Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства (на материалах Мурманской области)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«мурманскАЯ АКАДЕМИЯ экономики и УПРАВЛЕНИЯ»

Кафедра экономики и финансов

Специальность 080105.65 «Финансы и кредит»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства (на материалах Мурманской области)

Выполнил студентка Смирнова С.Л.

Руководитель Малышева Надежда Матвеевна

Мурманск 2015 г.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства
• 1.1 Понятие малого предпринимательства
• 1.2 Общие черты налогообложения малого предпринимательства. Роль малого предпринимательства в российской экономике
• 1.3 Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России
• 2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Мурманской области
• 2.1 Специальные налоговые режимы в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства Мурманской области
• 2.2 Анализ статистических данных, характеризующих малое предпринимательство области
• 2.3 Анализ налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в бюджет области
• 3. Общие рекомендации по повышению эффективности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Мурманской области
• 3.1 Основные проблемы в налогообложении субъектов малого предпринимательства
• 3.2 Направления по устранению недостатков налогообложения субъектов малого предпринимательства
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• ВВЕДЕНИЕ
• Важнейшим фактором, который способствует развитию России в настоящее время, является малый бизнес. Это связано с тем, что предприятия, функционирующие в сфере малого бизнеса, могут быстрее адаптироваться к современным изменяющимся рыночным условиям. Такая адаптация возможна за счет достаточно простой структуры управления, недлительного по времени технологического цикла, которые в совокупности обеспечивают руководству оперативное принятие решений, а также экономию на накладных расходах. При этом, как показывает мировой опыт, чем больше существует возможностей для расширения своей деятельности у субъектов малого предпринимательства, тем более высокими и значимыми являются темпы развития национальной экономики в целом.
• Таким образом, роль малого предпринимательства в развитии экономической сферы страны огромна. Это порождает многочисленные исследования в малом бизнесе. Одним из дискуссионных и не до конца исследованных вопросов является налогообложение субъектов малого предпринимательства. Это связано с тем, что государство пытается разными способами поддержать малый бизнес и в тоже время извлечь из него больше налоговых поступлений в бюджет страны, что влечет за собой разработку разных налоговых режимов, ух прощение, ужесточение. Такие процессы происходят постоянно, и уследит за ними своевременно достаточно сложно. Это может сделать только специалист, который занимается узкой конкретной сферой - налогообложение малых предприятий. Для большинства же, в том числе и для многих малых предприятий, эти вопросы кажутся сложными.
• Все это делает выбранную тему работы актуальной.
• Цель исследования - анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в Мурманской области.
• Задачи исследования для достижения цели:
• 1) изучить теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства;
• 2) провести анализ статистических данных, характеризующих малое предпринимательство Мурманской области;
• 3) разработать рекомендации по повышению эффективности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Мурманской области.
• Объектом данного исследования является деятельность субъектов малого предпринимательства в стране, в том числе в Мурманской области.
• Предмет исследования определены особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Мурманской области.
• Временной период исследования - 2010-2014 гг.
• Теоретической базой исследования явились нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение малых предприятий, а также научные труды Андреева И.М., Бинштока Ф.И., Владимировой Н.П., Грудцыной Л.Ю., Климовского Р.В., Данилевского Ю.А., Шапигузова С.М., Евстигнеева Е.Н., Ендовицкого Д.Л., Рахматуллиной P.P. и других.
• Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. В первой главе дано понятие малого предпринимательства, раскрыты теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Во второй главе проведен анализ статистических данных, характеризующих малое предпринимательство Мурманской области, а также налоговые поступления в бюджет области. В третьей главе разработаны общие рекомендации по повышению эффективности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Мурманской области.
• 1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства
• 1.1 Понятие малого предпринимательства
• В каждой стране действует разные предприятия, организации, фирмы. Они осуществляют бизнес в той или иной сфере. Особенно выделяется малое предпринимательство.
• В научной литературе малое предпринимательство трактуется, как в широком смысле слова, так и в узком.
• В широком смысле малое предпринимательство представляет собой такую совокупность юридических и физических лиц, которая не относится к монополистическим структурам, которая в отличие от последних играет второстепенную роль в общегосударственной экономике Лапуста, М.Г., Старостин, Ю.Л. Малое предпринимательство. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С. 7..
