Тенденции развития системы государственных и муниципальных доходов в России и зарубежных странах

По данным налоговых органов прогноз на 2017 год по сбору УСН определен в сумме 340 000,0 тыс. рублей.

Прогнозируемая по расчетам Администрации г. Махачкалы сумма сбора по УСН на 2017 год составляет 362 459,0 тыс. рублей, из них норматив отчислений в районные администрации - 15 %. С учетом изложенного прогноз на 2017 год определен в сумме 308 090,0 тыс. рублей. Прогноз поступления дохода от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2017 году по отношению к первоначальному плану 2016 года (289 000,0 тыс. руб.) увеличен на 19 090,0 тыс. руб., или на 6,6 %.

Доля по сбору УСН в налоговых и неналоговых доходах составляет 13,2%.

Налог на имущество физических лиц. Основанием для сбора налога на имущество физических лиц, является Федеральный закон от 4.10.2014г. №284-ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» и Решение Собрания депутатов от 20.11.2014г. №33-3 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала».

Прогноз поступления налога на имущество физических лиц на 2017 год по сведениям налоговых органов был определен в сумме 34 632,0 тыс. руб. (согласно пояснительной ГорФУ).

Прогноз налога на имущество физических лиц на 2017 г. по данным Межведомственной комиссии определен в сумме 56 000 тыс. руб. (протокол согласования налоговых и неналоговых доходов подписан не всеми членами межведомственной комиссии, имеются разногласия).

Администрацией города определены плановые задания поступления налога на имущество физических лиц в сумме - 49 343,0 тыс. руб., из них норматив отчислений в районные администрации - 50%. С учетом изложенного прогноз поступления налога на имущество физических лиц на 2017 год определен в сумме 24 672,0 тыс. руб. Прогноз поступления дохода от налога на имущество физических лиц в 2017 году по отношению к первоначальному плану 2016 года (16 616,0 тыс. руб.) уменьшен на 8 056,0 тыс. руб., или на 32,7 %.

Акцизы по горюче-смазочным материалам. Прогноз поступления ГСМ на 2017 год согласно расчетам, доведенным Министерством Финансов РД определен в сумме 23 221,6 тыс. рублей. Прогноз поступления дохода от акциза ГСМ в 2017 году по отношению к первоначальному плану 2016 года (28 610,0 тыс. руб.) уменьшен на 5 388,5 тыс. руб., или на 18,8 %.

Единый сельскохозяйственный налог. Данный налог введен Главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации.

Прогноз поступления единого сельскохозяйственного налога по данным Межведомственной комиссии на 2017 год определен в сумме 1 048,0 тыс. руб.

Прогноз поступления ЕСХН по расчетам Администрации г. Махачкалы определен в сумме 1 532,0 тыс. руб.

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения. Прогноз налога по расчетам Администрации г. Махачкалы на 2017 год определен в сумме 3 062,0 тыс. руб.

Государственная пошлина. Прогноз поступления государственной пошлины на 2017 год по данным Межведомственной комиссии определен в сумме 57 000 тыс. руб. По расчетам Администрации г. Махачкалы определен в сумме 56 581,0 тыс. руб. Доля госпошлины в налоговых доходах составляет 2,9 процента.

Прогноз поступления неналоговых доходов на 2017 год определен в сумме - 382 500 тыс. руб. (по данным Межведомственной комиссии). Прогноз поступления дохода неналоговых доходов по расчетам Администрации г. Махачкалы на 2017 год определен в сумме 373 244,0 тыс. рублей.

Прогноз поступления неналоговых доходов в 2017 году по отношению к первоначальному плану 2016 года (391 000,0 тыс. руб.) уменьшен на 17 844,0 тыс. руб., или на 4,6 процента.

Доля неналоговых доходов в налоговых и неналоговых доходах составляет 16,0 процента.

Согласно дополнительно предоставленных материалов Финансовым управлением г. Махачкалы налогооблагаемая база и прогноз поступления неналоговых доходов на 2017 год (по администраторам доходов) составляет 373 244,0 тыс. руб., в том числе:

- КУИ г. Махачкала - 74 245 тыс. руб.;

- управление по архитектуре - 20 000 тыс. руб.;

- управления образования - 162 081 тыс. руб.;

- управление культуры - 13 581 тыс. руб.;

- управление по рекламе - 11 000 тыс. руб.;

- МКУ «Махачкалапродукт» - 5 023 тыс. руб.;

- управление торговли - 12 000 тыс. руб.;

- управление по земельным ресурсам и землеустройству - 30 000 тыс. руб.;

- плата за негативное воздействие - 13 500 тыс. руб.;

- штрафы - 31 814 тыс. руб. [38]

Наибольший удельный вес в общем объеме налоговых доходов бюджета занимают налоги на доходы физических лиц (в 2015 году - 39,3 процента от общего объема доходов бюджета, в 2016 году 41,5 процента, в 2017 году - 43,8 процента) и земельный налог (в 2015 году - 37,8 процента от общего объема налоговых доходов бюджета, в 2016 году - 36,4 процента, в 2017 году - 35,0 процента).

В ходе контрольных мероприятий в городском округе с внутригородским делением города Махачкалы выявлены бюджетно-финансовые нарушения, в том числе:

- нецелевое использование - 2968,9 тыс. рублей;

- неэффективные расходы - 68547,2 тыс. рублей;

- неправомерные (незаконные) расходы - 4375,1 тыс. рублей;

- закупка товаров (работ, услуг) для муниципальных нужд с нарушением установленного порядка - 37947,0 тыс. рублей;

- неперечисление либо несвоевременное перечисление средств получателям бюджетных средств - 82518,4 тыс. рублей;

- завышение размера фонда оплаты труда - 6282,8 тыс. руб.;

- нарушения бухгалтерского и бюджетного учета - 20534,8 тыс. рублей;

- корректировка проектно-сметной документации - 72680,4 тыс. руб.;

- нецелевое использование субсидий - 4913,8 тыс. руб.;

- неподтвержденное списание ГСМ - 852,3 тыс. руб.;

- избыточные расходы - 255,0 тыс. руб.;

- нарушение ст. 284 ТК РФ (работа по совместительству) - 49,6 тыс. руб.;

- прочие нарушения - 48072,3 тыс. руб. [39]

В 2016 году Контрольно-счетной палатой городской округ с внутригородским делением города Махачкалы проведено 109 проверок, в том числе по внешней проверке отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств - 23.

