается в более широком аспекте, в частности, и как метод выявления оптимальных вариантов действий. В этом смысле прогнозирование тесно связано с перспективным анализом, поскольку окончательный вариант действий выбирается после рассмотрения и сравнения анализа различных вариантов, в том числе и альтернативного характера.

Для определения финансового анализа необходимо дать определение основных составляющих его элементов. Такими элементами являются: финансы организации, структура средств организации, структура имущества организации, финансовое состояние организации, цели финансового анализа, субъекты финансового анализа, место финансового анализа как науки, взаимодействие финансового анализа с другими видами деятельности.

Значение анализа финансово-экономического состояния организации трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. На основе данных итогового анализа финансово-экономического состояния осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики организации, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение в области финансовой политики. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности целесообразно провести аудиторскую проверку специализированной организацией. При этом следует учитывать, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N 1355 Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке определены условия, при которых аудиторская проверка является обязательной. Результаты аудиторской проверки следует учитывать при проведении анализа финансово-экономического состояния организации.

Рассмотрев процесс финансового планирования в аспекте включаемых в него видов планов, отметим, что каждому из них присущи определенный период и формы реализации его результатов. Кроме того, перспективное финансовое планирование находится в тесной взаимосвязи и реализуется в определенной последовательности: финансовые планы, разрабатываемые на долгосрочную перспективу, являются основой для разработки текущих и краткосрочных планов, благодаря которым повышается эффективность оперативного управления финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта.

На основе системы долгосрочных, среднесрочных и оперативных планов с помощью плановых показателей осуществляют организацию запланированных работ, мотивацию персонала, контроль результатов и их оценку, определяют уровень развития организации, результаты финансово-хозяйственной деятельности и возможность достижения поставленных целей организации.

Для обеспечения устойчивой работы организации должна быть создана система гибкого адаптивного трехуровневого планирования:

Ї выбранная стратегия, отражающая основные направления развития организации;

Ї формирование годовых планов действий согласно выбранной стратегии развития;

Ї формирование тактических планов действий на квартал, месяц и т.д. с учетом годовых планов.

Следовательно, составление бюджетов с помощью стратегического, текущего и оперативного финансового планирования, является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части.

Механизм бюджетного планирования доходов и расходов необходим для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности в управлении этими средствами, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей.

1.3 Бюджетирование как основной инструмент системы финансового планирования

Бюджетирование - это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности организации по центрам ответственности и/или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами [13, С.156].

Бюджетирование - создание технологии планирования, учета и контроля денег и финансовых результатов.

Бюджетирование - сложная система включающая:

- совокупность взаимосвязанных плановых документов, в которых с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая деятельность, как отдельных центров финансовой ответственности (ЦФО), так и всего организации;

- управленческие воздействия на центр финансовой ответственности (ЦФО), ориентированные на минимизацию отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды;

- отчетность ЦФО, позволяющая оперативно, с определенным временным интервалом, анализировать и контролировать выполнение бюджетов отдельными ЦФО и достижение запланированных финансовых результатов организациям в целом.

Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты), типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

Бюджет организации (Главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и в структурированной форме описывает ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом периоде. Он включает два основных блока: систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов) и систему финансовых бюджетов. Соответственно, с точки зрения последовательности подготовки документов процесс бюджетирования может быть условно разбит на две основных части, каждая из которых является законченным этапом планирования:

1) подготовка операционных бюджетов,

2) подготовка финансовых бюджетов.

Бюджет - это первичная система задач, которую приходится решать, когда заканчивается менеджмент «здравого смысла». Построение бюджетов поможет понять, почему компания «не растет» и сэкономить на затратах. Бюджет - «план жизни» компании - нужно к чему-то «привязываться», какие-то цели должны быть формализованы, с бюджета начинается осмысление и переосмысление бизнеса и постановка задач, в том числе достижение запланированных доходов. Особенно это важно для компаний, которые прошли период «революционного» роста от нуля до чего-то. В настоящее время существует ряд инструментов, созданных на базе российской действительности, позволяющих реально их использовать. Следует отметить, что бюджет должен стать инструментом управления в широком смысле, а для этого требуется приложить усилия уже на организационном уровне.

Для того чтобы бюджет не остался «вещью в себе» необходимо внедрить этот финансовый инструмент в управление компанией, то есть построить систему взаимодействия с остальными инструментами, например [14, С.233]:

- определить взаимодействие со структурой, обеспечивающей работу с конкретной частью бюджета;

- произвести изменения в функциональной структуре компании; провести аналитические и сравнительные оценки;

- поставить учет в конкретной части бюджета;

- обучить персонал, поскольку реализацией бюджета занимаются разные структурные подразделения, то есть необходимо, чтобы и планирование и отчетность были элементами единого контура бюджетного управления;

- построить единый контур бюджетного управления, что означает интегрирование различных управленческих контуров, для чего необходимо в бухгалтерии ввести дополнительные аналитические признаки по структуре затрат, причем в том темпе, который необходим для предоставления финансовому директору, что увеличивает объем информации. Требование необходимости повседневного мониторинга приводит к нестыковке между дискретностью финансовых отчетов и непрерывностью инфляции, необходимостью создания параллельной структуры для крупных компаний, что приводит к антагонизму руководителей структур;

- устранить возражения руководителя коммерческой службы, считающего, что прогнозирование невозможно, для чего необходимо построить бюджетирование коммерческой службы, отражающей интересы компании;

- обеспечить правильный выбор учетной политики, которая прямо влияет на финансовые результаты и прибыль.

Поскольку все бюджеты в российских условиях сразу выстроить проблематично, лучше начинать с постановки одного или нескольких, актуальных для компании, операционных бюджетов с одновременным формированием бюджета движения денежных средств, что позволит наладить контроль за платежеспособностью и проводить оценку текущей устойчивости компании.

Разработка бюджетов доходов и расходов позволит управлять прибылью. Составление бюджета по балансу характеризует обязательства и вложения компании по основным счетам активов и пассивов.

В сложных структурах компаний (консорциум, синдикат) могут объединяться операционные бюджеты, например, бюджеты по рекламе. В холдингах консолидируют бюджеты доходов и расходов по балансу.

В консолидации бюджета движения денежных средств проявляется степень централизации управления, что происходит сейчас в холдингах.

Здесь необходимо обратить внимание на то, что, по мнению руководителей, все проблемы можно решить с помощью хорошей программы, что ошибочно, поскольку сначала необходимо «вручную» выстроить всю управленческую логистику бюджетирования, а потом автоматизация позволит финансовому директору с помощью экономическо-математического моделирования просчитать последствия тех или иных шагов, принять правильное управленческое решение, в результате чего компания обретет финансовую прозрачность.

Инструменты финансового управления компанией [16, С.267]:

- бюджетирование (технология планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых ресурсов);

- финансовый анализ;

- менеджмент привлечения заемных ресурсов и размещение свободных средств;

- инвестиционный менеджмент;

- эмиссия, менеджмент капитала;

- банкротство, санация (антикризисное управление);

- траст;

- факторинг;

- лизинг;

- страхование;

- оффшоры.

Реально из этого перечня инструментов, конкретные компании используют куда более скромный набор, что объясняется различными причинами.

Существует некоторый минимум стандартных наборов финансовых инструментов, с которого организация должно начинать управленческий учет:

- анализ финансового состояния компании с целью выявления конкретных проблем;

- создание программы действия (разработка стратегии и тактики) с основными путями решения проблем;

- бюджетирование.

Из-за отсутствия точной картины поступления денежных средств и расходов, компания часто оказывается в затруднительном положении: то платежи скапливаются вместе, а средств на счетах недостаточно, то, из-за неконтролируемого наплыва денег, затрудняется налоговое планирование. Оба случая могут привести к банкротству либо из-за возникновения штрафных санкций, либо из-за увеличения налогов, особенно налога на прибыль. Финансовые проблемы нарастают как снежный ком, в конечном итоге недостает денежных ресурсов.

Если компания находится в критическом положении, то начинать необходимо с выработки антикризисных мер с помощью консультантов по управленческому, финансовому и хозяйственному анализу, либо самостоятельно через анализ финансово-хозяйственной деятельности с применением специальных автоматизированных программ, но антикризисное управление не сводится к привлечению недостающих финансов.

В рыночной экономике бизнес-план является рабочим финансовым инструментом, используемым во всех сферах предпринимательства, и дает характеристику процесса функционирования компании.

Бюджетные мероприятия представляют собой замкнутый цикл, состоящий из планирования, учета, контроля, анализа и корректировки планов. Финансовое бюджетирование характеризуется такими свойствами:

- Управление бюджетами;

- Формирование бюджетов произвольной структуры;

- Формирование бюджетов в любом аналитическом срезе с произвольной многоуровневой аналитической детализацией бюджетных позиций;

- Документарный принцип расчета плановых показателей (на основе прогнозов, заказов, будущих платежей), формирование бюджетов на будущие периоды на основании данных за прошлые периоды;

- Открытый механизм подключения различной нормативной базы и методик формирования бюджетов на основе скриптов;

- Поддержка неограниченного числа версий бюджетов;

- Возможность создания произвольной иерархической структуры взаимосвязанных бюджетов;

- Формирование бюджетов на будущие периоды на основании данных за прошлые периоды;

- Возможность формирования бюджетов в автоматическом, ручном и полуавтоматическом режиме;

- Автоматическое распределение агрегированных показателей по аналитическим признакам и периодам;

- Раскрытие истории каждого планового и фактического показателя;

- Поддержка отчетов (в том числе и в графическом представлении);

- Контроль над соблюдением бюджетов. [49, С.76]

Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, информации о запланированных финансовых результатах деятельности организации в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях (центрах ответственности). Бюджетирование должно обеспечить возможность выявлять «узкие» места в работе компании и принимать правильные и своевременные управленческие решения^.

По мнению авторов Чая В.Т., Чупахиной Н.И. цели и задачи бюджетирования заключаются в:

- планировании и контроле за стратегическими и тактическими планами организации;

- контроле и управлении затратами, в том числе через установление плановых норм использования ресурсов;

...