Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства (на материалах Мурманской области)

Указанные федеральные законы с 01 января 2010 года заменили единый социальный налог страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Были установлены следующие общие ставки страховых взносов:

а) в 2010 году - 26% от фонда оплаты труда;

б) в 2011 году - 34% от фонда оплаты труда;

в) в 2012-2015 годах - 30% от фонда оплаты труда, но с 01 января 2012 года было введено новшество, суть которого состояла в следующем: все предприятия при превышении установленного лимита (например, в 2012 году согласно Постановления Правительства Российской федерации от 24 ноября 2011 года №979 был установлен лимит в размере 512 тысяч рублей) должны дополнительно уплачивать 10% в Пенсионный фонд Российской Федерации. Таким образом, в общей сложности предприятия при превышении лимита уплачивают 40% от фонда оплаты труда.

При этом еще в 2008 году на заседании Правительства Российской Федерации, которое состоялось с целью обсуждения решения о реформировании пенсионной системы с 1 января 2010 года, было принято решение о необходимости разработки и создания механизмов, которые бы позволили снизить рост совокупную налоговой нагрузки на бизнес, в том числе и на малый бизнес. Однако указанные выше законы, напротив, увеличивают общую финансовую нагрузку на субъектов малого предпринимательства, которые применяют специальные налоговые режимы. Особенно это касается налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающих единый налог на вмененный доход.

Такая ситуация объясняется тем, что в настоящее время малые предприятия уплачивают налоги по таким ставкам:

- при применении упрощенной системе налогообложения - 6% для объекта «доходы» и 15 % для объекта «доходы минус расходы»;

- при уплате единого налога на вмененный доход - 15 %.

Бюджетным законодательством Российской Федерации установлено, что налоговые платежи от субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый вмененный налог на вмененный доход, распределяются между бюджетами разных уровней бюджетной страны:

- в 2010 году - сумма налогов по УСН и ЕНВД по нормативу 90 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, 10 % - в государственные внебюджетные фонды, а минимальная сумма налога по упрощенной системе налогообложения в полном объеме поступает в бюджеты фондов. Отсюда следует, что, в размер налоговой ставки по УСН и ЕНВД заложена доля, подлежащая перечислению в указанные фонды. В связи с этим субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальные налоговые режимы, в частности УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов, уплачивая своеобразный «единый социальный налог». При этом эти же налогоплательщики уплачивают страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ в размере 14 % фонда оплаты труда;

- в 2011 году - налоговые платежи по УСН и ЕНВД стали полностью поступать в региональные и муниципальные бюджеты страны. Одновременно в отношении тех налогоплательщиков, которые применяют УСН и ЕНВД, вводится обязанность по уплате страховых взносов в размере 34 % фонда оплаты труда. Эта обязанность устанавливается наравне с налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения, для которых отменяется уплата единого социального налога. В тоже время для субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН и ЕНВД, обязанность осуществления отчислений во внебюджетные фонды остается в полном объеме, т.е. из общей массы налоговых платежей не исключается, происходит просто перераспределение между бюджетами на уровне субъектов РФ и на уровне муниципальных образований.

В последующие годы ситуация изменяется. Так, в 2013 году налог, взимаемый в связи с применением УСН, исключая минимальный налог, полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ; а доход от ЕНВД полностью поступает в доход местных бюджетов (муниципальных районов или либо городских округов).

Кроме того, для отдельных налогоплательщиков (например, применяющих единый сельскохозяйственный налог) установлен переходный период с 2011 по 2014 годы, в течение которого ставки страховых взносов увеличивались постепенно. Однако это не распространяется на тех субъектов, которые уплачивают налог, взимаемый в связи с применением УСН, или ЕНВД, для последних финансовая нагрузка единовременно возрастала ежегодно более чем в два раза.

Из выше изложенного вытекает, что по сравнению с другими субъектами предпринимательства субъекты малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход, имеют неравное положение, в результате чего многие малые предприятия имеют низкий доход от своей деятельности, и, не справляясь с налоговой нагрузкой, перестают существовать. Это особенно актуально в настоящее время, в период введения экономических санкций против России, роста цены на нефть и бензин, что влечет за собой рост цен на разные категории товаров и услуг, на транспортные расходы. В итоге многие малые предприятия для получения хоть какой-то выгоды от своей деятельности пытаются искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять способы ухода от уплаты налогов в полной мере, применять иные схемы налоговой оптимизации.

Еще одним примером, свидетельствующим о существовании неясности в налогообложении, является проблема, связанная с применением единого сельскохозяйственного налога. Достаточно часто предприниматели отказывают от применения данного режима и начинают использовать другие специальные режимы налогообложения. Это связано с тем, что малым предприятиям, уплачивающих ЕСХН, необходимо постоянно ввести особый учет доходов и расходов, осуществлять более сложный расчет налогооблагаемой базы, а также разрешать и другие не решенные налоговым законодательством страны до настоящего времени проблемы.

Все это сказывается на налоговых доходах бюджетов, финансовом состоянии страны в целом.

К проблемам в налогообложении субъектов малого предпринимательства относится и такая проблема, как высокое налоговое бремя. Данная проблема вытекает из выше изложенных и ее суть состоит в следующем.

