Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения организации

1.1 Сущность налогообложения предприятий

1.2 Управление налогами. Налоговый контроль

1.3 Влияние налогообложения на финансовые результаты организации

1.4 Налоговая нагрузка и ее влияние на финансовое состояние организации

2. Анализ влияния налогов на финансовый результат организации на примере ООО «СибДальРегион»

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации

2.3 Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации

3. Разработка рекомендаций по оптимизации и налогообложению ООО «СибДальРегион»

3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения

3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат ООО «СибДальРегион»

Заключение

Список используемой литературы

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д



Введение

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением государства. Важным моментом является изучение влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятий в аспекте экономического роста.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Налог - экономическая категория, которая играла важнейшую роль в жизни человека с древнейших времен. Понятие налога неразрывно связано с социальным развитием человеческого общества, появлением необходимости поддерживать общие интересы, вести совместную деятельность, содержать государство, обслуживающие его структуры, общественную сферу, обороноспособность и отдельные слои населения.

Знания в области налогообложения необходимы как юридическим лицам, так и каждому отдельному гражданину в повседневной жизни для поддержания успешной предпринимательской деятельности, планирования своего бюджета, избежание конфликтов с законодательством и государством.

Юридические лица играют значительную роль в возможном восстановлении экономики и улучшении ее состояния. Поэтому налогообложение юридических лиц является актуальной проблемой на сегодняшний день в Российской Федерации.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что в условиях финансовой нестабильности, спада производства и роста инфляции предприятиям становится труднее уплачивать налоги, они острее ощущают тяжесть налоговой нагрузки и активно ищут различные пути ее снижения.

Целью работы является разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей. Для достижения поставленной цели в ходе написания работы поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрена сущность налогов и налогообложения в РФ;

- рассмотрена сущность налогообложения предприятий;

- проведен анализ финансовых результатов деятельности организации;

- дана оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации;

- разработаны рекомендации по оптимизации налогообложения.

Предметом изучения является экономические отношения, возникающее в процессе налогообложения предприятий.

Объектом исследования выступает ООО «СибДальРегион», основным видом деятельности которой, является проектирование, строительство, монтаж и техническое обслуживание линий и сооружений связи.

Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются работы отечественных авторов по вопросам исследуемой темы; законодательство Российской Федерации; официальные инструктивно-методические материалы; бухгалтерская отчётность предприятия.

Методологической основой данной работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ (в первую очередь - Налоговый кодекс РФ - далее по тексту НК РФ), статистическая отчетность Министерства по налогам и сборам РФ и публикации в периодической печати.

Основными источниками информации для написания дипломной работы является бухгалтерская отчетность ООО «СибДальРегион» за 2015-2016 гг., включающая: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о финансовых результатах (форма № 2).

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

В первой главе работы рассматриваются теоретические аспекты налогообложения организации, сущность налогообложения предприятий, нормативно-правовое регулирование налогообложения организации и влияние налогообложения на финансовые результаты организации.

Вторая глава посвящается анализу влияния налогов на финансовый результат исследуемого предприятия - в ней дается организационно-экономическая характеристика объекта исследования, проводиться анализ финансовых результатов деятельности организации, а также определяется оценка налогообложения и налоговой нагрузки предприятия.

В третьей главе работы даются рекомендации по оптимизации налогообложения и оценивается их эффективность.



1. Теоретические аспекты налогообложения организации

1.1 Сущность налогообложения предприятий

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (Налоговый Кодекс РФ) [1.C. НК РФ ч.1 ст.8].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие предприятий и государства в целом. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Принципы налогообложения:

- Принцип равномерности или принцип справедливости.

- Принцип определенности.

- Принцип удобности.

- Принцип экономии или рационализация системы налогообложения.

- Принцип всеобщности.

- Принцип однократности обложения одного и того же объекта.

- Принцип стабильности налоговой системы в течение длительного периода времени.

В таблице 1.1 приведена схема принципов А. Вагнера, в которой описаны финансовые принципы и их достаточность, эластичность.

