Тенденции развития системы государственных и муниципальных доходов в России и зарубежных странах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тенденции развития системы государственных и муниципальных доходов в России и зарубежных странах

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы государственных доходов на современном этапе

1.1 Значение доходной части бюджета

1.2 Особенности планирования и исполнения бюджета муниципального образования

1.3 Классификация налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета РФ

Глава 2. Комплексный анализ доходной части бюджета Российской федерации

2.1 Анализ налоговых и неналоговых доходов бюджета России в 2016-2017 году

2.2 Анализ доходной части муниципального бюджета (на примере МО «Город Махачкала»)

2.3 Проблемы исполнения доходной части федерального бюджета РФ

Глава 3. Совершенствование механизмов формирования государственных и муниципальных доходов и адаптация зарубежного опыта

3.1 Использование зарубежного опыта по формированию доходной части бюджета

3.2 Основные направления и развитие системы государственных и муниципальных доходов России

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современной экономике Российской Федерации можно выделить множество проблем, касающихся формирования федерального бюджета Российской Федерации и его субъектов, а также осуществления бюджетного планирования и прогнозирования. Среди них особое место занимает проблема формирования налоговых доходов муниципального бюджета Российской Федерации, поиск путей их увеличения.

В экономике Российской Федерации можно выделить множество проблем, касающихся формирования федерального бюджета Российской Федерации и его субъектов, муниципальных финансово, а также осуществления бюджетного планирования и прогнозирования. Среди них особое место занимает проблема формирования доходов муниципального бюджета Российской Федерации, поиск путей их увеличения.

Актуальностью выпускной дипломной работы является правильное стратегическое планирование социально-экономического развития муниципального образования и эффективная реализация её в местном управлении.

В системе местного самоуправления Российской Федерации существует большая проблема в обеспечении финансовой самостоятельности муниципальных образований. Это напрямую зависит, в первую очередь, от уровня доходов местных бюджетов, а также от состояния регионального и федерального бюджета. Стоит обратить внимание на то, что указанная нами проблема, имеет тенденцию усугубляться, это происходит из-за того, что происходит замедление темпов экономического роста, а также увеличивается дефицит федерального и большого количества региональных бюджетов.

Доходы бюджета являются денежными средствами, при помощи которых государство реализовывает собственные функции: содержит государственный аппарат власти и управления, армию, правоохранительные органы, проводит финансирование всех видов образования и пенсионного обеспечения.

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий.

В настоящее время отсутствуют эффективные стимулы роста доходов региональных бюджетов, что ведет к появлению большого числа дотационных территорий. Плавное выравнивание бюджетов за счет дотаций и субвенций создает у региональных органов власти иждивенческие настроения и не способствует развитию их хозяйственной инициативы. Именно поэтому актуальность данной курсовой работы имеет большое значение, так как этот вопрос требует тщательного исследования.

Целью выпускной дипломной работы является исследование формирования доходов муниципального бюджета Российской Федерации.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

- раскрыть понятие и экономическую сущность доходов бюджетов;

- рассмотреть классификацию доходов бюджетов;

- провести анализ доходной части муниципальных бюджетов РФ;

- дать характеристику доходной части муниципального бюджета г. Махачкалы;

- рассмотреть перспективы повышения бюджетного потенциала муниципальных доходов Российской Федерации

Объектом исследования выступают доходы муниципального бюджета Российской Федерации.

Предметом исследования является механизм формирования доходов муниципального бюджета Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели и решения поставленных задач, в выпускной квалификационной работе использованы следующие методы исследования: метод статистической обработки данных, метод сравнения, методы анализа и синтеза, мониторинг.

Теоретической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области государственных финансов, формирования налоговых доходов бюджетов, а также публикации в периодических изданиях и материалы, размещенные в сети Интернет.

Нормативной базой исследования послужили Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации и нормативно - правовые акты, регламентирующие организацию бюджетных и налоговых отношений.

Структура выпускной дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

бюджет налоговый доход муниципальный

Глава 1. Теоретические основы государственных доходов на современном этапе

1.1 Значение доходной части бюджета

Финансовая система каждого государства включает в себя бюджет. Этот документ представляет собой очень сложный механизм, действие которого оказывает влияние на уровень жизни страны, ее экономику и устройство государственного строя. Государственный бюджет и его структура должны быть сбалансированными.

Как экономическая категория бюджетные отношения являются составной частью финансовых отношений, следовательно, им присуща денежная форма и основные функции финансов.

Для начала следует разобраться, что же такое бюджет. Это система, которая закрепляется конституцией или законодательством в сфере финансов. В каждой стране свой государственный бюджет и его структура. Это зависит от устройства государства и экономической ситуации.

Бюджет каждой страны - это сосредоточенное политики страны на предоставленном отрезке времени. [47, с. 227]

В понятие дохода бюджета входят отношения между государством и физическими лицами, а также юридическими. Эти отношения систематизированы в бюджетные фонды на разных уровнях и субъектах страны. Данные фонды пополняются за счет платежей организациями и гражданами страны. Бюджетные отношения регулируются законодательством страны и контролируются местными органами власти. В Российской Федерации действует Бюджетный кодекс РФ, N 145-ФЗ от 31.07.1998, который подробно описывает бюджетные правоотношения, общие понятия, бюджетную систему, принципы, составляющие и классификацию бюджета, а также доходы и расходы бюджета, бюджетный процесс и бюджетные нарушения законодательства [1].

Доходы бюджета - денежные средства, которые поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. [47, с. 227]

Доходы бюджета представляют собой довольно сложную категорию, которая изучается на стыке юридической и экономической наук. В экономическом смысле доходы бюджета являются денежными средствами, при помощи которых государство реализовывает собственные функции: содержит государственный аппарат власти и управления, армию, правоохранительные органы, проводит финансирование всех видов образования и пенсионного обеспечения. Экономическая сущность доходов бюджета состоит в их назначении, которое заключается в материальном обеспечении публичных нужд страны. В свою очередь, юридическое содержание понятия «доходы бюджета» отображает порядок формирования данных доходов, правовую природу их образования. В качестве правовой категории доходы федерального бюджета являются узаконенной формой перераспределения части национального дохода в пользу государства.

В процессе образования доходов бюджета происходит принудительное изъятие в пользу государства части ВВП, созданного в процессе общественного воспроизводства. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государства с налогоплательщиками.

В доходы бюджета включаются экономические отношения, связанные с распределением поступающих государству средств между бюджетами различных уровней. Эти отношения возникают между различными государственными, региональными и муниципальными органами и с точки зрения организации бюджетных отношений они представляют собой бюджетные ресурсы, которые зачисляются в бюджеты различных уровней для целевого финансирования общегосударственных и муниципальных мероприятий. [19, с. 2]

«Необходимо сказать о видах зачисления доходов в бюджет и процессе их оборота. Доходы формируются из платежей физических и юридических лиц. Они собираются с лиц в виде налогов, обязательных социальных отчислений, сборов, которые в дальнейшем зачисляются в государственный орган - это Федеральное казначейство, где происходит самый важный процесс распределения по другим бюджетам местного значения. Роль казначейства очень важна для государства, т.к. занимается подсчетом и учетом полученных доходов и их правильным распределением».[13]

Рисунок 1. Структура доходов бюджета

Источник: разработано собственно автором

«Доходы бюджета формируются за счет безвозмездных поступлений - это добровольные поступления от юридических и частных лиц, дотации, субсидии и другие поступления, налоговых сборов - налоги разных уровней, в соответствии с налоговым законодательством и неналоговых поступлений - штрафы, компенсации, государственные платные услуги и доходы от продажи недвижимого имущества.

Однако стоит отметить, что, в общем и целом доход бюджета формируется из полученного результата Валового внутреннего продукта, выраженного в итоговой стоимости товаров и услуг страны в течение определенного промежутка времени. И во всех странах главным источником формирования доходов бюджета является национальных доход в чистом виде, который потом расходуется на разные расходы государства. В случаях форс-мажорных обстоятельств государство имеет право прибегать к полученному доходу ранних поколений для поддержания экономической и политической стабильности страны». [13]

«В любом государстве применяется своя система формирования доходов центральных и местных бюджетов, однако данная система строится на опыте прочих государств, то есть на основании собственных возможностей и мировой практики». [51, с. 8]

Таким образом, доходная часть бюджета страны имеет большое экономическое значение. В первую очередь, оно выражается в том, что финансовый план посредством системы доходов, направления и объема финансовых средств оказывает воздействие на социально-экономические процессы. Среди них следует отметить в частности, занятость, деловую активность, рынок потребительской продукции и оборудования и прочие.

Для местного самоуправления в Российской Федерации существует большая проблема в обеспечении финансовой самостоятельности муниципальных образований. Это напрямую зависит, в первую очередь, от уровня доходов местных бюджетов, а также от состояния регионального и федерального бюджета. Стоит обратить внимание на то, что указанная проблема, имеет тенденцию усугубляться, это происходит из-за того, что происходит замедление темпов экономического роста, а также увеличивается дефицит федерального и большого количества региональных бюджетов.

1.2. Особенности планирования и исполнения бюджета муниципального образования

Государственное управления Российской Федерации дает возможности муниципальным органам самостоятельно выявлять приоритеты своего развития. Каждое муниципальное образование индивидуально и имеет ряд своих особенностей. Если рассматривать муниципальное образование со стороны системного подхода, то можно сказать, что это объект стратегического планирования состоящий из шести взаимосвязанных между собой макросистем: местное хозяйство, производственная сфера, АПК, социальная сфера, финансово-экономическая сфера, управленческая сфера.

Для повышения результативности использования денежных средств и для создания более эффективного органа власти необходимо модернизировать принципы муниципального управления, применять стратегическое планирование.

Главной целью стратегического планирования социально-экономического развития муниципальных образований является достижение самодостаточного уровня развития. [11]

«Формирование местного самоуправления как нового института власти представляет собой важную стратегическую задачу современного государственного устройства в России. Следует рассмотреть понятие стратегического планирования, его основную сущность.

Стратегическое планирование - представляет особый вид планирования, который ориентирован, как правило, на длительную перспективу и определяет стратегические цели развития страны и направления их достижения. Стратегическое планирование рассматривается как совокупность оптимальных методов и инструментарий эффективного решения ряда специфических проблем комплексного социально-экономического развития субъектов РФ и муниципальных образований». [22]

Согласно мнению Ткачева С.А., Нестеровой Е.В. перспективное и стабильное развитие города заключается в: «создании оптимальных условий для развития предпринимательской деятельности, обеспечении роста производительности труда, в оптимальном использовании природных ресурсов, в обеспечении стабильности по повышению качества жизни населения». [48]

Таким образом, основной целью стратегического планирования является решение вопросов совместного социально-экономического развития субъектов РФ и муниципальных образований, а также оптимальных методов их решения, удовлетворение потребностей населения, всестороннего и общего развития народного хозяйства на территории субъекта. [48]

«В выше приведенном определении ярко выражены основные признаки и сущности, которыми обладает понятие «стратегическое планирование». Ниже приведены основные положения, которые сформулированы на основе данного определения.

1. Совокупность единой системы, где собраны воедино цели, задачи развития муниципальных образований РФ.

2. Основной задачей стратегического планирования является выбор наиболее оптимального решения в развитии субъекта (выбор приоритетных направлений развития).

3. Объективный план развития. План, по которому происходит формирование приоритетных направлений, составляется на основании определенных данных, оценок, а не из сугубо личных интересов руководства.

4. Ориентация на долгосрочный результат. Стратегический план должен является источником для формирования последующих этапов по преобразованию, реформированию решений управления муниципальным образованием». [22]

Термин «стратегическое планирование» появился и стал использоваться в России, начиная с конца 1960 гг. Но истоки формирования начинаются намного раньше, еще с эпохи царской России. В этом состоит и актуальность темы, чтобы рассмотреть тенденции становления стратегического планирования начиная с 1860 года. [51, с. 5]

1. Дореволюционный период (с 1860 года). Основные направления стратегического планирования: планирование экономического развития, бюджетное планирование, внешнеэкономичекие планы, как взаимосвязь со своими военными союзниками.

2. Советский период. Основные направления стратегического планирования: директивное планирование всех экономических аспектов развития народного хозяйства.

3. Современная Россия. Основные направления стратегического планирования: комплексные стратегические планы развития отраслей и регионов, стратегии социально-экономического развития государства.

Дальнейшее развитие процесса стратегического планирования получил в стратегическом управлении, которое можно представить в форме определенной последовательности циклически повторяющихся действий, направленных на решение взаимосвязанных задач: формирование миссии - определение целей - разработка стратегии - выбор стратегии - реализация и оценка стратегии - анализ ситуации, корректирующие действия.

Начиная с 90-гг, отношения к стратегическому планированию резко поменялось, данное направление стало более актуально и востребовано. Это связано с меняющимися экономическими аспектами, которые ставят перед местной экономической политикой новые задачи. Среди них можно выделить:

1. Поддержание экономической эффективности, усиление конкурентных отношений между муниципальными образованиями.

2. Процесс перераспределения власти от центрального органа, который позволит лучше и плодотворнее подойти к решению социально-экономических проблем на местном уровне (децентрализация).

3. Разработка новых организационных подходов обеспечения развития муниципального образования, базирующихся на стратегическом видении проблем. [50, с. 6]

Целью разработки стратегии развития муниципалитета заключается в предвидении грядущих перемен, которые потребуют своевременного управленческого решения. Благодаря намеченному плану стратегии, будет осуществляться поиск источников эффективности и повышения уровня его социально-экономического развития на основе сформированной благоприятной социальной среды, где преобладает рост материального благосостояния и всестороннего развития личности граждан.

Традиционная практика перспективного планирования развития муниципальных образований является неэффективной в связи с тем, что в настоящее время повсеместно наблюдается дефицит местных бюджетов, межтерриториальная конкуренция за инвестиционные ресурсы, разбалансированности интересов различных субъектов управления и хозяйствования, взаимодействующих в границах муниципального образования и населения. [16, с. 308]

«В определении финансового состояния муниципальных бюджетов, нам поможет использование различных методик, которые предоставляют разные специалисты в области муниципального права. Методика, которую предлагает Г.В. Поляк, дает возможность определить только общую оценку сбалансированности, что не позволит ее использовать в нынешнее время т. к. в ней используются категории, которые уже отсутствуют в бюджетном законодательстве. Другая же методика, предлагаемая Е.А. Ермаковой, позволяет нам определить и оценить состояние федерального бюджета. Существует еще много разных методик, но они все имеют определенные недостатки». [16 с. 12]

Можно попробовать изложить особую методику, которая основана на многих трудах специалистов в области муниципального права. В первую очередь, она должна удовлетворять требования местного самоуправления.

Для того чтобы объективно дать оценку финансового состояния местных бюджетов, имеет значение использовать пять групп показателей.

1. Показатели сбалансированности местного бюджета.

Коэффициент общего покрытия расходов муниципального бюджета должен, первым делом, характеризовать степень покрытия общей суммы всех расходов региональных органов власти, всеми доходами из местного бюджета.

При расчете, выше указанного коэффициента, источники финансирования дефицита бюджета не должны учитываться. И это даст возможность оценить сбалансированность, не привлекая заемные средства.

2. Показатели финансовой независимости муниципальных образований.

Данные показатели должны давать характеристику степени финансовой независимости муниципальных образований от средств субъектов Федерации. Стоит понимать, что большое влияние на финансовую независимость муниципальных образований оказывает региональная финансовая политика.

При характеристике показателей финансовой независимости муниципальных образований следует учитывать все налоговые поступления.

3. Показатели, которые характеризуют направленность муниципальной бюджетной политики в сфере бюджетных расходов.

Показатель текущих расходов местного бюджета, дает характеристику доли расходов бюджета на обеспечение нынешнего функционирования органов муниципальной власти и управления, а также бюджетных учреждений.

Чем выше значение показателя, тем наибольшая часть всех расходов направляется на текущие нужды. Следовательно, меньшая часть остается на покрытие инвестиционных потребностей муниципального образования. Глубокий анализ расходов бюджета позволяет методика С.Н. Макаровой.

4. Бюджетная устойчивость муниципального образования.

К этой группе показателей были отнесены коэффициенты, которые характеризуют соотношение расходной и доходной части бюджета.

Данная группа показателей дает характеристику степени покрытия текущих расходов местного бюджета неналоговыми и налоговыми доходами. Коэффициент показывает возможность и способность муниципального образования покрыть расходы средствами и налогами, которые были получены в результате управления имуществом.

5. Показатели долговой зависимости муниципального образования.

Последняя группа показателей позволит определить развитие долговой ситуации муниципалитетов. Также дает возможность отследить ухудшение экономических условий функционирования муниципальной экономики.

Показатели дают степень покрытия муниципального долга доходными источниками без учета объема поступлений налоговых доходов, а также безвозмездных поступлений.

Приведенная нами методика, позволяет проанализировать состояние муниципальных финансов, также оценить бюджетные ресурсы и результаты их использования. Дает возможность группировать муниципальные образования по состоянию их бюджетов, позволяет вовремя выявлять разные бюджетные угрозы и риски и вести разработку мер по их устранению. [16, с. 309]

Основным решением проблемы муниципального образования с социально-экономическим развитием является поиск резервов, которые базируются на конкурентных преимуществах их территорий. Муниципальные образования конкурируют друг с другом, за привлечение больше субсидий, инвесторов, рабочей силы.

Для того, чтобы совершенствовать стратегическое планирование социально-экономического развития муниципального образования необходимо:

- обеспечить социальное развитие муниципального образования, создать достойный уровень качества жизни населения;

- расставить приоритеты по направлениям экономического развития и стимулирования эффективных направлений развития и форм инвестиций, а также задуматься об улучшении экологии муниципального образования;

- повысить результативность бюджетного процесса;

- совершенствовать деятельность органов местного самоуправления.

Предложенные рекомендации могут быть использованы в интересах совершенствования стратегического планирования социально-экономического развития муниципальных образований регионов России. [12, с. 31]

Таким образом, требуется формирование стратегических документов, которые принимались в условиях общественного согласия, так как только таким образом будут затронуты интересы всех действующих лиц, которые заинтересованы в участии процесса формирования стратегического планирования муниципального образования в РФ. Программа дальнейшего стратегического планирования в первую очередь направлена на снижение неопределенности будущего. Для этого необходим диалог, беседа между властью и обществом посредством активной информированности населения, где будет происходить обсуждение интересующих вопросов местного значения.

1.3 Классификация налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета РФ

Систематизация доходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. Такая группировка основана на законодательных актах, которые определяют источники формирования таких бюджетов.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации опирается на законодательство, в частности на статью 20 Бюджетного кодекса. Данный кодекс состоит из администратора бюджетных поступлений, групп и подгрупп, а также статей и подстатей, элементов и программ. В некоторых случаях могут присутствовать и подпрограммы. Также в бюджетном кодексе представлены и коды экономической классификации доходов. [28]

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. Доходы делятся на группы, подгруппы, статьи и подстатьи (четыре уровня). Они подразделяются на четыре группы: налоговые, неналоговые, безвозмездные поступления и доходы целевых бюджетных фондов.



Рисунок 2. Классификация доходов бюджетов РФ

Источник: разработано собственно автором

Министерство финансов Российской Федерации утверждает:

- общие требования к порядку формирования перечня кодов подвидов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.

- Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.

- Финансовый орган муниципального образования утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.

В качестве администраторов бюджетных поступлений всегда выступают:

· Органы государственной власти и местного самоуправления;

· Компетентные органы управления, имеющие отношение к бюджетным фондам;

· Центробанк Российской Федерации.

Кроме того, в качестве бюджетных администраторов могут выступать любые соответствующие учреждения, которые были созданы по инициативе государства, а также местные органы самоуправления.

В зависимости от источников, доходы можно разделить на следующие пять групп:

· Доходы от налогов;

· Перечисления, относящиеся к категории безвозмездных;

· Доходы от бюджетных фондов, относящихся к целевым;

· Доходы, поступающие от предпринимателей или других лиц, деятельность которых не противоречит законодательству РФ;

· Прочие неналоговые доходы. [46, с. 792]

В 2017 году изменятся некоторые коды видов доходов бюджетной системы РФ.

Минфин предоставляет на своем официальном сайте сравнительную таблицу кодов, которые применяются в 2017 году с кодами. Минфин России в информационном документе подготовил сопоставительную таблицу кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов в 2017 год, к соответствующим кодам.

В перечне видов доходов бюджетов, разработанной специалистами Минфина представлены в таблице, где можно просмотреть все коды видов доходов бюджетов и соответствующие им коды аналитической группы подвидов доходов бюджетов, которые применяются чиновниками при составлении и исполнении бюджетов в Российской Федерации. Для удобства сравнения значений, которые действуют в 2017 году со значениями, в документе приведены все полные наименования, а также уровни кодов.

В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджетов относятся: налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления. [51, с. 221]

Для того, чтобы иметь возможность градировать поступающие средства по их целевому назначению, Минфин создает кодировку доходов по их видам. Обычно коды обновляются ежегодно.

В свою очередь первая группа делится на несколько подгрупп, которые соответствуют разным видам налогов. Сюда относятся налоги на прибыль, услуги и товары, налоги на имущество и на совокупный доход, а также регистрационные и лицензионные сборы.

Что касается неналоговых доходов, то в эту категорию входят доходы, полученные в результате продажи нематериальных активов (в том числе - земельных участков), а также сборы и платежи административного характера. В эту же категорию причисляются уплаченные штрафы и деньги, заплаченные в качестве возмещении материального ущерба.

Налоговые и неналоговые доходы - это основные источники наполнения бюджета всех развитых, цивилизованных государств, в том числе и Российской Федерации. Согласно с классификацией бюджетных поступлений РФ они так и делятся на налоговые и неналоговые доходы бюджета. Их различие заложено в названии, но они еще отличаются по типам:

- Закрепленные доходы.

- Регулирующие доходы.

- Налоговые доходы

Эта часть бюджета наполняется исключительно за счет уплаты налогов, всех видов и типов, какие соответствуют налоговому законодательству РФ. Фискальная политика государства предусматривает корреляцию между расходами и налогами. Под расходами понимаются, кроме всего прочего, также и выплаты на строительство и содержание дорог, школ, медучреждений и т.д. Негосударственные учреждения выступают плательщиками налогов, то есть пополняют бюджет государства. В их список входят также частные школы, медучреждения и т.д. Таким образом, гражданин государства может либо пополнять казну государства, либо пользоваться ею (при лечении оплачиваются только материалы, иногда и сами услуги). Ведь ваш лечащий врач может быть из государственной клиники, из частной, или, скажем, представляющий центр эко. Однако, здесь нужно иметь в виду, что доход государства от вашей оплаты лечения в частной клинике не будет равен расходу государства при лечении в обычной больнице. Известно, что данные учреждения имеют огромные отличия как по спектру услуг, так и по пунктам оплаты (не в каждом госмедучреждении проводится миома матки операция). [50, с. 162]

Если говорить о пополенениях бюджета, то согласно с потребностями регионов, округов, губерний, муниципалитетов часть этих поступлений остается в их местных бюджетах, для финансирования местных проектов, капитальных вложений, зарплат работникам бюджетной сферы. Эта часть доходов называется закреплённой, т. к. она утверждена бюджетным и налоговым кодексами, и может быть изменена только в случае изменения базовых законов. Пересмотры таких позиций влекут за собой изменения сразу в нескольких областях экономики и социального обеспечения. И поэтому, как правило, происходят длительные дебаты и на их основании, корректировки, возможных увеличений или сокращений закреплённых налоговых доходов:

- Налоги на прибыль.

- Налоги на товары и услуги.

- Лицензионные и регистрационные сборы.

- Налоги на совокупный доход.

- Налоги на имущество и т. д.

Список отражает полный перечень, так как он изложен в бюджетном кодексе. Это значит, что все, связанное с налогами, всех типов и видов подпадает под эти категории.

В этой же части присутствуют и регулирующие доходы. Как и закрепленные доходы - это часть отчислений, которая перенаправляется на места. Однако тут важное различие, именно перенаправляется и по дополнительному требованию местных администраций. По сути - это дополнительные субсидии, нужду в которых определяет правительство РФ по представлению местных властей. Это могут быть отчисления прямо из казначейства или дополнительные проценты в закреплённых доходах. Эта часть местных бюджетов может быть, временной на несколько лет или постоянной, если регион, или область дотируемые. [46, с. 793]

Неналоговые доходы - эта категория поступлений скорее административная, она формируется из доходов административных учреждений при оплате за государственные услуги в виде пошлин, штрафов, приватизации, использование земельных ресурсов или полезных ископаемых. Также к ним относя:

ѕ доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

ѕ доходы от продажи земли и нематериальных активов;

ѕ административные платежи и сборы;

ѕ штрафные санкции;

ѕ возмещение ущерба и т. п.

Это доходы, которые получают государственные, административные органы при управлении на местах, в регионах, субъектах федерации. Здесь тоже присутствуют два типа поступлений закрепленные и регулирующие доходы. В той же мере и на таких же условиях, как налоговые доходы. [29, с.174]

Надо сказать, что все, что связан с бюджетом его наполнением и распределением, интересно только тем, кто относится к бюджетной сфере деятельности. Вся остальная часть населения ничего от бюджета не получала, не получает и ждать момента, что когда-нибудь получит не надо. Бюджет не влияет на заработок предпринимателя или менеджера негосударственной корпорации. Наоборот - это они и наполняют бюджет, налогами от зарплат и отчислениями от продаж.

Всё, что касается государственных казначейских поступлений, тратится на государственные же нужды. На управленцев и чиновников разного ранга. На учителей и медработников, на содержание медицины и армии, но ни когда, ни в одной стране бюджет не распределялся, и не будет распределяться среди населения.

И радость предпринимателя или работника негосударственной компании, когда он слышит, что бюджет на какие-то государственные нужды увеличен, выглядит слегка странновато. Ему надо понимать, что это он оплатит эти дополнительные расходы. И ему предстоит в следующем году лишиться какой-то дополнительной части своих доходов.

Таким образом, если коротко подводить все вышесказанное к единой концепции, то группировка доходов всех уровней бюджета основана на нормативно-правовых актах, которая выражается из трех групп доходов бюджета государства. [43, с.158]

Необходимо подвести краткие итоги всей первой главы данной работы.

В настоящее время бюджетом можно считать, смету доходов и расходов государства, которая устанавливается на определенный срок (обычно на 1 год, и 2 плановых следующих года). Государственный бюджет - это важнейшая часть в макроэкономике, действующие процессы и механизмы финансирования его доходной части. Изучением государственного бюджета, его доходной и расходной частью занимается наука финансы.

Бюджет является основополагающей единицей для ведения хозяйства, так как с его помощью существует все субъекты экономики, начиная от больших государств и заканчивая отдельным индивидом.

Основными инструментами проведения государственной бюджетной политики выступают, прежде всего , такие фискальные рычаги воздействия , как налоги , государственные расходы , трансферты, госзакупки и госзаймы.

Доходная часть бюджета государства необходимая часть для выполнения своих прямых обязательств во внешнем мире от лица народа и выполнение своих прямых общественных обязательств перед населением страны. В первую очередь, оно выражается в том, что финансовый план посредством системы доходов, направления и объема финансовых средств оказывает воздействие на социально-экономические процессы. Среди них следует отметить в частности, занятость, деловую активность, рынок потребительской продукции и оборудования и прочие.

Налоговые и неналоговые доходы - это основные источники наполнения бюджета всех развитых, цивилизованных государств, в том числе и Российской Федерации.

Целью стратегического планирования является решение вопросов совместного социально-экономического развития субъектов РФ и муниципальных образований, а также оптимальных методов их решения, удовлетворение потребностей населения, всестороннего и общего развития народного хозяйства на территории субъекта.

Бюджетный кодекс раскрывает классификацию доходов. В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджетов относятся: налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления.

Таким образом, можно сказать что, классификация доходов бюджета это группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, основанная на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов всех уровней бюджетной системы, которая сложилась из трех групп доходов в бюджет.

Глава 2. Комплексный анализ доходной части бюджета Российской федерации

2.1 Анализ налоговых и неналоговых доходов бюджета России в 2016-2017 году

Федеральным законом № 415-ФЗ [5] утвержден объем доходов федерального бюджета в 2017 году в сумме 13 487,6 млрд рублей (15,5% к ВВП), рассчитанный исходя из цены на нефть на уровне 40,0 долл. США/барр. и курса 67,5 рубля за долл. США, в том числе нефтегазовые доходы - 5 050,0 млрд рублей (5,8% к ВВП) и ненефтегазовые доходы - 8 437,6 млрд рублей (9,7% к ВВП).

В течение 2017 года оценка доходов федерального бюджета корректировалась с учетом роста цены на нефть, снижения курса доллара США и изменений других показателей социально-экономического развития Российской Федерации.

В период 2013-2016 годов доходы федерального бюджета по отношению к ВВП характеризовались тенденцией к снижению, их уровень сократился с 17,8% до 15,6% ВВП, однако в 2017 году доходы по отношению к ВВП увеличились, и составили 16,4% ВВП.

В 2017 году доходы федерального бюджета по отношению к ВВП на 1,4 процентного пункта ниже, чем в 2013 году, при этом нефтегазовые доходы сократились на 2,4 процентного пункта, в то время как ненефтегазовые доходы выросли на 1,0 процентного пункта, в том числе за счет проводимой работы по улучшению администрирования доходов.

Последовательное снижение нефтегазовых доходов в период с 2014 по 2016 и рост в 2017 году соответствует траектории стоимости нефти, цена которой снижалась с 107,9 долл. США/барр. в 2013 году до 41,7 долл. США/барр. в 2016 году и выросла до 53,0 долл. США/барр. по итогам 2017 года. Цена на природный газ, поставляемый в дальнее зарубежье, снизилась за указанный период с 387,1 долл. США/тыс. куб. м до 192,1 долл. США/ тыс. куб. м. Падение цен на энергоносители отчасти компенсировано ослаблением рубля по отношению к доллару США (с 31,8 рубля в 2013 году до 58,3 рубля за долл. США в 2017 году). С учетом указанных факторов доля нефтегазовых доходов в общей сумме доходов федерального бюджета в рассматриваемом периоде сократилась с 50,2% в 2013 году до 36,0% в 2016 году и затем вновь увеличилась до 39,6% в 2017 году. За этот же период доля ненефтегазовых доходов выросла с 49,8 до 60,4% (максимальное ее значение - 64,0% - достигнуто в 2016 году). [14, с.20]

В части ненефтегазовых доходов в рассматриваемом периоде отмечается тенденция к росту по отношению к ВВП. В 2017 году по сравнению с 2013 годом ненефтегазовые доходы выросли на 1,0 процентного пункта. Снижение в 2017 году доли ненефтегазовых доходов по сравнению с 2016 годом на 0,1 процентного пункта связано с разовым поступлением в 2016 году дивидендов от продажи пакета акций ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» (710,8 млрд рублей). Без учета указанных дополнительных поступлений ненефтегазовые доходы в 2017 году превысили аналогичный показатель 2016 года на 0,7 процентного пункта по отношению к ВВП.

Увеличение поступления доходов в 2017 году по сравнению 2016 годом на 1 628,9 млрд рублей связано с ростом нефтегазовых доходов - на 1 127,9 млрд рублей, ненефтегазовых доходов - на 501,0 млрд рублей.

Сравнение поступлений по видам доходов в 2017 и 2016 годах приведено в таблице 1. Увеличение поступления нефтегазовых доходов по сравнению с 2016 годом на 23,3% обусловлено упомянутым выше ростом цен на нефть и газ природный, компенсировавшим снижение курса доллара США по отношению к рублю.

Увеличение поступления нефтегазовых доходов по сравнению с 2016 годом на 23,3% обусловлено упомянутым выше ростом цен на нефть и газ природный, компенсировавшим снижение курса доллара США по отношению к рублю. [33]

Таблица 1 Основные показатели федерального бюджета по доходам за 2016-2017 годы млрд. рублей

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение
			сумма	%
Доходы	13460,0	15088,9	1 628,9	12,1
в % к ВВП	15,6	16,4	0,8	-
Нефтегазовые доходы	4 844,0	5 971,9	1 127,9	23,3
в % к ВВП	5,6	6,5	0,9	-
НДПИ	2 830,0	4 021,6	1 191,6	42,1
Вывозные пошлины	2 014,0	1 950,3	-63,7	-3,2
Ненефтегазовые доходы	8 616,0	9 117,0	501,0	5,8
Связанные с внутренним производством	3 780,6	4 741,9	961,3	25,4
Связанные с импортом	2 539,6	2 728,6	189,0	7,4
Прочие доходы	2 295,8	1 646,5	-649,3	-28,3

Источник: официальные данные Минфин России

Ненефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд рублей, по сравнению с 2016 годом. Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста поступлений акцизов на нефтепродукты (в 5,7 раза) в связи с повышением ставки акциза и норматива зачисления в федеральный бюджет (с 12,0% с 1 июня 2016 года до 38,3% с 1 января 2017 года), а также акцизов на табачную продукцию (в 1,2 раза) в связи с ростом облагаемых объемов, всплеском продаж в декабре 2016 года и изменениями налогового законодательства).

В части налога на прибыль рост доходов (на 271,4 млрд рублей) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 191,5 млрд рублей в результате увеличения ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2% до 3% и увеличения налоговой базы, в том числе в связи с ограничением списания убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 85,7 млрд рублей). В то же время поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции снизились на 5,8 млрд рублей на фоне снижения цен на углеводороды в 2016 году и укрепления рубля в 2017 году.

Таблица 2. Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2013-2017 году, %.

Год	Нефтегазовые доходы, в %	Ненефтегазовые доходы, в %
2017	39,6	60,4
2016	36	64
2015	42,9	57,1
2014	51,3	48,7
2013	50,2	49,8

Источник: разработано собственно автором на основе данных Минфин России

Доходы, связанные с импортом (налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные пошлины), увеличились на 7,4%, или 189,0 млрд рублей, по сравнению с показателями за 2016 год, в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 8,0%, или 153,6 млрд рублей (увеличение объемов импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю).

По сравнению с 2016 годом наибольшее снижение произошло по доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (797,9 млрд рублей), что обусловлено:

- дополнительным поступлением в 2016 году дивидендов, связанным с продажей пакета акций ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» (710,8 млрд рублей);

- снижением доходов от перечисления части прибыли Банка России (на 61,9 млрд рублей) в связи с уменьшением процентных доходов Банка России;

- снижением доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния (на 36,4 млрд рублей) в результате переноса даты платежа по средствам, размещенным в Банке России, с января на декабрь (в 2016 году платеж осуществлен дважды - в январе и в декабре, а в 2017 году - только в декабре).

При этом поступление дивидендов без учета продажи пакета акций ПАО «Роснефть» увеличилось на 43,2 млрд рублей (20,7%) по сравнению с предыдущим годом.

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2017 году обеспечена поступлениями по следующим главным администраторам: Федеральной налоговой службе, Федеральной таможенной службе, Министерству финансов Российской Федерации, Федеральному агентству по управлению государственным имуществом. [20]

2.2 Анализ доходной части муниципального бюджета (на примере МО «Город Махачкала»)

Согласно заключению Счетной палаты Дагестана на годовой отчет об исполнении республиканского бюджета города Махачкалы принятый на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов, что соответствует требованиям ч. 4 ст. 169 Бюджетного кодекса РФ и ч. 3 ст. 53 Положения о бюджетном процессе в городском округе с внутригородским делением «город Махачкала».

Показатели республиканского бюджета города Махачкалы соответствуют установленным БК РФ принципам сбалансированности бюджета и общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов. [38]

Доходную часть бюджета можно также отразить в виде следующей таблице 3.

Рис 3. Основные показатели бюджета городского округа с внутригородским делением «города Махачкалы»

Таблица 3. Основные показатели исполнения части бюджета по состоянию на 01.01.2017

	Доходы	Расходы	Дефицит
2017 год	6 696 074	6 929 228	233 154
2018 год	5 571 447	5 799 602	228 155
2019 год	5 674 077	5 878 503	204 425

Доходы бюджета города Махачкала в 2017 году равняются в общей сумме 6 696 073,8 тыс. рублей; в 2018 году - 5 571 447,0 тыс. рублей; в 2019 году - 5 674 077,4 тыс. рублей.

Доходы бюджета на 2017 год делятся на налоговые, в сумме 1 958 417,0 тыс. рублей и неналоговые в сумме 373 244,0 тыс. рублей, а также безвозмездные поступления из республиканского бюджета Республики Дагестан в сумме 4 364 412,7 тыс. руб.

Формирование доходной части городского бюджета на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов произведено с учетом основных направлений бюджетной и налоговой политики, прогноза социально-экономического развития города, а также оценки поступлений доходов в бюджет городского округа с внутригородским делением в 2016 году.

Прогнозирование налоговых и неналоговых доходов бюджета городского округа осуществлено в соответствии с нормами, установленными статьей 174.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации - в условиях действующего законодательства.

Доходы бюджета на 2017 год запланированы к формированию за счет налоговых поступлений, составляющих в сумме 1958417,0 тыс. рублей (увеличение на 44845,0 тыс. руб., или 2,3 % от утвержденного объема за 2016 год) и неналоговых поступлений, составляющих в сумме 373244,0 тыс. рублей (уменьшение на 17844,0 тыс. руб., или 0,5 % от утвержденного объема за 2016 год), что в целом соответствует прогнозу и тенденциям исполнения бюджета в 2016 году.

Структура доходов бюджета Муниципального образования городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов по предмету второго чтения приведена в следующей диаграмме.

Рис. 4. Структура доходов бюджета городского округа с внутригородским делением «города Махачкалы»

Наибольший удельный вес в общем объеме доходов бюджета на 2017 год занимают:

- налог на доходы физических лиц - 870 524,0 тыс. руб., или 37,3 процента от общего объема доходов бюджета;

- земельный налог - 450 718,0 тыс. руб., или 19,3 процента от общего объема доходов бюджета. [17]

Налог на доходы физических лиц. В расчётах налога на доходы физических лиц учитывалась ожидаемая оценка налоговой базы за 2016 год и задолженность по налогам, которая соответствует уточнённым проектировкам. Прогноз поступления НДФЛ на 2017 год по сведениям налоговых органов был определен в сумме 785 436,0 тыс. руб. (по данным пояснительной записки).

Прогноз поступления НДФЛ по данным Межведомственной комиссии на 2017 год определен в сумме - 885 500,0 тыс. руб. (протокол согласования налоговых и неналоговых доходов подписан не всеми членами межведомственной комиссии, имеются разногласия).

Доля налога на доходы физических лиц в налоговых и неналоговых доходах составляет 37,3 %. Прогноз поступления НДФЛ в 2017 году по отношению к первоначальному плану 2016 года (848 316,0 тыс. руб.) увеличен на 22 208,0 тыс. руб., или на 2,6 %.

Ожидаемый прогноз по поступлениям НДФЛ за 2016 год составляет 804 434 тыс. руб.

Плановые показатели поступления НДФЛ на 2017 год определены Администрацией г. Махачкалы в сумме 870 524,0 тыс. руб.

Доля налога на доходы физических лиц в налоговых доходах в 2017 году составляет 44,5 процента.

Единый налог на вмененный доход. Основанием для сбора ЕНВД является Налоговый кодекс РФ (Гл. 26.3) и Решение Собрания депутатов «О введении в действие на территории муниципального образования городской округ с внутригородским делением «город Махачкала», системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». [39]

В результате произведенных расчетов налоговыми службами прогнозируемая сумма по ЕНВД в доход бюджета города Махачкалы на 2017 год определена в размере 215 319,6 тыс. рублей.

Прогнозируемая Межведомственной комиссией сумма налога по ЕНВД в доход бюджета города Махачкалы на 2017 год составляет 335 500 тыс. рублей (протокол согласования налоговых и неналоговых доходов подписан не всеми членами межведомственной комиссии, с имеющимися разногласиями).

Прогноз по данным Администрации г. Махачкалы сумма налога по ЕНВД составляет 258 841,0 тыс. руб., из них норматив отчислений в районные администрации - 15%. С учетом изложенного прогноз дохода по ЕНВД на 2017 год определен в сумме 220 015,0 тыс. руб. Доля единого налога на вмененный доход в налоговых и неналоговых доходах составляет 9,4 %.

Прогноз поступления дохода по ЕНВД в 2017 году по отношению к первоначальному плану 2016 года (225 100,0 тыс. руб.) уменьшен на 5 085,0 тыс. руб., или на 2,6 %.

Отклонения доходной части по данных налоговой службы от предлагаемых к утверждению в Проекте Решения соответственно составят в сторону увеличения на сумму 43 521,4 тыс. руб.

Доля единого налога на вмененный доход в налоговых доходах составляет 11,2 процентов.

Земельный налог. Прогноз поступления земельного налога на 2017 год по сведениям налоговых органов был определен в сумме 450 718 тыс. руб. (по данным ГорФУ).

Прогноз налогового потенциала по земельному налогу на 2017 год по данным Межведомственной комиссии определен в сумме 740 000 тыс. руб. (протокол согласования налоговых и неналоговых доходов подписан не всеми членами межведомственной комиссии, с имеющимися разногласиями).

Прогноз на 2017 г. по расчётам администрации г. Махачкалы составляет - 563 398,0 тыс. рублей, из них норматив отчислений в районные администрации - 20%. С учетом изложенного прогноз на 2017 год определен в сумме 450 718,0 тыс. руб. Доля земельного налога в налоговых и неналоговых доходах составляет 19,3 процента.

Прогноз поступления дохода по земельному налогу в 2017 году по отношению к первоначальному плану 2016 года (444 800,0 тыс. руб.) увеличен на 5 918,0 тыс. руб., или на 1,3 %.

Доля земельного налога в налоговых доходах составляет 23 процента.

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Основанием для сборов налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения является Закон Республики Дагестан от 1 декабря 2015 г., «Об установлении единого норматива отчислений в бюджеты муниципальных районов, городских округов, городских округов с внутригородским делением РД от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащего зачислению в республиканский бюджет РД».

...