Российская налоговая система не способствует развитию малого предпринимательства в стране, так как с каждым годом бремя налогов для малого бизнеса становится все более ощутимым. Так, если посмотреть результаты опроса, проводимого организацией «Опора России» в разных годах, то можно увидеть, что в последние годы предприниматели на первое место ставят такую проблему, как высокие налоги»: в 2010 году на первом месте была проблема «нехватка персонала», на втором месте была проблема «высокие налоги», с 2012 года эти проблемы меняются местами. Следует отметить, что опросы проводились в 39 субъектах России и 12 городах-миллиониках, опрошено около 6 тысяч предпринимателей Малый бизнес уходит в тень из-за высоких налогов. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.vestifinance.ru/articles/20702..

Из этого следует, что в нашей стране во всех сферах наблюдаются фискальные интересы государства, в связи с чем ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического и финансового анализа их влияния на деятельность малых предприятий. Однако очень важно при установлении ставок налогов учитывать этот аспект, а также пытаться устранить условия, способствующие вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты тех или иных налогов. Как следует из опыта развитых стран, последствия уклонения налогоплательщиков от налогов намного меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В России же, когда налоги имеют разные ставки, наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке. Сложившаяся система налогообложения субъектов малого предпринимательства имеет слабо проработанные теоретически и экономически ставки налогов, что ведет к введению новых, более ужесточенных изъятий, способных сгладить отрицательные последствия, связанных с произвольностью ставок налогов на отдельные виды доходов предпринимателей. В результате этого малый бизнес пытается перенаправлять свои средства не на уплату налогов, а в другие сферы, например, на оплату труда, в итоге все доходы могут со временем уйти в личное потребление. В связи с этим все актуальнее становится установление одинаковых средних ставок налогов для малого бизнеса.

Таким образом, высокие налоги для малого предпринимательства, а также нестабильность наших налогов, изменение количества налогов, постоянный пересмотр ставок, изменение количества льгот и т.д. негативно влияет на деятельности субъектов малого предпринимательства, что препятствует различным инвестициям в такие предприятия.

К проблемам налогообложения малого предпринимательства относят и такую проблему, как высокая трудоемкость его регулирования. В настоящее время существуют большие административные издержки за контролем налогообложения малого предпринимательства. Это свидетельствует о необходимости применения к малому бизнесу общего режима налогообложении. Однако эта необходимость в тоже время нарушает принцип справедливости, который действует в отношении всех налогоплательщиков, установленный налоговым законодательством страны. При этом, как показывает практика, применение общего налогового режима в сфере малого предпринимательства содействует постоянному уводу доходов малого бизнеса «в тень», происходит «уход от налогов». Отсюда на федеральном уровне необходимо решить эту проблему так, чтобы снизилась трудоемкость регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства при одновременном сокращении теневого оборота и легализацию деятельности со стороны малых предприятий.

Это основные проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства, которые установлены федеральным законодательством, действуют во всех субъектах Российской Федерации, в том числе и в Мурманской области.

Конкретно для Мурманской области следует отметить, что условий для развития малого предпринимательства в данном субъекте недостаточно много. Так, одной из характерных черт развития малого бизнеса является достаточно слабое развитие производственного сектора, что обусловлено такими факторами, как более высокий, чем в других субъектах России, уровень затрат на электрическую энергию и топливо, транспортные расходы, заработную плату, необходимость выплат компенсационного характера, связанных с условиями работы в районах Крайнего Севера. Здесь важно подчеркнуть, что в Мурманской области наибольшее количество предприятий малого и среднего бизнеса функционирует в розничной и оптовой торговле, на их долю приходится более 40 % от общего количества предприятий и почти 55 % от их общего оборота. При этом в 2011 году были внесены изменения в Федеральный закон от 22 ноября 1995 года № 171 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции», в результате чего установлен запрет на продажу алкогольной продукции в ночное время, причем с каждым годом все больше напитков с той или иной долей содержания этилового спирта попадают под этот запрет. Также в Мурманской области во многих муниципальных образованиях действует несколько дней, когда продажа алкогольной продукции запрещена в любое время суток (например, 01 сентября продажа алкогольной продукции запрещена 01 сентября). Все это приводит к уменьшению доходов малого предпринимательства в сфере розничной торговли, в результате чего малые предприятия стараются скрыть часть своих доходов, чтобы уменьшить налоговые платежи в бюджеты. Все это сказывается на экономике области.

В целом уменьшение объемов промышленного производства, отрицательная тенденция изменения иных макроэкономических показателей приводят к снижению поступления налогов в бюджеты разных уровней бюджетной системы и увеличению объемов уклонения от уплаты налогов.

Итак, в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства имеется достаточно много острых проблем, требующих своего устранения в кратчайшие сроки. Проведенный анализ показал, что налоговая система, установленная в России, не способствует развитию малого предпринимательства в разных субъектах страны, в том числе и в Мурманской области. Налогообложение малого бизнеса порождает недоверение власти на всех его уровнях к российским малым предприятиям. В настоящее время существует необходимость в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении тех дефектов их правового регулирования, которые существуют сегодня, уяснении особенностей порядка их реализации для субъектов малого предпринимательства, устранения всех имеющихся проблем в целом.

3.2 Направления по устранению недостатков налогообложения субъектов малого предпринимательства

Для устранения всех имеющихся проблем в налогообложении субъектов малого предпринимательства Мурманской области необходимо устранить все имеющиеся проблемы в данной сфере на федеральном уровне.

Основной целью осуществления в России налоговой политики является постоянное обеспечение доходной части консолидированного федерального бюджета и бюджетов нижестоящих уровней бюджетной системы страны, стимулируя при этом рациональное использование национального богатства страны, обеспечивая права на свободную деятельность субъектов экономической деятельности, способствую гармонизации интересов экономики и общества в целом. Это относится и к субъектам малого предпринимательства.

Из данной цели вытекает, что важнейшей задачи государства является создание наиболее эффективной системы налогообложения субъектов малого бизнеса, адекватной российским условиям и мировым условиям развития, формирующей стимулы для развития малого предпринимательства.

В рамках этой задачи особенно актуальной становится государственная поддержка малого предпринимательства, общими направлениями которой должны является следующие:

- создание благоприятного предпринимательского климата в субъектах Российской Федерации;

- устранение нормативно-правовых, административных и организационных барьеров, мешающих развитию малого предпринимательства;

- расширение доступа для субъектов малого предпринимательства к финансовым ресурсам;

- комплексное развитие инфраструктуры для развития деятельности субъектов малого предпринимательства, необходимой для предоставления малому бизнесу совокупной финансовой, материальной, информационной, консультационной и организационно-методической помощи на федеральном и региональных уровнях;

- совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В рамках совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства основной упор должен быть сделан на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. В связи с этим в нашей стране нужно осуществить переход от фискальной функции налогообложения малого предпринимательства к активно-стимулирующей функции. Благодаря этому можно будет решить имеющиеся проблемы.

Так, для устранения проблемы - высокое налоговое бремя - необходимо добиться однозначности и стабильности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, действующих в различных территориальных единицах, в том числе и в Мурманской области, а также нужен справедливый уровень изъятия части доходов в бюджет субъектов РФ. Кроме того, важно добиться ужесточения наказания за предоставление незаконных льгот в сфере налогообложения, а также ужесточения наказания для субъектов малого предпринимательства на федеральном и региональном уровне за ведение «черной бухгалтерии» путем:

-осуществления постоянного контроля за движением наличных денег в легальном секторе;

-перекрытия каналов перетока наличных денег из легального сектора в «теневой»;

-создания действенной системы контроля за зарубежными банковскими счетами субъектов малого предпринимательства (в том числе за оффшорными счетами), что особенно актуально в условиях экономических санкций, когда многие предприятия стремятся вывести свои доходы из страны;

-осуществления постоянного контроля за учреждениями, оказывающими услуги малым предприятиям по созданию оффшорных фирм и открытию зарубежных банковских счетов.

Для снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства нужно усовершенствовать налог на доходы физических лиц. Например, можно ввести необлагаемый налогом минимум для наименее обеспеченных и социально защищенных категорий налогоплательщиков; закрепить на федеральном уровне требований об индексации фиксированных размеров стандартных налоговых вычетов с учетом инфляции; изменение существующего порядка получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов для предоставления возможности получения этих вычетов не по окончании, а в течение того периода, в котором произведены соответствующие расходы.

Только в этом случае количество малых предприятий будет возрастать, а действующие предприятия будут делать свой бизнес легальным, а не теневым.

Для упрощения налогообложения субъектов малого предпринимательства на федеральном и региональном уровне, в том числе и в Мурманской области, необходимо упростить порядок подачи и заполнения налоговых деклараций, а также уточнить в законодательном порядке перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, более конкретно установить все элементы налогообложения при использовании того или иного режима. Также нужно уточнить налоговые льготы для малого бизнеса, провести их систематизацию. Кроме того, чтобы избежать нестабильности налогового законодательства, нужно стремиться устранять имеющиеся неточности и противоречия, которые приводят к неоднозначному толкованию налоговых норм.

Важно в Мурманской области повышать и эффективность налогового контроля путем создания адекватной и действенной системы отбора субъектов малого предпринимательства для проведения контрольных проверок. Такая система даст возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок на малых предприятиях при минимальных затратах усилий и средств бюджета области. Такая результативность будет достигаться за счет отбора для налоговых проверок таких налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения нарушений в сфере налогового законодательства представляется наибольшей. Здесь важно реализовать следующие меры:

- улучшать материально-техническое и кадровое обеспечение налоговых органов в области, усиление с помощью средств массовой информации информационно-разъяснительной работы с субъектами малого предпринимательства и повышение налоговой культуры населения;

- осуществлять совершенствование налогового контроля в налоговых инспекциях в области.

Помимо выше изложенного, необходимо у субъектов малого предпринимательства Мурманской области повышать налоговую культуру, так как недостаточный уровень правовой грамотности у субъектов малого предпринимательства, несоблюдение с их стороны законодательства наносят ощутимый ущерб как бюджеты области, так и ее населению.. Для этого важно создавать и укреплять общественную нетерпимость к уклонению от уплаты налогов, активизировать деятельность общественных организаций (в том числе общественной организации «ОПОРА РОССИИ») с целью повышения защиты интересов малого бизнеса в области. Кроме того, необходимо:

- создать и реализовать систему информационно-разъяснительной работы для малого бизнеса. Например, в Мурманской области можно проводить семинары по вопросам налогообложения малого предпринимательства, куда следует приглашать не только субъектов малого бизнеса, но и сотрудников правоохранительных органов и контролирующих органов;

- проводить при содействии Правительства Мурманской области консультативные совещания и конференции по вопросам налогообложения малого предпринимательства;

- в средствах массовой печати Мурманской области осуществлять оперативную публикацию всех актуальных материалов по проблемам налогообложения субъектов малого предпринимательства, а также разъяснения законодательных актов, действующих в этой сфере

Таким образом, такая активная пропаганда налогового законодательства приведет к повышению налоговой культуры субъектов малого предпринимательства в Мурманской области. В целом все это должно осуществляться в рамках общегосударственной программы повышения правовой культуры физических и юридических лиц России.