• В узком смысле малое предпринимательство раскрывается, как некое коммерческое частное предприятие, которое характеризуется индивидуальными критериями для каждого государства и отрасли, закрепленными в соответствующих документах государственного уровня Юсупова, И.П. Государственная поддержка малого бизнеса // Менеджмент в России и за рубежом. - 2012. - №5. - С. 44..
• С точки зрения российского законодательства, если рассматривать в общем виде, предпринимательство считается малым, к которым относятся индивидуальные предприниматели, фермерские хозяйства и предприятия, удовлетворяющие определенным условиям.
• Основным нормативно-правовым актом, регулирующим малый бизнес, является Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Согласно пункту 1 статьи 3 данного закона субъекты малого предпринимательства подразумевают собой хозяйствующие субъекты, к которым относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые относятся в соответствии с установленными данным законом условиями Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• В пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации малое предпринимательство определяется, как вид предпринимательской деятельности, на который распространяются общие положения о предпринимательстве, которое при этом как экономическая категория, обладает совокупностью количественных и качественных показателей (признаков), определяющих размеры малых предприятий в зависимости от специфики тех или иных отраслей, от действия эффекта масштабности, их технологических особенностей Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 года № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 года № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 года № 230-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Здесь важно заметить, что малое предпринимательство не является определенной организационно-правовой формой коммерческой организации. В статье 50 Гражданского кодекса Российской Федерации указан исчерпывающий список таких форм, в которых малое предпринимательство не указано. Кроме того, необходимо подчеркнуть, что малое предпринимательство носит условный характер, как следует из законодательства, к малому предпринимательству не могут быть отнесены некоммерческие организации Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 года № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 года № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 года № 230-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014...
• Таким образом, под малым предпринимательством понимается предпринимательство, основывающееся на деятельности небольшого масштаба, формально не входящее в никакие объединения, соответствующее определенным условиям, установленным нормативно-правовыми актами.
• Рассмотрим условия, по которым предпринимательство относится к малым. Эти условия называют еще ограничения.
• 1) Ограничения по статусу. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в уставном (складочном, паевом) капитале предприятий доля других субъектов не должна превышать
• 25 % Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.. К таким субъектам относятся:
• - Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования;
• - иностранные юридические лица;
• - общественные и религиозные организации;
• - благотворительные и иные фонды;
• - одно или несколько юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.
• Исключение здесь составляет капитал акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. Также последнее ограничение не распространяется на хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.
• 2) Ограничение по численности работников. В подпункте 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены предельные значения средней численности работников для субъектов малого предпринимательства:
• - для малых предприятий - до 100 человек включительно;
• - для микропредприятий - до 15 человек Там же..
• Если рассматривать малое предпринимательство по отраслям, то определенные такие ограничения: в промышленности - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек Биншток Ф.И. Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2012. - С. 21..
• Следует отметить, что численность работников средних предприятий не должна превышать 250 человек.
• Для примера приведем ограничения по численности в развитых странах. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), действующая на международном уровне, определяет предприятия следующим образом: «весьма малые» - до 19 человек, «малые» - до 99 человек, «средние» - от 100 до 499 человек, «крупные» - свыше 500 Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. - С. 17..
• 3) Ограничение по выручке. Согласно подпункта 3 пункта 1 статьи 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», а также в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 9 февраля 2013 года № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» для малого предпринимательства установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров за предшествующий год (без НДДС):
• - микропредприятия - 60 млн. рублей;
• - малые предприятия - 400 млн. рублей.
• Что касается средних предприятий, то для них предельная выручка составляет 1000 млн. рублей Постановление Правительства РФ от 9 февраля 2013 года № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• При этом данные критерии должны пересматриваться каждые 5 лет.
• В целом согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» субъекты относятся к малому предпринимательству в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным пунктом 1 статьи 4 данного закона Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Для примера укажем, что в мировой практике принято более 50 критериев отнесения организации к малому бизнесу. Например, Европейское Сообщество к числу малых предприятий относит предприятия: с количеством занятых до 50 человек, с годовым оборотом менее 4 млн. евро; с суммой баланса менее 2 млн. евро. Или, например, в США при отнесении предприятий к малым применяются количественные и качественные критерии, среди качественных выделяют управление независимым собственником, отсутствие у фирмы доминирующего положения на рынке. Однако основным показателем малого предпринимательства является число занятых на предприятии Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013. - С. 32..