Таблица 1.1 - Система принципов А.Вагнера

Финансовые принципы	Достаточность налогообложения Эластичность (подвижность) налогообложения
Экономике-хозяйственные принципы	Надлежащий выбор объекта налогообложения Разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения Равномерность налогообложения.
Административно-технические правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения Удобство уплаты налога Максимальное уменьшение издержек взимания

Признаками налога являются:

1. Императивность.

Означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию.

2. Смена формы собственности дохода.

Означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению.

3. Безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода.

Означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода.

4. Легитимность.

Означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Функции налогов являются проявлением их сущности:

1. Фискальная функция («фискас» - государственная казна) - предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней. Фискальная функция налогов является основополагающей. С развитием рыночных отношений ее значение возрастает.

2. Экономическая или регулирующая функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве.

Здесь также стоит отметить стимулирующую функцию - направлена на развитие определенных социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений и преференция (предпочтений). Данная функция проявляется в том, что государство стимулирует деятельность приоритетных направлений, увеличивает число рабочих мест. Следствием реализации стимулирующей функции могут быть достаточно ощутимые фискальные потери

3. Распределительная функция (или социальная) - функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан, что обеспечивает гарантию социальной стабильности

4. Контрольная функция - проявляется в контроле финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, полноты и своевременности налоговых поступлений в бюджет, направлений расходования средств. Кроме того, данная функция позволяет своевременно определить необходимость реформирования налоговой системы.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет (т.е. фискальная функция) создает материальную возможность для осуществления регулирующих функций.

Налоговая система - это совокупность законодательно установленных налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

Как и в большинстве крупных стран, в РФ функционирует трехуровневая система налогообложения юридических и физических лиц. Схематично налоговую систему можно представить в следующем виде:



Рис.1.1 - Схема налоговой системы РФ

налоговый контроль финансовый нагрузка

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

· федеральные налоги и сборы: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых,

· налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги): налог на имущество, налог на игорный бизнес и т.д.

· местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с частью 1 НК РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые частью 1 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии частью 1 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Платить налог в бюджет должны либо непосредственно налогоплательщики, либо налоговые агенты.

Налогоплательщики или плательщики сборов это те, которые обязаны в силу закона перечислить тот или иной налог, сбор в бюджет РФ.

Налоговый агент - это тот, кто в силу закона обязан рассчитать налог за контрагента, удержать эту сумму из выплачиваемых ему денег и перечислить в бюджет. Чаще всего организация выступает в роли налогового агента при исчислении налога на доходы у физических лиц.

Все налоги надо платить в рублях. Иногда лишь государственную пошлину при пересечении государственной границы допускается заплатить в иностранной валюте.

Налоговым кодексом России предусматриваются несколько режимов налогообложения, которые вправе применять юридические лица и индивидуальные предприниматели:

1. Стандартная система или общая система налогообложения (ОСНО)

Общий режим предполагает оплату организацией:

-налога на добавленную стоимость (НДС),

-налога на прибыль

-налога на имущество организаций и др.

Ведение бухгалтерского учета, в данном случае, считается особенно сложным и громоздким. Обязательное предоставление налоговой отчетности, строгие требования к форме, срокам и т.д.

Переход на рассматриваемый режим предполагается при отсутствии особых заявлений от руководителей юридического лица с момента регистрации в реестре.

Переход на систему предусматривается при нарушении требований к налогоплательщикам, применяющим упрощенные варианты. Обязательность работы по ОСНО устанавливается в отношении крупных промышленных компаний, добывающих производств и пр.

2. Специальные системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСНО);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- патентная система налогообложения (применяется только индивидуальными предпринимателями).

Каждая из систем отличается определенными требованиями и уровнем сложности. Их применение осуществляется в добровольном порядке, при соблюдении сроков подачи уведомлений. Правом использования упрощенных режимов наделены только определенные юридические лица. Требования устанавливаются в соответствующих главах НК РФ.

1.2 Управление налогами. Налоговый контроль

Государственная налоговая служба РФ является единой системой органов управления и контроля за соблюдением налогового законодательства. Основные функции управления и контроля в налоговой сфере направлены на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством как РФ, так и ее субъектов.

Под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов (налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел) по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

По времени осуществления различают такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Это деление является весьма условным, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий.

На рисунке 1.2 представлена схема налогового контроля.

