Совершенствование учета и анализа денежных средств на примере АО Агрофирма "Гвардейская"

36 981

35 526

1455

104,10

Чистая прибыль

36 981

35 526

1455

104,10

Рентабельность продаж, % (Вал. прибыль : Выручка)

14,11

14,29

-0,18

98,74

Рентабельность основной деятельности, %

(Вал. прибыль : Себестоимость)

16,43

16,68

-0,25

98,50

Рентабельность деятельности, %

(Чистая прибыль : Выручка)

14,85

15,49

-0,64

95,87

Тем не менее, финансовые результаты агрофирмы оцениваются положительно.

Таким образом, агрофирма «Гвардейская» занимается производство сельскохозяйственной продукции. Баланс и отчет о финансовых результатах показывают высокие результаты деятельности за 2016 год и благоприятную структуру активов и пассивов.

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в АО Агрофирма «Гвардейская»

Бухгалтерские записи по учету кассовых операций производятся на основании первичных учетных документов. Первичные учетные документы на изучаемом предприятии составляются по формам, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом.

Документы по учету кассовых операций (приходные и расходные кассовые ордера, кассовые книги и др.) формируются при помощи программы с обязательным дублированием на бумажном носителе в сроки, установленные законодательством.

Во исполнение вышеприведенных норм Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

- Приходный кассовый ордер формы КО-1.

- Расходный кассовый ордер формы КО-2.

- Кассовая книга формы КО-4.

- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств формы КО-5 [15].

Заполнение кассовых документов производится в соответствии с требованиями Указаний Центрального Банка Российской Федерации №3210-У от 11.03.2014 (ред. от 03.02.2015) [7].

Для организации работы кассы в первую очередь необходимо составление документа, регламентирующего максимальный остаток (лимит) наличных денежных средств в кассе организации на конец рабочего дня. Расчет лимита осуществляется на основании Приложения к Порядку ведения кассовых операций. АО АФ «Гвардейская» не имеет обособленных подразделений, поэтому руководителем утверждается единый приказ по остатку денежных средств, действующий для кассы предприятия.

В АО АФ «Гвардейская» утвержден приказ об установлении лимита остатка кассы от 31.12.2016. Экземпляр приказа об установлении лимита хранится в бухгалтерии. Для расчета использованы данные о поступлениях денег в кассу. Расчета лимита производится по формуле 2.1.



Л = Оп : Р х Дн, (2.1)

Где Л - лимит остатка денежных средств в кассе;

Оп - объем поступлений за проданные товары, работы, услуги;

Р - расчетный период в рабочих днях, не превышающий 92 рабочих дня;

Дн - период между днями сдачи выручки в банк, не превышающих 7 рабочих дней.

Для расчета лимита АО АФ «Гвардейская» были взяты данные о поступлении денежных средств за октябрь, ноябрь, декабрь 2016 года.

Лимит денежных средств в кассе АО АФ «Гвардейская» составляет 54 000 руб.

По достижении поступившей наличной выручки 54 000 рублей бухгалтер-кассир обязан предпринять меры по сдаче сверхлимитной выручки в обслуживающий банк. Допускается сверхлимитное накопление наличности в дни выплаты заработной платы, включая день получения денежных средств со счета в банке.

Кассовые операции, совершенные за рабочий день, фиксируются в кассовой книге. За ведение кассовой книги ответственен бухгалтер-кассир. В конце рабочего дня бухгалтер-кассир сверяет данные в кассовой книге с информацией, содержащейся в кассовых документах, выводит и сверяет остаток денежных средств в кассе, распечатывает на бумажном носителе, проставляют свою подпись. К листку кассовой книги подкрепляются оправдательные первичные документы и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер по учету денежных средств, проверяет кассовую книгу с первичными документами и проставляет свою подпись.

Для оформления поступления и выбытия денежных средств заполняются приходные и расходные кассовые ордера унифицированной формы.

Приходный кассовый ордер (форма КО-1) предназначен для оформления операций по поступлению наличных денежных средств в кассу предприятия.

Для оформления операций по выдаче денежных средств заполняется расходный кассовый ордер.

Для выдачи денежных средств под отчет сформированы особые правила, согласно которых подотчетное лицо получает денежные средства на основании письменного заявления в произвольной форме.

Заявление должно содержать информацию о сумме денежных средств и сроке выдачи, которые заверены собственноручной подписью руководителя предприятия. Подотчетное лицо обязано отчитаться (предоставить авансовый отчет с подтверждающими документами) о потраченной сумме в течение 3 рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства. Выдача денежных средств под отчет производится только при отсутствии задолженности по ранее выданным суммам. Допускается отсутствие подписи руководителя на расходном кассовом ордере в случае выдачи денежных средств под отчет на основании заявления.

Кассовая книга (форма КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денежных средств в кассе.

Допускается внесение оговоренных исправлений в кассовые документы, составленные на бумажном носителе, за исключением приходных и расходных кассовых ордеров. Исправленные документы должны содержать дату внесения, фамилию и инициалы и подписи лиц, внесших исправления.

Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для учета движения наличных денежных средств и денежных документов АО АФ «Гвардейская» применяет счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» является активным. По дебету счета отражаются операции по поступлению денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие [14].

