Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства (на материалах Мурманской области)

• В общем количестве малых предприятий Мурманской области основная доля малых предприятий приходится на оптовую и розничную торговлю; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (рисунок 4).
• Следует отметить, что за 2009-2013 гг. количество предприятий в этой сфере сократилось, однако это сокращение связано с общим сокращением количества малых предприятий, чем сокращения доли именно этой отрасли. За анализируемые пять лет в Мурманской области количество предприятий рассматриваемого вида деятельности уменьшилось примерно в 3,5 раза. При этом следует отметить, что изменение по годам неоднозначно: так в 2009 году число предприятий наоборот увеличилось, причем в 1,5 раза, в 2010 году снизилось на 7 раз по сравнению с 2009 годом. Основной причиной сокращения предприятий является рост налоговых платежей.

• Рисунок 4 - Число действующих малых предприятий по видам экономической деятельности в Мурманской области в 2013 году Территориальный орган Федеральной служба государственной статистики в Мурманской области: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://murmanskstat.gks.ru/.
• Существенную долю в общем числе имеют малые предприятия в сфере операций с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг. Примерно в равных долях представлены сферы строительства и обрабатывающих производств. Меньшую долю в общем количестве малых предприятий занимаю транспорт и связь, гостиницы и рестораны, рыболовство и т.д. Здесь важно отметить общую тенденцию, которая с некоторыми колебаниями характерна для всех видов деятельности: это увеличение числа предприятий в период 2008-2009 гг. и резкое (в 5-7 раз) сокращение к концу 2010 года, снова увеличение в 1,5-2,5 раза в 2012 году.
• В соответствии с данными показателями самый большой оборот (примерно 51% всего оборота среди малых предприятий) среди малых предприятий характерен также для организаций в сфере оптовой торговли: ремонте автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (приложение Б). На втором месте стоит финансовая деятельность (примерно 10 % всего оборота). Примерно в равных долях на 2013 год представлены рыболовство (7,6 %), обрабатывающие производства (8,7 %) и строительство (8,1 %).
• Следует отметить, что растет вклад малого предпринимательства в экономику Мурманской области: его доля в общем объеме отгруженных товаров собственного производства и услуг в 2013 г. составляет 17,2 % (2009 г. - 13,2 %). Малыми предприятиями области перевозится почти 50 % грузов, перевозимых автомобильным транспортом, выполняется более 50 % строительных работ. Это без учета индивидуальных предпринимателей.
• При этом в 2013 году по сравнению с 2011 годом малые предприятия области имеют меньший сальдированный финансовый результат по своей деятельности. Однако если сравнивать показатель за пять лет, то ситуация улучшается (рисунок 5).
• малое предпринимательство налогообложение
• Рисунок 5 - Сальдированный финансовый результат малых предприятий в Мурманской области в 2009-2013 годах, млн. руб. Территориальный орган Федеральной служба государственной статистики в Мурманской области: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://murmanskstat.gks.ru/.
• Несмотря на это, в области увеличивается заработная плата работников малых предприятий. За 2013 год она увеличилась более чем на 21 % и составила 14214,1 рубля (в 2009 году - 11454,4). Изменения к лучшему происходят и в условиях трудоустройства работников, занятых на малых предприятиях. При этом большинство предпринимателей предоставляет работу по трудовому договору с соблюдением норм трудового законодательства РФ, обязательным медицинским и пенсионным страхованием.
• Таким образом, малое предпринимательство Мурманской области характеризуется разными тенденциями.
• С одной стороны, их количество уменьшается, что влечет за собой высвобождение части трудоспособного населения, автоматически переходящего в категорию безработных.
• С другой стороны, растет вклад малых предприятий в экономику области, увеличивается размере средней заработной платы трудящимся на малых предприятиях. Здесь важно отметить, что в последние годы формируется благоприятное общественное мнение о предпринимателях и малом бизнесе. Этому способствуют ставшие уже традиционными Дни предпринимательства Мурманской области и ежегодный региональный конкурс «Предприниматель года». Повышается прозрачность бизнеса и системы государственного управления его развитием. В мае 2007 года принят административный регламент Министерства экономического развития Мурманской области «Финансовая поддержка субъектов малого предпринимательства и потребительских обществ предпринимателей».
• Несмотря на это, малое предпринимательство Мурманской области имеет проблемы, которые требуют своего разрешения. При этом проблем можно обозначить достаточно много.
• Так, при опросе предпринимателей в 2012 году было выявлено следующее (таблица 4). Из данных проблем отмечается, прежде всего, повышение ставок налогов, увеличение налоговых платежей. Так, по данным Торгово-промышленной палаты РФ, совокупная финансовая нагрузка на малые предприятия области увеличилась примерно в 2,5 раза. Это приводит к тому, что многие малые предприятия просто вынуждены уходить в теневой сектор, увеличивать наценку на товар. Это усиливается в связи со сложившейся экономической ситуацией страны. Введение экономических санкций привело к усложнению экономики страны, наблюдается вывоз капитала, который повлек за собой повышение процентных ставок, что влияет на хозяйственную деятельность. В сложной ситуации оказались малые предприятия. Иностранные инвестиции в России сейчас почти не вкладываются. По данным Росстата, доля скрытой зарплаты в ВВП в 2014 году уже составила 12 %. По экспертным оценкам, в «серую» выплачивается примерно четверть зарплат.