На уровне Мурманской области необходимо осуществлять поддержку субъектов малого предпринимательства за счет предоставления малому бизнесу, осуществляющему инновационную, инвестиционную деятельность, налоговых льгот. В налоговое законодательство Мурманской области после изменения федерального налогового законодательства внести изменения, касающиеся патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей. При этом в области нужно осуществлять постоянный контроль за предоставлением региональных налоговых льгот с целью сокращения неэффективных; осуществлять межведомственное взаимодействие для повышения эффективности в области администрирования налоговых и неналоговых платежей, осуществляющихся малыми предприятиями, и погашения задолженности по этим платежам.

Что касается увеличения налоговых доходов бюджета Мурманской области за счет налоговых платежей, осуществляемых субъектами малого предпринимательства области, то здесь необходимо разработать и реализовать на практике ряд мероприятий, стимулирующих муниципальных образований Мурманской области к наращиванию собственного экономического потенциала. В рамках этого возможны следующие меры, которые нужно принять на федеральном уровне: осуществить передачу бюджетам субъектов Российской Федерации поступлений от водного налога по нормативу 100%, 50% годового прироста налога на добавленную стоимость, а также всех сумм денежных взысканий (штрафов), которые установлены региональном законодательством за нарушение налогового законодательства, штрафов, которые на местном уровне налагают административные комиссии в целях привлечения к административной ответственности, предусмотренной региональным законодательством.

Кроме того, должны быть расширены у Мурманской области налоговые полномочия в сфере регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства. Например, органам власти области можно предоставить право регулировать налоговую ставку и налоговые льготы в рамках упрощенной системы налогообложения. Пределы такого регулирования должны быть установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Итак, на основании выше изложенного, выделим важнейшие направления налогообложения субъектов малого предпринимательства, в том числе и в Мурманской области. К ним относятся следующие:

а) совершенствование налогового законодательства с целью его упроще-ния, устранения запутанности и сложности для малого бизнеса, придания большей прозрачности имеющимся и новым налоговым законам, расширения всей базы налогообложения, уменьшения налоговых ставок или установления одинаковых ставок для малых предприятий, достижение нейтральности налогов, которые уплачивают малые предприятия, по отношению к другим категориям налогоплательщиков;

б) уточнение и систематизация налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства;

в) объединение тех налогов, которые имеют одинаковую налоговую базу;

г) улучшение налоговых норм, а также кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых инспекций и малых предприятий, устранение противоречий налогового, бюджетного и гражданского законодательства, принятие новых законов, содержащих нормы без противоречий и неясности толкования;

д) установление со стороны федеральных и региональных органов власти жесткого оперативного контроля за соблюдением субъектами малого предпринимательства налогового законодательства, в частности активное пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей за уклонение от налогов;

е) четкое установление системы налогов, которые должны уплачивать субъекты малого предпринимательства, по различным уровням финансовой системы страны, и в первую очередь, введение и установление жесткого контроля закрытого перечня налогов, относящихся к региональным и местным, при этом роль федеральных органов власти в этом случае должна состоять в установлении общих принципов установления этих налогов и предельных значений их ставок.

В результате реализации выше изложенных мер по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства, в том числе и в Мурманской области, будет создана эффективная система налогообложения, выражающаяся в следующем:

- прозрачность налогообложения субъектов малого предпринимательства - все меры по совершенствованию налогового законодательства будут видны, где нет скрытых процессов и явлений, имеющих негативные последствия для малого бизнеса;

- непротиворечивость налогообложения субъектов малого предпринимательства - нормативно-правовые акты в этой сфере не будут содержать противоречий и новых проблем;

- завершенность преобразований в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства - создание между государством и малым бизнесом зоны безопасности, а также достижение устойчивого состояния динамического равновесия.

Таким образом, совершенствование налогообложения малого предпринимательства на федеральном и региональном уровне, в том числе и в Мурманской области, позволит осуществить качественные изменения в предпринимательской среде, а также повысить эффективность функционирования предприятий малого бизнеса, стимулировать их инвестиционную активность, усилить их социальную значимость. Все это приведет к росту малого предпринимательства в нашей стране, что принесет ощутимый вклад в экономику России и позволит снизить негативные последствия экономических санкций против нашей страны. Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения малого предпринимательства позволят повысить собираемость налогов в бюджет Мурманской области, будут способствовать устранению противоречия между государством и субъектами малого бизнеса. В целом все меры по совершенствованию налогообложения малых предприятий должны осуществлять системно, одновременно с совершенствованием налогового, бюджетного и гражданского законодательства, с учетом принципов, принятых в международной практике и действующих в сфере налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малое предпринимательство представляет собой такие предприятия, которые соответствуют установленным условиям, закрепленным в нормативно-правовых актах: это коммерческие предприятия, цель которых состоит в получении прибыли; средняя численность работников за отчетный период не должна превышать 100 человек в общем виде для малых предприятий; выручка должна быть не более 400 миллионов рублей для малых предприятий; доля внешнего участия не должна превышать 25 % в уставном капитале малых предприятий.

Налогообложение малого предпринимательства в Российской Федерации подразумевает собой специфический процесс установления и взимания налогов, который может осуществляться как по общему режиму, так и посредством специальных режимов. Эта процедура закреплена Налоговым кодексом РФ.

Под общим режимом налогообложения в России понимаются все федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.

Под специальным режимом налогообложения понимается особый, присущий исключительно для данной категории налогоплательщиков - малых предприятий, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Согласно пункту 2 статьи 18 НК РФ к таким режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения. Специальные налоговые режимы являются вынужденной мерой, их применение связано с поддержкой малого предпринимательства, что направлено на облегчение налогового администрирования, в результате чего увеличатся поступления налогов в бюджет страны.