К счету открыты следующие субсчета:

- 50.01 «Касса организации»;

- 50.02 «Операционная касса»;

- 50.03 «Денежные документы»;

- 50.04 «Касса по деятельности платежного агента»;

- 50.21 «Касса в валюте»;

- 50.23 «Денежные документы в валюте».

На субсчете 50.01 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации (основное подразделение).

На субсчете 50.02 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50.03 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Субсчёт 50.04 «Касса по деятельности платежного агента» используется, когда приём платежей покупателей-физических лиц осуществляется не самой организацией, а платёжным агентом (банковским оператором, платёжным субагентом и др.) с помощью банковских касс, ЭККА, платежных терминалов или через платёжные системы в интернете.

Субсчета 50.21 и 50.23 предназначены для ведения учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерских записей, сопровождающих поступление и выбытие денежных средств в АО АФ «Гвардейская» (таблица 2.3).



Таблица 2.3 -- Бухгалтерские записи по учету движения наличных денежных средств, используемых в АО АФ «Гвардейская» в 2016 году

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступление наличных в кассу с расчетного счета	50	51
Поступления от покупателей и разных дебиторов	50	62, 76
Возврат неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
Возврат в кассу выданных работникам займов	50	73
Сдача денежных средств из кассы на расчетный счет	51	50
Наличная оплата услуг поставщиков и прочих кредиторов	60	50
Выплата заработной платы из кассы	70	50
Выдача сумм в подотчет	71	50
Выдача займов сотрудникам предприятия	73	50
Возврат из кассы предоплаты покупателей	62	50
Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации	94	50
Выявлены излишки денежных средств в кассе при инвентаризации	50	91.1

Для целей ведения регистров бухгалтерского учета АО АФ «Гвардейская» применяет формы, представленные программой 1С: Бухгалтерия. По счету 50 «Касса» применяются такие регистры бухгалтерского учета, как анализ счета 50, анализ счета 50 по субконто, оборотно-сальдования ведомость по счету 50.

Структура оборотов по счету 50 «Касса» изучаемого предприятия за 2016 год представлена в таблице 2.4

Таблица 2.4 -- Структура оборотов по счету 50 «Касса» АО АФ «Гвардейская» за 2016 год (тыс. руб.)

Показатель	Остаток на 01.01.2016	Поступления (дебетовый оборот)	Выбытия (кредитовый оборот)	Остаток на 31.12.2016
		Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
Счет 50 «Касса» всего	817	18 412	100,00	18 712	100,00	517
- расчеты с покупателями	-	1 358	7,38	125	0,67	-
- обороты с расчетным счетом	-	15 852	86,10	14 890	79,57	-
- выдача заработной платы	-	-	-	976	5,22	-
- расчеты с подотчетными лицами	-	965	5,24	2458	13,14	-
- выдача займов сотрудникам	-	235	1,28	250	1,34	-
- результаты инвентаризации	-	2	0,00	13	0,07	-

Основной оборот по кассовым расчетам приходится на снятие наличных денежных средств с расчетного счета (86,10%) и зачисление из кассы на расчетный счет (79,57%). Второе место занимают расчеты с подотчётными лицами. Доля потока денежных средств, выданных подотчетным лицам, составляет 13,14%.

Таким образом, учет кассовых операций в АО АФ «Гвардейская» является трудоемким участком, требующим особого внимания, поскольку операции с денежными средствами весьма часто являются источником злоупотреблений и хищений. Крайне важно соблюдение кассовой дисциплины, за нарушения которой на предприятие могут быть наложены административные штрафы.

Далее рассмотрим правила учета безналичных расчетов.

Расчетные счета в банках открываются для целей расчетно-кассового обслуживания юридических лиц, имеющих самостоятельный баланс.

Расчетный счет предназначен для хранения свободных денежных средств предприятий в российских рублях.

Основной целью использования расчетных счетов являются безналичные расчеты с контрагентами.

Для расчетов с персоналом по оплате труда с расчетного счета осуществляется банковский перевод на пластиковые карты сотрудников.

Движение денежных средств на расчетных счетах оформляется следующими документами:

1. Платежное поручение - документ, представляющий собой поручение плательщика банку о переводе оговоренной суммы денежных средств на расчетный счет получателя средств.

2. Платежное требование - это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование в банк покупателя, минуя свой банк.

Обязательные реквизиты платежного поручения и требования, а также порядок их заполнения регулируется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств", утвержденных Банком России 19.06.2012 N 383-П (ред. от 06.11.2015) [6].

3. Инкассовое поручение - документ с требованием о бесспорном списании денежных средств с расчетного счета.

Инкассовое поручение выставляется инспекцией Федеральной налоговой службой (ФНС), пенсионным фондом и другими контролирующими органами в оплату обязательств.

4. Аккредитив - это поручение банка, обслуживающего предприятие иногороднему предприятию, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.

5. Денежный чек - документ, содержащий поручение банку выдать указанную сумму с расчетного счета держателя чека в наличной форме. Денежные чеки хранятся в чековой книжке как бланки строгой отчетности.

6. Объявление на взнос наличными - заполняется при необходимости владельца расчетного счета внести наличные денежные средства на счет в банке.

7. Выписка банка - документ, который предоставляется банком на бумажном носителе и в электронном виде через систему «Клиент-банк», содержащий операции по движению денежных средств на расчетных счетах АО АФ «Гвардейская» за каждый день и остатки денежных средств на счетах на начало и конец дня. Выписка банка является основным регистром аналитического учета по расчетному счету.