• Для России важнейшими показателями малого предпринимательства являются доля участия в капитале, численность работников и выручка от реализации продукции. В соответствии с этими критериями на начало 2013 года выделялось 2003 тысяч малых предприятий, из них 1760 - это микропредприятия (таблица 1).
• Таблица 1 - Основные показатели, характеризующие малое предпринимательство в России за 2010-2012 гг. Федеральная служба государственной статистики: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru/.

Показатели	Средние предприятия	Малые предприятия
		всего	в том числе микропредприятия
	2010	2011	2012	2010	2011	2012	2010	2011	2012
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Число предприятий (на конец года), тысяч	25,2	15,9	13,8	1644,3	1836,4	2003,0	1415,2	1593,8	1760,0
Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей), тыс. человек	2426,7	1964,4	1719,5	9790,2	10421,9	10755,7	3320,0	3864,4	4248,9
Оборот предприятий Данные за 2010 г. приведены по показателю «Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», млрд. руб.	7416,2	5150,4	4710,6	18933,8	22610,2	23463,7	5609,2	7028,3	8347,4

• Следует отметить, что количество средних предприятий за три года уменьшилось почти в два раза - с 25,2 тысяч в 2010 году до 13,8 тысяч в 2012 году. Количество малых предприятий, наоборот, за указанный период увеличилось - с 1,6 млн. предприятий в 2010 года до 2 млн. предприятий в 2012 году.
• На малых предприятиях трудилось в среднем за 2012 год за год около 10760 тысяч человек. При этом наибольшие изменения за последние годы наблюдались в сфере индивидуального предпринимательства (таблица 2), что связано с увеличением в 2,3 раза ставки страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации с начала 2013 года (с 14 386 рублей до 32 479 рублей). В целом в 2013 году прекратило свою деятельность более 965 тысяч индивидуальных предпринимателей (в 2012 году - 735 тысяч), а начали свою деятельность лишь 472 тысяч ИП (в 2012 году - 578 тысяч).
• Таблица 2 - Характеристика индивидуального предпринимательства в России в 2010-2012 гг. (на конец года) Федеральная служба государственной статистики: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru/.

Численность занятых в сфере индивидуальной предпринимательской деятельности	Численность наемных работников
2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
5,4 млн. чел.	5,5 млн. чел.	5,6 млн. чел.	2,8 млн. чел.	2,3 млн. чел.	2,2 млн. чел.

• Если смотреть по видам экономической деятельности, то в 2012 году наибольшую долю в общем количестве малых и средних предприятий составляли предприятия, функционирующие в сфере оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспорта и бытовых изделий (рисунок 1).

• Рисунок 1 - Число предприятий по видам экономической деятельности в 2012 году (на конец года; %) Федеральная служба государственной статистики: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru/.
• Кроме выше изложенного, немаловажно подчеркнуть, что одним из важнейших условий функционирования предприятия малого бизнеса является лицензирование его деятельности. Оно осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 04 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который устанавливает, что к лицензируемым относятся такие виды деятельности, осуществление которых в результате может повлечь нанесение того или иного ущерба правам, а также законным интересам граждан, их здоровью, обороне страны и государственной безопасности, культурному наследию народов Федеральный закон от 4 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Следует отметить, что у малого бизнеса в России есть своя организация - Общероссийская общественная организация «Опора России», которая является площадкой для эффективной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, а также для их взаимодействия с федеральными, региональными, муниципальными органами власти, с обществом Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С. 87..
• Помимо этого для защиты деятельности малых предприятий в нашей стране действуют различные законы, например, Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», который регулирует отношения в сфере государственного и муниципального контроля (надзора), а также способствует защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении такого государственного контроля, что закреплено в статье 1 указанного нормативно-правового акта Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Итак, малое предпринимательство представляет собой такие предприятия, которые соответствуют установленным условиям, закрепленным в нормативно-правовых актах: это коммерческие предприятия, цель которых состоит в получении прибыли; средняя численность работников за отчетный период не должна превышать 100 человек в общем виде для малых предприятий; выручка должна быть не более 400 миллионов рублей для малых предприятий; доля внешнего участия не должна превышать 25 % в уставном капитале малых предприятий. Если организация не будет соответствовать хотя бы одному из этих условий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства. В целом малый бизнес представляет собой сектор экономики, который включает в себя индивидуальное и малое предпринимательство, это условное название совокупности малых и средних предприятий, ограниченных определенными правовыми нормами.
