Коммерческие сделки по договору комиссии. Нормами действующего законодательства предусматривается возможность работы с контрагентами не только посредством заключения прямых контрактов, но и через посредников, называемых комиссионерами. Все суммы, предъявленные такому посреднику в рамках соглашения о комиссии, будут являться расходами комитента. Таким образом, налоговую базу предприятие может уменьшать за счет истребования от партнеров счетов-фактур. В состав прочих расходов относится НДС, предъявленный непосредственным продавцом товара [31].

Использование налоговых льгот. Налоговые льготы предусмотрены в отношении различных налогов и налогоплательщиков. При чем, это касается налоговых платежей в бюджеты различных уровней. Для наиболее полного и правильного пользования налоговыми льготами необходимо ознакомиться с положениями нормативно-правовых документов регионального и местного значения, так как ими может быть дополнен перечень льгот, представленный в Налоговом кодексе. Возникновение права на освобождение от уплаты определенного налога зависит от конкретных обстоятельств. Так льготные условия налогообложения предусмотрены для сельскохозяйственных товаропроизводителей; предприятия, внедряющие инновационные технологии; компании, участниками которых являются льготные категории граждан.

Замена договоров купли-продажи основных средств на договоры лизинга. Налоговая оптимизация заключается в следующем, позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Избавляет от уплаты налога на имущество, если оно числится на балансе лизингодателя. Имущество переходит на баланс лизингополучателя с низкой остаточной стоимостью, так как в течение срока договора на него начислялась ускоренная амортизация [25, С. 30-31].^.

Произведем сравнительный анализ приобретения автотранспорта для нужд предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник» посредствам прямой покупки, покупки в кредит и приобретением в лизинг.

Рассмотрим преимущества лизинга перед прямой покупкой и покупкой в кредит. Возьмем автомобиль, стоимостью 600000 руб. Предположим, что период финансирования и по кредиту и по лизингу равен 24 месяцам. Аванс составляет 30% от стоимости автомобиля.

Расчет финансовых результатов деятельности предприятия в течение 24 месяцев при прямой покупке автомобиля, в кредит и лизинг представлен в прил. 9-11. Основные результаты расчетов сведены в таблице 22.

Таблица 22 - Сравнение показателей расчета при прямой покупке автомобиля, в кредит и лизинг, руб.

Рассчитаем затраты на владение автомобилем с учетом налогового эффекта. При прямой покупке автомобиля: 618 896,01 - 44 113,62 - 91 525,42 = 483 256,97 руб. При покупке автомобиля в кредит: 684 521,01 - 49 863,62 - 91 525,42 = 543 131,97 руб. При покупке автомобиля в лизинг: 744 000,00 - 151 322,03 - 113 491,53 = 479 186,44 руб.

Проанализировав полученные результаты можно сделать вывод о том, что приобретение автомобиля в лизинг дешевле. По сравнению с прямой покупкой на 4070,53 руб. (1%), по сравнению с покупкой в кредит на 63945,53 руб. (12%) (рис. 6). Также наблюдается экономия по налогу на прибыль и НДС к возмещению.

Рисунок 6 - Затраты на приобретение автомобиля с учетом налогового эффекта

Создание резервов (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам). Резерв на ремонт основных средств выступает значимым инструментом для оптимизации налогового бремени предприятия, так как позволяет минимизировать налог на прибыль. Сущность минимизации налога на прибыль состоит в том, что организация за счет резерва равномерно распределяет расходы. Создание резерва регламентируется ст. 324 НК РФ. Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль в первом полугодии [23, С. 25-28].

Резерв по сомнительным долгам. Формировать резерв по сомнительным (или, что то же самое, просроченным) долгам наиболее выгодно организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели. Создав такой резерв, организация может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности [32, С. 242-243].

Резерв можно создать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года. Прежде чем определить сумму резерва, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего тому периоду, на который создается резерв. А чтобы у налоговиков не возникло претензий, проведенную инвентаризацию нужно оформить актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

При формировании резерва учитывается любая просроченная задолженность - будь то не оплаченная в срок задолженность покупателя за отгруженные товары, невыполненное обязательство поставщика, невозвращенный в срок заем и т.д. Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

- задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

- долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;

- задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину дебиторской задолженности из второй группы. Но при этом предельная величина резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% от выручки истекшего отчетного или налогового периода.

Сумма сформированного резерва целиком относится на расходы в день инвентаризации. В дальнейшем же за счет него списываются так называемые безнадежные долги. Таковыми считаются задолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированных организаций. Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна указать на это в учетной политике.

Таким образом, формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в результате сберегает оборотные активы.

Заключение контрактов с добросовестными поставщиками. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходы в целях налогообложения могут быть признаны организацией только при соблюдении ряда условий, к которым, в том числе, относят документальное отражение фактов хозяйственной жизни. В настоящее время сложилась достаточно обширная арбитражная практика в отношении контрагентов, не оформивших первичные расходные документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров (работ, услуг), которые в связи с этим фактом признаются безвозмездно полученными. По безвозмездно полученным ценностям определяется рыночная стоимость и начисляется налог. Отсюда следует, что нужно внимательно подходить к выбору контрагента по заключаемым договорам [31].

Реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспорта. Если предприятие экспортирует товары, работы или услуги, то ставка НДС составляет 0%. Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Суммы входного НДС, которые предприятие уплатило поставщику и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, предприятие можете принять к вычету (возместить из бюджета) [18, С. 227].

Внедрение бухгалтерского аутсорсинга. Аутсорсинг - передача организацией, на основании договора, определенных видов или функций производственной предпринимательской деятельности другой компании, действующей в нужной области.

Аутсорсинг позволяет повысить эффективность предприятия в целом и использовать освободившиеся организационные, финансовые и человеческие ресурсы для развития новых направлений или концентрации усилий, не требующих повышенного внимания. Аутсорсинг является развивающимся видом оптимизации деятельности предприятий [7].

Преимущества аутсорсинга заключаются, во-первых, в сокращение затрат на выполнение задач. Привлечение специализированных фирм освобождает предприятие от необходимости оплачивать заработную плату, исчислять и вносить в бюджет страховые взносы. Во-вторых, специализированные организации гарантируют выполнение порученных задач в самые короткие сроки и профессионализм исполнителей. В-третьих, направление ресурсов на решение основных вопросов предприятия. Применение предприятием аутсорсинга увеличивает сумму НДС к возмещению.

Внедрение фрилансинга. Фрилансинг - это форма удалённой работы, когда сам процесс взаимодействия работодателя и исполнителя проходит на расстоянии[42, С. 277]. Среди отрицательных сторон: отсутствие надежной правовой защиты, официальных больничных, отпусков и т.д., отчислений в пенсионный и прочие фонды, официального трудового стажа, полная ответственность за свои услуги, широкий круг обязанностей, риск. Для предприятия это является способом минимизации налоговых выплат (экономия на обязательных страховых взносах во внебюджетные фонды).

Используя вышеперечисленные способы оптимизации налогообложения организация ООО «Торговый дом «Агротехник» сможет минимизировать налоги законным методом, увеличивая собственные финансовые ресурсы.

В третьей главе рассмотрено налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения предприятия, а также основные способы налоговой оптимизации для ООО «Торговый дом «Агротехник».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Расчет и последующий анализ размера налоговой нагрузки являются основой налогового планирования и налоговой оптимизации. Суть налоговой оптимизации сводится, как правило, к способам минимизации налоговых платежей. Налоговая оптимизация должна быть признана обоснованной, т.е. она должна быть получена в связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если минимизация проводится незаконными способами, то налогоплательщику предстоят крупные штрафы, пени и, в отдельных случаях, уголовная ответственность.

В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. Существует множество методик позволяющих рассчитать налоговую нагрузку в соответствии с разным набором налогов и взносов. В рамках выпускной квалификационной работы были рассмотрены методики расчета налоговой нагрузки Министерства финансов России, Е.А. Кировой, М.Н. Крейниной, М.И. Литвина, выявлены достоинства и недостатки представленных методик.

Оптимизация налогообложения выступает как способ снижения налоговой нагрузки предприятия. Налоговая политика является основным способом оптимизации системы налогообложения предприятия. В параграфе 1.2. рассмотрены и описаны общие и специальные методы оптимизации налогообложения, а также конкретные способы оптимизации налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость.

Во второй главе дана общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый дом «Агротехник» основным видом деятельности, которого является - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием для сельского и лесного хозяйства.

Рассмотрены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник» за 2014-2016 гг. Произведен анализ затрат предприятия по обычным видам деятельности за 2014-2016 гг., где на протяжении всего анализируемого периода «прочие затраты» занимают наибольший удельный вес (73,6%), и которые увеличились в 6,9 раз.

Анализ источников финансовых ресурсов предприятия выявил, что доля заемного капитала в общей сумме источников преобладает и составляет в среднем 96,6%, собственный капитал - 3,4%.

Анализ и оценка показателей финансовой устойчивости ООО «Торговый дом «Агротехник» показал, что на протяжении всего анализируемого периода предприятию характерно неустойчивое финансовое состояние.

Деятельность ООО «Торговый дом «Агротехник» является прибыльной так как, чистая прибыль предприятия за три года увеличилась в 8 раз. Показатели рентабельности растут, но имеют не высокие значения.

Анализ налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Торговый дом «Агротехник» выявил, что наибольшую долю в общей структуре налоговых платежей за 2014-2016 гг. составляют налог на добавленную стоимость (59%), налог на прибыль (22%), страховые взносы (20%), у остальных налогов доля меньше 1%. Общий коэффициент налоговой нагрузки предприятия составляет 15%.

Оценка налоговой нагрузки предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник» позволила выявить, что в соответствии с методикой Минфина РФ налоговая нагрузка предприятия составляет в 2016 г. - 1,15%, что значительно ниже налоговой нагрузки по данным Федеральной налоговой службы в данной отрасли - 2,6%, предприятию грозит налоговая проверка.

Налоговая нагрузка наибольшего значения достигла рассчитанная по методике Кировой Е.А. (в среднем 44,62%) и Крейниной М.Н. (в среднем 52,87%), наименьший по методике Минфина РФ (в среднем 1,88%) и методике Литвина М.И. (в среднем 5,59%). Это подтверждает то факт, что разные авторы разрабатывают свои универсальные показатели, к которым приводится интенсивность налоговой нагрузки.

Таким образом, специалистам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются «узким местом» именно на данном предприятии и какой из объектов учёта наиболее «перегружен» ими.

В рамках третье главы налоговое планирование рассматривалось как инструмент оптимизации налогообложения предприятия, поскольку налоговое планирование является сферой деятельности предприятия, позволяющее смягчить воздействие внешней среды на деятельность предприятия, и как следствие, создание эффективной системы финансового планирования. Налоговое планирование на уровне предприятия позволяет найти различные варианты осуществления деятельности, направленные на достижение низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Налоговая оптимизация предприятия ООО «Торговый дом «Агротехник» будет реализовываться за счет применения следующих способов: амортизационная премия; нелинейный способ начисления амортизации; замена договоров купли-продажи основных средств на договоры лизинга; заключение контрактов с добросовестными поставщиками; использование налоговых льгот; коммерческие сделки по договору комиссии; реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспорта; создание резервов (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам); внедрение бухгалтерского аутсорсинга и фрилансинга.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07. 1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) и (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) [Электронный ресурс]. Режим доступа: Справочная правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru.

2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс]. Режим доступа: Справочная правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru.

3. Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс]. Режим доступа: Справочная правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru.

4. Абдуллаева, Б.К., Гаджиева, М.М. Налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения / Б.К. Абдуллаева, М.М. Гаджиева // Теория и практика общественного развития. 2014. №4. С. 82-84.

5. Аверин О.В., Енина, Е.И. Методический подход к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / О.В. Аверин, Е.И. Енина // Вестник НГИЭИ. 2016. № 1 (56). С. 7-13.

6. Аронов, А. В., Кашин, В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин.- М.: Экономистъ, 2013. - 591 с.

7. Аутсорсинг [Электронный ресурс] Режим доступа: URL: http://investments.academic.ru/705 (дата обращения 22.04.2017 г.).

8. Барнгольц, С.Б., Мельник, М.В. Методика экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учебное пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник, М.: Финансы и статистика, 2014. - 325 с.

9. Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации): учебник / Баскакова О.В., Сейко Л.Ф. - М.: Дашков и К, 2015. - 370 c.

10. Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления / М.В. Беспалов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. №24. С.24-28.

11. Боброва, А.В. Способы оптимизации конкретных налогов и сборов [Текст] / А.В. Боброва // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2016. №1-2.С. 7-15.

12. Болкина, А.А. Экономика безопасности труда: методические указания / А. А. Болкина. - Ухта: УГТУ, 2013. - 94 с.

13. Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. М.: Аналитика-Пресс, 2014. - 452 с.

14. Бутов, Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение [Текст] / Д. В. Бутов // Планово-экономический отдел. 2011. №5. С. 22-28.

15. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова// Налоговый вестник. 2002. №12. С. 132-135.

16. Двадцать два способа оптимизации налогов организации [Электронный ресурс]. Режим доступа. URL: https://www.kom-dir.ru/article/1624-optimizatsii-nalogov-organizatsii (дата обращения 20.03.2017 г.).

17. Долгих, И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. 2013. № 16 (544). С. 41-47.

18. Залибекова, Д.З. Правовое регулирование налоговых льгот и вычетов / Д.З. Залибекова // Теория и практика общественного развития. 2013. № 4. С. 297-299.

19. Зубарев, А.А., Щербакова, Е.Н. К вопросу о выборе оптимального метода начисления амортизации / А.А. Зубарев, Е.Н. Щербакова // Финансы и кредит. 2012. № 10 (538). С. 14-19.

20. Измайлова, М.А. Налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов и условия её определяющие [Электронный ресурс] / М.А. Измайлова // Universum: экономика и юриспруденция. 2015. №8 (19). Режим доступа: URL: URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/2473 (дата обращения 12.02.2017).

21. Казакова, Н. А. Финансовый анализ: учебник и практикум / Н. А. Казакова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 539 с.

22. Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? / Е.А. Кирова // Финансы. 2009. № 4. С. 19-21.

23. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру / Кожинов В.Я. - М., ФКК, 2016. - 180 с.

24. Крейнина, М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятия / М.Н. Крейнина // Менеджмент в России и за рубежом. 1997. № 4. С.34-44.

25. Кузнецова, О.Н. Налоговая нагрузка на предприятие и способы ее оптимизации / О.Н. Кузнецова // Вестник Брянского государственного университета. 2012. № 3 (1). С. 22-31.

26. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы. 2010. № 5. С. 55-59.

27. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.А. Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 558 с.

28. Макаренко, И.В. Теоретические и практические аспекты внедрения налогового планирования на предприятии / И.В. Макаренко // Труды БГТУ. Серия 7: Экономика и управление. 2012. №7. С. 220-223.

29. Максимова, Т.В. Расчет налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта: теория и практика / Т.В. Максимова // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. 2015. № 2. Том 9. С. 110-116.

30. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко, Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, Г.А. Яценко // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 28 (322). С. 18-25.

31. Мозжерина, Т.Г. Налоговая нагрузка организаций: методика определения и способы оптимизации [Электронный ресурс] / Т.Г. Мозжерина, А.А. Ремизова, С.А. Нардина // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2015. № 2 (2). Режим доступа. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-organizatsiy-metodika-opredeleniya-i-sposoby-optimizatsii.pdf (дата обращения 22.02.2017 г.).

32. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата /А.Д. Черник, Ю.Д. Шмелев - М.: Юрайт, 2015. - 495 с.

33. Носырева, Е.Е. Основы налогового планирования в организации и его необходимость / Е.Е. Носырева // Вестник Омского государственного аграрного университета. 2013. № 1 (9). С. 90-94.

34. Салькова, О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О.С. Салькова // Финансы. 2010. № 1. С. 33-38.

35. Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование / Сидорова Е.Ю. - М.: Экзамен, 2015. - 221 с.

36. Скороходова, О.Н. Расчет налоговой нагрузки на предприятие / О.Н. Скороходова // Мир науки и образования. 2016. № 2 (6). C.44-46.

37. Слесаренко, В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] Режим доступа: URL: www.public-optimiz.ru (дата обращения 10.04.2017).

38. Теслюк, Б.А. Оценка налогового бремени предприятия / Б.А. Теслюк // Финансовый менеджмент. 2014. №3. С. 15-23

39. Цыгичко, А.Н. Нормализация налоговой нагрузки: монография / А.Н. Цыгичко. - М.: ИТРК, 2002. - 185 с.

40. Черникова, А.Е. Налоговое планирование на предприятиях в современных условиях / А.Е. Черникова // Проблемы экономики и менеджмента. 2016. № 3 (55). С. 79-81.

41. Чипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление: учебное пособие / Е.В. Чипуренко. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 201 с.

42. Шехирева, О.Ю., Мозговая, А.А., Самохвалова, С.М. Фрилансинг: особенности и перспективы / О.Ю. Шехирева, А.А. Мозговая, С.М. Самохвалова // Актуальные проблемы авиации и космонавтики. 2010. № 6. Том 2. С. 277-278.

43. Экономика безопасности труда: учебное пособие / В.П. Махитько, З.А. Косачевская. - Ульяновск: УВАУ ГА, 2006. - 117 с.

Размещено на Allbest.ru