Рис.1.2 Схема налогового контроля РФ

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учёт в налоговом органе. Это - первооснова налогового контроля.

Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учёт становится присвоение ему идентификационного номера (ИНН). ИНН является единым на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение ИНН касается всех налогоплательщиков - юридических и физических лиц.

Методы государственного налогового контроля, т. е. способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля (в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля), каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий.

Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

* воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;

* совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);

* организация контрольной работы.

В зависимости от субъекта налогового контроля кроме государственного можно выделить следующие виды: муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный.

Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации, учреждения.

Определенная специфика муниципального налогового контроля обусловлена тем, что органы местного самоуправления это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управления.

Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями и т. п. Его формами, в частности, являются: обращение с законодательной инициативой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления; обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде; обращение в Конституционный суд Российской Федерации с жалобами на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.

Основным критерием эффективности налогового контроля является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности и системности.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объёме уплачивать налоги.

Налоговый контроль осуществляется с помощью налоговых проверок. Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок - камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа. Место проведения выездной налоговой проверки не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным моментом является вопрос установления Налоговым кодексом «глубины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность «попадания» в поле зрения контролирующего органа, с ограничением еще и срока проведения проверки двумя - тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых налогоплательщиков никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку, что пойдёт на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.

Регламент налоговой проверки предоставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования доступу на территорию или отсутствия учёта доходов и расходов самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате расчётным путём на основе имеющейся у них информации о налогоплательщике. Сейчас это возможно произвести также на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, характеризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, может и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дисциплины.

Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения
налоговых поступлений в бюджет. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение налоговыми органами косвенных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учёта не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практикой.

Органы налогового контроля:

Налоговые органы - Федеральная налоговая служба России и ее территориальные органы.

Таможенные органы - Федеральная таможенная служба России и ее территориальные органы.

Финансовые органы - министерство финансов РФ и его территориальные органы.

Органы внутренних дел - Министерство внутренних дел РФ и его территориальные органы.

В таблице 1.2 приведен фрагмент налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Таблица 1.2 - Виды основных налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

№ статьи НК РФ	Налоговое правонарушение Размер штрафа	Размер штрафа
116	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган	10 000 руб.
	Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе	Штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс.руб.
119	Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
122	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора)	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
126	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ	200 рублей за каждый непредставленный документ

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения РФ были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов РФ об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены.



1.3 Влияние налогообложения на финансовые результаты организации

Прежде чем определить влияние налогообложения на финансовые результаты организации необходимо дать понятие и содержание формирования финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности хозяйствующего субъекта. Важнейшим показателем среди них является прибыль, создающая финансовую базу для самофинансирования, расширения производства, решения социальных проблем и материальных потребностей трудовых коллективов, также выполнения обязательств перед бюджетом, финансовыми и кредитными учреждениями, поставщиками и подрядчиками. Кроме того, показатель прибыли (балансовой и чистой) лежит в основе расчета целого комплекса относительных показателей, отражающих степень деловой активности, уровень отдачи авансированных средств, доходность вложений в активы хозяйствующего субъекта и т.п.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние [3.C. 54-60].

Финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Рассмотрим составляющие финансового результата подробнее.

Прибыль (убыток) организации. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражается в балансе отдельно: в пассиве баланса - полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса - фактически полученный убыток. В валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет [3.C. 100-103].

Доход от реализации имущества. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В случае если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой [3.C. 134-138].

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции [3.C. 229-234].

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально - и административно - территориальных, национально - государственных образований.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции [3.C. 239-256].

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки, полученная от таких видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль [3,C. 270-271].

Внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы - это денежные средства, которые получены либо истрачены предприятиям не при осуществлении основной деятельности (отсюда и их название), которые могут быть представлены следующим образом:

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российскому образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица)[3,C. 276-278].

Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета «Целевые финансирование и поступления» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов) [3,C. 300-302].

Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

При увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, произведенной на основании постановлений Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера [11,C. 157-162].

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм (см. рисунок 1.3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3 - Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности организации

Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта [11,C. 180-186].

Под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя балансовой (валовой) прибыли (убытка) и ее производных (налогооблагаемой, чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) [11,C. 206-207].

От размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки налогов устанавливаются государством, изменение их размеров является внешним неуправляемым фактором для хозяйствующих субъектов. Но всё же руководство микроэкономических структур имеет возможность вырабатывать внутреннюю политику, влияющую на размеры налоговых отчислений.

В процессе анализа расходов по налогам и влияния на них учётной политики следует исходить из функций налоговой системы, являющихся инструментом государственной финансово-экономической политики. Основными для системы налогообложения являются фискальная и регулирующая функции.

При осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей - не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Особенно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным критерием инвестиционной привлекательности. От чистой прибыли таких организаций напрямую зависят возможные выплаты инвесторам и уровень котировки их акций на фондовых биржах. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния.

В связи с тем, что все суммы начисленных налогов «произрастают» от налогооблагаемой базы, проблема её выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Следовательно, важнейшим объектом налогового контроля являются экономические показатели того информационного среза, который предоставляет первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.

С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие элементы учетной политики:

1. Способ учета выручки и расходов организации

2. Переоценка объектов основных средств

3. Оценка незавершенного производства и др.

В таблице 1.3 приведены положения учетной политики, которые оказывают влияние на налогообложение организации.

Таблица 1.3 - Положения учетной политики, которые существенно влияют на налогообложение

Элементы учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Критерии выбора оптимального варианта
Учет выручки	§ по отгрузке; § по оплате	При первом методе организация имеет право учесть выручку при расчете налога до поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, а при втором методе - обязательным условием отражения выручки в составе налогооблагаемой базы - это поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому, наиболее предпочтительным является учет выручки по оплате.
Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов	§ в составе издержек обращения § включение в покупную стоимость товаров	Включение расходов в покупную стоимость товаров является более выгодным с точки зрения налогообложения, т.к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.
Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов	§ метод средней себестоимости § метод ФИФО § метод себестоимости каждой единицы	Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цена на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкции со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Оценка незавершенного производства	§ оценка по нормативной себестоимости § оценка по прямым статьям расходов § оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы.
Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам	§ оценка без учета причитающихся к выплате % § оценка с учетом причитающихся к выплате	первый вариант наиболее предпочтителен.

Проблемы, перечисленные выше, - лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики, обращаясь в своей работе к налоговому законодательству. Вместе с тем именно их решение позволяет судить о налогообложении как о системе, адекватной экономическому базису (показателям финансово-хозяйственного развития страны, её регионов и отдельных собственников). Оптимальный выбор метода учета выручки и др. поступлений в организацию, а также расходов, которые закрепляются в учетной политике организации - является основным моментом по оптимизации налогов организации.

Выбор системы налогообложения, а также закрепления методов ведения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике организации это часть организационных мер, которые приводят к оптимизации налогообложения организации.

Основными направлениями в оптимизации налогообложения организации является оптимизация налоговых платежей по следующим налогам:

- НДС,

- страховые взносы,

- налог на прибыль,

- имущественные налоги (налог на имущество, земельный и транспортный налог).

Однако, стоит отметить, что в связи с изменением законодательства по предоставлению деклараций по НДС с 01.01.2015г., снижение НДС на данный момент не представляется возможным по каким-либо законным схемам. А земельный налог теперь оплачивается исходя из кадастровой стоимости земли, которую устанавливает Росреестр, в связи с чем фактически снизить или как-то оптимизировать данный налог также не представляется возможным.

Все это накладывает определенный отпечаток на финансовое состояние предприятия. Юридические лица, сталкиваясь с такого рода проблемами, несут большое количество финансовых издержек. Путем несложных подсчетов можно выявить, что легальный бизнес - это не так прибыльно, как кажется на первый взгляд. Именно поэтому многие предприятия и организации начинают скрывать свои реальные доходы, уходят в теневую экономику, тем самым рискуя оказаться под пристальным вниманием как налоговых, так и других правоохранительных органов.

Для определения оптимального налогообложения организации необходимо проводить финансовый анализ организации, а также рассчитывать налоговую нагрузку.

1.4 Налоговая нагрузка и ее влияние на финансовое состояние организации

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно изменяется- реализуются новые направления, какие-то проекты не получаются и т.д. За счет этого налоговая нагрузка также может изменяться.

Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя.

Существуют три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов - нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, - нелегальны, и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Налоговое планирование - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Избежание налогов - минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Тем не менее, снижение налогов несет в себе дополнительные риски, связанные со сложностями судебных тяжб с налоговыми органами.

Процесс налогового планирования должен начинаться с оценки налогового бремени экономического субъекта.

В научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени экономического субъекта. Различие методик проявляется в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России (автор - Е.В. Балацкий), согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1.1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю уплаченных налогов в выручке (с НДС), минусом - не позволяет оценить влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние предприятие в зависимости от источника уплаты налога; выручка включает в себя прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные отчисления, которые формируют себестоимость продукции. Если предприятие будет оплачивать налоги за счет себестоимости продукции, оно рано или поздно обанкротится.

Методика М.Н. Крейниной. Сопоставляет размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты:

НБ = (В-Ср - ПЧ) /(В-Ср) ·100% (1.2)

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Плюсами данной методики является то, что можно оценить долю уплаченного налога в источнике уплаты, а также позволяет рассматривать эффективность применения методов налогового планирования по определенному налогу в динамике.

А отрицательным моментом то, что не применяется для косвенных налогов; нужно параллельно рассматривать налоговое бремя косвенных налогов. Так же минусом является неиспользование при убыточной деятельности предприятия и не учитывает НДФЛ.

Существуют и другие методики расчета налоговой нагрузки, в каждой из которых имеются свои плюсы и минусы.

Налоговое планирование имеет свои границы, и самая основная из них - соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.

Проводить оптимизацию налогообложения можно методами внутреннего и внешнего планирования.

Методы внешнего планирования подразумевают замену налогового субъекта, вида деятельности и т.п.

Методы внутреннего планирования менее рискованны - их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Это может быть выбор учетной политики, эффективное использование оборотных средств посредством начисления амортизации, льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений.

Пользуясь этими принципами налогового планирования, методами расчета и методами оптимизации рассмотрим состояние ООО «СибДальРегион» оптимизируем налоговую систему предприятия.



2. Анализ влияния налогов на финансовый результат организации на примере ООО «СибДальРегион»

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «СибДальРегион» осуществляет свою деятельность с 10 апреля 2002 года. Предприятие, специализирующееся на продаже активных и пассивных компонентов волоконно-оптических линий передач и с 2003 года строительством городских линий связи.

Целью создания Общества является осуществление предпринимательской деятельности для извлечения прибыли.

Общество фактически располагается по адресу: 630088, г. Новосибирск, ул. Палласа, 27

Данное предприятие создано в соответствии с законодательством РФ. ООО «СибДальРегион» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглые и иные печати, штампы, эмблемы, бланки и другие реквизиты. Общество обладает полной самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, ее планировании, распоряжении прибылью, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В процессе реализации своей цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- Проектирование объектов связи;

- Строительство объектов связи;

- Ремонт и обслуживание объектов связи;

- Аренда спецтехники;

- Поставка оборудования.

Организационная характеристика компании представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Организационная характеристика ООО «СибДальРегион»

Наименование показателя	Характеристика
Наименование организации	ООО «СибДальРегион»
Организационно-правовая форма	Общество с ограниченной ответственностью
Место нахождения	630088, г. Новосибирск, ул. Палласа, 27
Количество лет работы	15 лет
Количество учредителей	2;1-физ.лицо; 1-физ.лицо.
Виды деятельности	- Проектирование объектов связи; - Строительство объектов связи; - Ремонт и обслуживание объектов связи; - Аренда спецтехники; - Поставка оборудования.
Тип структуры управления	Линейно-функциональная

Сегодня ООО «СибДальРегион» - Основной объём работ сосредоточен в Сибирском федеральном округе: Новосибирской, Омской, Томской, Кемеровской областях, Алтайском, Красноярском и Забайкальском краях, Республике Алтай. Кроме того, ряд проектов был успешно выполнен в Калужской, Калининградской, Магаданской, Амурской областях, Еврейской автономной области и Приморском крае.

Главной целью компании является удовлетворение требований заказчиков путем выполнения качественных работ в области проектирования, строительства и обслуживание объектов связи.

...