Каждое малое предприятие имеет право выбрать один или сразу несколько режимов налогообложения.

В целом разработка и существование разных систем налогообложения малого предпринимательства обусловлено его спецификой, так как именно субъекты малого бизнеса оказывают влияние на развитие всей национальной экономики, способствуют стабильному поступлению налоговых доходов бюджета; малое предпринимательство способно решить проблему занятости, быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на все возникающие потребности рынка, в т.ч. и в условиях экономических санкций. Все это свидетельствует о том, что субъекты малого предпринимательства занимают особое место в экономике России.

В рамках работы налогообложение субъектов малого предпринимательства изучалось на материалах Мурманской области.

Как показало проведенное исследование, на территории Мурманской области применяются общий режим налогообложения или все специальные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Однако налоговые ставки в некоторых случаях устанавливаются законами области. Так, малые предприятия и индивидуальные предприниматели, которые зарегистрированы и осуществляют на территории Мурманской области хотя бы один из предусмотренных видов экономической деятельности (сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство, рыбоводство; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг) уплачивают налог, взимаемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в размере 5%. Малые предприятия, занимающиеся таким видом деятельности, как «обрабатывающие производства» облагаются по ставке 10%. В остальной части упрощенная система налогообложения соответствует всем требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ. Кроме того, в Мурманской области действует закон, регулирующий патентную систему налогообложения. Следует отметить, что в Мурманской области среди субъектов малого бизнеса предпочтение отдается упрощенной системы налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В рамках работы осуществлен анализ статистических данных, характеризующих малое предпринимательство области. Так, по данным территориального органа Федеральной службы государственной статистики Мурманской области в 2013 году на территории Мурманской области действовало 6015 малых предприятий, количество которых в сравнении с 2009 годом сократилось, а именно на 30%. На малых предприятиях в области в 2013 году трудилось в среднем 52487 тысяч человек, это примерно 10% от общей численности населения области. Основная доля малых предприятий приходится на оптовую и розничную торговлю; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (это 48% от общего количества малых предприятий области). Следует отметить, что за 2009-2013 гг. количество предприятий в этой сфере сократилось. Основной причиной сокращения предприятий является рост налоговых платежей. По данным Торгово-промышленной палаты РФ, совокупная финансовая нагрузка на малые предприятия области увеличилась примерно в 2,5 раза.

Малое предпринимательство вносит свой вклад в развитие Мурманской области. В основном это осуществляется путем перечисления налоговых платежей в бюджет области.

В 2010 году в бюджет области от малого бизнеса фактически поступило налоговых платежей на сумму, примерно равную 339 млн. рублей, что меньше запланированного значения более чем на 6 млн. рублей или на 2 %. При этом более всего платежей поступило при выплате налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Совокупные налоговые поступлений от субъектов малого предпринимательства в исполненном бюджете области в 2012 году составили более 1109 млн. рублей, что больше аналогичного показателя 2011 года на 30%, 2010 года - более чем в 3,2 раза. В 2011-2012 гг. большая часть поступлений в областной бюджет от малого бизнеса поступала в уплату налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения (2011 - 84%, 2012 - 94% от всех налоговых поступлений в бюджет области от малого бизнеса).

В 2013 году в бюджете Мурманской области уже не поступают платежи от налогов, взимаемых в виде стоимости патента и единого сельскохозяйственного налога, что связано с изменениями в законодательстве Российской Федерации. Первый из указанных налогов стал поступать в бюджеты муниципальных районов и муниципальных округов; второй - в бюджеты поселений и в бюджеты муниципальных районов. В связи с этим в 2013 году фактически поступило в бюджет Мурманской области около 39 млн. рублей от субъектов малого предпринимательства (утверждено - более 40 млн. рублей). В 2014 году налоговые поступления от малых предприятий были утверждены в размере 49,8 млн. рублей.

Относительно налоговых платежей, поступивших в бюджет области от субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения, то в 2013 году поступило более 708 млн. рублей, что превышает уровень 2012 года на 37%, 2011 года - на 56%, 2010 года - в 2,3 раза. Отсюда следует, что большая часть налоговых платежей от малого бизнеса поступила от субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения.

Как показал анализ налогообложения малых предприятий Мурманской области, в этой сфере имеется ряд проблем, которые требуют своего разрешения. Это сложность и запутанность системы налогообложения малого предпринимательства; нестабильность налогового законодательства; высокое налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства; высокая трудоемкость регулирования налогообложения малого предпринимательства. Также при опросе предпринимателей в 2012 году было выявлено, что основной проблемой для малых предприятий является повышение ставок налогов, увеличение налоговых платежей. Кроме того, в области существуют острые проблемы, препятствующие развитию малого бизнеса: высокие налоги и арендная плата, недостаток помещений и квалифицированных кадров, наличие бюрократических барьеров, несовершенство законодательства и другие. Важно заметить, что практически все проблемы, которые имеются в налогообложении субъектов малого предпринимательства в Мурманской области, связаны с налоговым законодательством, принятом на федеральном уровне и обязательном для исполнения во всех субъектов Российской Федерации, то есть те проблемы, которые существуют на уровне страны, они характерны и для Мурманской области.

Для совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства Мурманской области необходимо внести изменения в налоговое законодательства на федеральном уровне. Среди таких мер можно выделить следующие: совершенствование налогового законодательства с целью его упроще-ния, устранения запутанности и сложности для малого бизнеса, придания большей прозрачности имеющимся и новым налоговым законам; уточнение и систематизация налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства; объединение тех налогов, которые имеют одинаковую налоговую базу; установление со стороны федеральных и региональных органов власти жесткого оперативного контроля за соблюдением субъектами малого предпринимательства налогового законодательства; четкое установление системы налогов, которые должны уплачивать субъекты малого предпринимательства, по различным уровням финансовой системы страны.

Итак, в настоящее время существует необходимость в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении тех дефектов их правового регулирования, которые существуют сегодня, уяснении особенностей порядка их реализации для субъектов малого предпринимательства, устранения всех имеющихся проблем в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 года № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 года № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 года № 230-ФЗ (ред. от 05.05.2014) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014; с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

4. Федеральный закон от 4 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 14.10.2014) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

5. Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (ред. от 14.10.2014) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

6. Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 28.12.2013) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

7. Федеральный закон от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (ред. от 04.06.2014) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

8. Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 19.07.2011) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

9. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 21.07.2014) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

10. Федеральный закон от 07.05.2013 № 104-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

11. Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

12. Постановление Правительства РФ от 9 февраля 2013 года № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

13. Приказ Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

14. Закон Мурманской области от 12.11.2012 №1537-01-ЗМО «О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

15. Закон Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

16. Закон Мурманской области от 09.07.2011 № 1366-01-ЗМО «Об исполнении областного бюджета за 2010 год» (принят Мурманской областной Думой 23.06.2011) // Мурманский Вестник. - 2011. - 19 июля. - №130-131. - С. 7-18.

17. Закон Мурманской области от 03.07.2012 N 1493-01-ЗМО «Об исполнении областного бюджета за 2011 год» (принят Мурманской областной Думой 26.06.2012) // Мурманский Вестник. - 2012. - 13 июля. - №126-127. - С. 5-18.

18. Закон Мурманской области от 28.06.2013 № 1646-01-ЗМО «Об исполнении областного бюджета за 2012 год» (принят Мурманской областной Думой 20.06.2013) // Мурманский Вестник - 2013. - 05 июля. - №121-122. - С. 7-28.

19. Закон Мурманской области от 20.06.2014 № 1756-01-ЗМО «Об исполнении областного бюджета за 2013 год» (принят Мурманской областной Думой 06.06.2014) // Мурманский Вестник. - 2014. - 26 июня. - №114-115. -С. 5-19.

20. Закон Мурманской области от 20.12.2013 № 1700-01-ЗМО(ред. от 05.11.2014) «Об областном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (принят Мурманской областной Думой 11.12.2013) // Мурманский Вестник. - 2013. - 27 декабря. - №249. - С. 9-54.

21. Закон Мурманской области от 10.12.2007 № 916-01-ЗМО (ред. от 20.12.2013) №О межбюджетных отношениях в Мурманской области» (принят Мурманской областной Думой 29.11.2007) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

Литература

Книги на русском языке

22. Биншток, Ф.И. Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2012. - 300 с.

23. Владимирова, Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013. - 232 с.

24. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. -- 2_е изд., испр. и доп. -- М.: КНОРУС, 2014. - 360 с.

25. Грудцына, Л.Ю., Климовский Р.В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения: юридический справочник. - М.: «Эксмо», 2014. - 425 с.

26. Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М. Налоги / Учеб. Пособие для студентов вузов. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 395 с.

27. Джобава, Н.А. Государственное регулирование малого предпринимательства. - СПб: Изд-во СПбГУ, 2013. - 400 с.

28. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2013. - 530 с.

29. Ендовицкий, Д.Л., Рахматуллина P.P. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. - М: КНОРУС, 2013. - 255 с.

30. Карпов, В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы, 2011. - 490 с.

31. Кириллова, О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: Экзамен, 2014. - 557 с.

32. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение. - М.: ПРИО, 2013. - 475 с.

33. Лапуста, М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 420 с.

34. Левчаев, П.А.; Имяреков С.М.; Семенова Н.Н. Финансы и налогообложение организаций; учеб пособие. - Саранск.: Изд-во Академический проект, 2014. - 205 с.

35. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 257 с.

36. Налоги: Учебник для вузов / Под редакцией Д.Г. Черника. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 501 с.

37. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. - М.: Издательство: «Финансы и статистика», 2014. - 469 с.

38. Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. - 174 с.

39. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.:ФОРУМ-ИНФРА-М, 2013. - 512 с.

40. Юрзинова, И.Л., Незамайкин, В.Н. Налогообложение юридических и физических лиц: Система налогов и сборов в Российской Федерации; Субъекты налоговых отношений; Налоговые правонарушения и ответственность и др. Изд. 4-е, перераб., доп. - М.: Экзамен, 2014. - 656 с.

41. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 429 с.

42. Ялбулганова А.А. Специальные налоговые режимы. Учебно-метод. пособие. - М.: Издательство: Ось-89, 2014. - 130 с.

Статьи на русском языке

43. Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. - 2011. - № 10. - С. 8-12.

44. Ингман Н.И. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса // Современная конкуренция. - 2011. - №8. - С. 15-20.

45. Логвина, А. Вопросы налогового законодательства. // Экономист. - 2011. - №2. - С. 5-8.

46. Сарбашев, С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Финансы. - 2011. - №6. - С. 15-21.

47. Юсупова И.П. Государственная поддержка малого бизнеса // Менеджмент в России и за рубежом. - 2012. - №5. - С. 44-46.

Ресурсы удаленного доступа (INTERNET)

48. Информационное сообщение Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах» // Текст документа приведен по состоянию на 05.07.2012. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru.

49. Малый бизнес уходит в тень из-за высоких налогов. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.vestifinance.ru/articles/20702.

50. Министерство экономического развития Российской Федерации: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://economy.gov.ru/.

51. Федеральная служба государственной статистики: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru/.

52. Федеральная налоговая служба: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn02/.

53. Территориальный орган Федеральной служба государственной статистики в Мурманской области: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://murmanskstat.gks.ru/.

54. Управление Федеральной налоговой службы Мурманской области: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn51.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 1 - Сравнение режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства (юридических лиц) Федеральная налоговая служба: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn02/.

	Налог	Объект налогообложения	Ставка	Налоговый период	Представление налоговой декларации
ОРН	Налог на прибыль организаций	Прибыль (ст.247 НК РФ)	20% (ст.284 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.285 НК РФ)	По итогам года (п.3 ст.289 НК РФ)
	Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество организации (основные средства) (п.1 ст.374 НК РФ)	не более 2,2 % (п.1 ст.380 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.379 НК РФ)	По итогам года (п.1 ст.386 НК РФ)
	НДC	реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ)	0%,;10%; 18% (п.3 ст.164 НК РФ)	Квартал (ст.163 НК РФ)	По итогам квартала (п.5 ст.174 НК РФ)
УСН	УСН	Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ)	6 % (п.1 ст.346.20 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ)	Представляется по итогам года (п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ)
		Доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ)	15 % (п.2 ст.346.20 НК РФ)
ЕНВД	Единый налог на вмененный доход	Вмененный доход (п.1 ст.346.29 НК РФ)	15 % (ст.346.31 НК РФ)	Квартал (ст.346.30 НК РФ)	Представляется по итогам квартала (п.3 ст.346.32 НК РФ)
ЕСХН	Единый сельскохозяйственный налог	доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ)	6 % (ст. 346.8 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 346.7 НК РФ)	Представляется по итогам года (п.2 ст.346.10 НК РФ)

Таблица 2 - Сравнение режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства (ИП) Федеральная налоговая служба: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn02/.

	Налог	Объект налогообложения	Ставка	Налоговый период	Представление налоговой декларации
ОРН	НДФЛ	доходы (ст.209 НК РФ)	13% (ст. 224 НК РФ)	Календарный год (ст. 216 НК РФ)	По итогам года (п.1 ст.229 НК РФ)
	Налог на имущество физических лиц	Виды имущества, закрепленные в (ст.2 закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (в ред. от 29.06.12) )	Зависит от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Варьируется от 0,1% до 2% (ст.3 закона РФ № 2003-1 от 09.12.1991)	Календарный год	Не представляется
	НДC	реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ)	0%; 10% ; 18% (п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ)	Квартал (ст. 163 НК РФ)	По итогам каждого квартала (п.5 ст.174 НК РФ)
УСН	УСН	Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ)	6 % (п.1 ст.346.20 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 346.19 НК РФ)	По итогам года (п.п.2 п.1 ст.346.23 НК РФ)
		Доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст. 346.14 НК РФ)	15 % (п.2 ст. 346.20 НК РФ)
ЕНВД	Единый налог на вмененный доход	Вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ)	15% (ст. 346.31 НК РФ)	Квартал (ст. 346.30 НК РФ)	По итогам квартала (п.3 ст.346.32 НК РФ)
ЕСХН	Единый сельскохозяй ственный налог	доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ)	6 % (ст. 346.8 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 346.7 НК РФ)	По итогам года (пп.1 п.2 ст.346.10 НК РФ)
ПСН	Уплата стоимости патента	Потенциально возможный к получению годовой доход (ст. 346.47 НК РФ)	6 % (ст.346.50 НК РФ)/a>)	Зависит от срока действия патента, но не более календарного года (ст. 346.49 НК РФ)	Не представляется (ст. 346.52 НК РФ)

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица - Оборот малых предприятий по видам экономической деятельности в Мурманской области в 2011-2013 годах, миллионов рублей Территориальный орган Федеральной служба государственной статистики в Мурманской области: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://murmanskstat.gks.ru/.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Таблица 1 - Налоговые платежи, поступающие от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2010 году (тыс. руб.) Закон Мурманской области от 09.07.2011 № 1366-01-ЗМО «Об исполнении областного бюджета за 2010 год» (принят Мурманской областной Думой 23.06.2011) // Мурманский Вестник. - 2011. - 19 июля. - №130-131. - С. 7-18.

Показатель	2010 г.
	утверждено	исполнено
I. Налог на доходы физических лиц	43537,0	36852,8
1. Налог на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, частных нотариусов и другими лицами, занимающимися частной практикой	43537,0	36852,8
II. Налог на совокупный доход
1. Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	301889,2	301960,9
А) налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы	230780,0	229673,0
Б) налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	70800,0	71914,8
В) доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения	309,2	373,1
2. Единый сельскохозяйственный налог	32400,0	32781,6

Таблица 2 - Налоговые платежи, поступающие от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2011-2012 годах (тыс. руб.)