• 1.2 Общие черты налогообложения малого предпринимательства. Роль малого предпринимательства в российской экономике
• Как у любого предприятия, деятельность малого предпринимательства облагается налогами и сборами.
• В общем виде налогообложение представляет собой определенный процесс установления и взимания налогов, установленный в стране нормативно-правовыми актами, включающий в себя определение величин налогов и их ставок, порядок уплаты налогов Налоги: Учебник для вузов / Под редакцией Д.Г. Черника. - М.: Юнити-Дана, 2012. - С. 25..
• В России налогообложение регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), который состоит из двух частей: в первой рассматриваются общие вопросы налогообложения предприятий; во второй - раскрываются существующие системы налогообложения и налоги. Это относится и к малому предпринимательству Ингман Н.И. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса // Современная конкуренция. - 2011. - №8. - С. 15..
• Рассмотрим общие черты налогообложения малого предпринимательства. Прежде всего, раскроем принципы налогообложения субъектов малого предпринимательства (рисунок 2):
• 1) принцип стимулирования развития малого предпринимательства и обеспечения эффективной занятости населения. Данный принцип является ключевым, который требует определения четких приоритетов налогового стимулирования, применения специальных налоговых режимов, относящихся к малому бизнесу, применения форм документов. Важно отметить, что для применения таких режимов малые предприятия должны пройти всю процедуру государственной регистрации, закрепленной в ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.;
• Рисунок 2 - Принципы налогообложения субъектов малого предпринимательства
• 2) принцип справедливости - он отражен в статье 3 НК РФ. Его суть состоит в том, что налогоплательщики - малые предприятия участвуют в пополнении бюджетов различных уровней, в финансировании расходов страны Джобава Н.А. Государственное регулирование малого предпринимательства. - СПб: Изд-во СПбГУ, 2013. - С. 30.;
• 3) принцип упрощения налогообложения, налогового учета и отчетности субъектов малого предпринимательства - главное в этом принципе то, что для малых предприятий имеется возможность уплаты единого налога, упрощение бухгалтерского учета и отчетности Логвина А. Вопросы налогового законодательства. // Экономист. - 2011. - №2. - С. 6.;
• 4) принцип экономической целесообразности применения специального налогового режима - его сущность заключается в том, что существует особый порядок налогообложения малого бизнеса, установление которого базируется на прогнозируемых экономических результатах, на будущих социальных последствиях налогообложения малого предпринимательства Владыка М.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. -- 2_е изд., испр. и доп. -- М.: КНОРУС, 2014. - С. 82.;
• 5) принцип реализацию фискальной функции налогов - состоит в предотвращении уклонения малого предпринимательства от налогообложения, т.е. в налоговом законодательстве не должно быть «лазеек» уклонения от налогообложения субъектам малого предпринимательства, а также крупными субъектами, создающим малые предприятия с целью минимизации налогов;
• 6) принцип определенности - заключается в том, что законодательство по налогообложению малого предпринимательства должно иметь однозначную трактовку Сарбашев С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Финансы. - 2011. - №6. - С. 17.;
• 7) принцип избежания двойного налогообложения - то есть необходимо избегать двойного налогообложения в ситуациях, когда малые предприятия начинают переходит с одной системы налогообложения на другую Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С. 147..
• В целом данные принципы раскрывают особенности всего налогообложения малого предпринимательства. При этом из этих принципов следует, что налогообложение малого бизнеса в России осуществляется по разным режимам, к которым относятся: общий и специальные режимы.
• Под общим режимом налогообложения в России понимаются все федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
• Под специальным режимом налогообложения понимается особый, присущий исключительно для данной категории налогоплательщиков - малых предприятий, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Согласно пункту 2 статьи 18 НК РФ к таким режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.
• В зарубежных странах налогообложение малого предпринимательства осуществляется на основе двух подходов: применяется стандартная национальная налоговая система, которая содержит в себе налоговые льготы для малого бизнеса по отдельным крупным налогам; особые режимы налогообложения малого бизнеса Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: Экзамен, 2014. - С. 215..
• Таким образом, налогообложение малого предпринимательства в Российской Федерации представляет собой специфический процесс установления и взимания налогов, который может осуществляться как по общему режиму, так и посредством специальных режимов. Эта процедура закреплена Налоговым кодексом РФ.