Таблица 4 - Основные проблемы, препятствующие развитию малого бизнеса в Мурманской области

Также важно отметить, что с увеличением налоговых нагрузок малые предприятия ощущают острый недостаток денежных средств на развитие и инвестиционные проекты. Банки, особенно маленькие региональные, зачастую не всегда способны удовлетворить такой спрос, учитывая хотя бы тот факт, что с каждым днем малых предприятий становится все меньше.

В целом в области существуют острые проблемы, препятствующие развитию малого бизнеса: высокие налоги и арендная плата, недостаток помещений и квалифицированных кадров, наличие бюрократических барьеров, несовершенство законодательства и др.

Таким образом, малое предпринимательство Мурманской области нуждается в поддержке со стороны субъекта РФ и государства в целом. Здесь актуальными являются такие меры, как прямая финансовая поддержка, льготная аренда (для микро- и малых предприятий), создание системы кредитных гарантий, создание инвестиционного фонда, привлечение к выполнению государственного заказа (для малых и средних предприятий), информационно-методическая и образовательная поддержка предприятий всех категорий по различным темам и в различных формах.

2.3 Анализ налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в бюджет области

Малое предпринимательство вносит свой вклад в развитие Мурманской области. В основном это осуществляется путем перечисления налоговых платежей в бюджет области.

Осуществим анализ налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в областной бюджет. Исходные данные представлены в приложении В, они основываются на данных, содержащихся в Законах Мурманской области об исполнении бюджета на очередной год.

Сначала проанализируем налоговые платежи, поступивших в бюджет области от субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы.

В 2010 году в бюджет Мурманской области от субъектов малого предпринимательства фактически поступило налоговых платежей на сумму, примерно равную 339 млн. рублей, что меньше запланированного значения более чем на 6 млн. рублей или на 2 % (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2010 году (тыс. руб.)

При этом более всего платежей поступило при выплате налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В этой части бюджет области был исполнен в полной мере: поступило около 301,96 млн. рублей, а запланировано около 301,89 млн. рублей. Следует отметить, что большая часть субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбрали доходы. По этой статье поступило более 229 млн. рублей против запланированного в 231 млн. рублей.

По объему поступивших средств на втором месте находятся платежи, поступившие в уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). В этой часть бюджет области был исполнен в размере 32,78 млн. рублей, а утверждено в размере 32,4 млн. рублей.