Количество объектов, охваченных при проведении контрольных мероприятий - 86 единиц, в том числе:

- муниципальных учреждений - 76;

- муниципальных предприятий - 3;

- органов местного самоуправления - 4

- прочих организаций - 3.

Общий объем проверенных средств за отчетный период составил 5 779 996,4 тыс. руб., в том числе объем проверенных бюджетных средств - 5 549 359,9 тыс. руб.

Счетной палатой Республики Дагестан проведена проверка организации бюджетного процесса, законности и результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных и внебюджетных средств при исполнении бюджета муниципального образования с внутригородским делением «город Махачкала» за 2016-2017 годы, по результатам которой выявлены финансовые и другие нарушения на общую сумму 2 929,3 млн. рублей, из них:

- нецелевое использование бюджетных средств - 85,2 млн. рублей;

- завышение стоимости выполненных строительных работ - 100,8 млн. рублей;

- осуществление муниципальных закупок с нарушением установленного порядка - 1 146,1 млн рублей;

- неэффективное использование бюджетных средств - 215,8 млн. рублей;

- кредиторская задолженность, сложившаяся в результате принятия денежных обязательств, превышающих доведенные лимиты бюджетных обязательств - 215,9 млн. рублей;

- необоснованные (неправомерные, незаконные) расходы, в том числе на оплату труда (премий) - 165,4 млн рублей;

- прочие нарушения - 919,4 млн рублей (недополученные доходы, в том числе от использования муниципального имущества, осуществление расходов без подтверждающих документов, расходы на содержание имущества (зданий, техники, оборудования, дорог) без включения на баланс, кредиторская задолженность и др.).

По вышеперечисленным фактам 16 материалов на общую сумму 433,6 млн. рублей переданы в правоохранительные органы для принятия соответствующих процессуальных мер. На основании материалов проверки Счетной палаты РД за допущенные нарушения законодательства о государственных (муниципальных) закупках Управлением Федеральной антимонопольной службы по РД привлечено к административной ответственности 17 должностных лиц Администрации города Махачкалы и подведомственных учреждений.

Следует отметить, что помимо нарушений, связанных с неэффективным использованием бюджетных средств, в ходе контрольного мероприятия выявлены значительные резервы по увеличению доходов бюджета города, в том числе за счет использования муниципального имущества на сумму 361,6 млн рублей, из них от:

- продажи земельных участков по заниженной цене (стоимости) - 70,1 млн рублей;

- сдачи в аренду земельных участков (представление в аренду имущества МУП «Махачкалинский дом бытовых услуг» по заниженной цене (ставке) - 9,0 млн рублей;

- использования транспорта (коммунальной техники), находящихся в муниципальной собственности (недостача транспортных средств и не начисление арендных платежей) - 11,8 млн рублей;

- не учтенные резервы при формировании бюджета города на 2016-2017 годы - 199,8 млн рублей (дебиторская задолженность - 167,6 млн рублей и необоснованная кредиторская задолженность - 32,2 млн рублей);

- неэффективного использования муниципального имущества, в том числе переданного муниципальным унитарным предприятиям - 70,8 млн рублей.

Бюджет города обременен долговыми обязательствами. На 20 декабря 2017 года объем муниципального долга составлял 695,3 млн. рублей, в том числе бюджетные кредиты - 395,3 млн. рублей, коммерческий кредит - 300,0 млн. рублей.

На 1 октября 2017 года дебиторская задолженность составляла 659,3 млн. рублей, кредиторская задолженность - 1 973,3 млн. рублей, в составе которой долги по заработной плате с начислениями составляли 260 млн. рублей, субсидиям на выполнение муниципального задания - 257,9 млн. рублей, пособиям по социальной помощи населению - 25,1 млн. рублей, по транспортным услугам - 11,9 млн. рублей, коммунальным услугам - 171,8 млн. рублей, арендной плате - 7,9 млн. рублей, услугам по содержанию имущества - 440,3 млн. рублей, прочим услугам - 104,1 млн. рублей, увеличению стоимости материальных запасов - 292,4 млн. рублей, увеличению стоимости основных средств - 67,6 млн. рублей и прочим расходам - 47,6 млн. рублей.

Следует отметить, что в результате необоснованных действий должностных лиц местного самоуправления продолжается практика судебных взысканий задолженности по выполненным работам (услугам). Так, судебными органами приняты решения о взыскании задолженности по 547 исков на общую сумму 681,4 млн. рублей, из которых в 2016-2017 годах взыскано 576,1 млн. рублей, в том числе в 2016 году - 283,9 млн. рублей и в 2017 году - 292,2 млн. рублей. При этом, в бюджете города средства на исполнение решения судов не предусмотрены, что приводит к дополнительному отвлечению средств. [38]

Таким образом, из-за возможного неисполнения доходной части бюджета города в части налоговых и неналоговых доходов, необходимости возврата коммерческого кредита, а также исполнения решений судов по погашению кредиторской задолженности имеются значительные риски по обеспечению финансирования расходов, которые в основном связаны с исполнением социально-значимых обязательств.

Отдельные вопросы связаны с затратами на содержание аппарата Администрации МО «город Махачкала». На оплату труда с начислениями работников муниципальных учреждений на 2017 год предусмотрены бюджетные ассигнования в сумме 4 039,8 млн. рублей. При этом, численность работников администрации города Махачкалы возросла с 728 единиц в 2013 году до 928 единиц в 2017 году или на 200 единиц, что привело к увеличению расходов на их содержание в сумме 102,7 млн рублей.

В структуре аппарата администрации количество заместителей Главы администрации города Махачкалы составляет 9 единиц. Аналогично, численность заместителей Глав администраций внутригородских районов города Махачкалы составляет в Советском районе - 5 единиц, в Кировском районе - 5 единиц и Ленинском районе - 5 единиц.

Неурегулированными продолжают оставаться вопросы организации транспортного обеспечения горожан. В частности, в рамках контрольного мероприятия проведено обследование организации пассажирских перевозок, которое выявило наличие нарушений, связанных с нерегулируемыми тарифами, обеспечением прозрачности деятельности организаторов пассажирских перевозок.

Так перевозку пассажиров по нерегулируемым тарифам в городе Махачкале осуществляют 6 организаций с общим количеством транспорта 2 236 единиц (МУП «Горавтотранс» - 303 ед., ООО «Автоград» - 283 ед., ООО «Астория» - 750 ед., ООО «Новострой Транс» - 90 ед., ООО «Современная транспортная система» - 620 ед., ООО «Трансфлот» - 190 ед.), которые обслуживают 56 городских маршрутов. При этом на установленных маршрутах ежедневно работают 1 800 единиц транспортных средств. Таким образом, с автоперевозчиков (водителей) с которыми заключены договора незаконно взымается плата ежемесячно в общей сумме 12,6 млн рублей (в год - 151,2 млн рублей). [39]

В ходе проверки также рассмотрена жалоба (обращение) Независимого профсоюза предпринимателей и водителей РД, где отмечается об ущемлении прав водителей маршрутных такси.

По результатам контрольного мероприятия, в целях устранения нарушений и недостатков, выявленных при исполнении бюджета города, в соответствии с Законом РД «О Счетной палате Республики Дагестан и некоторых вопросах деятельности контрольно-счетных органов муниципальных образований», в адрес Главы муниципального образования с внутригородским делением «город Махачкала» направлено представление Счетной палаты РД. [38]

2.3 Проблемы исполнения доходной части федерального бюджета РФ

Внешние и внутренние макроэкономические шоки 2014 и 2015 годов негативно сказались на экономическом и финансовом положении Российской Федерации. Российская экономика столкнулась с многочисленными проблемами, которые значительно повлияли на ее стабильность и развитие, в том числе на национальную бюджетную систему и устойчивость федерального бюджета.

Средства федерального бюджета являются главным источником финансирования расходных обязательств Российской Федерации, основой функционирования и развития экономики страны, инструментом регулирования макроэкономических диспропорций. В связи с неблагоприятной экономической ситуацией доходы федерального бюджета снизились за последние два года на 5%, что поднимает проблему недостатка доходов федерального бюджета для покрытия всех расходных обязательств, ведет к увеличению государственного долга, ухудшению состояния экономики страны, долее длительному выходу из кризиса. В связи с этими обстоятельствами изучение структуры и динамики доходов федерального бюджета, а также поиск резервов их роста в действующих условиях функционирования российской экономики представляются весьма актуальными. [42, с.117]

По итогам 2017 года в федеральный бюджет поступили доходы на сумму в 15089,46 миллиарда рублей (около 15 триллионов), объем расходов составил 16425,83 миллиарда рублей. Об этом сообщается в предварительной оценке исполнения бюджета за 2017 год, опубликованной на сайте Министерства финансов России.

Отмечается, что доходы превысили план на 2,5%, расходы оказались меньше запланированных на 1,8%. Дефицит федерального бюджета по итогам года составил 1336,37 миллиарда рублей.

Больше всего доходов собрано Федеральной налоговой службой: всего ведомством были получены доходы в сумме 9161,74 миллиарда рублей, или 102,6% к прогнозным показателям. Федеральная таможенная служба собрала 4575,68 миллиарда рублей, или 102,8% к прогнозным показателям. Другими федеральными органами было собрано 1352 миллиарда, что на 1,3% больше плана.

На начало года совокупный объем Резервного фонда в рублевом эквиваленте составлял 972 миллиарда рублей. В декабре прошлого года на счетах фонда сформировались нулевые остатки, и в начале 2018 года он официально прекратит свое существование.

Что касается Фонда национального благосостояния, то объем средств в нем на начало 2017 года составлял 4359 миллиарда рублей. На 1 января 2018 года его объем составил 3752,93 миллиарда рублей. [20]

Исполнение федерального бюджета в 2017 году осуществлялось в соответствии с:

* Федеральным законом № 415-ФЗ (в редакции Федеральных законов № 157-ФЗ, № 326-ФЗ) (далее - Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» [5]);

* нормативными правовыми актами, принятыми во исполнение указанных законов.

Исполнение основных показателей федерального бюджета за 2017 год исполнения федерального бюджета за последние пять лет представлены представлено в таблице 4.

Таблица 4 Основные показатели исполнения федерального бюджета в 2013-2017 годах, млрд. рублей.

Показатель	2013 год	2014 год	2015 год	2016 год	2017 год
ВВП	73 133,9	79 199,7	83 387,2	85 917,8	92 081,9
Цена на нефть марки «Юралс», долл. США/барр.	107,9	97,6	51,2	41,7	53,0
Курс доллара США к рублю	31,8	38,4	60,7	66,9	58,3
Инфляция, в %	6,5	11,4	12,9	5,4	2,5
ДОХОДЫ, в % к:	13 019,9	14 496,9	13 659,2	13 460,0	15 088,9
ВВП	17,8	18,3	16,4	15,6	16,4
закону о федеральном бюджете	100,9	101,8	103,1	100,7	102,5
предыдущему году	101,3	111,3	94,2	98,5	112,1
Нефтегазовые доходы, в % к:	6 534,0	7 433,8	5 862,7	4 844,0	5 971,9
ВВП	8,9	9,4	7,0	5,6	6,5
предыдущему году	101,3	113,8	78,9	82,6	123,3
Ненефтегазовые доходы, в % к:	6 485,9	7 063,1	7 796,6	8 616,0	9 117,0
ВВП	8,9	8,9	9,4	10,0	9,9
предыдущему году	101,3	108,9	110,4	110,5	105,8
РАСХОДЫ, в % к:	13 342,9	14 831,6	15 620,3	16 416,4	16 420,3
ВВП	18,2	18,7	18,7	19,1	17,8
уточненной росписи	99,1	98,5	98,5	98,7	96,5
предыдущему году	103,5	111,2	105,3	105,1	100,02
Дефицит (-)/Профицит (+), в % к:	-323,0	-334,7	-1 961,0	-2 956,4	-1 331,4
ВВП	-0,4	-0,4	-2,4	-3,4	-1,4
Ненефтегазовый дефицит (-), в % к:	-6 857,0	-7 768,5	-7 823,7	-7 800,4	-7 303,3
ВВП	-9,4	-9,8	-9,4	-9,1	-7,9

Источник: официальные данные Минфин России

По сравнению с 2016 годом снижение дефицита федерального бюджета в 2017 году составило 2 процентных пункта к ВВП в основном за счет увеличения поступления нефтегазовых доходов на 0,9 процентного пункта к ВВП, или 1 127,9 млрд. рублей, обусловленного фактическим ростом цен на нефть марки «Юралс» (2017 год - 53,0 долл. США/барр., 2016 год - 41,7 долл. США/барр.) и газ природный (2017 год - 192,1 долл. США/тыс. куб. м, 2016 год - 167,7 долл. США/тыс. куб. м).

В 2017 году продолжилась тенденция к снижению ненефтегазового дефицита федерального бюджета, который уменьшился на 1,2 процентного пункта к ВВП по сравнению с 2016 годом.

Расходы федерального бюджета снизились на 1,3 процентного пункта к ВВП, на данное обстоятельство повлиял рост ВВП.

В реальном выражении объем расходов федерального бюджета снизился и составил 97,6% к расходам 2016 года.

Увеличение налоговой нагрузки в газовом секторе выглядит достаточно оправданным, так как ее уровень значительно ниже, чем в нефтяном секторе экономики. Необходимо отметить, что налоговая нагрузка в нефтяном секторе достаточно высока, в ближайшее время нефтедобыча будет перемещаться на восток и север, что приведет к увеличению себестоимости барреля. Таким образом, использование инструмента повышения налоговой нагрузки в нефтяном секторе в 2017 г., 2018 г. и последующих годах является проблематичным. Несмотря на тенденцию снижения влияния нефтегазовых доходов на федеральный бюджет, они занимают 36% совокупных доходов федерального бюджета РФ в 2016 году, поэтому возникает проблема чрезмерного влияния цен на нефть и газ на состояние бюджета страны, в то время как вклад других отраслей экономики слишком не так велик. Опора федерального бюджета на нефтегазовые доходы с точки зрения бюджетной устойчивости вызывает опасения из-за отсутствия перспектив их замещения другими доходами, поэтому в ближайшее время федеральный бюджет продолжит недополучать огромные суммы. Решением данной проблемы, по нашему мнению, является увеличение ненефтегазовых доходов федерального бюджета. [31]

В условиях действующих экономических санкций в отношении России, обособленности от внешнего рынка и девальвации национальной валюты, образуются условия для снижения доли нефтегазовых доходов. Согласно Федеральному закону от 19.12.2016 № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов», дополнительные доходы будут получены за счет увеличения поступлений он налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и акцизов (таблица 5).

Таблица 5. Состав нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в 2015-2019 гг, млрд. руб.

	2015	2016	2017	2018	2019
Доходы всего	13659	13369	13437	13989	14825
Нефтегазовые доходы	5863	4778	5029	5133	5370
из них
НДПИ	3160	2819	3278	3386	3527
вывозные пошлины	2703	1959	1750	1746	1843
Ненефтегазовые доходы	7797	8591	8408	8856	9455
из них
налог на прибыль организаций	491	465	599	635	686
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	2448	2637	2888	3205	3559
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	1785	1910	2001	2119	2265
акцизы на товары, производимые на территории РФ	528	623	791	854	894
акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ	54	57	51	50	52
ввозные пошлины	560	542	529	538	558

Источник: официальные данные Минфин России

Кроме модификации налогообложения в нефтяной и газовой отрасли, средства федерального бюджета в ближайшие три года планируется увеличить за счет улучшения администрирования доходных источников, в том числе рынка алкогольной и табачной продукции, сокращения теневого сектора экономики и уменьшения доли государства в капитале предприятий. В дополнении, резервы пополнения доходов федерального бюджета имеются в сфере реализации табачной, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Министерство финансов РФ вынесло на рассмотрение Правительства РФ поправки в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие рост акцизов на алкогольную продукцию в 2017 году с 500 до 523 руб. на 1 л безводного спирта, кроме того, в два раза вырастут акцизы для вин с защищенным географическим указанием и наименованием места происхождения и вин, изготовленных без добавления ректификованного этилового спирта. Также с 2017 года увеличены акцизы на табак и табачную продукцию на 10%. Одновременно увеличиваются ставки на разные виды табака. В течение 2018 и 2019 годов акцизы на сигареты будут увеличены еще на 20%. Согласно пояснительной записке к проекту закона о федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов, за счет применения таких мер планируется получить дополнительные 430 млрд. рублей в 2017 году, 345 млрд. в 2018 и 487 млрд. в 2019 году.

Решение проблемы, связанной с недополучением налога на прибыль организаций из-за высокой доли теневой экономики может проходить по двум основным сценариям. Первый сценарий - это совершенствование законодательства, которое направлено на борьбу с теневой экономикой, второй связан с легализацией организаций серой экономики путем создания благоприятных и безопасных условии? для развития бизнеса. Повышение прозрачности налогоплательщиков, в частности индивидуальных предпринимателей, можно осуществить за счет предоставления налоговым органам прав на получение от кредитных организаций сведений о наличии счетов и вкладов, об остатках денежных средств, а также выписок по операциям и прочей информации.

Представляется, что резервы роста налоговых доходов федерального бюджета также связаны с повышением деловой активности, необходимостью развивать отечественное производство, созданием новых организаций и поиском инновационных путей развития национальной экономики. Можно предположить, что правы экономисты, которые выступают за усиление отраслевой диверсификации российской экономики, которая приведет к повышению устойчивости налоговых доходов федерального бюджета путем увеличения числа и прибыльности компаний ненефтегазового сектора. В условиях обособленности от внешнего рынка капитала в связи с действующими экономическими санкциями, а также ослабления национальной валюты, появляются дополнительные стимулы для развития отечественных компаний и отдельных отраслей экономики. Повышение конкурентоспособности отечественного производства приведет к увеличению объемов реализации и к росту доходов от НДС, а также к увеличению прибыли организаций и соответственно к увеличению поступлений от налога на прибыль в федеральный бюджет.

Также необходимо решить проблему нечеткости норм Таможенного кодекса РФ, который регулирует классификацию ввозимых товаров. В настоящее время это дает возможность должностным лицам таможенных органов при оформлении одних и тех же товаров по-разному их классифицировать, что приводит к значительным потерям доходов федерального бюджета в части таможенных платежей. Также часть доходов не поступает в связи с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей.

Еще одним существенным резервом увеличения доходов федерального бюджета остается погашение задолженности по уплате налогов, сборов и таможенных пошлин. К резервам роста неналоговых доходов можно отнести мероприятия по улучшению качества управления государственным имуществом.

Представляется, что резервы роста доходов федерального бюджета в текущем и среднесрочном периоде связаны с расширением перечня подакцизных товаров и введением акцизов на товары, в которых используются вредные вещества (ГМО, усилители вкуса, искусственные красители, пальмовое масло и проч.), которые наряду с табачной алкогольной продукцией наносят вред здоровью людей; пересмотром системы налоговых льгот по налогу на прибыль путем отмены тех льгот, которые не имеют целевого характера; оценкой эффективной налоговой нагрузки на экономику в целом, и отдельно на бизнес и население для ее своевременной корректировки в условиях снижения темпов экономического роста; а также с решением общих макроэкономических проблем, в числе которых сокращение теневого сектора национальной экономики, повышение деловой активности и развитие отечественного производства в несырьевом секторе экономики. [19, с.45]

Необходимо подвести краткие итоги всей второй главы данной работы.

В заключение необходимо отметить, что в современных условиях одной из приоритетных задач бюджетной политики является повышение доходов федерального бюджета. По нашему мнению, рост доходов федерального бюджета можно обеспечить только благодаря последовательным и научно обоснованным изменениям в управлении налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета и стабильным бюджетным правилам, регулирующим поступление нефтегазовых доходов в федеральный бюджет.

Глава 3. Совершенствование механизмов формирования государственных и муниципальных доходов и адаптация зарубежного опыта

3.1 Использование зарубежного опыта по формированию доходной части бюджета

Необходимость решения вопросов, возникающих в процессе трансформации бюджетной системы РФ, требует постоянного пересмотра и анализа мирового опыта с целью поиска наиболее рациональных идей, подходов, методов формирования местных бюджетов и изучение возможностей их применения в нашей стране.

В условиях построения демократического, социально ориентированного государства реформирование бюджетной системы должно осуществляться на принципах финансовой децентрализации, которая является одной из фундаментальных условий независимости и жизнедеятельности местных органов. Поскольку органы самоуправления не могут выполнять возложенные на них обязанности без необходимой экономической базы (материальных и финансовых ресурсов), каждый уровень местной власти должен иметь в своем распоряжении средства, которые позволяли бы им выполнять соответствующие функции. В целом же самостоятельность местных органов власти зависит не столько от финансовых ресурсов вообще, как от тех средств, которые находятся в их распоряжении, то есть доходов соответствующего бюджета. Таким образом, сегодня с особой остротой встает проблема выработки действенного механизма, который бы определял новые принципы формирования местных бюджетов. [6, с.132]

Анализируя мировой опыт развития бюджетного федерализма, можно заметить, что разграничение бюджетных полномочий в значительной мере зависит от поставленных перед государством стратегических и тактических задач. В этой связи для нашей страны может быть полезен зарубежный опыт по разграничению федеральных и региональных расходных обязательств в области жилищного строительства, коммунального хозяйства, образования и здравоохранения, так как эти направления являются приоритетными национальными проектами и их решение требует активной поддержки и взаимодействия всех уровней власти.

Интересна выявленная закономерность: чем сильнее развито государство, тем больше в его региональной политике уделяется внимания проблемным аспектам; чем слабее развитие - тем больший аспект делается на отстающие территории.

Целесообразно отметить, что при формировании доходной части местных бюджетов зачастую применяется схема, когда местной власти передаются права на налогообложение и, в случае необходимости, государственные доходы, собранные на местном уровне, дополняются субсидиями от национального правительства.

В целом же, местные бюджеты в зарубежных странах формируются за счет следующих источников: местных налогов, доходов от предпринимательской деятельности, государственных трансфертов, займов и т.д. Кроме этого, важную роль играют доходы от предприятий и собственности местных органов, от коммунальных услуг, штрафов и других денежных платежей. Структуру доходов местных бюджетов в отдельных экономически развитых странах отражает табл. 6. [34, с.198]

Таблица 6 Структура доходов бюджетов органов местного самоуправления зарубежных стран, % [34]

	Налоговые доходы	Неналоговые доходы	Доходы от капитала	Гранты
	Всего	в том числе налоги на:
		доходы, прибыль, заработки	имущество	товары и услуги
США	39,3	2,4	28,9	8,1	23,0	0,1	37,6
Австрия	59,9	22,8	4,9	19,3	18,8	1,6	19,7
Великобритания	13,7	-	13,6	-	12,9	2,8	70,6
Дания	46,7	43,3	3,3	-	8,0	0,8	44,5
Испания	50,1	9,8	15,1	22,2	13,0	2,2	34,7
Италия	38,0	...	...	...	11,6	1,6	48,8
Германия	39,9	...	...	...	20,9	4,6	34,6
Норвегия	44,3	39,8	4,2	0,3	17,4	0,7	37,6
Финляндия	46,6	...	...	...	30,2	2,0	21,2
Франция	47,2	7,2	16,8	5,1	18,1	0,5	34,2
Швеция	70,1	70,1	...	-	10,5	0,3	19,1

«Теневые финансовые потоки являются одной из характерных особенностей глобальной экономики. Либерализация трансграничного движения капиталов, товаров, рабочей силы, формирование многосекторного международного финансового рынка предопределили открытость национальных рынков, интенсивность межстрановых денежных потоков, концентрацию капиталов в финансовых центрах и офшорных зонах. В этих условиях резко усилилась интернационализация криминальных группировок, увеличились их финансовые ресурсы, возросло воздействие преступного бизнеса на процессы, протекающие в сфере международных валютных и финансовых отношений. В эти процессы в значительной степени вовлечена российская экономика. Формирующиеся в ней теневые финансовые потоки оказались тесно связанными с международными криминальными денежными потоками.

Российская Федерация вступила в постоянные члены ФАТФ в 2003 г., что потребовало привести российское законодательство в полное соответствие с Рекомендациями ФАТФ, а также полное их соблюдение. Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере; а также координирующим деятельность в указанной области других федеральных органов исполнительной власти. России следует определить и оценить риски «отмывания» денег и финансирования терроризма для страны и предпринять необходимые для этого шаги, в том числе определение путей совершенствования работы механизма координации мер оценки рисков.» [44, с.52]

На фоне падения цен на нефть более чем на 50% с середины 2014 г. страны - экспортеры нефти столкнулись со значительными рисками для фискальной устойчивости. Во многих странах - экспортерах нефти сформировался дефицит бюджета из-за существенного сокращения нефтяных доходов, на которые в общем объеме доходов бюджета по итогам 2014 г. приходилось от 23% (ОАЭ) до более 90% (Ирак и Алжир). По оценкам МВФ, дефицит бюджета в странах Персидского залива в 2016 г. составит 12,7% ВВП и будет находиться на уровне 7% ВВП в среднесрочном периоде, при этом совокупный накопленный объем дефицита бюджета этих стран в 2016 2020 гг. составит 900 млрд долл. США. Для других стран Ближнего Востока и Северной Африки размер дефицита бюджета в 2016 г. оценивается на уровне 7,7% ВВП.

Риски фискальной устойчивости в странах - экспортерах нефти остаются высокими, несмотря на проведение беспрецедентных мер бюджетной консолидации.

Страны - экспортеры нефти используют различные источники финансирования для покрытия дефицита бюджета, включая буферы денежных средств (депозиты в центральном банке или в коммерческих банках, суверенные резервные фонды), внешние и внутренние заимствования (выпуск облигаций).

Решение в пользу инвестирования средств фонда берет начало из макроэкономической теории денег. Ситуация, когда бюджет исполнен с профицитом предполагает, что в стране появляется избыток денег, что, как и недостаток денег, является неблагоприятным явлением. Согласно классической теории инфляции, излишек денег оказывает негативное влияние на бюджет и на экономику страны в целом, поскольку происходит удорожание товаров, и следовательно, снижается их конкурентоспособность.

«Во избежание появления излишка денежной массы государство выступает в качестве кредитора на финансовом рынке, покупая акции, облигации и другие ценные бумаги. Многим странам с сырьевой экономикой удалось достичь позитивных результатов развития экономики, избежав негативного воздействия волатильности цен на сырьевом рынке благодаря эффективной бюджетной политике, в том числе при формировании и использовании резервных фондов. Однако мировой опыт создания фондов сравнительно небольшой. Количество стран, в которых учреждались стабилизационные фонды, чуть больше 15. В некоторых странах Африки и странах, входящих в Организацию стран-экспортеров нефти (ОПЕК), политика управления стабилизационными фондами отличается от принципов бюджетного устройства развитых стран. Как правило, информация о средствах фондов этих стран является закрытой. Впервые фонды не возобновляемых ресурсов были созданы в странах Персидского залива, в Чили и в штате Аляска (США). Анализ международной практики учреждения резервных фондов показал различные способы формирования фондов, а также выявил, что средства фонда нередко используются вопреки заявленным целям.

Доходность фондов напрямую зависит от эффективности управления, по этой причине необходимо также повышать эффективность управления фондами.» [24, с.133]

В современных условиях чрезвычайно важно создать благоприятные условия для внедрения лучшего зарубежного опыта в отечественную практику формирования местных бюджетов. Ведь до сих пор в РФ местные налоги и сборы не играют существенной роли в формировании доходов бюджетов; большинство органов местного самоуправления не реализуют в полной мере свои полномочия по введению местных налогов и сборов.

Согласно вышесказанному, существует необходимость перераспределения источников налоговых поступлений между центральной и местной властями в соответствии с выполняемыми ими функциями, что должно найти отражение в законодательстве о местном самоуправлении.

Во-вторых, необходимо расширить перечень местных налогов и сборов и усилить их фискальную роль.

В-третьих, необходимо усовершенствовать механизм межтерриториального финансового выравнивания. Зарубежный опыт свидетельствует о необходимости создания специальных бюджетных фондов финансового выравнивания территорий.

Обобщая изложенное, отмечу, что в зарубежных странах большое внимание уделяется выравниванию региональных различий посредством использования налогов и трансфертов. При этом во всех странах имеются свои особенности, зависящие от уровня экономического и социального развития, политической обстановки, традиций и т.п.

В этой связи для основательного и долговременного разрешения существующих сейчас в России проблем в области межбюджетных отношений, необходимо использование лучших мировых достижений и переход на научно и экономически обоснованные объективные принципы регулирования доходной базы и расходных полномочий для бюджетов всех уровней власти.

3.2 Основные направления и развитие системы государственных и муниципальных доходов России

В условиях действующих экономических санкций в отношении России, обособленности от внешнего рынка и девальвации национальной валюты, образуются условия для снижения доли нефтегазовых доходов. Согласно Федеральному закону от 19.12.2016 № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов», дополнительные доходы будут получены за счет увеличения поступлений он налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и акцизов

Увеличение налоговой нагрузки в газовом секторе выглядит достаточно оправданным, так как ее уровень значительно ниже, чем в нефтяном секторе экономики. Необходимо отметить, что налоговая нагрузка в нефтяном секторе достаточно высока, в ближайшее время нефтедобыча будет перемещаться на восток и север, что приведет к увеличению себестоимости барреля. Таким образом, использование инструмента повышения налоговой нагрузки в нефтяном секторе в 2018 г. и последующих годах является проблематичным.

Также для современной России свойственна политика разумных налогов. Пути совершенствования налоговой политики Российской Федерации и главные направления в ее реализации на конец 2018 год и будущий год:

1.Стимулирование деятельности малого и среднего бизнеса. У нас в стране много людей, оказывающих на индивидуальной основе по найму разные виды услуг физическим лицам (уборка, репетиторство, присмотр и уход за детьми и т.д.). Так вот, чтобы эти люди и не уклонялись от налогов, их предусмотрено освободить от уплаты обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды и от ответственности за ведение незаконной предпринимательской деятельности на срок до 31 декабря 2018 года.

Чтобы такие лица не переходили в число действующих индивидуальных предпринимателей в целях неуплаты налогов и страховых взносов, этим освобождением могут воспользоваться только те, которые ранее не были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

2.Консолидированные группы налогоплательщиков(КГН). Чтобы сбалансировать субъекты Российской Федерации формирование КГН изменяется, ограничивается сумма уменьшения базы КГН (созданной прибыльными участниками) на сумму убытка (созданного убыточными участниками) размер которого не превышает 30% от прибыли «выгодных» участников КГН.

3.Совершенствования трансфертного ценообразования. Предлагается исключить из-под налогового контроля цены по сделкам между проживающими в одном субъекте лицами.

4.Налог на прибыль организаций. Для сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается: ограничить перенос ранних убытков налогоплательщиков, в размере не более 30% налоговой базы отчетного периода.

Дополнительные доходы федерального бюджета, полученные от налогов субъектов Российской Федерации, направлены наименее бедным регионам.

5.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Предусмотрено не взимать налоги с пенсионеров.

6.Акцизное налогообложение. Предусматривается :увеличить в 2 раза ставок акциза с 9 до 18 рублей в отношении вин.

7.Налогообложение природных ресурсов. Предлагается увеличить налоги на нефтегазовую отрасль в период в 2017-2019 гг. путем уточнения порядка расчета НДПИ.

8.Государственная пошлина. Предложено ветеранов и инвалидов Великой Отечественной Войны освободить от уплаты государственной пошлины. Советский народ понес колоссальные утраты годы этой войны, поэтому эти льготы будут и у бывших узников концлагерей, бывших военнопленных.

9.Имущественные налоги. Намечается закрепить обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких строений за собственниками земельных участков, которые есть на кадастровом учете, но права собственности еще не утверждены. [25]

Для того, чтобы все представленные показатели имели положительные тенденции и в определенной степени происходило дальнейшее наращивание доходной части бюджета за счет налогов, наблюдалась минимизация проблем, связанных с недостаточной обеспеченностью местного бюджета финансовыми средствами, необходимо усовершенствовать действующую законодательную базу, нормы федерального законодательства, внести изменения в ведомственные нормативные документы федеральных органов власти (Федеральной налоговой службы, Федеральной службы судебных приставов, Федеральной миграционной службы внутренних дел, Федеральной службы государственной статистики).

По направлению реформирования российской налоговой системы можно предусмотреть следующее:

- ужесточение контроля со стороны налоговых органов за применением трансфертных цен в целях налогообложения;

- введение в налоговую практику института консолидированных групп налогоплательщиков, а также особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для участников таких групп;

- увеличение доли электронного документооборота в налоговой сфере;

- упрощение процесса администрирования налогообложения физических лиц.

Крайне важно, чтоб этим направления имели положительные тенденции и в определенной степени происходило дальнейшее наращивание доходной части бюджета за счет налогов, наблюдалась минимизация проблем, связанных с недостаточной обеспеченностью местного бюджета финансовыми средствами. Для этого необходимо усовершенствовать действующую законодательную базу, нормы федерального законодательства, внести изменения в ведомственные нормативные документы федеральных органов власти (Федеральной налоговой службы, Федеральной службы судебных приставов, Федеральной миграционной службы внутренних дел, Федеральной службы государственной статистики). [31]

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что в целом налоговая политика в ближайшем будущем будет направлена на создание благоприятных условий для восстановления положительных показателей экономического роста путем стимулирования инновационной деятельности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Наибольшую долю среди неналоговых доходов занимают поступления от использования государственного имущества, а также от дивидендов по акциям, принадлежащим государству. В связи с ситуацией, произошедшей в 2014 г., а именно, падением курса рубля по отношению к иностранным валютам, у иностранных инвесторов появилась отличная возможность выгодно инвестировать в производство в России, что поспособствовало увеличение неналоговых доходов бюджет.

Значительным резервом увеличения неналоговых доходов федерального бюджета РФ, является рост доходов от использования региональной и муниципальной собственности, что возможно лишь при эффективном управлении государственными активами, установлении жесткого контроля со стороны государственных органов за использованием объектов недвижимости, находящихся введении государственных организаций, эффективном регулировании ставок арендной платы, предоставлении возможностей по развитию бизнеса.

Перечень неналоговых поступлений сложно назвать стабильным, так как в условиях рыночной экономики государство - предприниматель, целью которого является получение предпринимательского дохода, от использования тех или иных ресурсов. И только грамотное распоряжение ими может поспособствовать перспективному и постоянному росту.

Одним из направлений по увеличению неналоговых доходов выступает инвентаризация имущества. Другим направлением повышения эффективности неналоговых доходов в России является грамотное управление собственностью. Так же в этот перечень можно включить ужесточения штрафов, увеличение размеров пений и т.п. [26, с.8]

Главной проблемой российских граждан является постоянно растущие ставки по налогам: сложившаяся тенденция по увеличению НДС (будущие 22%), налог на имущество физических лиц по кадастровой стоимости (кадастровая стоимость явно завышена, и в некоторых моментах значительно выше рыночной), внесение на рассмотрение законопроекта о повышении НДФЛ и так далее.

Стоит отметить, что в ведении государства находится огромное количество компаний, с огромной капитализацией, прибыль по дивидендам которых приносит значимую долю неналоговых поступлений.

В основной массе деятельность данных компаний связана с добычей природных ресурсов. И, конечно же, данный сектор рынка получает особое развитие (строительство новых потоков газа компании «Газпром»), но все это имеет исключительно политическое начало.

Также, значительную долю неналоговых доходов занимают доходы от оказания платных услуг (работ) выполняемых государством. Зачастую большинство услуг являются платными для населения, к примеру, государственная экологическая экспертиза, государственная экспертиза проектной документации, экспертиза качества, эффективности и безопасности лекарственных средств, в целях государственной регистрации лекарственных средств, экспертизы, связанные с аккредитацией образовательных учреждений и так далее. Данные перечень подробно изложен в Бюджетном кодексе Российской Федерации. Это означает, что государственные органы не имеют права требовать оплаты за оказание услуги не входящей в данный перечень.

Согласно бюджетному законодательству, методика расчета платы за оказание платных услуг, включая состав затрат на их оказание, в том числе затрат на организационно-технические и иные мероприятия, необходимые для обеспечения оказания платной услуги, утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в соответствующей сфере деятельности, если иное не установлено постановлениями Правительства Российской Федерации. Также стоимость оказываемых услуг не может превышать стоимость экономически обоснованных затрат на ее оказание.

Индексация стоимости государственных услуг происходит регулярно, а доходы населения и организаций (в основным малого и среднего бизнеса) не успевают за ростом цен.

Поэтому увеличение стоимости оказываемых услуг, а так же расширение их перечня может поспособствовать росту неналоговых доходов в бюджет, но это приведет к еще большему финансовому давлению на население, а так же на малый и средний бизнес, так как в условиях современных реалий, возможности к наращиванию ликвидности очень малы.

Еще одной основной статьей неналоговых доходов, являются доходы от продажи государственного (муниципального) имущества. К данной классификации в первую очередь относятся доходы в виде доли прибыльной продукции при соглашении о разделе продукции по соглашениям (Сахалин-1, Сахалин-2, Харьягенское месторождения), доходы от отпуска семян, проведения инвентаризация государственных запасов, а так же доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду.

Если обратиться к статистике за последние несколько лет, можно заметить сокращение доходов от продажи материальных и нематериальных активов. В первую очередь это связанно с падением эффективности проектов Сахалин-1 и Сахалин-2. (В 2015 Сахалин-1 добыл только 0,5 млн. тонн нефти, это связанно с поломкой нефтепровода, из-за чего основное место рождение не функционировало больше года).

Также можно обратить внимание на доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду. Помимо заработка заключенных, конечный продукт реализуется, что приносит как дополнительный доход казенного учреждения (если предусмотрено в уставе казенного учреждения), так и увеличение неналоговых доходов в бюджет. Целью казенных учреждений, в которых отбывают наказания заключенные, является их исправление. Труд может поспособствовать в этом, а так же может позволить заключенным наработать новые навыки или повысить уже имеющуюся специализацию, что в свою очередь поможет с трудоустройством после освобождения.

При грамотной реорганизации специальных учреждений, а также при организации производств, на которых заключенные будут иметь возможность зарабатывать, государство будет иметь возможность увеличить свои доходы, а так же сократить расходы по содержанию заключенных.

Увеличение штрафов, во всех сферах позволяет значительно увеличить доходы бюджета. Особенно штрафы ГИБДД. Каждый год мы наблюдаем увеличение в основном именно штрафов данного вида, и не зря, так в первую очередь это несет социальный характер: высокие штрафы за вождение в нетрезвом виде, проезд на красный свет, «игра в шашки», пересечение сплошных линей разметки, все эти нарушения являются особо грубыми. А в нашей стране со злостными нарушителями возможно бороться лишь «рублем». Отдельно можно отметить штрафы за вождение в нетрезвом виде, (в России стране они очень малы - 30000 р., к примеру, в Германии 3000 у.е.). Очень весомую роль играет нововведений штраф «за игру в шашки». Безусловно, это один из самых затратных проектов, так как требуются огромные средства на обеспечение экипажей ДПС необходимым оборудованием, а также данный проект требует доработок с точки зрения законодательной базы. Но с социальный стороны данный вид штрафа поможет перестроить движение в более безопасную сторону. Другими словами, штрафы за особо весомые нарушения стоит увеличить. Это поспособствует, как росту неналоговых доходов, так и исправит ситуацию на дорогах общего пользования, позволит намного безопасней передвигаться, а так же, в большинстве, случаев отстранит непорядочных граждан от управления транспортным средством.

Кроме того, увеличение поступлений неналоговых платежей напрямую зависит от качества их администрирования. Поскольку зачастую органы власти, являясь администраторами таких поступлений, не уделяют должного внимания их администрированию, можно наблюдать значительный объем невыясненных поступлений на региональном и муниципальном уровне, формируемый именно неналоговыми источниками.

Подводя итог, неналоговые доходы - это такая категория доходов бюджета публично-правового образования, которая не может быть постоянной, четко определенной как, например, налоговые платежи. Стоит также отметить, что существует достаточно большое количество путей по увеличению неналоговых доходов, и, по большому счету, все они являются высокодоходными.

При анализе проблем финансовой политики на современном этапе Российской Федерации можно наблюдать малоэффективную работу властей государства. Примером является неразвитая сфера производства при наличии достаточно больших финансовых возможностей. Об этом говорит и отсутствие развития и укрепления финансовых институтов, даже при условии, что немногие из них эффективно действуют в стране. [18, с.185]

...