• Такое отличие налогообложения малого предпринимательства от налогообложения средних и крупных предприятий связано с тем, что малое предпринимательство играет большую роль в российской экономике. Это зависит от того, что малое предпринимательство:
• а) характеризуется динамичностью, гибкостью и быстрой переналаживаемостью производства. Субъекты малого предпринимательства в отличие от средних и крупных предприятий могут быстрее реагировать на происходящие изменения, быстрее к ним адаптироваться. Малые предприятия имеют существенные преимущества при ограниченной емкости рынка определенных товаров и услуг. Малые предприятия имеют преимущества, если речь идет о небольших производственных партиях и специализированной доставке. Малые предприятия действуют в рамках жесткой конкуренции, поэтому они постоянно совершенствуют свою деятельность, в том числе за счет научных достижений, в сложных условиях могут перепрофилировать свою деятельность и т.д. Здесь под конкуренцией согласно пункту 7 статьи 4 ФЗ «О защите конкуренции» понимается соперничество хозяйствующих субъектов, при котором самостоятельными действиями каждого из них исключается или ограничивается возможность каждого из них в одностороннем порядке воздействовать на общие условия обращения товаров на соответствующем товарном рынке Федеральный закон от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.;
• б) малые предприятия уплачивают налоги и сборы, покрывают часть бюджетных расходов;
• в) малый бизнес развивает непривлекательные направления деятельности в стране;
• г) малые предприятия помогают государству решить социальные проблемы, так как малый бизнес не просто обеспечивает нужды населения, но и решает проблему занятости трудоспособного населения в периоды сокращения производства на крупных и средних предприятиях, что особенно актуально сейчас в условиях экономических санкций, а также помогает трудоустроиться социально уязвимым группам граждан, например, беженцам с Украины Юрзинова И.Л., Незамайкин В.Н. Налогообложение юридических и физических лиц: Система налогов и сборов в Российской Федерации; Субъекты налоговых отношений; Налоговые правонарушения и ответственность и др. Изд. 4-е, перераб., доп. - М.: Экзамен, 2014. - С. 218.;
• д) благодаря деятельности малых предприятий растет число экономически активного населения, что способствует росту доходов граждан и сглаживанию имеющихся диспропорций в благосостоянии социальных групп;
• е) в малом бизнесе осуществляется подготовка кадров без высшего образования, без опыта работы, приобретаемого в ходе работы на малых предприятиях;
• ж) малые предприятия в условиях жесткой конкуренции, пытаясь выстоять, разрабатывают и быстрее других внедряют технологические, технические и организационные новшества;
• з) благодаря существованию малого бизнеса создается «здоровая» конкуренция на рынке Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. - 2011. - № 10. - С. 8.;
• и) в малом бизнесе осуществляется более эффективное использование материальных, финансовых и природных ресурсов, которые могли быть и невостребованными;
• к) на малых предприятиях происходит снижение фондовооруженности и капиталоемкости при выпуске более трудоемкой продукции, а также наблюдается быстрая окупаемость вложений Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2013. - С. 195..
• В целом по оценкам Министерства экономического развития и торговли малый бизнес в России в 2013 году создал около 15-17 % ВВП. Однако по данному показателю наша страна значительно отстает от развитых стран (там малый бизнес генерирует 50-60 % ВВП) Министерство экономического развития Российской Федерации: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://economy.gov.ru/..
• В тоже время малое предпринимательство создает и определенные трудности для развития российской экономики. Например, существует более высокий уровень риска в малом бизнесе, высокая степень неустойчивости положения на рынке, а прекращение деятельности малых предприятий уменьшает поступление налогов в бюджеты. Также наблюдается зависимость малого предпринимательства от крупных компаний, что затрудняет развитие конкуренции на российском рынке и т.д. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. - М.: ПРИО, 2013. - С. 92.
• В целом в настоящий момент главное значение малого предпринимательства в России заключается в том, чтобы «выстоять» в условиях экономических санкций, развивать установленную в нашей стране рыночную экономику, способствовать развитию «здоровой» конкуренции.
• В общем итоге малое предпринимательство играет большую роль в развитии российской экономики, так как оно способно решить проблему занятости, которая в последнее время для нашей страны является значительной; малые предприятия могут быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на все возникающие потребности рынка, в т.ч. и в условиях экономических санкций; малое предпринимательство способствует развитию конкуренции; на небольших предприятиях инновационного характера создается уникальная наукоемкая продукция. Все это свидетельствует о том, что субъекты малого предпринимательства занимают особое место в экономике России.
• 1.3 Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России
• Субъекты малого предпринимательства могут применять различные системы налогообложения в России. Рассмотрим их.
• Общий режим налогообложения (ОРН). Малые предприятия, которые применяют общий режим налогообложения, если их деятельность не подпадает под иные системы налогообложения, если они не подали заявление о переходе на другую систему налогообложения, уплачивают все предусмотренные налоговым законодательством налоги и сборы - федеральные, региональные, местные налоги - за исключением налоговых льгот Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.:ФОРУМ-ИНФРА-М, 2013. - С. 117..
• Специальные режимы налогообложения. Такие режимы вводятся в связи с необходимостью учета при налогообложении направления и объема деятельности малого бизнеса. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода и организационно-правовой формы бизнеса. При этом организация вправе применять одновременно несколько специальных режимов по различным видам деятельности.
• Упрощенная система налогообложения (УСН). Это специальный налоговый режим, который направлен на уменьшение налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства, направлен на облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы, 2011. - С. 45..
• Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
• - численность сотрудников не должна превышать 100человек;
• - доход организации не должен превышать 60 миллионов рублей;
• - остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 миллионов рублей;
• - доля участия других организаций не может превышать 25%;
• - организация имеет право перейти на данный режим налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором эта организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 миллионов рублей (ст. 346.12 НК РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов («доходы минус расходы»).
• Статьёй 346.20 части 2 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения:
• - 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• - 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговым законодательством закреплено, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Налоговая база определяется, как сумма учитываемых доходов за вычетом суммы учитываемых расходов за отчетный период.
• При применении УСН субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты следующих налогов, применяемых общей системой налогообложения:
• - налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
• - налога на имущество организаций;
• - налога на добавленную стоимость.
• ь налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
• ь налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;
• ь налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом) Грудцына Л.Ю., Климовский Р.В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения: юридический справочник. - М.: «Эксмо», 2014. - С. 74..
• Существует добровольная процедура перехода на УСН. Первый вариант - одновременно с регистрацией ИП, организаций (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Второй вариант - переход на УСН с иных режимов налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
• При этом НК РФ устанавливает ограничения по применению УСН. Так, ее нельзя применять таким малым предприятиям, как юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров и т.д.
• Малое предприятие может потерять право применять УСН. Например, согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• При применении УСН разработаны специальные формы документов, которые должны использовать в своей работе малые предприятия Приказ Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• В целом, оценивая данную систему налогообложения малого бизнеса в России, можно сделать такой вывод. С одной стороны, эта система налогообложения малого бизнеса позволяет снизить налоговую нагрузку, но с другой стороны ее минусом является то, что можно легко потерять право ее применения.
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Это специальный налоговый режим, предусмотренный для субъектов малого предпринимательства, занимающихся следующими видами деятельности: розничная торговля; бытовые, ветеринарные услуги; общественное питание; распространение и (или) размещение рекламы; услуги по временному размещению и проживанию; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом; услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков; услуги стоянок Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. - М.: Издательство: «Финансы и статистика», 2014. - С. 158..
• При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. Согласно статьи 346.27 НК РФ вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Налоговая база за месяц определяется произведением:
• 1) базовой доходности - условная месячная доходность, выраженная в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, характерного для конкретного вида предпринимательской деятельности, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
• 2) значения физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности;
• 3) коэффициента-дефлятора (К1), задаваемого федеральным законодательством, и коэффициента К2, учитывающего особенности ведения деятельности. К2 может быть изменен субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1 Левчаев П.А.; Имяреков С.М.; Семенова Н.Н. Финансы и налогообложение организаций; учеб пособие. - Саранск.: Изд-во Академический проект, 2014. - С. 71..
• Налоговая ставка на 2014 год установлена 15% (ст. 346.31 НК РФ). Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.
• ЕНВД заменяет такие налоги, как
• - налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС (для юридических лиц);
• - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, НДС (для ИП) Ендовицкий Д.Л., Рахматуллина P.P. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. - М: КНОРУС, 2013. - С. 82..
• В целом, оценивая эту систему налогообложения малого бизнеса в России, можно сделать такой вывод. Преимущество ее в том, что происходит снижение себестоимости продукции за счет отсутствия таких налогов, как НДС, что особенно актуально для малых предприятий. Однако в тоже время часто наблюдается несовпадение фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД, что экономически не выгодно для субъекта малого предпринимательства. В общем итоге малые предприятия могут одновременно применять УСН и ЕНВД.
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Данный режим разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции, также его могут применять рыбохозяйственные организации.
• Здесь под сельскохозяйственной продукцией понимается продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Налоги / Учеб. Пособие для студентов вузов. - М.: Финансы и статистика, 2012. - С. 188..
• Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.4 НК РФ).
• Налоговая база представляет собой денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
• Налоговая ставка составляет 6% (ст. 346. 8 НК РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату:
• - налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций (для юридических лиц);
• - вналога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом) (для ИП) Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С. 94..
• В целом, если субъект малого предпринимательства в период применения ЕСХН теряет право на данный специальный режим, то ему следует пересчитать и уплатить все налоги согласно общей системе налогообложения с начала календарного года.
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе имущества. Это достаточно специализированный налоговый режим, который применяется при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории и на континентальном шельфе Российской Федерации, а также в пределах исключительной экономической зоны РФ), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».
• Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:
• - было заключено после проведения соответствующего аукциона на предоставление права пользования конкретными недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;
• - при выполнении соглашений, в которых применяется определенный порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;
• - предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Обычно соглашение о разделе продукции является таким договором, который заключен между зарубежной нефтяной компанией (его называют подрядчиком) и государственным предприятием (это государственная сторона), которое уполномочивает подрядчика провести конкретные нефтяные поисково-разведочные работы, а также эксплуатацию в пределах определённой области (а именно контрактной территории) в соответствии с установленными условиями соглашения.
• Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.37 НК РФ налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. Эта налоговая ставка применяется с коэффициентом, который характеризует динамику мировых цен на нефть Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• В целом действие этого специального режима налогообложения выгодно инвестору и государству. Выгоды состоят в следующем: инвестор имеет благоприятные условия для вклада своих средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от осуществления такой деятельности. Важно отметить, что режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
• Патентное налогообложение. Применяется с 01 января 2013 года и представляет собой систему налогообложения на основе патента - модернизированный вид УСН - уплата налогов состоит в уплате строго фиксированной суммы за патент на определенный вид деятельности, которым субъект малого предпринимательства занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников. Например, субъект малого предпринимательства, который занимается ремонтом, чисткой, окраской и пошивом обуви, может перейти на патентную систему налогообложения Ялбулганова А.А. Специальные налоговые режимы. Учебно-метод. пособие. - М.: Издательство: Ось-89, 2014. - С. 78..
• Данную систему налогообложения могут применять предприятия, в которых средняя численность наемных работников не превышает 15 человек за налоговый период по всей деятельности (ст. 346.43.НК РФ). Такая система применяется при осуществлении малого предпринимательства в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).
• Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Сам патент оплачивается двумя частями: одну треть стоимости - не позднее 25 дней после начала работы по новой системе налогообложения, оставшуюся часть стоимости патента - не позднее 25 дней по окончании того периода, на который был выдан такой патент. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..
• Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается региональными законами субъектов по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента Ялбулганова А.А. Специальные налоговые режимы. Учебно-метод. пособие. - М.: Издательство: Ось-89, 2014. - С. 81..
• В целом преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСН.
• Основные отличия режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства представлены в таблицах 1-2 приложения А.
• На практике наиболее распространенным видом, применяемым малыми предприятиями в нашей стране является упрощенная система налогообложения, а в последнее время - УСН в виде патента.
• Рассмотренные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России имеют некоторое сходство с системами налогообложения малых предприятий в зарубежных странах. Как было отмечено в пункте 2 данной работы в зарубежных странах к субъектам малого предпринимательства при налогообложении применяется два основных подхода: стандартная национальная налоговая система с налоговыми льготами по отдельным налогам, особые режимы налогообложения малого бизнеса. Эти режимы различны.
• Например, во Франции достаточно используется такой метод налогообложения малых предприятий, как метод контракта. Его суть состоит в том, что налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже установленной величины. При этом для дохода от аренды недвижимости в городе вместо вычетов на амортизацию, страхование и управление осуществляются вычеты, которые представляют собой определенный процент от валовой выручки. Оставшиеся расходы уменьшают доход в фактическом размере.
...