Кроме данных платежей, в 2010 году в областной бюджет были поступления по статье «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ): утверждено 43,54 млн. рублей, исполнено - 36,85 млн. рублей.

Таким образом, в 2010 году основную долю налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в бюджет области, составили поступления в уплату налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (рисунок 6). Применение упрощенной системы налогообложения большинством субъектов малого предпринимательства обусловлено тем, что ее использование позволяет снизить сумму налога, подлежащего выплате, а также уменьшить расходы на ведение и сдачу налоговой отчетности, к тому же предъявляется меньше требований к профессионализму бухгалтера и налоговой грамотности руководителя компании.

Рисунок 6 - Структура налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2010 году (% от всех налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства)

В 2011-2012 годах налоговые платежи, поступившие от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области, возросли (таблица 6).

Таблица 6 - Налоговые платежи, поступающие от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2011-2012 годах (тыс. руб.)

В 2012 году от индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, в бюджет области в уплату налога на доходы физических лиц поступило более 47 млн. рублей (утверждено более 50 млн. рублей), что превышает аналогичный показатель 2011 года на 20,1 %, 2010 года - на 28,6%.

В 2012 году налог на совокупный доход от субъектов малого предпринимательства в бюджете области был утвержден в размере 1083 млн. рублей, а фактически поступило средств в размере 1062 млн. рублей. В 2012 году исполнение бюджета области по данной статье превышало аналогичный показатель 2011 года 30,1 %, 2010 года - более чем в 3,5 раза.

Основную долю в налоге на совокупный доход составил налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. По данной статье областной бюджет был исполнен в размере 958 млн. рублей против утвержденного в размере 977 млн. рублей. Остальное приходилось на единый сельскохозяйственный налог.

По статье «налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения» большая часть налоговых платежей поступила от субъектов малого предпринимательства, который в качестве объекта налогообложения выбрали доходы. Так в 2012 году в исполненном бюджет области 66% налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составили платежи по данному налогу, исчисляемого с доходов, которые получили малые предприятия в своей деятельности в течение года (в 2011 году - 74%, в 2010 году - 76%). Как видно, доля налоговых поступлений по данной статье бюджета за 2010-2012 годы снижалась.

Налоговые поступления от субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения, доходы, уменьшенные на расходы, в 2012 году составили 23% налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, фактически поступившего от малого предпринимательства в областной бюджет (в 2011 году - 26%, в 2010 году - 24%).

Следует отметить, что глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает особый случай, когда налогоплательщик, который применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», уплачивает так называемый минимальный налог, взимаемый в связи с применением УСН (пункт 2 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014; с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.) в размере 1% доходов. В силу пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.. Доля минимального налога составила 10,7% налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, фактически поступившего от малого предпринимательства в областной бюджет (в 2011 и 2010 годах налоговых поступлений по данной статье не имелось).

Остальное в налоге, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составил налог, взимаемый в виде стоимости патента (в 2012 году - это 0,3%).

В целом в 2011-2012 гг. большая часть поступлений в бюджет Мурманской области от субъектов малого предпринимательства поступала в уплату налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения (рисунок 7). Такая же ситуация наблюдалась и в 2010 году.

Рисунок 7 - Структура налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2011-2012 годах (% от всех налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства)

Совокупные налоговые поступлений от субъектов малого предпринимательства в исполненном бюджете области в 2012 году составили более 1109 млн. рублей, что больше аналогичного показателя 2011 года на 30%, 2010 года - более чем в 3,2 раза.

В 2013 году ситуация изменяется. В бюджете Мурманской области уже не поступают платежи от налогов, взимаемых в виде стоимости патента и единого сельскохозяйственного налога (таблица 7). Такая ситуация связана с изменениями в законодательстве Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации с 01 января 2013 году в бюджет субъекта Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:

- налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов;

Таблица 7 - Налоговые платежи, поступающие от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2013-2014 годах

- минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014; с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..

Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единый сельскохозяйственный налог с 01 января 2013 года не зачисляется в бюджет области.

Если до 01 января 2013 года суммы налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зачислялись по нормативу 100% в бюджеты субъектов РФ, то с 01 января 2013 года поправками, внесенными в Бюджетный кодекс РФ (пункт 2 статьи 61.1, пункт 2 статьи 61.2) установлено, что по нормативу 100% суммы налога, который взимался в связи с применением патентной системы налогообложения по упрощенной системе налогообложения, стали поступать в бюджеты муниципальных районов и муниципальных округов. Что касается единого сельскохозяйственного налога, который до 01 января 2013 года зачислялся в бюджет субъектов РФ по нормативу 30%, то он с 01 января 2013 году стал поступать в бюджеты поселений - 15% (всего 50%) и в бюджеты муниципальных районов - 15% (всего 50%). Кроме того, суммы ЕСХН, который взимается на межселенных территориях и городских округов, стал поступать в их бюджеты по нормативу 100% Информационное сообщение Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах» // Текст документа приведен по состоянию на 05.07.2012. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru..

Изменилась ситуация и в связи с налогом, взимаемым с налогоплательщиков в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26.17 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..

Согласно пункту 3 статьи 4 Закон Мурманской области от 10.12.2007 № 916-01-ЗМО «О межбюджетных отношениях в Мурманской области» налоговые доходы от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стали поступать в бюджеты поселений по нормативу 50%. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 этого же закона поступления по данному налогу стали зачислять в бюджеты муниципальных районов по нормативу 50%. В бюджеты городских округов - по нормативу 100% (подпункт 2 пункта 1 статьи 6) Закон Мурманской области от 10.12.2007 № 916-01-ЗМО (ред. от 20.12.2013) №О межбюджетных отношениях в Мурманской области» (принят Мурманской областной Думой 29.11.2007) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014..

Кроме того, согласно статьи 23 Федерального закона от 07.05.2013 № 104-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса» доходы от налогов за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года, по которым статьей 18 этого Федерального закона изменены установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, а также от пеней и штрафов по ним, зачисляются в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Например, от минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, платежи зачисляются: в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - по нормативу 60 процентов; в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 20 процентов; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 20 процентов Федеральный закон от 07.05.2013 № 104-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса» // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.

В связи с выше изложенным в 2013 году фактически поступило в бюджет Мурманской области около 39 млн. рублей от субъектов малого предпринимательства (утверждено - более 40 млн. рублей). В 2014 году налоговые поступления от малых предприятий были утверждены в размере 49,8 млн. рублей.

Следует отметить, что все налоговые платежи, поступающие в бюджет области от субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы, проанализированные выше, основываются на законах Мурманской области об исполнении бюджета на очередной год. Здесь взяты те статьи бюджета, которые прямо свидетельствуют о том, что налоги поступили от субъектов малого предпринимательства.

Это все, что проанализировано выше, что касается специальных налоговых режимов.

Относительно налоговых платежей, поступивших в бюджет области от субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения, то здесь следует отметить следующее. В 2013 году фактически от малых предприятий в бюджет Мурманской области поступило более 708 млн. рублей, что превышает уровень 2012 года на 37%, 2011 года - на 56%, 2010 года - в 2,3 раза (рисунок 8).

Рисунок 8 - Динамика исполненных налоговых платежей, поступивших в бюджет Мурманской области от субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения, в 2010-2013 гг., тыс. руб. Управление Федеральной налоговой службы Мурманской области: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn51.

Следует отметить, что более подробной информации от налоговых поступлений в бюджет Мурманской области от субъектов малого предпринимательства не имеется. Остальные статьи областного бюджета, которые не проанализированы, они не конкретизированы, содержат общее поступление платежей от налогов, поступающих от крупных, средних и малых предприятий, в связи с чем четко выделить ту долю, которая приходится на субъекты малого предпринимательства в выплате того или иного налога, зачисляемого в областной бюджет, невозможно. Соответствующей информации из других источников не имеется.

Сравним платежи, поступающие от субъектов малого предпринимательства, применяющих разные режимы налогообложения (таблица 8).

Таблица 8 - Сравнение налоговых платежей, поступающих от субъектов малого предпринимательства в бюджет Мурманской области в 2010-2013 годах (исполненный бюджет)

Как видно, в 2013 году большая часть налоговых платежей в бюджет области поступила от субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения. Такая ситуация была связана с изменениями в бюджетном законодательстве РФ, перераспределением нормативов отчислений от налогов.

В целом субъекты малого предпринимательства внесли свой вклад в бюджет Мурманской области (рисунок 9).

Рисунок 9 - Динамика исполненных налоговых платежей, поступивших в бюджет Мурманской области в 2010-2013 гг., тыс. руб.

Так, в 2010 году налоговые платежи, поступившие от субъектов малого предпринимательства в бюджет области, составили 2,5 % от налоговых доходов или 1,8 % от совокупных доходов бюджета. Соответственно 2011 году - 4,2 % от налоговых доходов или 3,2 % от совокупных доходов бюджета; в 2012 году - 5,7 % от налоговых доходов или 4,4 % от совокупных доходов бюджета; в 2013 году - 2,9 % от налоговых доходов или 2,3 % от совокупных доходов бюджета. Это достаточно весомый вклад в формирование доходов консолидированного бюджета Мурманской области.

Помимо выше изложенного, следует отметить, что малое предпринимательства играет значимую роль в формировании экономики страны. Об этом заявил в ноябре 2012 года Президент РФ В.В.Путин на встрече с руководством предпринимательской организации «ОПОРА РОССИИ», который также указал на то, что вклад малого бизнеса в общий валовой внутренний продукт еще не достаточно высок и значительно отстает от аналогичного показателя в странах Европы, США и Китая.

Таким образом, на основе проведенного анализа сделаем следующие выводы. Субъекты малого предпринимательства в Мурманской области применяют практически все специальные налоговые режимы, которые предусмотрены налоговым законодательством страны. Предпочтение отдается упрощенной системы налогообложения. При этом применение специальных налоговых режимов с 2013 года является добровольным. Кроме того, малые предприятия применяют и общий режим налогообложения. В бюджет Мурманской области поступали платежи от субъектов малого предпринимательства, применяющих как специальные налоговые режимы, так и общий режим налогообложения. При этом в 2013 году большая часть налоговых платежей поступает от субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения, в предыдущие годы ситуация была противоположная. В целом в последние годы в связи с перераспределением значительной части налоговых платежей между бюджетами нижестоящих уровней бюджетной системы Российской Федерации в качестве межбюджетных трансфертов негативно сказывается на финансовой самостоятельности бюджета Мурманской области, эффективности использования им бюджетных средств, а также не стимулирует социально-экономическое развитие области.

3. Общие рекомендации по повышению эффективности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Мурманской области

3.1 Основные проблемы в налогообложении субъектов малого предпринимательства

Изучение налогообложения малого предпринимательства в России, в том числе в Мурманской области, показало, что в этой сфере имеется много существенных проблем, из которых налогообложение малых предприятий является недостаточно эффективным. Ежегодно в нашей стране на всех уровнях власти указывается на то, что малое предпринимательство имеет огромное значение для экономики, особенно в условиях экономических санкций, для обеспечения политической и социальной стабильности общества в сложное время. В связи с этим на федеральном и региональном уровнях разработано и принято большое количество нормативно-правовых актов, направленных на поддержку деятельности субъектов малого предпринимательства, на создание льготных условий для их работы. Однако, несмотря на это малый бизнес в России, в том числе и в Мурманской области, испытывает существенные затруднения, что связано с налогообложением. Важно заметить, что практически все проблемы, которые имеются в налогообложении субъектов малого предпринимательства в Мурманской области, связаны с налоговым законодательством, принятом на федеральном уровне и обязательном для исполнения во всех субъектов Российской Федерации, то есть те проблемы, которые существуют на уровне страны, они характерны и для Мурманской области. Рассмотрим основные проблемы в данной сфере.

Прежде всего, следует отметить, что сам порядок отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства, который закреплен в Федеральном законе от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», является относительно и условным и «плавающим». Отсюда следует, что все хозяйствующие субъекты (это предприятия следующих категорий - микропредприятие, малое, среднее, крупное) могут изменять свой статус в течение календарного года, переходить из одной категории в другую, в связи с чем происходит потери части налоговых платежей в бюджеты страны («уход от налогов»). В результате бюджет субъекта РФ, например, Мурманская область, бюджет России не дополучает налоговые платежи, в связи с чем исполняется не в том размере, в котором утверждался.

Существует и такая проблема, как сложность и запутанность системы налогообложения малого предпринимательства.

Например, в пункте 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указано: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» Налоговый кодекс Российской Федерации: первая часть от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, вторая часть от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Информационно-правовая система «ГАРАНТ». - 2014.. Однако на практике данная норма практически не соблюдается. В настоящее время субъекты малого предпринимательства не могут обойтись без найма высокооплачиваемых бухгалтеров и экономистов, обладающих знаниями в сфере бухгалтерского и налогового учета. В случае, если предприниматель не может позволить найм такого специалиста, он вынужден сам проходить соответствующее обучение, что требует дополнительных денежных затрат и затрат времени. При этом наше налоговое законодательство постоянно изменяется, дополняется, что от предпринимателя требует все больше и больше затрат времени на изучение всех происходящих изменений.

Следует отметить, что в большинстве стран мира в настоящее время наблюдается тенденция к упрощению налогообложения малого предпринимательства. В нашей же стране, в том числе и на уровне субъектов Российской Федерации, эта система налогообложения, система налогов имеет сложную структуру. Предпринимателю достаточно сложно разобраться в существующих налогах, отчислениях, акцизах, сборах, в специальных налоговых режимах, которые, по сути, мало чем отличаются друг от друга. Все это приводит к тому, что бухгалтера малых предприятий допускают массу ошибок при начислении налогов, подлежащих уплате в бюджеты страны, в итоге приходится платить пени за несвоевременную уплату налога.

Так, по данным Управления Федеральной налоговой службы Мурманской области в 2012 году пени за несвоевременную уплату налога уплатили около 40% субъектов малого предпринимательства, действующих в области Управление Федеральной налоговой службы Мурманской области: официальный сайт [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn51..

В связи с этим и появляются сомнения в социальной ориентированности налоговой системы, в ее запутанности и сложности, в результате чего и возникают такие ситуации, когда приходится малым предприятиям уплачивать пени от налогов.

Также следует отметить, что многие нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение субъектов малого предпринимательства, устанавливающие ставки налогов и доходы, из которых они отчисляются, очень неоднозначно указывают обязательные элементы налогов. Отсюда практически после каждого опубликования законов в данной сфере через несколько месяцев появляются инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать, как его рассчитывать, какой режим налогообложения для те или иных субъектов следует применять.

Еще одной проблемой является нестабильность налогового законодательства. Эта проблема вытекает из того, что налоговое законодательство России характеризуется обширным нормативным материалом. Этот материал характеризуется частым внесением всевозможных изменений и дополнений. Все это приводит к нестабильности налогового законодательства.

Отсутствие полной четкости и ясности в нормативно-правовых актах, регулирующих налогообложение субъектов малого предпринимательства, а также постоянные изменения в налоговом законодательстве, существенно затрудняют работу, как налоговых служб, так и лишают прав малых предприятий. В связи с этим осуществление изменений в законодательство налогообложения малых предприятий необходимо одновременно проводить с внесением соответствующих уточнений в бюджеты разных уровней ...