Действующий механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути его совершенствования

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Конкретные льготы по налогообложению и бухучету должны устанавливаться законодательством путем внесения поправок, издания новых законов и т. д. Посмотрим, какие преимущества для малого бизнеса в области учета и отчетности действуют на данный момент.

Формы статистической отчетности. Для организации статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства Росстат разработал новые формы. Они применяются с 2008 года. Для микропредприятий Росстат постановлением утвердил форму, а формы для малых предприятий (кроме микропредприятий) - «Сведения о производстве продукции малым предприятием» и «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Бухучет и отчетность. В закон о бухгалтерском учете предусмотрена возможность для субъектов малого предпринимательства вести бухгалтерский учет в упрощенной форме.

Таким образом. Законодательством не предусмотрены льготы по налогам для индивидуальных предпринимателей. В то же время Налоговый кодекс устанавливает ограничения по величине выручки, численности работников, размеру остаточной стоимости основных средств и НМА для тех, кто переходит на спецрежим, получает освобождение от обязанности плательщика налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, не признается налогоплательщиком НДС.

2.2 Поступления налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями. Их анализ и динамика

Позитивные тенденции в экономике в целом и эффективность налоговой системы характеризуются положительной динамикой поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней. Наоборот, отрицательная динамика налоговых поступлений является свидетельством ухудшения условий экономического развития и системы налогообложения. Анализ динамики налоговых поступлений в нашей стране в целом свидетельствует о позитивных явлениях, имеющих место в экономике и в системе налогообложения в частности. Вопреки утверждениям различных исследователей, политических и общественных деятелей, введение Налогового кодекса РФ с 01 января 1999 года в определенной степени, наряду с другими методами государственного регулирования экономики, способствовало приостановке спада производства, укреплению производственного потенциала предприятий и на этой основе расширению налоговой базы и поступлений налогов в бюджет.

Рассмотрим поступления налогов от индивидуальных предпринимателей по Республике. Дагестан.

Налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, поступления от специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог) являются бюджетообразующими доходными источниками консолидированного бюджета РД.

Рис. 1. Удельный вес налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РД за 2010 год [6].

Далее рассмотрим поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за 10 месяцев 2011 года.

Поступления налоговых и неналоговых доходов за ряд лет показывает их ежегодное увеличение. Так, рост поступлений с 2008 года по 2010 год составил НДФЛ - на 23,6%, налога на имущество физических лиц - на 31,7 %, налогов на совокупный доход (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог) - в 1,8 раза.

Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за 2008-2010 годы и за 10 месяцев 2011 года представлено в таблице 2.1.

Бюджетные назначения не исполнены по всем налоговым доходам, за исключением единого сельскохозяйственного налога.

Анализ всех факторов и показателей социально-экономического развития РД в целом показывает, что отсутствуют, какие либо объективные предпосылки, обосновывающие наблюдаемое в 2011 году не исполнение утвержденных бюджетных назначений.

Таблица 2.1 Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за 2008-2010 годы и за 10 месяцев 2011 года млн. рублей

Так, за 10 месяцев 2011 года наблюдается рост основных макроэкономических показателей по сравнению с 2010 годом, в том числе: промышленное производство - на 10,5%; продукция сельского хозяйства - на 10,1%; объем «строительных работ» - на 10,1%; оборот розничной торговли - на 5,4%; среднемесячная номинальная начисленная заработная плата на одного работника - на 8,6%.

Необходимо отметить, что благоприятная ситуация складывающаяся в 2011 году практически во всех отраслях экономики должна привести не только к исполнению бюджетных назначений, но и перевыполнению утвержденных показателей по отдельным видам налоговых платежей.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что не исполнение бюджетных назначений в 2011 году связано не с уменьшением показателей налоговой базы по налоговым платежам, а причиной, на наш взгляд является, прежде всего, недостаточно эффективная деятельность налоговых органов, отсутствие реального взаимодействия налоговых органов и других администраторов доходов с органами государственной власти и местного самоуправления, а также не обеспечение проведения совместных мероприятий, направленных на повышение налоговых поступлений с участием правоохранительных органов (МВД по РД), территориальных подразделений федеральных органов государственной власти (Управление ФНС по РД, Росреестр, Ростехинвентаризация и другие).

Следует отметить, что наличие резервов и реального налогового потенциала, позволяющего увеличить поступления налоговых платежей подтверждаются результатами экспертизы материалов и документов, представленных в ходе принятия республиканского бюджета РД на 2011 год, о чем было изложено в Заключении Счетной палаты РД, а также проведенного анализа формирования доходной части бюджетов муниципальных районов и городских округов РД на 2011 год [6].

Динамика поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за период с января по октябрь (10 месяцев) в 2009-2011 годах показывает их резкое снижение в 2011 году. Так, если в 2010 году прирост налоговых поступлений составил на 2 365,4 млн. рублей (на 21,2%), то в 2011 году - всего на 1 094,4 млн. рублей (на 8,1%).

Поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД в период с января по октябрь (10 месяцев) в 2009-2011 годах представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД в период с января по октябрь (10 месяцев) в 2009-2011 годах млн. рублей

В структуре налоговых доходов НДФЛ занимает второе место, удельный вес которого составляет за 2009 год - 34,4%, за 2010 год - 30,7 процентов. За 10 месяцев 2011 года поступления НДФЛ в республиканский бюджет РД составили 3 062,4 млн. рублей, что составляет 89,6% от плановых назначений на отчетную дату и 74,2% от годовых назначений. Прирост поступления налога к сравниваемому периоду 2010 года составляет 4,3% против 16,0% за аналогичный период 2010 года. В абсолютном выражении недопоступиление налога от установленных бюджетных назначений на 10 месяцев 2011 года составили 355,0 млн. рублей.

По информации Управления ФНС по РД одной из причин, повлиявших на недопоступление налога, является рост выплат заработной платы «в конвертах», так называемых «серых зарплат», официально не отраженных в бухгалтерской отчетности. Кроме того, большинство работодателей размер выплачиваемой заработной платы отражают в бухгалтерской отчетности не выше установленного МРОТ (4 611,0 рублей). Подобные схемы выплаты зарплаты применяются в таких видах деятельности как сельское хозяйство, рыболоводство, переработка рыбы, овощей, фруктов и молочных продуктов, швейное и обувное производство, производство мебели и ювелирных изделий.

Указанное свидетельствует о том, что в 2011 году не были реализованы (не выполнены) мероприятия, предусмотренные Основными направлениями бюджетной и налоговой политики на 2011-2013 годы, в том числе по легализации «теневой зарплаты», проведение мониторинга заработной платы для предотвращения «серых» схем оплаты труда.

Анализ объемов выполненных работ по виду экономической деятельности «строительство» и поступлений налоговых платежей от данного вида деятельности за 2010 год показывает, что уровень фактически поступивших налогов составил 1,2% от объема выполненных работ, тогда как в структуре строительно-монтажных работ не менее 30% затрат приходится на ФОТ, что свидетельствует о наличии значительного объема теневого оборота в этой отрасли.

В структуре денежных доходов населения за 2010 год (540,7 млрд. рублей) ФОТ составляет всего 10,2% (55,6 млрд. рублей), тогда как по субъектам СКФО данный показатель колеблется от 14 до 35,5%.

В 2011 году наибольший удельный вес в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов составляют: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 51%; земельный налог - 15%; налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - 14,2%; неналоговые доходы - 11%.

Рис. 2. Структура налоговых и неналоговых доходов бюджетов муниципальных районов и городских округов РД [6].

Фактически поступившие объемы налоговых и неналоговых доходов в местные бюджеты за 2010 год и прогнозируемые на 2011 год представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Фактически поступившие объемы налоговых и неналоговых доходов в местные бюджеты за 2010 год и прогнозируемые на 2011 год тыс. рублей

индивидуальный предприниматель налогообложение

Из таблицы видно, что общий объем налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов запланирован с ростом к уровню 2010 года на 10,3%.

В тоже время, решениями 9-ти муниципальных районов и 2-х городских округов («Акушинский район», «Ботлихский район», «Карабудахкентский район», «С.Стальский район», «Унцукульский район», «Хунзахский район», «Цумадинский район», «Чародинский район», «Шамильский район», «город Каспийск» и «город Избербаш») сумма налоговых и неналоговых доходов на 2011 год была принята ниже объема фактического поступления за 2010 год [6].

Муниципальными районами: «Гергебильский район», «Гумбетовский район» и «Тляратинский район» прогноз налоговых и неналоговых доходов на 2011 год принят практически на уровне фактического показателя за 2010 год.

Анализ данных, представленных органами местного самоуправления, показывает, что в муниципальных районах и городских округах РД не в полной мере осуществляются мероприятия, способствующие увеличению собственной доходной базы. До настоящего времени органами местного самоуправления не учтены рекомендации Правительства РД в части увеличения ставок по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, а также значений коэффициента базовой доходности К2, применяемого при определении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Увеличение налоговой базы по специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может быть достигнуто за счет легализация «теневого бизнеса» в сфере розничной торговли, общественного питания, оказания транспортных услуг, строительства, реализации ГСМ и оказания услуг банкетных залами.

Кроме того, одним из источников увеличения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является исполнение рекомендаций Правительства РД в части повышения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Однако, в большинстве муниципальных образованиях значения коэффициента К2 по основным видам деятельности (розничная торговля, оказание услуг по общественному питанию и оказание автотранспортных услуг) не установлены и не доведены до уровня, рекомендованных Правительством РД.

Кроме того, в 15-ти муниципальных районах и 5-ти городских округах запланированные объемы поступлений по упрощенной системе налогообложения (УСН) ниже объема фактических поступлений за 2010 год.

Проанализируем результаты контрольной деятельности налоговых органов на примере отчетных данных МРИ ФНС РФ № 6 по РД за 2006 -2011гг.

Рассмотрим поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему.

Выше мы уже отмечали, что налог на доходы физических лиц является федеральным регулирующим налогом. И поступают данные доходы в региональный и местный бюджеты в пропорции 60:40 % соответственно. В 2007 году с 1 марта была проведена налоговая амнистия. Данные таблиц 2.4 свидетельствуют об этом - поступления увеличились более чем в два раза.

В 2009 году значительный рост поступлений произошёл по НДФЛ - на 7520 тыс. руб. или на 13,6 %; Его доля в доходах бюджета РД составила 52,3 %. НДФЛ по-прежнему является основополагающим как в доходах бюджета РД, так и в доходах местных бюджетов (г. Избербаш и Сергокалинского р-на). Его доля в доходах местных бюджетов составила 45,8 % (в т.ч. в Сергокалинском р-не - 66,7%).

Вторым по величине в доходах местных бюджетов стал единый налог по упрощенной системе налогообложения. Его доля составила 22,2 %. В сравнение с аналогичным периодом прошлого года УСН поступило больше на 4565 тыс. руб. или на 29%.

Следует отметить, что при общем увеличении поступлений налога на доходы физических лиц в структуре налоговых доходов государства поступления с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, полученных физическими лицами - индивидуальными предпринимателями незначительны, так как налогоплательщиков всего 16 в 2008 г., 18 - в 2009 году и 20 человек в 2011 году.

В связи с проведенной налоговой амнистией поступления от индивидуальных предпринимателей увеличились на 91 тыс. руб., а к 2008 году в сравнении с 2007 годом уменьшились на 32 тыс. руб. хотя количество налогоплательщиков в 2008 году увеличилось всего на 2 индивидуальных предпринимателя: в 2007г. 14 предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. В 2010 году налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей уменьшилось на 6 человек.

Таблица 2.4. Состав и структура НДФЛ в консолидированный бюджет РД мобилизованных МРИ ФНС РФ № 6 по РД Тыс. руб.

С развитием и расширением рыночной экономики происходят структурные изменения в составе совокупных доходов населения. Причем тенденция снижения доли заработной платы, начисленной по месту основной работы, сопровождается ростом доли доходов от предпринимательской деятельности.

Таблица 2.5. Динамика поступлений налогов на совокупный доход Тыс. руб.

По данным таблицы 2.5 налоговые поступления по налогу при УСН 2010 году в сравнении с 2009 годом уменьшились на 1878 тыс. руб.

Рассмотрим структуру налогоплательщиков.

Таблица 2.6 Количество налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

В виде диаграммы покажем зависимость поступлений НДФЛ, налога по УСН и ЕНВД и изменения количества налогоплательщиков по перечисленным налогам.

Рис.3. Количество налогоплательщиков и поступлений НДФЛ от индивидуальных предпринимателей.

Поступления НДФЛ за период с 2009 года по 2011 год увеличиваются. Но количество налогоплательщиков - предпринимателей в 2010 году уменьшилось.

Рис 4. Количество налогоплательщиков и поступлений налога по УСН от индивидуальных предпринимателей

Рис 5. Количество налогоплательщиков и поступлений ЕНВД от индивидуальных предпринимателей.

На всех трех рисунках видно, что увеличение поступлений связано с изменениями количества налогоплательщиков. Только лишь в 2010 году непропорционально увеличение поступлений НДФЛ количества налогоплательщиков.

Динамика налоговых поступлений с субъектов малого предпринимательства подчеркивает, что многие субъекты малого предпринимательства, имеющие статус юридического лица, в последние годы меняют свою организационно-правовую форму и перерегистрируются как индивидуальные предприниматели. Такая тенденция обусловлена тем, что ведение учета и отчетности у индивидуальных предпринимателей несколько проще, чем у юридических лиц. Более того, система налогообложения вмененного дохода в сфере индивидуального предпринимательства выгодна как для самих предпринимателей, так и для налоговых органов. Эти преимущества не могли не сказаться на динамике налоговых поступлений с субъектов малого предпринимательства в Республике Дагестан.

Хотелось бы отметить, что все поступления по специальным налоговым режимам даны с учетом поступлений от налогоплательщиков - организаций. Поэтому анализ был проведен по всем рассматриваемым нами налогам по всей совокупности мобилизованных налогов без деления на поступления от налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Подводя итоги, отметим, что самым приемлемым режимом для индивидуальных предпринимателей является упрощенная система налогообложения на основе патента.

Глава 3. Пути совершенствования системы налогообложения индивидуальных предпринимателей и опыт зарубежных стран