Для целей ведения синтетического учета движения денежных средств в рабочем плане счетов АО АФ «Гвардейская» предназначен синтетический счет 51 «Расчетные счета».

Счет 51 по своей структуре является активным, по дебету отражается зачисление денежных средств на расчетный счет, по кредиту - выбытие при снятии денежных средств наличными или оплате контрагентам за товары, работы, услуги [14].

АО АФ «Гвардейская» использует регистры бухгалтерского учета, представленные в программе 1С: Бухгалтерия. К таковым относятся: анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость по счету, шахматная ведомость, анализ счета 51 по субконто.

Основные бухгалтерские записи по движению денежных средств АО АФ «Гвардейская» представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 -- Основная корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на расчетных счетах банков АО АФ «Гвардейская» за 2016 год

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возврат денежных средств от поставщика	51	60
Поступление оплаты от покупателей	51	62
Поступления на расчетный счет алиментов, предназначенных для сотрудников предприятия	51	76
Оплата товаров, работ, услуг поставщиков	60	51
Возврат излишне уплаченных сумм покупателям	62	51
Оплата налогов в бюджет (налога на прибыль, налога на имущество, НДС)	68	51
Оплата взносов на социальное страхование и обеспечение	69	51
Списание с расчетного счета услуг за расчетно-кассовое обслуживание банков	91/2	51
Зачисление на расчетный счет процентов банком за пользование денежными средствами	51	91/1



Аналитический учет денежных средств на расчетных счетах в банках ведется в разрезе каждого расчетного счета, открытого предприятием в банке.

Структура оборотов по счету 51 «Расчетные счета» изучаемого предприятия за 2016 год представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 -- Структура оборотов по счету 51 «Расчетные счета» АО АФ «Гвардейская» за 2016 год (тыс. руб.)

Показатель	Остаток на 01.01.2016	Поступления (дебетовый оборот)	Выбытия (кредитовый оборот)	Остаток на 31.12.2016
		Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
Счет 51 «Расчетные счета»	4757	262 771	100,00	264 456	100,00	2890
- обороты с кассой	-	14 890	5,67	15 852	5,99	-
- расчеты с покупателями	-	227 910	86,73	-	-	-
- расчеты с поставщиками	-	-	-	143 625	54,31	-
- расчеты по оплате труда	-	-	-	50 485	19,09	-
- расчеты по кредитам	-	15 700	5,97	16 700	6,31	-
- прочие расчеты	-	4271	1,63	37 794	14,29	-

Основная доля поступлений на расчетный счет приходится от покупателей (86,73%), основная часть выплат производится поставщикам (54,31%) и работникам для перечисления заработной платы (19,09%).

Для целей расчетов с контрагентами в иностранной валюте предприятия вправе открывать валютные счета в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ.

АО АФ «Гвардейская» не пользуется валютными счетами. Рассмотрим общий порядок учета денежных средств на валютных счетах в теоретическом аспекте.

Когда организация заключает договор на открытие валютного счета в банке, то на самом деле фактически создается не один, а три счета:

- текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;

- транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки.

Для открытия валютного счета в банке, где предприятие имеет расчетный счет, понадобится только заявление на его открытие и договор ведения валютного счета.

Если компании открывает валютный счет в другом банке, потребуется следующий пакет документов:

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации;

- копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- карточка с образцами подписей должностных лиц и оттиском печати;

- копия информационного письма об учете в органах статистики.

Для целей ведения учета движения иностранной валюты на валютных счетах предназначен счет 52 «Валютные счета» [14]. Счет по своей структуре является активным, по дебету отражается увеличение валюты, по кредиту - уменьшение.

К счету 52 согласно плану счетов могут открываться 2 субсчета:

- 52.01 «Валютные счета внутри страны»;

- 52.02 «Валютные счета за рубежом».

К счету 52.01 открываются 2 субсчета второго порядка:

- 52.01.1 «Текущий валютный счет»;

- 52.01.2 «Транзитный валютный счет».

Транзитный валютный счет предназначен для контроля банком поступлений валюты из-за рубежа. Денежные средства, поступающие от иностранных контрагентов, сначала зачисляются на транзитный счет, а по окончании валютного контроля - на текущий валютный счет. Оплата расходов с валютного счета производится сразу с текущего валютного счета.

Предприятия используют собственно разработанные регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютные счета» с учетом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете».

При использовании иностранной валюты в качестве средств расчета возникают курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой имущества или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляемой по курсу Центрального Банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательства по оплате или на отчетную дату для целей составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет расчетов в валюте регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010).

Основная мысль данного документа заключается в том, что все операции, активы и обязательства для целей ведения учета и составления отчетности должны пересчитываться в российские рубли. Согласно п.13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты (прочие доходы, прочие расходы).

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по движению денежных средств на валютных счетах в банках.

1. Бухгалтерские проводки при переоценке остатка валюты на валютном счете на дату совершения операции.

1.1. Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка на текущем валютном счете по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты: дебет 52.01.1 кредит 91/1.

1.2. Отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов при переоценке валютного остатка на текущем валютном счете по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты: дебет 91/2 кредит 52.01.1.

2. Погашение задолженности иностранным покупателем по экспортным товарно-материальным ценностям (работам, услугам): дебет 52.01.1 кредит 62.

3. Внесен вклад в уставный капитал учредителем в валюте: дебет 52.01.1 кредит 75.

4. Приобретение валюты для расчетов с иностранным поставщиком.

4.1. Перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты с расчетного счета организации по рыночному курсу: дебет 57 кредит 51.

4.2. Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты: дебет 52.01.1 кредит 57.

4.3. Списана на прочие расходы сумма превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ в день зачисления валюты: дебет 91/2 кредит 57.

4.4. Списаны с текущего валютного счета услуги банку за покупку валюты: дебет 91/2 кредит 52.01.1.

5. Перечисление оплаты валютой поставщику. С текущего валютного счета произведено перечисление оплаты поставщику в валюте расчетов и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления: дебет 60 кредит 52.01.1.

6. Списаны расходы по услугам кредитных организаций по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления платежа: дебет 91/2 кредит 52.01.1.

7. Продажа иностранной валюты.

7.1. С текущего валютного счета списана валюта для продажи: дебет 57 кредит 52.01.1.

7.2. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 7 дебет 51 кредит 57.

7.3. Списана разница в курсах валюты, возникшая на счете 57: дебет 91/2 кредит 57.

7.4. Списаны услуги банка за продажу валюты: дебет 91/2 кредит 52.01.1.

Для учета движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету открываются следующие субсчета:

- 55.01 «Аккредитивы»;

- 55.02 «Чековые книжки»;

- 55.03 «Депозитные счета»;

- 55.04 «Прочие специальные счета»;

Аккредитив - это специальный счет, на котором возможно резервирование денежных средств для расчетов с поставщиками. Различают покрытый и непокрытый аккредитивы. При покрытом аккредитиве деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику. Средствами покрытого актива плательщик не имеет права до истечения срока его действия. При непокрытом аккредитиве банк получателя списывает денежные средства со счета банка плательщика на сумму открытого аккредитива. Средства самого плательщика остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего банка. Учет аккредитива ведется в зависимости от его вида (таблица 2.7).

Таблица 2.7 -- Корреспонденция счетов, применяемая для учета расчетов с использованием аккредитива в АО АФ «Гвардейская»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Покрытый аккредитив
Зарезервированы денежные средства в качестве аккредитива	55.01	51
Произведена оплата поставщику средствами аккредитива	60	55.01
Возвращены неиспользованные средства аккредитива на расчетный счет плательщика	51	55.01
Комиссия банка за совершение операций	91/2	51
Непокрытый аккредитив
Открыт аккредитив в банке	008
Произведена оплата поставщику	60	51
Списана оплаченная сумма с аккредитива		008
Комиссия банка за совершение операций	91/2	51

Чек - это специальным образом заполненный документ, представляющий собой средство платежа. Чек - это распоряжение плательщика банку о выдаче указанной суммы держателю чека. С помощью чеков могут производиться расчеты между юридическими лицами. Учет чековых книжек как бланков строгой отчетности ведется с применением забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности».

Для использования расчетов по чекам в банках заранее резервируется необходимая сумма, которая может быть использована для оплаты по чекам.

Средства в депозитах - это деньги, предоставленные банку в качестве вкладов под проценты. Корреспонденция счетов по учету средств на депозитных счетах в банках представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 -- Корреспонденция счетов по учету средств в депозитах в АО АФ «Гвардейская»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переведены денежные средств на депозитный счет	55.03	51
Начислены проценты по депозиту	55.03	91/1
Возвращены денежные средства на расчетный счет в случае закрытия депозитного счета	51	55.03
По итогам отчетного периода начисленные проценты списываются на финансовый результат	91/9	99

Таким образом, применение депозитных счетов в банках является одним из способов получения доходов от рационального использования свободных денежных средств предприятий.

Информация о денежных средствах предприятия отражается в бухгалтерской отчетности АО АФ «Гвардейская».

Бухгалтерская отчетность любого предприятия является информационной базой, предоставляющей данные о финансовом положении предприятия и результатах его деятельности. Существующие формы бухгалтерской отчетности призваны максимально, во всех существенных аспектах раскрыть вышеперечисленную информацию.

Составление бухгалтерской отчетности является заключительным этапом учетного процесса.

Информация о движении денежных средств предприятия содержится в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств. Рассмотрим информационную составляющую каждой формы в части отражения денежных средств АО АФ «Гвардейская».

1. Бухгалтерский баланс АО АФ «Гвардейская» (приложение 1) содержит данные об остатках денежных средств по состоянию на отчетную дату (31.12.2016) и на 31 декабря двух предшествующих лет (2015 г. и 2014 г.). Информация о денежных средствах указывается по строке 1250 «Денежные средства и их эквиваленты».

2. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных потоков предприятия за отчетный период. Сведения в отчете представляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Порядок составления отчета о движении денежных средств утвержден Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №11н [13]

Отчет о движении денежных средств, представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Текущая деятельность организации - это основная деятельность. Денежные потоки, сформированные текущей деятельностью, направлены на основные цели предприятия, т.е. связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Текущие денежные потоки формируются в результате:

- поступления выручки от продаж;

- поступлений от сдачи имущества в аренду, комиссионные и другие доходы;

- поступления процентов по дебиторской задолженности;

- оплата поставщикам за товары, работы, услуги;

- выплата заработной платы сотрудникам.

Инвестиционная деятельность возникает в результате капитальных вложений во внеоборотные активы, приобретением, строительством или созданием основных средств, земли, нематериальных активов, а также с их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг.

Финансовая деятельность связана с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Финансовые потоки денежных средств формируются:

- поступлениями от эмиссий акций и долевых ценных бумаг;

- поступлениями займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

- погашением займов и кредитов;

- погашением обязательств по финансовой аренде.

Денежные потоки отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету и кредиту следующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Таким образом, по результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета в АО АФ «Гвардейская» можно сделать вывод о том, состояние учета денежных средств полностью соответствует законодательству Российской Федерации.

2.3 Анализ ликвидности, финансовой независимости и финансовой устойчивости АО Агрофирма «Гвардейская»

Данный параграф посвящен оценке финансовой независимости и устойчивости АО АФ «Гвардейская».

Проведем оценку ликвидности бухгалтерского баланса АО АФ «Гвардейская» в таблице 2.9.

Таблица 2.9 -- Анализ ликвидности бухгалтерского баланса АО АФ «Гвардейская» за 2015-2016 гг.

Актив	31.12.16	31.12.15	Пассив	31.12.16	31.12.15	Платежный излишек / недостаток
А1	3407	5574	П1	3867	4582	-460	992
А2	6654	11 027	П2	11 700	12 700	-5046	-1673
А3	137 680	102 306	П3	0	0	137 680	102 306
А4	53 736	51 075	П4	185 910	152 700	-132 174	-101625
А1+А2	10 061	16 601	П1+ П2	15 567	17 282	-5506	-681

Абсолютно ликвидный баланс имеет следующий вид: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4.

Фактическая степень ликвидности представлена следующими неравенствами:

2015 год: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.

2016 год: А1>П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.



В 2015 году имеется нехватка денежных средств и дебиторской задолженности для покрытия наиболее срочных обязательств, следовательно, баланс 2015 года является ликвидным в долгосрочной перспективе, поскольку сумма оборотных активов покрывает задолженность предприятия.

В 2016 году баланс также можно называть ликвидным в долгосрочной перспективе, несмотря на достаточный объем денежных средств для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности. Но А1+А2 не покрывают П1+П2.

Таким образом, существуют некоторые проблемы в покрытии текущих обязательств, предприятию не хватает объема денежных средств и дебиторской задолженности.

Для оценки степени критичности ситуации проведем оценку платежеспособности при помощи коэффициентов ликвидности в таблице 2.10.

Таблица 2.10 -- Анализ платежеспособности АО АФ «Гвардейская» за 2015-2016 гг.

Показатели	Норматив	2016	2015	Изменение, +/-
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности	>0,2	0,2189	0,3225	-0,1036
- критической оценки	0,7-1	0,6463	0,9606	-0,3143
- текущей ликвидности	1,5-2,5	9,4907	6,8804	2,6103
- финансовой независимости	>0,5	0,9227	0,8983	0,0244

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может оплатить денежными средствами. Считается, что как минимум 20% текущих обязательств предприятие должно оплачивать деньгами. Данный коэффициент выше установленного норматива, что свидетельствует о достаточном объеме денежных средств для покрытия наиболее срочных обязательств.

Коэффициент критической оценки показывает способность предприятия погашать текущую задолженность денежными средствами и средствами, полученными в погашение дебиторской задолженности. Данный коэффициент выше нормы в 2016 году и недостаточен в 2015 году.

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия расплачиваться по текущим долгам оборотными средствами. Данный коэффициент намного выше нормы, что говорит о необходимости предприятия пересмотреть политику вложения средств в запасы, пересмотреть их объем, поскольку выявлена завышенная сумма данного показателя.

Коэффициент финансовой независимости должен составлять 0,5. Это значит, что половину активов предприятия должен обеспечивать собственный капитал. Показатель финансовой независимости показывает, что агрофирма абсолютно независима от внешних источников и финансирует за счет собственных средств 92,27% имущества в 2016 году.

Таким образом, в целом показатели ликвидности и финансовой независимости позволяют сделать положительные выводы. Предприятие не находится в кризисном состоянии, имеет достаточный объем ресурсов для покрытия обязательств и не зависит от внешних источников финансирования.

Далее проанализируем финансовую устойчивости АО АФ «Гвардейская».

Для определения финансовой устойчивости АО АФ «Гвардейская» необходимо рассчитать показатели: проанализировать структуру источников и оценить степень финансовой устойчивости в таблице 2.11.

Согласно полученному трехкомпонентному показателю, в 2015 году наблюдается кризисное финансовое состояние агрофирмы в части формирования запасов, в 2016 году - неустойчивое. В 2015 году предприятию не хватает ресурсов на обеспечение приобретения запасов, а в 2016 году выявлен их достаточный объем в суммарной сумме.



Таблица 2.11 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости АО АФ «Гвардейская» (в тыс. руб.)

Показатели	Показатель	Изменение +/-
	2016	2015
1	2	3	4
1. Собственный капитал, Kp	185 910	152 700	33 210
2. Внеоборотные активы, BA	53 736	51 075	2661
3. Наличие собственных оборотных средств (СОС1), ЕС, (п.1-п.2)	132 174	101 625	30 549
4. Долгосрочные обязательства, KТ	0	0	0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (СОС2), ЕМ, (п.3+п.4)	132 174	101 625	30 549
6. Краткосрочные кредиты и займы	15 567	17 282	-1715
7. Общая величина основных источников формирования запасов (СОС3), Еa, (п.5+п.6)	147 741	118 907	28 834
8. Общая величина запасов, Z	137 680	102 306	35 374
9. Излишек (+)/недостаток (-) собственных источников формирования запасов, ±ЕС, (п.3-п.8)	-5506	-681	-4825
10. Излишек (+)/недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, ±ЕМ, (п.5-п.8)	-5506	-681	-4825
11. Излишек (+)/недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, ±Еa, (п.7-п.8)	10 061	-681	10 742
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации, S	(0;0;1)	(0;0;0)	-

Финансовая устойчивость может быть оценена с помощью относительных показателей - коэффициентов, характеризующих степень независимости организации от внешних источников финансирования.

Сводный анализ коэффициентов финансовой устойчивости представлен в таблице 2.12.



Таблица 2.12 - Коэффициенты рыночной финансовой устойчивости АО АФ «Гвардейская» в 2015-2016 гг.

Показатели	Формула	Значение	Изменение	Нормативное ограничение
		2016	2015
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных оборотных средств	(Соб.капитал -- Внеоборотные активы) : Запасы	0,9600	0,9933	-0,0333	0,1
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового левериджа), КЗ:С	(Долгосрочные заемн.средства + Краткосрочные займы) : Соб. капитал	0,0629	0,0832	-0,0203	меньше 1; отрицательная динамика
3. Коэффициент автономии (финансовой независимости), КА	Соб.капитал : Активы	0,9227	0,8983	0,0244	0,5-0,6
4. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств, КМ/И	Внеоборотные активы : Оборотные активы	0,3637	0,4295	-0,0658	1 и более
5. Коэффициент маневренности, КМ	(Соб.оборотные средства+Долгосрочные займы) : Соб.капитал	1,000	1,000	-	Оптимальное значение 0.2-0.5; положительная динамика
6. Индекс постоянного актива, КП	Внеоборотные активы/Соб.капитал	0,2890	0,3345	-0,4555	менее 1
7. Коэффициент реальной стоимости имущества, КР	(Внеоб.активы+Сырье+НЗП) : Активы	0,9501	0,9023	0,0478	-
8. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, КД	Долгосрочные пассивы : (Долгосрочные пассивы + Соб. капитал)	0,0000	0,0000	-	-
9. Коэффициент финансовой устойчивости, Ку	(Соб.капитал + Долгосрочные займы) : Валюта баланса	0,9227	0,8983	0,0244	0.8-0.9
10. Коэффициент концентрации заемного капитала, Кк	Заемный капитал : Валюта баланса	0,0581	0,0747	-0,0166	0.5 и менее
11. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, КОС	(Соб.капитал - Внеоборотные активы) : Оборотные акивы	0,8946	0,8482	0,0464	0.1 и более
12. Обобщающий коэффициент финансовой устойчивости	ФУ=1+2КД+КА+1/КЗ:С+КР+КП	19,0601	14,1543	4,9058	Положительная динамика

Полученные результаты позволяют увидеть, что исследуемая организация характеризуется достаточно высокой независимостью от внешних источников финансирования, коэффициент автономии организации по состоянию на 31.12.2016 составил 0,9227 (доля собственных средств в общей величине источников финансирования на конец отчетного периода составляет 92,27%). Полученное значение свидетельствует об оптимальном балансе собственного и заемного капитала. Другими словами данный показатель свидетельствует о хорошем финансовом положении. Коэффициент автономии выше нормативного значения 0.5, при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

О достаточно устойчивом финансовом состоянии свидетельствует тот факт, что на конец периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0,8946, т.е. 89,46% собственных средств организации направлено на пополнение оборотных активов.

Коэффициент финансового левериджа равен 0,0629. Это означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 0,06 руб. заемных средств. Отрицательная динамика коэффициента говорит о повышении независимости предприятия от заемных средств.

Значение коэффициента постоянного актива говорит о низкой доле основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. По состоянию на конец периода их стоимость покрывается за счет собственных средств на 28,90%.

Уровень финансовой устойчивости в анализируемой организации повышен на 2,44%.

Таким образом, на протяжении двух периодов исследования наблюдается нормальная финансовая устойчивость.

Рассматривая финансовую устойчивость можно сделать вывод о том, что предприятие финансово устойчиво, растет выручка и собственные средства, собственные средства достаточны для покрытия внеоборотных активов. Однако имеется дефицит долгосрочных источников и собственных средств для обеспечения запасов. Т.е. запасы предприятия сформированы за счет заемных средств.

2.4 Анализ движения денежных потоков АО Агрофирма «Гвардейская»

Следуя предлагаемой в первой главе методике анализа, проведем оценку следующих показателей:

1. Чистый денежный поток от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

2. Общий чистый денежный поток.

3. Рентабельность остатков денежных средств.

4. Рентабельность входящего потока.

5. Рентабельность исходящего потока.

Аналитическая работа проводится на основании отчета о движении денежных средств (приложение 3).

Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности представлен в таблице 2.14.



Таблица 2.14 -- Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности АО АФ «Гвардейская» за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2016	2015	Изменение, +/-	Темп роста, %
Поступления всего, в том числе:	234 045	212 613	21 432	110,08
От покупателей	229 268	207 497	21 771	110,49
Прочие поступления	4777	5116	-339	93,37
Выплаты всего, в том числе:	224 596	201 859	22 737	111,26
Приобретение сырья, товаров, работ, услуг	134 771	120 859	13 912	111,51
Оплата труда	51 461	42 441	9020	121,25
Проценты по долговым обязательствам	-	2225	-2225	-
Прочие платежи	38 364	36 334	2030	105,59
Чистый денежный поток от текущей деятельности	9449	10 754	-1305	87,86

Первый раздел отчета о движении денежных средств -- информация о денежных потоках от текущих операций, показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства.

Агрофирма имеет достаточный объем денежных средств для осуществления текущих операций, о чем свидетельствует положительный чистый денежный поток от текущей деятельности в размере 9449 тыс. руб. в 2016 году и 10 754 тыс. руб. в 2015 году, т.е. его размер сократился на 1305 тыс. руб. (минус 12,14%), но его объем является достаточным.

Основную долю поступлений формируют поступления от покупателей, основная доля выплат приходится на приобретение сырья, товаров, работ и услуг.

Далее проанализируем денежные потоки от инвестиционной деятельности (таблица 2.15).



Таблица 2.15 -- Анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности АО АФ «Гвардейская» за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2016	2015	Изменение, +/-	Темп роста, %
Прочие поступления	696	937	-241	74,28
Приобретение внеоборотных активов	11 312	12 739	-1427	88,80
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-10 616	-11 802	1186	89,95

Второй раздел отчета о движении денежных средств - информация о денежных потоках от инвестиционных операций, показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

АО АФ «Гвардейская» имеет отрицательный денежный поток от инвестиционной деятельности в анализируемых периодах. Данный факт невозможно оценить негативно, поскольку инвестирование является основой для развития предприятия. Агрофирма инвестирует средства во внеоборотные активы.

Оценка денежного потока от финансовой деятельности представлена в таблице 2.16.

Таблица 2.16 -- Анализ чистого денежного потока от финансовой деятельности АО АФ «Гвардейская» за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2016	2015	Изменение, +/-	Темп роста, %
Поступления займов и кредитов, предоставленных другими организациями	15 700	15 700	0	100,00
Погашение кредитов и займов	16 700	9 700	7000	172,16
Чистый денежный поток от финансовой деятельности	-1000	6000	-7000	-116,67

Третий раздел отчета - информация о денежных потоках от финансовых операций, обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Финансовые потоки сформированы движением средств в связи с получением заемных средств. В 2016 году финансовый поток отрицательный, но с учетом предыдущего анализа финансовой независимости и устойчивости, можно сказать, что этот фактор не влияет на благополучие компании.

Расчет общего чистого денежного потока АО АФ «Гвардейская» представлен в таблице 2.17.

Таблица 2.17 --Анализ общего чистого денежного потока АО АФ «Гвардейская» за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2016	2015	Изменение, +/-	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Чистый денежный поток от текущей деятельности	9449	10 754	-1305	87,86
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-10 616	-11 802	1186	89,95
Чистый денежный поток от финансовой деятельности	-1000	6000	-7000	-116,67
Общий чистый денежный поток	-2167	4952	-7119	-143,76

В 2016 году общий чистый денежный поток предприятия является отрицательным в результате инвестиционных действий агрофирмы и возврата заемных средств. В 2015 году предприятие осуществило вложение в приобретение внеоборотных активов за счет заемных средств, общий чистый денежный поток являлся положительным. Необходимо предпринимать действия по оптимизации потока, увеличению входящего и снижению исходящего денежных потоков.

Произведем оценку рентабельности денежных средств, как одного из важнейших показателей эффективности имеющихся в наличии ресурсов (таблица 2.18).

Таблица 2.18 - Анализ рентабельности денежных средств и потоков АО АФ «Гвардейская» за 2015-2016 гг.

Показатели	2016	2015	Изменение, +/-	Темп роста, %
Чистая прибыль, тыс. руб.	36 981	35 526	1455	1...

Подобные документы

• Анализ денежных средств и потоков в организации

  Характеристика денежных средств, их место в кругообороте средств организации. Правовое регулирование учета денежных средств. Анализ состава и структуры денежных средств и потоков, платежеспособности организации на примере КУП "Гроднооблвидеопрокат".
  
  курсовая работа [525,0 K], добавлен 22.06.2011
  

• Анализ финансового состояния по формам бухгалтерской (финансовой отчетности)

  Понятие и структура отчета о движении денежных средств. Порядок заполнения разделов по движению денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Анализ актива и пассива баланса, ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.
  
  курсовая работа [472,8 K], добавлен 23.05.2014
  

• Анализ денежных средств

  Денежные средства как экономическая категория, их роль в кругообороте средств предприятия. Значение и задачи анализа денежных потоков, пути их оптимизации. Анализ состава и структуры денежных средств, денежных потоков, платежеспособности предприятия.
  
  курсовая работа [527,3 K], добавлен 13.08.2011
  

• Анализ движения денежных средств

  Экономическая сущность денежного потока и его виды. Анализ динамики и факторов изменения объемов денежных потоков. Виды финансовой устойчивости и факторы, ее определяющие. Методика оценки финансовой устойчивости и расчет показателей интенсивности.
  
  курсовая работа [36,5 K], добавлен 10.03.2014
  

• Анализ денежных потоков ООО "Дженсен Ритейл"

  Классификация денежных потоков, задачи анализа и этапы управления. Методика и информационное обеспечение анализа и оптимизации денежных потоков. Анализ денежных потоков на примере ООО "Дженсен Ритейл". Выводы по состоянию движения денежных средств.
  
  дипломная работа [505,0 K], добавлен 25.08.2011
  

• Процесс движения денежных средств на предприятии

  Понятие, характеристика, методика анализа и прогнозирование денежных потоков. Основные направления притока и оттока денежных средств по основной, инвестиционной, финансовой деятельности. Бюджет прямых материальных затрат на производство в ООО "Медком".
  
  курсовая работа [42,0 K], добавлен 13.05.2011
  

• Состояние учета и анализ денежных средств в ОАО "Борисоглебский трикотаж"

  Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Документальное оформление кассовых операций. Порядок открытия расчетного счета. Документальное оформление операций на расчетном счете. Учет операций по расчетным счетам. Анализ денежных средств.
  
  курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.05.2014
  

• Движение денежных средств на предприятии

  Экономическое содержание и виды денежного потока. Методы управления денежными средствами предприятия. Методы оптимизации денежных потоков организации. Учет и анализ движения денежных средств на предприятии. Источники поступления денежных средств.
  
  курсовая работа [96,8 K], добавлен 29.11.2014
  

• Денежное обращение

  Рассмотрение функций денежных средств и механизмов расчетов с неденежными альтернативами. Источники информации и методика анализа денежных потоков организации. Анализ движения денежных потоков на основе данных финансовой отчетности ОАО "Росгосстрах".
  
  курсовая работа [43,2 K], добавлен 07.12.2014
  

• Учет и анализ движения денежных средств на предприятии

  Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в РФ. Оценка учета и анализа процесса управления денежными потоками ООО "Транспортная компания Планета Авто", выявление резервов и разработка рекомендаций по повышению эффективности управления.
  
  дипломная работа [107,9 K], добавлен 07.08.2012
  

• Фонды денежных средств

  Финансовые отношения. Материальная основа финансовых отношений. Финансы предприятий как основа финансовой системы. Роль финансов предприятия в финансовой системе страны. Понятие фондов денежных средств. Виды денежных фондов.
  
  курсовая работа [28,5 K], добавлен 17.04.2007
  

• Движение денежных потоков в ООО "М.Видео"

  Документальное оформление и порядок ведения кассовых операций в организации. Учет движения наличных денежных средств, движения безналичных денежных средств на расчетных специальных счетах в банках. Анализ движения денежных средств в ООО "М.Видео".
  
  дипломная работа [431,5 K], добавлен 22.07.2015
  

• Анализ денежных потоков на предприятии

  Необходимость, цель и задачи анализа денежных потоков. Оценка движения денежных средств. Показатели денежных потоков предприятия. Возможности прямого и косвенного методов анализа. Содержание и основные направления использования коэффициентного метода.
  
  курсовая работа [62,7 K], добавлен 10.11.2009
  

• Денежные потоки предприятия (на примере ООО "НПП ИнЭл")

  Понятие и сущность денежных потоков. Методы управления и планирования денежных потоков организации. Определение оптимального уровня денежных средств. Виды денежных авуаров, формируемых в составе оборотных активов. Этапы управления денежными активами.
  
  дипломная работа [310,2 K], добавлен 13.01.2015
  

• Анализ движения денежных средств

  Характеристика необходимости и сущности движения денежных средств, их влияние на основные показатели деятельности предприятия. Анализ структуры денежных потоков. Оценка эффективности использования денежных средств ООО "Дальневосточный торговый дом".
  
  курсовая работа [37,1 K], добавлен 20.02.2011
  

• Разработка рекомендаций по оптимизации денежных потоков на примере ООО "Профиз"

  Сущность денежных средств и денежных потоков в деятельности организации. Основные источники информации для анализа и управления денежными потоками. Методы управления денежными потоками. Анализ денежных потоков на предприятии на примере ООО "Профиз".
  
  дипломная работа [345,1 K], добавлен 13.09.2016
  

• Трансформация бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами

  Характеристика этапов трансформации бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Анализ компонентов отчета - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.
  
  контрольная работа [24,4 K], добавлен 13.05.2010
  

• Организация учета наличных денежных средств на примере МБОУ "Средняя общеобразовательная школа №55"

  Порядок ведения и учет кассовых операций. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе и отражение ее результатов в учете. Финансовый учет денежных средств в кассе Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения "Средняя школа №55".
  
  отчет по практике [663,0 K], добавлен 03.11.2015
  

• Бюджет денежных средств организации

  Роль бюджетов и преимущества бюджетирования. Понятие бюджета денежных средств, его цели, функции. Краткая характеристика предприятия ООО "Антарес". Составление бюджета денежных средств на ООО "Антарес". Учет наличных денежных средств в иностранной валюте.
  
  курсовая работа [65,1 K], добавлен 28.04.2012
  

• Анализ денежных потоков в ООО "ГЕРМЕС-1"

  Формирование отчетных данных о наличии и движении денежных средств организации. Анализ платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости ООО "Гермес-1". Оценка интенсивности и эффективности денежного потока, рекомендации по их оптимизации.
  
  курсовая работа [48,6 K], добавлен 17.03.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам