- координации деятельности различных подразделений агрохолдинга;

- коммуникации, т.е. доведении планов до сведения руководителей разных уровней;

- мотивации руководителей на местах на достижение целей организации;

- контроле за состоянием ликвидности организации;

- сравнительном анализе запланированных и полученных результатов;

- анализе рентабельности (по норме прибыли) отдельных видов продуктов (услуг);

- контроле за дебиторской и кредиторской задолженностью;

- выявлении потребностей в денежных ресурсах и оптимизации финансовых потоков;

- контроле за продолжительностью процессов производственного цикла;

-контроле за доходностью общих активов;

- контроле за доходностью инвестиций;

- контроле за ростом бизнеса.

Основные принципы бюджетного планирования [10, С.77]:

- унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов и процедур разработки для компании и всех структурных подразделений независимо от специфики их хозяйственной деятельности;

- совместимость бюджетных форм, форматов с установленными формами государственной отчетности;

- совместимость вспомогательных бюджетных документов с основными бюджетными формами;

- обеспечение возможности составления сводного бюджета;

- стабильность, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов на протяжении всего бюджетного периода;

- разделение накладных расходов на затраты структурных подразделений и компании в целом по формуле, единой для всех подразделений;

- непрерывность процедуры составления бюджетов, что предусматривает регулярный пересмотр и корректировку ранее сделанных прогнозов на новый период, не ожидая завершения действующего;

- заблаговременная формулировка финансовых целей всех подразделений в виде заданий определенных норм рентабельности;

- учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств в сопоставимых по времени единицах учета;

- детальный учет наиболее важных статей расходов, чья доля в чистых продажах достаточно велика.

Система бюджетирования предполагает многовариантный анализ финансовых последствий реализации намеченных планов, предусматривает анализ различных сценариев изменения финансового состояния организации, оценки финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйственной среды.

Бюджетирование выполняет три основные функции:

- Функция планирования. Исходя из стратегических целей организации, бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении организации.

- Функция учета. Бюджетирование является основой для управленческого учета. Благодаря бюджетированию в организации можно получать точную информацию, сравнивать намеченные цели с действительными результатами деятельности организации.

- Функция контроля. Набор показателей или критериев, которые должны использоваться при контроле за деятельностью организации.

Бюджеты в организации должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере необходимости, для того чтобы сохранять их контролирующую роль.

Бюджет организации (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других операций в планируемом периоде. Он включает два основных блока: систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов) и систему финансовых бюджетов.

В операционные бюджеты входят:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет производственных запасов;

- бюджет прямых затрат на сырье и материалы;

- бюджет общепроизводственных расходов;

- бюджет прямых затрат на оплату труда;

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет управленческих расходов.

В финансовые бюджеты входят:

- бюджет доходов и расходов;

- бюджет движения денежных средств;

- прогнозный баланс.

Вся процедура бюджетирования должна быть организована таким образом, чтобы на последнем этапе руководство получало три основные бюджетные формы:

- бюджет доходов и расходов (pro forma income statement);

- бюджет движения денежных средств (cash budget);

- прогнозный баланс (pro forma balance budget).

Разработка финансовых бюджетов позволяет организации:

- вести учет движения денежных средств в разрезе центров финансовой ответственности, а не только по организации в целом;

- оперативно контролировать денежные потоки в расчетном периоде;

- использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами;

- анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

- принимать оперативные меры по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности.

Некоторые организации считают достаточным составление только одного бюджета - доходов и расходов или движения денежных средств. Однако для эффективного планирования деятельности на выходе целесообразно получать все три бюджетные формы.

Следует отметить, что логика построения финансовых бюджетов должна быть основана, прежде всего, на утвержденных Минфином России формах публичной бухгалтерской отчетности. В этой связи бюджет доходов и расходов соответствует отчету о прибылях и убытках (форма №2 указанной отчетности) и определяет экономическую эффективность (прибыльность) деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что на формирование статей бюджета доходов и расходов существенно влияют положения учетной политики организации.

Бюджет доходов и расходов можно использовать в бухгалтерском и управленческом учете для формирования отчетности о доходах и расходах и определения финансовых результатов деятельности бизнес единиц (центров финансовой ответственности), а также для разработки бюджета движения денежных средств на прогнозируемый период.

Бюджет доходов и расходов позволяет руководству организации выбрать наилучший вариант расчета прибыли. При расчете прибыли по организации в целом и по видам деятельности важную роль играет выбранная ею учетная политика, а именно правильное разнесение общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов по центрам финансовой ответственности. Универсального алгоритма распределения указанных затрат по центрам финансовой ответственности не существует, и каждая организация разрабатывает его самостоятельно с учетом своей коммерческой деятельности.

Бюджет движения денежных средств, сопоставимый с отчетом о движении денежных средств (форма №4 отчетности), позволяет планировать реальные потоки денежных средств и, следовательно, поддерживать платежеспособность организации на должном уровне. Основное назначение бюджета движения денежных средств заключается в следующем:

- обеспечение стабильной платежеспособности;

- анализ взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств;

- проведение эффективной политики в сфере привлечения заемных средств;

- рациональное размещение свободных денежных средств;

- осуществление учета, анализа и планирования денежных потоков и образующих его центров финансовой ответственности;

- выявление величины и контроль за динамикой положительного и отрицательного сальдо денежных средств как по организации в целом, так и по каждому центру финансовой ответственности.

Желательно, чтобы процедуры прогнозирования бюджета движения денежных средств выполнялись последовательно:

- прогноз денежных поступлений в расчетном периоде;

- прогноз денежных выплат в расчетном периоде;

- вычисление чистого денежного потока (излишка или недостатка денежных средств) в предстоящем периоде;

- определение возможных источников краткосрочного финансирования в расчетном периоде.

В бюджете движения денежных средств должна быть представлена информация в разрезе центров финансовой ответственности в соответствии с построенной структурой финансового управления организацией.

Так называемый бюджет по бухгалтерскому балансу (форма №1 отчетности), определяет экономический потенциал и финансовое состояние организации и является результирующим бюджетом.

Прогнозный баланс позволяет:

- установить возможные последствия принимаемых управленческих решений на планируемый период;

- проверить правильность составления бюджета движения денежных средств (в математическом аспекте);

- провести прогнозный анализ финансового состояния на конец расчетного периода;

- структурно выделить будущие источники финансовых ресурсов.

Методика прогнозирования показателей для разработки баланса на конец планируемого периода заключается в следующем. Из специально составленного для целей бюджетирования бухгалтерского баланса выводят начальное сальдо по каждому счету отдельно. После этого по соответствующему счету приводят специальные расчеты, показывающие движение средств по нему, и выводят общий оборот и конечное сальдо. На основе определенных таким образом конечных сальдо по счетам составляют прогнозный баланс на конец планируемого периода. После определения конечных сальдо по всем статьям баланса осуществляют окончательную контрольную сверку: сальдо всех активных счетов должно быть равно сальдо всех пассивных счетов.

Бюджетный анализ является важным элементом всей системы бюджетирования, обеспечивающим информационную прозрачность бизнес-процессов, необходимую для оперативного и стратегического управления ими.

В заключение подчеркнем, что бюджетирование является сложным и трудоемким процессом, требующим соответствующей квалификации персонала, материально-технического обеспечения, а также решения многих организационных вопросов, с которыми организации периодически сталкиваются при постановке системы бюджетирования. Однако при условии эффективно работающей системы бюджетирования у организации появляется возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед. Данное обстоятельство может значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности. Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех или иных изменений в методиках ведения бухгалтерского учета в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «ДЕЛОВОЙ КВАРТАЛ - ЧЕЛЯБИНСК»)

2.1 Краткая характеристика ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Наименование организации: ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Все участники общества обязаны выполнять устав общества, выполнять решения общего собрания общества, других органов управления и органов контроля общества, а также уставы союзов, членом которых является данное общество, решения органов управления и органов контроля этих союзов; выполнять обязательства перед обществом по участию в его хозяйственной деятельности, беречь собственность общества.

Форма собственности: частная.

Общество ведет хозяйственную деятельность с 2006 года.

Местоположение: 454091, г.Челябинск, пл.МОПРа, д.10, оф. 304.

ООО «Деловой квартал - Челябинск» является юридическим лицом.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество создано без ограничения срока деятельности и действует с момента его регистрации.

Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, свой фирменный товарный знак.

Целью общества является информирование о событиях в деловой сфере г. Челябинска. Для достижения уставных целей общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации и соответствующие целям его деятельности.

«Деловой квартал» - сеть городских деловых журналов, предоставляющих федеральным и локальным рекламодателям эффективный выход на локальные деловые аудитории.

Издания под этой маркой выходят в Екатеринбурге, Казани, Красноярске, Нижнем Новгороде, Новосибирске, Ростове-на-Дону и Челябинске. Все издания сети объединяют общая редакционная и маркетинговая политика, общая бизнес-модель, общие стандарты содержания и схожая читательская аудитория.

Периодичность выхода номеров - раз в две недели. Тираж - 4005 экз.

Содержание: «Деловой квартал» - главный деловой журнал города: главные события и люди, влияющие на городскую бизнес-среду. Каждую неделю авторитетные мнения, ключевые тенденции и прогнозы, независимая аналитика по основным рынкам, технологии эффективного бизнеса, истории успеха. Свою информацию доверяют лучшие компании и предприниматели. «Деловой квартал» - площадка для обмена мнениями статусных экспертов - оценка действий конкурентов, игроков со смежных рынков, коллегиальный анализ общерыночной ситуации.

Целевая аудитория: «Деловой квартал» читают собственники, топ-менеджеры, руководители ведущих городских предприятий, директора филиалов федеральных и иностранных компаний и представители областных и городских администраций.

Основой доход поступает от продажи рекламных площадей в журнале и на портале. Второстепенный доход - продажа подписки на журнал, бизнес-справочник, книги топ-листов, визитницы, оптовая торговля канцелярскими товарами и оказание печатных услуг сторонним организациям в типографии «Деловой квартал». Также имеется дополнительная выручка от спонсорства на мероприятиях, которые проводит журнал 2-3 раза в квартал.

Численность работающих по состоянию на 01.01.2011 года - 71 человек.

Для достижения поставленных задач журнал осуществляет:

- продажу рекламных проектов в журнале и на портале;

- продажу подписки на журнал, бизнес-справочник, книгу топ-листов,

визитницу;

- проведение бизнес-мероприятий;

Также организация занимается следующими видами деятельности:

- оказание печатных услуг;

- оптовая торговля канцелярскими товарами.

Качество менеджмента основных специалистов фирмы находится на достаточно высоком уровне, обеспечивающем выполнение поставленных стратегических задач. В целом организационная структура достаточно гибкая, постоянно совершенствуется с учетом изменений конъюнктуры и требований рынка. Практика проходила в бухгалтерии «Деловой квартал - Челябинск». Финансовая служба организации возложена на бухгалтерию. Финансовая служба замыкается на директоре журнала, который непосредственно отвечает за результаты ее деятельности. Бухгалтерия отвечает за осуществление платежей, учет дебиторской и кредиторской задолженности, подготовку отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель деятельности бухгалтерии как финансовой службы ООО «Деловой квартал - Челябинск»: наиболее эффективное использование всех видов ресурсов и получения прибыли, контроль за использованием оборотных средств и кредитов.

Исходя из основной цели, бухгалтерия ООО «Деловой квартал - Челябинск» выполняет следующие задачи:

- осуществление единой политики Общества в области финансов;

- анализ финансово-экономического состояния Общества;

- разработка учетной и налоговой политики;

- управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

- обеспечение своевременности налоговых платежей, расчетов с кредиторами и поставщиками;

- создание условий для эффективного использования основных фондов, трудовых и финансовых ресурсов Общества.

Основные функции бухгалтерии ООО «Деловой квартал - Челябинск» заключаются в следующем:

- управление движением финансовых ресурсов и регулирование финансовых отношений;

- разработка финансовой стратегии Общества и базы для его финансовой устойчивости;

- составление проектов перспективных и текущих финансовых планов с приложением всех необходимых расчетов;

- обеспечение своевременности поступления доходов, оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций;

- обеспечение оплаты счетов поставщиков;

- обеспечение погашения займов;

- обеспечение перечисления налогов и сборов в федеральный, региональный и местные бюджеты, в государственные внебюджетные фонды, платежей в банковские учреждения;

- разработка предложений, направленных на обеспечение платежеспособности, увеличение прибыли, укрепление финансовой дисциплины;

- контроль необоснованного роста дебиторской и кредиторской задолженности;

- обеспечение сбалансированности денежных потоков.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деятельности предприятия.

Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений, как самого предприятия, так и его партнеров.

Финансовое состояние предприятия определяется имеющимися в распоряжении Общества имуществом и источниками его финансирования.

Рассмотрим внутреннее состояние фирмы, для это проанализируем ее активы и пассивы. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала фирмы, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Согласно таблицы 2.1 анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактором, который характеризует неэффективную структуру баланса и высокий риск утраты финансовой устойчивости.

Таблица 2.1 - Анализ актива и пассива баланса ООО «Деловой квартал - Челябинск» за 2008-2010 гг.

Наименование показателя	2008, тыс. руб.	2009, тыс. руб.	2010
			тыс. руб.
	Значение	Значе-ние	% к 2008	Значе-ние	% к 2009
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	13	10	76,92	9	90
Основные средства	13802	13725	99,44	13647	99,43
Итого по разделу I	13815	13735	99,42	13656	99,42
II. Оборотные активы		0		0
Запасы	1660	2154	129,76	3942	183
Налог на добавленную стоимость	49	20	40,82	0	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	24002	35727	148,85	48883	136,82
Краткосрочные финансовые вложения	12	533	4441,67	842	157,97
Денежные средства	14643	10760	71,48	5618	52,21
Итого по разделу II	40366	49194	121,87	59285	120,51
БАЛАНС	54181	62929	116,15	72941	115,91
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	100,00	10	100,00
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	8265	24455	295,89	40948	167,44
Итого по разделу III	8275	24465	295,66	40958	167,41
IV. Долгосрочные обязательства	277	600	216,61	637	106,16
Итого по разделу IV	277	600	216,61	637	106,16
V. Краткосрочные обязательства		0		0
Займы и кредиты	21061	30408	144,38	9269	30,48
Кредиторская задолженность	24568	7456	30,35	22077	296,10
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	0	0		0
Итого по разделу V	45629	37864	89,98	31346	82,79
БАЛАНС	54181	62929	116,15	72941	115,91

Итак, из таблицы 2.1 видно, что за рассматриваемый период с 2008 г. по 2010 г. в организации произошли следующие изменения. Внеоборотные активы в период 2008-2010 гг. практически не изменялись. Оборотные активы за рассматриваемый период увечились на 46,87%. Капитал и резервы предприятия в 2009 г. увеличились почти втрое и в 2010 г. снова возросли на 67,41%. Краткосрочные обязательства уменьшились на 18% в каждом рассматриваемом периоде. В целом как активы, так и пассивы предприятия увеличились в 2009 г. на 16,15%, а к 2010 г. на 15,91%.

Величина текущих обязательств в 2011 году составила 9 269 руб. и уменьшилась на 55,99% по отношению к 2008 году.

Уменьшение текущих обязательств связано с изменениемсуммы краткосрочных займов, которая составила на конец 2011 года 9 269 руб. и уменьшилась на 55,99%.

Сокращение краткосрочных источников в структуре заемных средств в анализируемом периоде является позитивным фактором, который свидетельствует об улучшении структуры баланса и понижении риска утраты финансовой устойчивости. На конец анализируемого периода предприятие имело активное сальдо задолженности, то есть предприятие имеет возможность предоставлять дебиторам кредит, превышающий средства, полученные в виде отсрочек платежей кредиторам. Далее проанализируем финансовое состояние предприятия (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Деловой квартал - Челябинск», тыс. руб.

№ пп	Показатель	2008 год	2009 год	2010 год
	1	2	3	4
1	Совокупные активы (пассивы)	64666	62929	72941
2	Скорректированные внеоборотные активы	13813	13735	13656
3	Оборотные активы	50853	49194	59285
4	Ликвидные активы	49056	47031	55356
6	Наиболее ликвидные активы	15054	11304	6460
7	Краткосрочная дебиторская задолженность	34002	35727	48883
8	Потенциальные оборотные активы к возврату	0	0	0
9	Собственные средства	8265	24465	40948
10	Обязательства должника	56401	38464	31983
11	Долгосрочные обязательства должника	277	600	637
12	Текущие обязательства должника	56124	37864	31346
13	Выручка	24087	59901	75532
14	Выручка валовая	11855	34388	48252
15	Выручка среднемесячная	988	2866	4021
15.1	Выручка среднемесячная, нетто	2007	4992	6294
16	Чистая прибыль	8265	24465	40958
17	Сумма доходов	24087	59901	75532

Из таблицы можно сделать следующие вывод, что самым прибыльным за рассматриваемый период, является 2009 г. В 2009 г. максимальная прибыль составляет 24465 тыс. руб. Глобальный экономический кризис сказался на всех отраслях и сферах деятельности, но для ООО «Деловой квартал - Челябинск» наиболее выгодным, за счет того, что повысился интерес населения к политике, экономике. Проходило множество бизнес-семинаров, по темам выхода организаций из кризиса, которые стали наиболее актуальными в посткризисный период. ООО «Деловой квартал - Челябинск» разработал множество новых услуг для фирм и населения в целом. Дебиторская задолженность увеличилась с 34002 до 48883 тыс. руб., что на 44% в 2010 г. больше, чем в 2008 г. Высокая доля предоставленных услуг дана в рассрочку крупным организациям. Рассмотрим платежеспособность ООО «Деловой квартал - Челябинск» в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели платежеспособности ООО «Деловой квартал - Челябинск»

№	Коэффициенты платежеспособности	Алгоритм расчета	2008 год	2009 год	2010 год
1	Коэффициент абсолютной ликвидности	Кал = НЛОА / ТО	26,8%	29,9%	20,6%
2	Коэффициент текущей ликвидности	Ктл = ЛА / ТО	87%	124%	177%
3	Показатель обеспеченности обязательств предприятия его активами	Коо = (ЛА + СВА) / ОД	111%	158%	216%
4	Степень платежеспособности по текущим обязательствам	Кпто = ТО / Вср.	1185%	643%	438%
5	Степень платежеспособности по текущим обязательствам, нетто	Кптон = ТО / Всрн	1398%	759%	517%

Самый высокий показатель абсолютной ликвидности приходится на 2009 г., В 2010 г. показатель абсолютной ликвидности снизился до 20,6%. Коэффициент текущей ликвидности имеет положительную тенденцию.

Проанализируем финансовую устойчивость ООО «Деловой квартал - Челябинск» (таблица 2.4).

Коэффициент автономии увеличился с 13% в 2008 г. до 56% в 2010 г. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2008 г. принимает отрицательное значение, к 2009 г. показатель составляет 22%, а в 2010 г. - 46%.

Таблица 2.4 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Деловой квартал - Челябинск»

№	Коэффициенты финансовой устойчивости	Алгоритм расчета	2008 год	2009 год	2010 год
1	Коэффициент автономии	Кфн = СС / СА	13%	39%	56%
2	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Ксос = (СС - СВА) / ОА	-11%	22%	46%
3	Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам	Кдз = (ДДЗ + КДЗ + ПОАВ) / СА	53%	57%	67%

Проанализируем деловую активность организации ООО «Деловой квартал - Челябинск» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Показатели деловой активности ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Показатели	Алгоритм расчета	2008 год	2009 год	2010 год
Рентабельность активов по чистой прибыли	Кра = ЧПр / СА	12,8%	38,9%	22,6%
Норма чистой прибыли (рентабельность продаж)	Кчпр = ЧПр / ВН	34,3%	40,8%	45,4%
Рентабельность активов по среднемесячной чистой прибыли	Ксрм = ЧПр/СА/Nмес	2,13%	3,24%	3,77%
Рентабельность доходов	Rd = ЧПр / Д	34,3%	40,8%	45,4%

Рентабельность активов в 2008 г. составляет 12,8%, в 2009 г. - 38,9%, в 2010 г. - 22,6%. Это говорит о том, что наивысший показатель приходится на 2009 г.

Проанализировав финансовые показатели «Деловой квартал - Челябинск», можно сделать вывод, что бизнес имеет положительную тенденцию развития. За рассматриваемый период выручка и чистая прибыль возросла, краткосрочные обязательства уменьшились. Показатели финансовой устойчивости в 2008 г. были очень низкими, но предприятие смогло удержаться на рынке, и уже в 2009 г. все коэффициенты значительно улучшились.

Таблица 2.6 - Показатели структуры капитала и деловой активности предприятия

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	2009/2008 году	2010/2009 году	2010/2008 году
				Прирост	Прирост,%	Прирост	Прирост,%	Прирост	Прирост,%
Коэффициент финансовой независимости (EQ/TA)	0,1527	0,2796	0,4815	0,1268	83,05	0,2019	72,24	0,3288	215,27
Суммарные обязательства к активам (TD/TA)	0,3938	0,4470	0,3011	0,0532	13,50	-0,1459	-32,63	-0,0927	-23,54
Суммарные обязательства к собственному капиталу (TD/EQ)	2,5786	1,5988	0,6254	-0,9798	-38,00	-0,9735	-60,89	-1,9532	-75,75
Долгосрочные обязательства к активам (LTD/TA)	0,0051	0,0075	0,0091	0,0024	46,50	0,0016	21,56	0,0040	78,09
Долгосрочные обязательства к внеоборотным активам (LTD/FA)	0,0201	0,0318	0,0452	0,0118	58,76	0,0133	41,87	0,0251	125,23
Оборачиваемость рабочего капитала (NCT), раз	1,2477	3,1452	2,1956		152,07		-30,19		75,97
Оборачиваемость основных средств (FAT), раз	1,7435	4,3485	5,5151	2,6050	149,41	1,1666	26,83	3,7716	216,32
Оборачиваемость активов (TAT), раз	0,4446	1,0230	1,1118	0,5784	130,11	0,0888	8,68	0,6673	150,09
Оборачиваемость запасов (ST), раз	7,3687	13,3786	8,9501	6,0099	81,56	-4,4285	-33,10	1,5815	21,46
Период погашения дебиторской задолженности (CP), дн.	364,454	182,186	204,482	-182,26	-50,01	22,296	12,24	-159,97	-43,89

Коэффициент автономии (финансовой независимости), определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе, увеличился в анализируемом периоде с 0,153 и до 0,482 (рекомендуемый интервал значений с 0,5 до 0,8) или на 215,27%. Рост коэффициента говорит о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Доля заемного капитала в балансе предприятия уменьшилась в анализируемом периоде с 0,394 и до 0,301 или на 23,54%. Таким образом, за анализируемый период у предприятия наблюдается тенденция к снижению использования заемного капитала.

Коэффициент соотношения суммарных обязательств и собственного капитала (определяющий количество привлеченных предприятием заемных средств на один рубль вложенных в активы собственных средств) в анализируемом периоде составил 0,625 (рекомендуемый интервал значений от 0,25 до 1,0), то есть уменьшился на 1,95 или на 75,75%.

Уменьшаются сроки погашения дебиторской задолженности, то есть улучшается деловая активность предприятия. Растут товарно-материальные запасы, увеличивается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о рациональной финансово-экономической политике руководства предприятия.

2.3 Особенности бюджетирования в ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Основой бюджетного управления любого предприятия является его организационно-финансовая структура. Она должна отражать, прежде всего, структуру предприятия и видов деятельности, которыми занимается предприятие. Это необходимо для того, чтобы правильно оценить результаты деятельности по каждому направлению, обеспечить эффективное управление каждым из них.

В ООО «Деловой квартал - Челябинск» бюджетирование имеет следующие этапы построения (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Последовательность этапов построения системы бюджетирования в ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Финансовая структура является основой планирования и контроля за деятельностью предприятия.

Организационно-финансовая структура «Деловой квартал - Челябинск» представлена совокупностью центров финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности - это структурная единица: юридическое лицо, структурное подразделение или группа подразделений, способных оказывать непосредственное влияние на прибыльность, выполнять соответствующую функцию и решать задачи при минимальных затратах.

Учет по центрам ответственности является элементом системы управления, в которой планирование, учет, контроль и анализ достижения финансово-экономических показателей осуществляются в разрезе руководителей, ответственных за достижение установленных показателей.

Система учета по центрам ответственности является основой системы бюджетирования и обеспечивает руководителя информацией о достижении плановых показателей и причинах отклонений от них.

Центры ответственности являются не только местами возникновения затрат - местами первичного потребления ресурсов, но и предполагают возложение ответственности на руководителя за достижение установленных плановых показателей в части доходов и расходов и наделение их соответствующими полномочиями.

Во главе финансовой структуры «Деловой квартал - Челябинск» находится управляющий, который несет ответственность перед владельцами (учредителями, вкладчиками) предприятия за прибыльное ведение бизнеса. Далее следует несколько функциональных подразделений, тоже являющихся центрами ответственности, еще же - центры ответственности, которые могут состоять из секций, подсекций и даже отдельных работников.

В «Деловой квартал - Челябинск» в качестве основных объектов бюджетирования выступают центры финансовой ответственности.

В «Деловой квартал - Челябинск» среди центров финансовой ответственности выделяют центр доходов, центр затрат, центр управленческих расходов и центр прибыли.

Центр доходов -- структурное подразделение, ответственное за предоставление услуг компании. Ее эффективность определяется максимизацией доходов компании в рамках выделенных для этих целей ресурсов. В ООО «Деловой квартал - Челябинск» центром доходов является отдел по продажам. Может возникнуть вопрос, а не является ли подразделение, ответственное за продажи, центром затрат на реализацию продукции, предоставление услуг (рекламные акции, заработная плата менеджеров по продажам и т.д.)? Безусловно, можно определить подразделение и как центр затрат, но, учитывая незначительную их долю в сравнении с суммой доходов (являющихся доходами всей организации) будем именовать его все же как центр доходов. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают бюджет продаж, который в ООО «Деловой квартал - Челябинск» составляется и смета сбытовых расходов, которую предлагается ввести.

Центр затрат -- структурное подразделение, ответственное за выполнение определенного объема работ в рамках выделенных на эти цели ресурсов. В нашей организации центром затрат является типография. Центр закупок -- это разновидность центра затрат, он несет ответственность за своевременное и в полном объеме снабжение организации необходимыми материальными ресурсами в рамках выделенных на эти цели лимитов. В ООО «Деловой квартал - Челябинск» центром закупок является отдел снабжения. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают бюджет закупок и запасов.

Центр управленческих расходов -- это разновидность центра затрат, он отвечает за качественное исполнение функций управления. К данному типу центров ответственности можно отнести административно-управленческий аппарат (директор, бухгалтерия). Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает бюджет управленческих расходов, который в данный момент в организации не разрабатывается.

Центр прибыли -- структурное подразделение (или компания в целом), ответственное за финансовый результат от текущей деятельности. В большинстве случаев ответственность за текущую прибыль (или убыток) несет руководство компании. В отдельных случаях в составе компании могут выделяться центры прибыли, ответственные за финансовый результат по какому-либо виду деятельности. В составе центра прибыли могут находиться нижестоящие по иерархии центры дохода и центры затрат. Центром прибыли в нашем случае является сама организация во главе с директором. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО (не считая бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает бюджет доходов и расходов (БДР).



Рисунок 2.2 - Финансовая структура в ООО «Деловой квартал - Челябинск» по ЦФО

Одним из этапов построения бюджетирования - распределение бюджетов по центрам ответственности.

Для отдельного подразделения составляется три основных сводных бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. Функции соотнесены со статьями бюджета доходов и расходов. Бюджет движения денежных средств составляется подразделениями, в которых необходимо следить за тем, чтобы не было дефицита денежных средств. Как правило, этот бюджет формируется для отдельного подразделения. Баланс составляется там, где важно отслеживать структуру активов и пассивов, а также дебиторскую и кредиторскую задолженности. Полученная структура системы бюджетирования и распределение бюджетов и ответственности за них по ЦФО показана в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Распределение бюджетов по центрам финансовой ответственности в ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Наименование ЦФО	Наименование бюджетов
Предприятие	Консолидированный бюджет прибылей/убытков (БПУ). Консолидированный прогнозный баланс (ПБ). Консолидированный бюджет движения денежных средств (БДДС). Бюджет продаж (БПр). Бюджет рекламных затрат Инвестиционный бюджет (ИБ)
ЦФО (уровня подразделений предприятия)	БПУ, ПБ, БДДС. ИБ. Операционные бюджеты, составляемые исходя из специфики деятельности соответствующей структурной единицы, такие как: бюджет продаж бюджет товарно-материальных запасов и др.

В ООО «Деловой квартал - Челябинск» функции отдела бюджетного планирования и анализа выполняет экономист и помощник бухгалтера.

Управление бюджетированием начинается с назначения ответственного по бюджету: он отвечает за подготовительный процесс, стандартизацию проектных форм, сбор и сопоставление данных, проверку информации и предоставление отчетов.

Ответственным по бюджету в ООО «Деловой квартал - Челябинск» является экономист, он выступает в качестве штатного эксперта и координирует действия всего финансового отдела.

Схема построения общего бюджета в ООО «Деловой квартал - Челябинск» представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Составляющие общего бюджета в ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Решения бюджетного комитета утверждаются директором.

Такая организация группы бюджетирования дает ряд преимуществ.

Во-первых, привлечение специалистов каждого центра ответственности к планированию деятельности повышает ответственность каждого из них за планируемые показатели и, тем самым, стимулирует к их достижению. Важно, что, принимая участие в разработке бюджета, специалисты соглашаются с возможностью его исполнения, вследствие чего исключается проблемы и требования, констатация в качестве причины неисполнения бюджета нереальности плановых показателей.

Во-вторых, специалисты нижестоящих центров ответственности лучше представляют себе специфику работы своего подразделения, проблемы и ограничения.

В-третьих, иерархическая процедура бюджетирования позволяет вышестоящему центру ответственности согласовать интересы нижестоящих и оценить их вклад в достижение целей организации.

Завершающий этап создания системы бюджетирования в ООО «Деловой квартал - Челябинск» - анализ исполнения бюджета.

Целью проведения анализа исполнения планов и бюджетов является получение оперативной информации о достижении запланированных результатов деятельности для принятия решений по устранению негативных тенденций, корректировке планов, мотивации специалистов. На этапе анализа бюджета центра ответственности важно устранить влияние факторов, не зависящих от руководителя.

Для этого производится факторный анализ и составляется гибкий бюджет.

Факторный анализ проводится для определения отклонения по причине изменения объема и определения отклонений по причине ценового фактора.

Гибкий бюджет - бюджет подразделения, рассчитанный на основе фактического объема продаж. Гибкий бюджет позволяет определить отклонения бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема продаж по сравнению с первоначально прогнозируемым. Гибкий бюджет можно также построить на фактических ценах на израсходованные ресурсы, если нужно исключить ценовые факторы из зоны ответственности руководителя центра ответственности.

Выстраивая систему управления по центрам ответственности, необходимо помнить, что управление затратами не является самоцелью.

Основными задачами организации могут являться обеспечение конкурентоспособности, достижение определенной доли рынка, уровня рентабельности инвестиций, капитализации компании и пр. При этом, ставя во главу угла показатели доходов и затрат, следует помнить, что задачей специалиста - руководителя центра ответственности является обеспечение согласованности данных показателей с показателями других областей с целью формирования возможностей и стимулов достижения основных целей организации.

Составление отчетности - завершающая стадия учетного процесса в управленческом учете, поэтому она включает обобщающие итоговые результаты отчетного периода после соответствующей обработки данных.

Конкретное содержание управленческой отчетности по центрам ответственности, инструменты и методы измерения включаемых в нее данных определяются в первую очередь статусом рассматриваемого центра ответственности.

Так как бюджетирование является фундаментом стратегии развития организации и позволяет решить целый ряд задач, связанных с управлением затратами в организации, в ходе работы на примере ООО «Деловой квартал - Челябинск» нами был разработан ряд рекомендаций по совершенствованию финансовой структуры и системы бюджетирования на данном предприятии, что будет рассмотрено более подробно в третьей главе.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ НА ОСНОВЕ ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «ДЕЛОВОЙ КВАРТАЛ - ЧЕЛЯБИНСК»

3.1 Рекомендации по бюджетированию в организации ООО «Деловой квартал - Челябинск»

В соответствии с выявленными в предыдущей главе недостатками можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию системы бюджетирования в ООО «Деловой квартал - Челябинск». Во-первых, необходимо документально закрепить систему бюджетирования, а именно разработать положение по бюджетированию и регламент процесса бюджетирования. Положение по бюджетированию описывает общие принципы создания и функционирования бюджетной системы, возникающие информационные потоки, определяет набор плановых форм, порядок оформления и обработки плановых и отчетных документов подразделений при формировании бюджета ООО «Деловой квартал - Челябинск». Положение о бюджетировании включает следующие разделы:

1. Общие положения - в разделе дается формулировка основных показателей и определений, используемых при составлении бюджета. К таким определениям относятся центры затрат, центры ответственности, центры доходов, венчурные центры. Следует отметить, что такие понятия и определения должны быть увязаны с организационной структурой управления фирмой, иметь конкретные обозначения, обязательно быть доведенными до персонала, участвующего в разработке бюджета.

В предыдущей главе мы уже определили центры финансовой ответственности для ООО «Деловой квартал - Челябинск». Это:

- Центр доходов (отдел по продажам)

- Центр затрат (типография)

- Центр закупок (отдел снабжения)

- Центр управленческих расходов (директор, бухгалтерия)

- Центр прибыли (сама организация во главе с директором)

Иерархию центров финансовой ответственности можно отобразить на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Центры финансовой ответственности ООО «Деловой квартал - Челябинск»

2. Оценка целей системы финансового планирования - она состоит в общем случае в укреплении финансовой устойчивости организации, увеличении эффективности использования имеющихся ресурсов, определении наиболее выигрышных видов и направлений деятельности. Однако в зависимости от приоритетов, сформулированных руководством организации, при разработке бюджетов могут рассматриваться в качестве целей бюджетирования усиление стимулирования руководителей и работников структурных подразделений к повышению рентабельности продаж, предоставления услуг, повышение ответственности персонала за расходы, конечные финансовые результаты работы. А также повышение обоснованности выделения финансовых ресурсов на осуществление мероприятий по развитию и совершенствованию хозяйственной деятельности.

В качестве целей для ООО «Деловой квартал - Челябинск» можно установить следующие параметры:

- Норма прибыли установлена на прогнозный год в размере 67 %

- Чистая доходность продаж 55,72 %

- Уровень дебиторской задолженности не более 65 % от общего объема продаж, срок оборачиваемости дебиторской задолженности не более 215 дней

- Уровень кредиторской задолженности не более 80 % от объема закупок

- Максимальный размер суммарных обязательств, не более 25% от суммы собственного капитала.

3. Структура бюджетов предполагает выделение различных уровней в составе бюджета:

- уровень 1 - сводные бюджеты в составе основных бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств и вспомогательных (бюджета капитальных затрат и кредитного плана);

- уровень 2 - бюджеты центров финансовой ответственности в составе основных бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств.

Для организации в целом разрабатываются сводные бюджеты доходов и расходов, бюджет денежных средств, для центров ответственности разрабатываются операционные бюджеты.

Система финансового планирования представляет собой разработку мастер - бюджета организации.

1. Основные бюджеты

1.1 Бюджет доходов и расходов (БДиР)

1.2 Бюджет движения денежных средств (БДДС)

1.3 Прогнозный баланс

2. Операционные бюджеты

- Бюджет продаж

- Бюджет закупок и запасов

- Бюджет управленческих расходов

- Бюджет производственных затрат (бюджет типографии)

2.4. Бюджет инвестиций

2.5. Бюджет коммерческих расходов

2.6. Бюджет расчетов с покупателями и поставщиками (дебиторская и кредиторская задолженность)

3.2 Внедрение регламента бюджетирования в организации ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Бюджетный регламент предусматривает конкретные сроки корректировки намеченных в отдельных бюджетах показателей.

Регламент системы бюджетирования описывает общие принципы создания и функционирования бюджетной системы, возникающие информационные потоки, определяет набор плановых форм, порядок представления информации, передачи и обработки плановых и отчетных документов подразделений при формировании бюджета. Бюджетный период для организации определен -- 12 месяцев, оперативные бюджеты с помесячной разбивкой. Бюджет доходов и расходов имеет помесячную разбивку, бюджет движения денежных средств -- подекадную разбивку, расчетный баланс -- поквартальную разбивку.

По итогам первого месяца I квартала корректируются прогнозы и оценки на следующие месяцы того же квартала, а также на II--IV кварталы.

По итогам второго месяца I квартала корректируются оценки на третий месяц того же квартала и составляются прогнозы на II квартал с помесячной разбивкой БДиР и подекадной БДДС и корректируются оценки на II--IV кварталы.

По итогам I квартала корректируются данные 1-3 месяцы II квартала и разрабатывается предварительный общий прогноз на I квартал следующего года.

Бюджетные наметки на I-IV кварталы в целом нового бюджетного периода составляются и предоставляются до 10 числа месяца, предшествующего первому месяцу соответствующего квартала. Бюджетные наметки на 1-3 месяцы I квартала бюджетного периода разрабатываются и составляются до 20 числа месяца, предшествующего первому месяцу I квартала. Одновременно представляются о фактическом исполнении бюджетов за истекшие периоды.

Таблица 3.1 - Этапы составления бюджета на 2012 год, сроки и ответственные лица в ООО «Деловой квартал - Челябинск»

Этапы	Ответственное лицо	Сроки
Составление бюджета продаж	директор, руководитель отдела продаж	22.11-25.11
Составление бюджета производства	директор	28.11-30.11
Составление бюджета производственных запасов	экономист	01.12-02.12
Составление бюджета прямых затрат на материалы	экономист	05.12-07.12
Составление бюджета общепроизводственных накладных расходов	экономист	07.12-08.12
Составление бюджета прямых затрат на оплату труда	экономист, бухгалтер	08.12-09.12
Расчет себестоимости реализации продукции	экономист	12.12-14.12
Расчет бюджета коммерческих расходов	директор, экономист	15.12-16.12
Расчет бюджета управленческих расходов	директор, экономист	19.12-22.12
Расчет бюджета прибылей и убытков	экономист	23.12
Расчет бюджета движения денежных средств	экономист	26.12
Расчет инвестиционного бюджета	директор, экономист	27.12
Составление и анализ прогнозного баланса	бухгалтер	28.12-30.12

После необходимых расчетов, бюджеты корректируются, в порядке, указанном в таблице 3.1, и до 20 числа первого месяца I квартала представляются скорректированные бюджеты на второй и третий месяцы текущего квартала и на II- IV кварталы в целом. Подведение итогов первого месяца 1 квартала осуществляется до 10 числа второго месяца I квартала.

До 20 числа второго месяца составляются, скорректированные бюджеты на третий месяц I квартала, II квартал с помесячной разбивкой и на II- IV кварталы в целом. Подведение итогов второго месяца I квартала осуществится до 10 числа текущего квартала.

Подведение итогов за истекший период осуществляется до 10 числа текущего периода, при корректировке бюджетов данные о фактическом исполнении бюджета предоставляются в те же сроки - до 10 числа.

Организация финансового планиро...