Показатель	2011 г. Закон Мурманской области от 03.07.2012 N 1493-01-ЗМО «Об исполнении областного бюджета за 2011 год» (принят Мурманской областной Думой 26.06.2012) // Мурманский Вестник. - 2012. - 13 июля. - №126-127. - С. 5-18	2012 г. Закон Мурманской области от 28.06.2013 № 1646-01-ЗМО «Об исполнении областного бюджета за 2012 год» (принят Мурманской областной Думой 20.06.2013) // Мурманский Вестник - 2013. - 05 июля. - №121-122. - С. 7-28.
	утверждено	исполнено	утверждено	исполнено
1	2	3	4	5
I. Налог на доходы физических лиц	39532,0	39462,9	50219,7	47385,1
1. Налог на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (до 2012 г., после 2012 г. ст. 227 НК РФ), полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, частных нотариусов и другими лицами, занимающимися частной практикой ...

Подобные документы

• Проблемы налогообложения малого предпринимательства

  Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности. Развития налогообложения.
  
  курсовая работа [33,3 K], добавлен 05.12.2005
  

• Проблемы налогообложения малого предпринимательства

  Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности.
  
  курсовая работа [29,4 K], добавлен 05.12.2005
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства

  Сущность, классификация, функции и признаки налогов. Особенности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе. Специальные финансовые режимы: особенности применения, преимущества и недостатки.
  
  курсовая работа [60,5 K], добавлен 22.06.2015
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения. Характеристика налоговой системы Российской Федерации, особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства. Анализ уровня налогообложения ООО "АвтоПромСтрой".
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 05.06.2009
  

• Упрощенная система налогообложения

  Специальные налоговые режимы для малого бизнеса, особенности их применения. Выработка новых подходов к совершенствованию налогообложения. Выявление особенностей учета субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
  
  курсовая работа [313,9 K], добавлен 17.12.2010
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Налоговая система в Российской Федерации: особенности налогообложения и роль налогового планирования для субъектов малого предпринимательства. Налоговая нагрузка ООО "АвтоПромСтрой", уровень налогообложения и его альтернативные варианты для предприятия.
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 06.06.2009
  

• Налогообложение малого бизнеса на примере малого предприятия

  Понятие субъектов малого предпринимательства и государственная регистрация субъектов малого предпринимательства. Анализ финансово экономических показателей на примере ООО "Окей Сервис". Нормированное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса.
  
  дипломная работа [71,6 K], добавлен 26.11.2008
  

• Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

  Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности применения упрощенной системы налогообложения. Анализ экономического состояния предприятия, оценка его учетной и налоговой политики. Совершенствование методики налогового планирования.
  
  дипломная работа [360,7 K], добавлен 18.05.2016
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Проведение анализа действующей системы льготного налогообложения малого бизнеса: определение принципов, преимуществ и недостатков. Изучение практики применения специальных режимов наложения пошлин на субъектов малого предпринимательства в России.
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 25.03.2010
  

• Финансовая поддержка малого предпринимательства

  Преимущества и недостатки малого бизнеса в российской экономике. Упрощенная система налогообложения малых предприятий, методы их привлечения к выполнению государственного заказа. Формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.
  
  курсовая работа [24,2 K], добавлен 12.01.2012
  

• Проблемы и перспективы налогообложения субъектов малого бизнеса

  Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение. Критерии отнесения предприятий к малым. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ. Анализ различных режимов налогообложения, оценки эффективности их применения.
  
  курсовая работа [55,7 K], добавлен 25.09.2014
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства при различных способах ведения учёта

  Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.
  
  контрольная работа [41,7 K], добавлен 19.01.2009
  

• Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства

  Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения.
  
  дипломная работа [82,1 K], добавлен 10.11.2004
  

• Развитие малого предпринимательства в условиях изменения налогового кодекса

  Обзор состояния налоговой системы Украины, места налогов в экономической системе и развитии малого предпринимательства. Изучение нормативно-правового механизма налогообложения субъектов малого бизнеса и его влияния на социально-экономические результаты.
  
  статья [14,2 K], добавлен 19.11.2011
  

• Принципы налогообложения малого предпринимательства

  Основные проблемы оптимизации налогообложения малого бизнеса. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Характеристика системы налогообложения малого бизнеса. Виды и основные принципы налогообложения малого предпринимательства.
  
  курсовая работа [33,8 K], добавлен 03.09.2010
  

• Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса

  Особые режимы налогообложения зарубежных стран, их характеристика. Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства, их преимущества и недостатки. Цели и задачи налогового планирования (оптимизации налогообложения).
  
  контрольная работа [29,5 K], добавлен 19.03.2012
  

• Специальные налоговые режимы: их роль в развитии малого предпринимательства

  Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. Расчет и сроки уплаты единого налога. Анализ состояния современного малого и среднего предпринимательства в Ханты-Мансийском автономном округе.
  
  курсовая работа [361,5 K], добавлен 18.04.2015
  

• Оценка финансового состояния субъекта малого предпринимательства ООО "Бином" и эффекта при переходе на упрощенную систему налогообложения

  Особенности субъектов малого предпринимательства. Нормативно-правовое регулирование поддержки развития малого бизнеса. Анализ показателей финансового состояния ООО "Бином". Оценка экономического эффекта при применении упрощенной системы налогообложения.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 16.09.2014
  

• Особенности налогообложения малого бизнеса в России

  Отличительные особенности малого бизнеса и его основные экономические критерии. Сущностная характеристика налогообложения малого бизнеса за период 2008-2012 гг. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [305,6 K], добавлен 20.10.2014
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства и пути оптимизации налоговых платежей на примере ИП Селезнёва Н.А.

  Основные упрощенные системы налогообложения для субъектов микро- и малого предпринимательства. Применение специальных налоговых режимов в деятельности микропредприятия ИП Селезнёва Н.А.: расчет единого налога на вменённый доход; оптимизация платежей.
  
  дипломная работа [161,7 K], добавлен 13.04.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам