Главная Коллекция "Revolution" Финансы, деньги и налоги Действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути его совершенствования

Действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути его совершенствования

Основы начала деятельности индивидуальных предпринимателей. Порядок и условия применения различных режимов налогообложения индивидуальными предпринимателями. Система налогообложения индивидуальных предпринимателей: действующий механизм исчисления налогов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 13.04.2018
Размер файла 141,3 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути его совершенствования

Содержание

Введение

Глава 1 Налогообложение индивидуальных предпринимателей в РФ

1.1 Основы начала деятельности индивидуальных предпринимателей

1.2 Порядок и условия применения различных режимов налогообложения индивидуальными предпринимателями

Глава 2. Система налогообложения индивидуальных предпринимателей: действующий механизм исчисления налогов, анализ и динамика их поступлений

2.1 Действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей

2.2 Анализ и динамика поступления налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями

Глава 3. Пути совершенствования системы налогообложения индивидуальных предпринимателей и опыт зарубежных стран

3.1 Налогообложение предпринимателей в зарубежных странах: возможные пути применения в России

3.2 Перспективы развития механизма налогообложения индивидуальных предпринимателей в современных условиях РФ

Заключение

Список литературы

Введение

Важной составляющей рыночной экономики любой страны является малый бизнес. Малый бизнес является питательной средой, необходимой для развития инициативы и предприимчивости, без которых не может быть полноценной, эффективной социально-экономической политики, развитого общества.

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важных направлений решения экономических и социальных проблем. В посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ последних лет большое внимание обращалось на необходимость увеличения занятости населения в сфере малого и среднего бизнеса. Поставлена задача к 2020 г. довести уровень занятости активного населения предпринимательством до 60-70% Малое предпринимательство, как особый сектор рыночной экономики, находится на стадии формировании, и его потенциал используется далеко не полностью. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, быстро адаптируясь к внешним условиям и обладая дополнительной возможностью видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом.

На долю малого предпринимательства в России сегодня приходится 12,5 % ВВП, доля работников занятых в этой сфере более 8 млн. чел, что соответствует 17,8% всех наемных работников. Это конечно явно недостаточно. И по этим показателям Россия отстает от США, развитых стран Европы, Японии, Китая. Вместе с тем, в силу менее благоприятных условий хозяйствования, по сравнению с крупными предприятиями, субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, и, следовательно, нуждаются в содействии со стороны государства для поддержания рыночной конкуренции, обеспечения внутренней стабильности и саморазвития этого сектора экономики.

В период строительства социализма предпринимательство и особенно индивидуальное предпринимательство как категории капиталистической рыночной экономики отрицались и практически запрещались. Возрождение и научное осмысление предпринимательства в современной России началось лишь в годы осуществления экономических реформ. И поэтому государственное регулирование развития индивидуального предпринимательства является новой и довольно сложной проблемой для нашей страны, как в научном, так и в практическом плане. Сложность решения проблемы развития индивидуального предпринимательства обусловлена также тем, что каждый регион России имеет свою специфику, проблемы и приоритеты в экономике и социальной сфере.

Таким образом, научные исследования проблем развития предпринимательской деятельности граждан актуальны как для России в целом, так и для каждого отдельного ее региона.

Формирование рыночной экономики способствовало появлению ряда управленческих функций, характерных для такой экономической системы. В их числе видное место занимает налоговая система государства.

В условиях рыночной экономики налоги выступают одним из главных рычагов реализации государственно экономической, бюджетной, кредитной и социальной политики. Однако эволюция становления налоговой системы современной России свидетельствует о ее несоответствии требованиям рыночной экономической системы. Налоговая система России с ее фискальной направленностью, становится тормозом в укреплении экономического потенциала субъектов рынка. Особенно явно отрицательная роль действующей налоговой системы обнаруживается в налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей.

Отсутствие стабильных нормативных актов, регулирующих налогообложение индивидуальных предпринимателей, приравнивание их деятельности при налогообложении к деятельности крупных предприятий и организаций, многообразие форм налогообложения предпринимательства, изменчивость системы налогообложения, достаточно высокий уровень налогового изъятия доходов - вот наиболее существенные и дискуссионные проблемы в налогообложении индивидуальных предпринимателей, решение которых может существенно изменить роль индивидуального предпринимательства в создании рыночной инфраструктуры, адекватной экономическим системам развитых стран мира.

В последние годы ряд ученных России уделяет внимание исследованию проблем предпринимательства. Однако многие важные стороны этой проблемы, в частности, экономическая и социальная роль индивидуальных предпринимателей, налоговый механизм стимулирования и государственной поддержки индивидуальных предпринимателей и другие, исследованы еще недостаточно. Мировой финансовый кризис уже оказал влияние на судьбы малого и среднего бизнеса в нашей стране.

Политическая воля высшего руководства страны о необходимости нарастающего внимания и помощи малому и среднему выражена четко. Однако в силу разных обстоятельств крупный бизнес имеет все-таки больший доступ к верховной власти и использует это для того, чтобы львиная доля внимания оказывалась все-таки ему, а не малому и среднему бизнесу. Есть серьезные опасения, что и в создавшейся ситуации последний будет обделен и вниманием, и финансами, и иной помощью.

Малый бизнес свидетельствует о том, что он является наиболее приспособленным и мобильным при реагировании на постоянно-изменяющуюся рыночную конъюнктуру. Малый бизнес наиболее чувствителен к реализуемой в стране политике его налогообложения. Налоговая система, как важнейший экономический регулятор, играет ключевую роль в формировании структуры этого бизнеса, в том числе используя систему налоговых стимулов.

Взятый курс на усиление роли малого бизнеса в социально-экономической жизни страны требует разнообразных действий, в том числе и адекватно-необходимых мер государственного регулирования налоговой сферы. Все эти обстоятельства определяют актуальность данного дипломного исследования.

Таким образом, недостаточная исследованность в теории и на практике вопросов налогового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей предопределила выбор темы дипломной работы, ее цель и задачи.

Предметом исследования является действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объектом исследования является современная налоговая система Российской Федерации.

Методами исследования явились анализ, синтез, наблюдение, обобщение и сравнение.

Целью исследования является изучение налогового механизма государственного регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей как самостоятельных субъектов рыночной экономики, выявление проблем их налогообложения и возможные пути их преодоления.

В соответствии с вышеизложенной целью в работе поставлены следующие основные задачи:

· рассмотреть понятие «предпринимательской деятельности», «индивидуального предпринимателя», основные начала деятельности индивидуальных предпринимателей;

· изучение социально-экономической роли и сущности индивидуального предпринимательства как самостоятельного субъекта рыночной экономики;

· изучение налогового регулирования в развитии индивидуального предпринимательства;

· анализ поступлений налогов от индивидуальных предпринимателей;

· выявление путей совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Структура работы состоит из трех глав, введения, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматриваются основные начала деятельности индивидуальных предпринимателей, государственная регистрация и постановка на учет в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, а также правовое регулирование деятельности предпринимателей. Здесь же рассматриваются режимы налогообложения, которые может применить налогоплательщик - индивидуальный предприниматель.

Во второй главе рассматривается действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении различных режимов, а также анализ и динамика поступлений налогов от индивидуальных предпринимателей на примере отчетных данных МРИ ФНС РФ № 6 по РД.

В третьей главе рассматривается налогообложение малых предприятий в зарубежных странах, их особенности с возможность применения некоторых элементов в России. А также перспективы развития механизма налогообложения индивидуальных предпринимателей.

В качестве информационной базы для исследования и написания выбранной темы дипломной работы явились научные труды ученых-экономистов в основном это Б.Х. Алиев, Д.Г. Черник, Г.С. Пансков, И.Т. Русакова, А.З. Дадашев и др, законодательная база, регулирующая деятельность индивидуальных предпринимателей, периодические печатные издания, такие как «Налоговая политика и практика», «Налоговый вестник», «Налоги и налогообложение», «Финансы», «Экономика и жизнь» и др. В основу анализа были положены отчетные данные ФНС РФ, Счетной палаты РД за 2008-2011гг.

Глава 1. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в РФ

1.1 Основы начала деятельности индивидуальных предпринимателей

Определяющая роль в формировании и становлении многоукладной рыночной экономики принадлежит индивидуальному предпринимательству, призванному без существенных инвестиций заполнять свободные зоны рыночной экономики, создавать новые производства небольших размеров, сглаживать социальные проблемы, связанные с безработицей. Именно поэтому формирование и развитие в России и в ее регионах достаточного слоя предпринимателей -- не только условие развития рыночной экономики, но и важнейший фактор решения острейших экономических и социальных проблем переходного периода.

В соответствии с НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями [1, ст. 11].

Развитие и становление подлинного предпринимательства в России началось с 1991 года, когда стали осуществляться коренные преобразования общественной, в том числе экономической системы, разгосударствление и приватизация государственной собственности, формирование частной собственности, либерализация экономики и переход к рынку. С этого времени началось формирование соответствующей правовой базы предпринимательской деятельности. Все это привело к быстрому развитию предпринимательской деятельности и новых предпринимательских структур в России и ее регионах.

С 1 января 2008 года вступил в силу новый закон о развитии малого и среднего предпринимательства - Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее -- Закон № 209-ФЗ).

В части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ приведен перечень хозяйствующих субъектов, которые относятся к малому и среднему бизнесу. Это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий). Действие закона также распространяется на индивидуальных предпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства.

В зависимости от численности работников выделяются три категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Для среднего предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человек включительно, для малого предприятия -- от 16 до 100 человек и для микропредприятия -- до 15 человек включительно [3, ст. 4].

В Законе № 209-ФЗ предусмотрен дополнительный критерий - это предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ [3, ст. 4].

Категория определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности организация соответствует микропредприятию, а по размеру выручки -- среднему, категория будет установлена по величине выручки.

Величина критериев рассчитывается за предшествующий календарный год. Исключение составляют вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. Изменить категорию субъектов малого и среднего бизнеса можно, только если предельные значения будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

С 1 января 2010 года предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов устанавливаются один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдении.

Помимо сплошных статистических наблюдений предусмотрены выборочные статистические наблюдения. Они проводятся путем ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых и средних предприятий. Выборочные статистические наблюдения по микропредприятиям проводятся раз в год. Порядок проведения таких мероприятий определяет Правительство РФ.

Важный момент: средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству исходя из реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений организации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Индивидуальный предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством, в том числе оказывать услуги, заниматься товара - закупочной и иной деятельностью.

Под предпринимательской деятельностью понимается как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законодательстве порядке [2, ст. 2].

Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск предполагает экономическую самостоятельность гражданина и тесно связанную с этим ответственность индивидуального предпринимателя за результаты своей деятельности.

Итак. Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства при достижении ими 18 лет вправе заниматься любой индивидуальной деятельностью, не запрещенной законом.

Учредители большинства организаций (в отличие от индивидуальных предпринимателей) не отвечают своим личным имуществом по долгам созданного ими юридического лица (за исключением случая, если такая ответственность предусмотрена в учредительных документах или установлена действующим законодательством). Зато предприниматели имеют право не вести бухгалтерский учет с применением бухгалтерских регистров (журналов-ордеров, главной книги и т.п.). Все они заменяются книгой учета доходов и расходов. Но первичные учетные документы (накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.) оформляются предпринимателями в том же порядке, что и юридическими лицами.

Если решение физического лица стать предпринимателем непоколебимо, то до начала какой-либо реальной деятельности придется выполнить ряд необходимых формальностей.

При этом необходимо учесть старинное правило: «Любое начинание для своего осуществления требует вдвое больше времени и втрое больше денег, чем это планировалось изначально. В результате же вы получите в 10 раз меньше, чем хотелось бы». Поэтому прежде чем с головой бросаться в омут предпринимательства, физическое лицо должно еще раз оценить свои силы и возможности, а также изучить бюрократические преграды, которые неизбежно встанут на его пути, и способы их преодоления.

В соответствии с ГК РФ гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя [2, ст.23].

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей является ФНС РФ.

Прежде чем приступить к предпринимательской деятельности гражданин должен:

1. зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Уплатить государственную пошлину за государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, представить заявление и необходимый пакет документов для регистрации физических лиц в регистрирующий (и как мы уже отмечали выше - налоговый) орган.

В соответствии с налоговым законодательством физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но в нарушении требований гражданского законодательства РФ, не зарегистрировавшихся в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не имеют права ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

2. встать на учет в налоговом органе;

3. получить лицензию, если выбранный вид деятельности является лицензируемым.

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

1) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;

2) копия основного документа физического лица (в случае, если физическое лицо является гражданином РФ);

3) копия документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (в случае, если физическое лицо является иностранным гражданином);

4) копия документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае, если физическое лицо является лицом без гражданства);

5) копия свидетельства о рождении физического лица, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);

6) копия документа, подтверждающего право физического лица, временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если физическое лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

7) подлинник или копия документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, в РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, или документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);

8) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);

9) документ об уплате государственной пошлины.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения.

Заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством РФ данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).

В едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе:

1. фамилия, имя, отчество на русском языке (для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством РФ);

2. пол;

3. дата и место рождения;

4. гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: "лицо без гражданства");

5. место жительства в РФ (указывается адрес - наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, - по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством РФ порядке (далее - адрес места жительства);

6. данные основного документа удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ (в случае, если индивидуальный предприниматель является гражданином РФ);

7. вид и данные документа удостоверяющего личность иностранного гражданина (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином);

8. вид и данные документа удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае, если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства);

9. вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

10. дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации;

11. дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в РФ, или окончанием срока действия указанного документа);

12. сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем.

13. идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе;

14. коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

15. номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя:

- в территориальном органе Пенсионного фонда РФ;

- в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ;

- в территориальном фонде обязательного медицинского страхования;

16. сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя.

В случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений ранее внесенные сведения сохраняются. Индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения вышеперечисленных сведений, обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего, соответственно, нахождения и жительства.

Физические лица могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя. Следует обратить внимание на то, что вид деятельности может указываться достаточно обобщенно (например, предприниматель может попросить разрешение на торгово-закупочную деятельность) или же, напротив, вписывается вполне конкретное наименование (например, торговля овощами и фруктами). При этом необходимо иметь в виду, что в последнем случае предприниматель не сможет торговать даже ягодами (не говоря уж о молоке, мясе и т.п.). Поэтому рекомендуется названия видов деятельности указывать максимально общими, потому что, если возникнет необходимость расширения сферы деятельности, то не придется выполнять все формальности сначала, получая новое свидетельство на осуществление каждого нового вида деятельности.

Физические лица, получившие разрешение заниматься предпринимательской деятельностью, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту по месту жительства. Основанием для постановки на учет в налоговом органе являются сведения, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Для осуществления некоторых видов деятельности предпринимателю требуется не только государственная регистрация, но и наличие соответствующей лицензии, то есть разрешения (права) на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданной лицензирующим органом индивидуальному предпринимателю.

Итак, какие действия предпринимает государство для развития малого бизнеса? В Законе № 209-ФЗ предусмотрены, в частности, налоговые льготы в виде специальных налоговых режимов, упрощенные правила ведения налогового и бухгалтерского учета и составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, финансовая и имущественная, информационная поддержка.

Конкретные льготы определяются законами или иными нормативными правовыми актами РФ. Условия и порядок оказания поддержки устанавливаются федеральными, региональными и муниципальными программами. Чтобы получить поддержку, субъект малого предпринимательства должен зарегистрироваться в реестрах и представить документы, подтверждающие соответствие критериям и условиям, предусмотренным программами развития. Поддержка не оказывается кредитным, страховым организациям (кроме потребительских кооперативов), инвестиционным фондам, ломбардам, игорным заведениям, участникам соглашений о разделе продукции и др. [3, ст. 14]. В поддержке может быть отказано и в случае непредставления необходимых документов, а также невыполнения условий оказания поддержки.

Финансовая поддержка оказывается за счет средств бюджетов разных уровней в виде субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого бизнеса. Она не предоставляется.

Имущественная поддержка предусматривает передачу во владение и (или) пользование государственного либо муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов. Передача может происходить на возмездной, безвозмездной основе или на льготных условиях. Указанное имущество должно использоваться по целевому назначению.

Информационная поддержка заключается в создании информационных систем и телекоммуникационных сетей для обеспечения экономической, правовой, статистической и другой информацией субъектов малого бизнеса. Такая информация, например, может быть размещена на официальных сайтах органов исполнительной власти.

Консультационная поддержка бывает двух видов. Во-первых, это создание организаций, оказывающих консультационные услуги. Такие организации образуют инфраструктуру поддержки малого предпринимательства и включаются в программы по поддержке и развитию. Во-вторых, это компенсации произведенных и документально подтвержденных затрат на оплату консультационных услуг.

Обучение кадров. Поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров оказывают органы государственной власти и местного самоуправления. Она осуществляется путем разработки образовательных программ на основе государственных образовательных стандартов и создания условий для повышения профессиональных знаний специалистов, относящихся к социально незащищенным группам населения, совершенствования их деловых качеств, подготовки их к выполнению новых трудовых функций в области малого предпринимательства.

1.2 Порядок и условия применения различных режимов налогообложения индивидуальными предпринимателями

Налоговым кодексом Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено применение различных режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица:

· общий режим налогообложения;

· упрощенная система налогообложения (УСН);

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

· система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Общий режим налогообложения -- это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.

В соответствии с требованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам индивидуальный предприниматель без образования юридического лица является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога, государственной пошлины и других налогов, сборов.

Упрощенная система налогообложения (далее УСН)- это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой налога по УСН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Упрощенная система налогообложения применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

Применение УСН регулируется главой 26.2, «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Индивидуальные предприниматели применяют УСН наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может, как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

Применение данного режима индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за исключением облагаемых по налоговым ставкам 9% 35%), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Налогоплательщики, применяющие упрошенную систему налогообложения не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением «ввозного» НДС. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрошенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Рассмотрим сравнение общего режима налогообложения и УСН и особенностей их применения (см. табл. 1.1).

УСН значительно облегчает учет индивидуальным предпринимателем хозяйственных операций. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, но до перехода индивидуальный предприниматель должен сравнить общий режим налогообложения и УСН, чтобы определить, что ему выгоднее. Особенности этих систем налогообложения приведены в таблице ниже.

Необходимо отметить, что если покупатель применяет УСН, то для него не имеет значения, у кого он приобретает сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые НДС, или у продавца, не являющегося плательщиком НДС. Это объясняет тем, что покупателю, применяющему УСН, все равно, что оплачивать: товар и НДС или товар, включающий НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, бравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае включаются в расходы. Можно сделать вывод, что не всем индивидуальным предпринимателям выгодно переходить на УСН.

Таблица 1.1 Сравнение общего режима налогообложения и УСН и особенностей их применения

Основные показатели

Системы налогообложения

Общий режим налогообложения

УСН

Уплачиваемые налоги

-НДС;

-НДФЛ;

-налог на имущество физических лиц

-налог по УСН;

- «ввозной» НДС. Важно! Так как индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не уплачивают НДС (кроме вышеуказанного), то они не предъявляют НДС покупателю своих товаров (работ, услуг). Это означает, что покупатель их продукции не может зачесть НДС «по закупке» и имеется вероятность того, что он откажется от услуг продавца - индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСН

Все остальные налоги и сборы уплачиваются одинаково при обеих системах налогообложения. При этом индивидуальные предприниматель, применяющие общий режим налогообложения, уплачивают акцизы. Отметим, что индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять УСН

Ведение учета доходов и расходов

Учет ведется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Учет ведется в соответствии с Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Представление отчетности

По НДФЛ -- 1 раз в год;

по НДС --1 раз в квартал;

по налогу на имущество физических лиц - 1 раз в год.

По налогу по УСН-- 1 раз в год;

по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров -- 1 в квартал

По остальным налогам и сборам сроки представления отчетности одинаковы

Следовательно, прежде чем переходить на УСН, необходимо определить, будет ли это выгодно и удобно индивидуальному предпринимателю при осуществлении своей деятельности.

Система налогообложения в виде ЕНВД -- это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, которая регулируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций; признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и другие территории, находящиеся под юрисдикцией РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН) -- это система налогообложения, предназначенная сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и не признаются плательщиками НДС (в отношении операций; признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН), за исключением НДС «ввозного».

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели имеют возможность выбрать какой режим для него более привлекателен.

Глава 2. Система налогообложения индивидуальных предпринимателей: действующий механизм исчисления налогов, анализ и динамика их поступлений

2.1 Действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые применяют обычную систему налогообложения доходов, обязаны не позднее 30 апреля следующего года за отчетным представить в территориальную налоговую инспекцию ФНС России по месту своего учета, то есть по месту жительства, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по установленной форме.

Индивидуальные предприниматели, состоявшие в истекшем налоговом периоде на налоговом учете, должны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию в установленные сроки независимо от фактического осуществления ими предпринимательской деятельности. Освобождение налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением предпринимательской деятельности и (или) неполучением доходов от деятельности главой 23 НК РФ не предусмотрено.

В то же время согласно подпункту 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения). Следовательно, у индивидуальных предпринимателей не возникает обязанности декларировать суммы таких доходов.

Если индивидуальными предпринимателями осуществляются только те виды экономической деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) не содержится сведений о заявленном ими праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД, то обязанности декларировать доходы в общеустановленном порядке у таких налогоплательщиков не возникает.

Если же в ЕГРИП такие сведения имеются, то индивидуальным предпринимателям следует по окончании налогового периода письменно уведомить налоговый орган по месту жительства о том, что виды экономической деятельности, не подпадающие под уплату ЕНВД, в налоговом периоде ими не осуществлялись, чтобы налоговым органам не пришлось самим выяснять это у налогоплательщиков.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база по доходам для обложения налогом по ставке 13 % определяется как сумма этих доходов в денежном выражении, уменьшенная на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, установленные ст. 218--221 НК РФ. Согласно НК РФ [1, ст. 210] налоговая база по доходам, подлежащим обложению налогом по ставкам 9, 15, 30 и 35 %, на вышеуказанные вычеты не уменьшается.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у указанных налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Мы рассмотрели только некоторые основные элементы порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Не имеют права на применение упрошенную систему налогообложения:

1. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

2. индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

3. индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

4. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований

5. индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей в соответствии с НК;

6. индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. И т.д.

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы, т.е. валовой доход; доходы, уменьшенные на величину расходов, т.е. чистый доход. Налогоплательщики самостоятельно осуществляют выбор объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы - налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложении доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии с НК [1, ст. 345.15]. Минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога может быть зачтена в составе расходов в следующие налоговые (но не отчетные) периоды, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрошенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрошенную систему налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы и наоборот.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход ставка налога установлена в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие как один, так и одновременно несколько из ниже перечисленных видов предпринимательской деятельности вправе перейти на УСН на основе патента:

1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2. ремонт, окраска и пошив обуви;

3. изготовление валяной обуви;

4. изготовление текстильной галантереи;

5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; и т.д. и т.п. [1, ст. 345.25.1].

При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско - правового характера, среднесписочная численность которых определяется в установленном порядке и не должна превышать за налоговый период пять человек. При превышении количества наемных работников, а также если доходы превысили 60 млн. руб. то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Решение о возможности применения УСН на основе патента на территории субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.

Документом, удостоверяющим право применения УСН на осиное патента является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, выдаваемый налоговым органом. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Данная система может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

5) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

6) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; и т.д. и т.п.

На уплату единого налога не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены