Налогообложение имущества организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Имущество как объект налогообложения организаций в Российской Федерации

1.2 Порядок уплаты налога на имущество организаций в Российской Федерации

1.3 Анализ роли налога на имущество организаций в формировании налоговых доходов региональных бюджетов

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Анализ действующего механизма исчисления имущественных налогов, на примере ГБУЗ «ГБ № 45» ДЗМ

2.2 Проблемы имущественного налогообложения в организации

2.3 Оценка имущественного налогообложения в организации

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1 Пути совершенствования налогообложения имущества оргпнизаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Налоги на имущество, имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, их поступления могут стать основой региональных и местных бюджетов. Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими объектами. Налогообложение имущества стимулируют более эффективное его использование, его труднее скрыть от налогообложения.

Поимущественный налог был известен с древнейших времен, и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Налогообложение недвижимого имущества существовало со времен средневековья, развитие же свое этот налог получил в течение нескольких столетий.

В настоящее время вопросы налогообложения имущества не утратили свою актуальность. В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам и, в условиях, применяемых к России санкций и дефицита бюджета, представляет собой стабильный источник дохода бюджетов субъектов Российской Федерации.

Будут рассмотрены теоретические основы налога на имущество организаций, его механизм исчисления и уплаты в бюджет Российской Федерации. Налог на имущество организаций, по своей сути, является достаточно сложным налогом. Много нюансов нужно учитывать при его исчислении и уплате. Так, например, нюансы, связанные с обязанностью уплаты налога в каждом субъекте РФ, где расположено имущество, подлежащее налогообложению. Это приводит к проблемам его исчисления и уплаты налогоплательщиками, у которых вид деятельности касается средств связи и транспорта, а также владельцы трубопроводов и другие, имеющие протяженные объекты налогообложения.

Данный налог является региональным, а значит, главная роль по поступлениям в доход бюджетов субъектов РФ достается налогу на имущество организаций. Его особенностью является стабильность налогооблагаемой базы. Этот налог не подвержен колебаниям в течении налогооблагаемого периода и не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Стабильные доходы в бюджет субъектов РФ является главным преимуществом налога на имущество организаций, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

При рассмотрении теоретических аспектов налогообложения имущества организаций, в работе были рассмотрены исторические факты появления и дальнейшего развития налога, его экономическая сущность и место в налоговой системе, основные элементы, характеризующие его функционирование. Было установлено, что налог на имущество организаций это региональный налог и все доходы поступают в бюджеты субъектов РФ, также, законодательные органы субъектов РФ вправе определять самостоятельно налоговую ставку, налоговые льготы, сроки уплаты по налогу на имущество организаций, но только в пределах установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на различных территориях субъектов Российской Федерации, так как им необходимо учитывать региональные особенности налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, а так же порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах, обсуждается среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом предлагаются изменения состава, ставок и порядка взимания. Налоговая система России уже близка к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговая система является одним из важных инструментов экономического состояния страны и ее реформирования. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие производства, крупного и малого бизнеса, на ряду с развивающимися странами и, в то же время, не быть проблемой ни для предпринимателей, ни для населения.

Предметом и объектом исследования - налогообложение имущества конкретной организации порядок исчисления и уплаты, возможности совершенствования.

Целью исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с исчислением налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в действующем налоговом законодательстве, механизмы исчисления и пути совершенствования.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. Изучить историческое возникновение налога на имущество организаций;

2. Определить характеристики элементов налога на имущество организаций;

3. Проанализировать применение льгот по налогу на имущество организаций;

4. Исследовать поступление и задолженность налога на имущество организаций в бюджет;

5. Исследовать проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на имущество организаций;

6. Рассмотреть перспективы налогообложения имущества в РФ;

7. Проанализировать особенности налогообложения имущества при реорганизации организации.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Имущество как объект налогообложения организаций в РФ

Налоговая система в любой стране является главным ресурсом, определяющим успешность государственного управления и государства в целом. Налоги появились вместе с возникновением государства и разделением общества на классы.

Появление налогов связано с потребностью содержания государства, так как страна не может существовать без налогов, поскольку они представляют собой главную составляющую поступлений доходов во все звенья бюджетной системы Российской Федерации в условиях преобладания частной собственности и рыночных отношений.

Имущественное налогообложение является важной частью доходов регионального и местного бюджетов. К региональным имущественным налогам предприятий относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Налог на имущество организаций занимает главную позицию среди всех имущественных налогов Российской Федерации. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а также движимое и недвижимое имущество.

Самым главным достоинством имущественных налогов является степень стабильности налогооблагаемой базы.

Несомненно, наряду с положительными свойствами налога на имущество организаций существуют сложности, которые заключаются в практическом применении порядка и правил налогового законодательства налогоплательщиками, осуществляющими свою деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, так как при исчислении и уплате налога на имущество организаций необходимо учитывать региональные особенности и законодательство субъектов Российской Федерации. Произвольная интерпретация налогового законодательства налогоплательщиками приводит к грубым правонарушениям.

Налоги известны с глубокой древности. Зарождение налоговой науки началось ещё со времён Средневековья. Люди сталкивались с рядом вопросов и проблем, касающихся исчисления и уплаты налогов. Решение этих проблем возрастало, что приводило к мятежам и войнам. Но все же главной проблемой оставалось теоретическое обоснование налогов и их сущность. Отсюда и появились теории налогообложения, которые прошли эволюцию с налогов, уплачиваемых путём жертвоприношения до налогов сегодняшних дней, обязательных и безвозмездных платежей.

Первыми известными законами о налогах стали законы вавилонского царя Хаммурапи, выбитые на чёрном базальтовом столбе в 18 веке до н.э. Законы касались вопросов собственности, земли, прав и подати. Объектом налогообложения в соответствии с этими­ законами являлись доходы от имущества. Налогоплательщиками считались землевладельцы и ремесленники, а ставка составляла 1/10 от части полученного дохода. Налог взимался как в натуральной так и в денежной форме и уже тогда было разделение налогов на государственные и местные. За контролем и сбором налогов следили специальные чиновники, которых называли сборщиками налогов. Так же предусматривалась защита налогоплательщика от двойного налогообложения.

В Древней Руси велось сошное письмо для описания характеристик земли, установления им владельцев и измерения площади землевладений. Сошное письмо - это прообраз современной кадастровой оценки земли. Оно было создано в фискальных целях. Сведения о земельных участках при занесении в сошное письмо переводились в условную единицу - «соху». Также наряду с ведением сошного письма велись писцовые книги, которые представляли описание городской и сельской местности. В описание городской местности входило местоположение церквей, дворов, лавок и других зданий и сооружений, расположенных в городах. При описании сельской местности в основном входили значения качества земли и ее назначение. По своей сути писцовые книги составляли основу для сошного письма.

Вводились и новые налоги, которые были связаны с военными столкновениями и увеличением расходов государства, такие как: пищальные деньги, полоняничные деньги.

В XVII веке появилась новая податная единица - «живущая четверть», которая равнялась определенному числу крестьянских дворов. Она использовалась при установлении размеров новых налогов, но введение новой податной единицы никак не сказалось на взимании старых налогов прежней единицы «сохи».

Одновременное действие двух податных единиц мешало придти к единой системе налогообложения. И в ходе реформы 1679 - 1681 годов налоги с единицей «соха» были отменены. Но с переходом на единый налог «живущая четверть» стали появляться новые уклонения от уплаты налогов.

В 1863 году Александром II была отменена откупная система, вместо которой была введена акцизная система. Так же появился налог с городских строений, заменивший собой подушную подать, к которому позже присоединились два других сбора, по той же системе.

В налоговой реформе начала 1919 года власти пытались не только распространить налогообложение на имущество, независимо от того, приносило оно доход или нет, но и привлечь налогоплательщиков к оценке своего имущества.

Но низкая профессиональная подготовка служащих налогового аппарата явилась препятствием к успешному проведению запланированных налоговых мероприятий.

Постановлением Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета (далее - ВЦИК) и Советом Народных Комиссаров (далее - СНК) в Советской России был введен подоходно-поимущественный налог.

После распада СССР, в конце 1991 года были приняты целый ряд законов о налогах и сборах, пошлинах. В том числе одними из важнейших документов по налогам, которые составили основу формирования современного налога на имущество:

1. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 - 1 «О налоге на имущество предприятий»;

2. Федеральный закон от 7 декабря 1991 г. № 1998 - 1 «О налоге на имущество физических лиц»;

3. Федеральный закон от 11 октября 1991 г. «О плате за землю».

С 1992 года система налогообложения России перешла на путь обособленного налогового учета главных составляющих объектов недвижимости - земли и имущества, которая находится на этой земле, что было основано на историческом опыте и мировой практике налогообложения. Система приняла от аналогичных иностранных систем отдельные виды налогов по объектам налогообложения и различные операции с ними. В первую очередь это было вызвано отсутствием земельного законодательства, которое контролировало бы отношения собственности на такие объекты, направленностью учитывать при расчете налога на имущество не только недвижимое, но и определенные виды движимого имущества (при нехватке финансовых средств), а также неусовершенствованной системой регистрации, оценки и обложения таких объектов разными налогами.

Значительные расхождения в уровне развития имущественных отношений между разными группами налогоплательщиков и исторический навык применения различных налоговых компонентов привели к образованию системы обособленного налогового учета двух групп налогоплательщиков - граждан и юридических лиц. Немаловажную роль в разграничении налогов на имущество по принципу субъективности, что, тем не менее, не противоречило налоговой практике ведущих европейских стран, играли принципиальные отличия в подходах к учету и последующему образованию налоговой базы у граждан и юридических лиц, а также нехватка реального дохода и отсутствие знаний у физических лиц в экономической сфере. В конечном итоге для организаций в качестве объектов налогообложения были приняты не только недвижимое имущество и оборудование (что считается первопричиной эффективного применения производственных фондов), но и запасы и затраты, которые государство пыталось взять под контроль через уплату конкретного налога.

Граждане же были обязаны уплачивать налог только с недвижимого имущества (позднее, при формировании системы земельных отношений, - и земельный налог), которое учитывалось по инвентаризационной стоимости.

В конце ХХ века в системе налогообложения предприятий начали проходить более кардинальные изменения. Были приняты первая (1998 год) и вторая часть Налогового кодекса (2000 год).

С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации.

Имущественный налог удерживается с предприятий, которые содержат на своем балансе недвижимое и движимое имущество. Еще сюда относится имущество, находящееся в доверительном управлении или то, что было передано во временное владение. Имущественный налог относится к региональным взносам и взимается с отечественных и иностранных организаций, работающих на территории России.

Руководствуясь налоговым законодательством, компетентные органы признают налогоплательщиками предприятия, обладающие недвижимостью на территории страны. Получить освобождение от уплаты обозначенного налога могут компании, функционирующие в рамках специализированного налогового режима.

В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации (далее - РФ) в части налогов и сборов" в главу 30 НК РФ был введен налог на имущество организаций, как региональный налог, который стал взиматься с 1 января 2004 года с российских и иностранных организаций, имеющих в собственности движимое и недвижимое имущество и числящихся на балансе организации в качестве основных средств, расположенных на территории РФ.

Экономическая сущность налога на имущество организаций заключается в определении его источника обложения, то как налог влияет на макро и микроэкономические процессы, а также в изъятии доли дохода, получаемого в определенных экономических условиях от использования налогооблагаемого имущества. Отсюда вытекает фискальная и стимулирующая функции. Фискальная функция основывается на том, что налог на имущество организаций гарантирует стабильные поступления в доходы региональных бюджетов, стимулирующая - через заинтересованность компании в уплате наименьших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от неиспользуемого имущества.

Объектом, облагающимся налогом считается имущество, которое находится на балансе фирмы и имеет статус основного средства. Бухгалтерский учет имущества осуществляется в рамках ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. При этом налогоплательщикам необходимо учитывать положения НК РФ. Имущественный налог исчисляется по итогам налогового периода путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку.

Налог на имущество организаций устанавливается не только главой 30 НК РФ, но еще и законами субъектов РФ, в соответствии с которыми налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций относится на финансовые результаты деятельности организации, поэтому он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке. Также, данный налог уплачивается, даже если финансовый результат деятельности организации за отчетный период принимает форму убытка.

Таким образом, имущественные налоги считаются наиболее стабильным источником доходов для регионального бюджета, так как они не зависят от изменений цен на нефтепродукты и от финансового состояния организации.

Финансово-выгодная часть консолидированного бюджета субъекта РФ складывается в основном за счет поступлений налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, акцизов, налога на имущество.

В соответствии с данными Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее -- ФНС России) имущественные налоги обеспечивают около 10% совокупных поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет субъектов РФ.

Так, налог на имущество занимает 3 место по составу доходности в бюджетную систему регионов РФ за 2015 - 2016 года.

Налог на имущество организаций играет важную роль в бюджете региона. Его удельный вес составляет 70% от всех поступающих имущественных налогов. На втором месте по числу поступлений является транспортный налог, его удельный вес составляет 16%. Почти наравне с транспортным налогом выступает земельный налог его удельный вес всего лишь на 3% уступает транспортному налогу. И самые незначительные поступления налоговых платежей приходятся на налог на имущество физических лиц. Его доля в бюджете региона составляет 3%.

Если рассмотреть отчет Росстата поступлений за 3 года в бюджет города Москва, то видно, что имущественные налоги с каждым годом увеличивались в среднем на 6%.

Заметно, что поступления налога на имущество организаций в 2016 году увеличились на 3% относительно 2015 года и составили 96 671 263 тыс. руб., что больше на 2 707 724 тыс. руб., чем в 2015 году. В 2017 году сумма возросла на 6 192 261 тыс. руб. относительно 2015 года.

Поступления транспортного налога в 2016 году повысились на 20% и составили 22 966 825 тыс. руб., что на 3 870 749 тыс. руб. больше чем в 2015 году. В 2017 году транспортный налог упал на 1% относительно 2016 года, но в сравнении с 2015 годом он по-прежнему имел положительную динами роста.

Поступления земельного налога в 2016 г. повысились на 13% по сравнению с 2015 г., но также как и транспортный налог понизились в 2017 г. на 7%. Стоит подчеркнуть изменения земельного налога с физических лиц. Его поступления значительно снизились в 2017 г. в сравнении с 2015 г. Сумма поступлений в 2015 г. составила 1 782 865 тыс. руб., а в 2017 г. упала на 79% и составила 391 230 тыс. руб.

Таким образом, проанализировав поступления в бюджет города Москвы за 2015 - 2017 года, можно сделать вывод, что налог на имущество организаций занимает первое место по числу таких поступлений. Доход от налога на имущество организаций в бюджете Москвы играет важную роль.

Если посмотреть на данные в целом по России, то процент доходов от имущественных налогов за январь 2017 года составляет 4%. Темп роста имущественных налогов на 1 января 2017 года составляет 18,8%.

Проанализировав все вышеприведенные данные, можно сделать вывод, что в структуре консолидированного бюджета Российской Федерации имущественные налоги занимают весьма скромную позицию, но в региональных бюджетах их вес достаточно значителен.

Среди всех имущественных налогов, выделяется только один - налог на имущество организаций. Это можно объяснить тем, что большая часть имущества принадлежит юридическим лицам, и стоимость такого имущества намного больше стоимости физических лиц.

Таким образом, имущественные налоги, хоть и занимают меньшую позицию в бюджете страны, все равно являются ее неотъемлемой частью в формировании государственных доходов.

1.2 Порядок уплаты налога на имущество организаций в РФ

Налог на имущество организации - это такой налог, который устанавливается на имущество предприятий, ИП или же физических лиц. Сразу нужно отметить, что налогообложение имущества для организаций и частных лиц имеет свои различия, а также регулируются разными нормативными актами. Однако в обоих случаях речь идет о таких объектах налогообложения, как недвижимое имущество, а для организаций еще и движимое. Таким образом, налог на имущество в настоящий момент должны платить: физические лица, организации, применяющие ОСН и ИП на общем режиме налогообложения.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, то есть законодатели субъектов России сами устанавливают налоговую ставку, но в тех пределах, которые предусмотрены главой 30 Налогового кодекса. Собственно именно эта глава кодекса и устанавливает основные положения, касающиеся налога на имущество в общем порядке на федеральном уровне. А регионы, в свою очередь, сами утверждают порядок определения расчета налоговой базы, льгот и т. д. на своем локальном уровне. Что же касается объектов налогообложения, то для российских организаций - это движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе предприятия, как объекты основных средств, в соответствии с порядком бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (ст. 374 НК РФ).

Если говорить об организациях, то плательщиками налога на имущество являются предприятия, которые имеют движимое или недвижимое имущество, которое облагается налогом согласно статье 374 Налогового кодекса. Однако есть ряд исключений, кто не является налогоплательщиком (ст. 373 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций установлен в ст. 383 НК РФ. Так, в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", уплачивают налог с принадлежащего им недвижимого имущества по месту своего нахождения до получения уведомления о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Таким образом, организация должна уплачивать налог на имущество за I квартал - до 30 апреля, за полугодие - до 30 июля, за III квартал - до 30 октября, и за год - до 30 января.

Налоговая база по имуществу рассчитывается отдельно по месту нахождения компании или по месту постановки на учет в ИФНС постоянного представительства зарубежной фирмы. При этом налогоплательщик, то есть организация, сама определяет налоговую базу (ст. 376 НК РФ).

Удельный вес налога на имущество организации в структуре имущественных налогов составляет 66%.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 28 НК РФ. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы налога и авансовых платежей по налогу самостоятельно. Сумма авансовых платежей по транспортному налогу рассчитывается ими по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями за налоговый период, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (пункты 1, 2, 2.1 ст. 362 НК РФ). Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении транспортного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).

С 1 января 2014 года в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (третий абзац п. 2 ст. 362 НК РФ). Стоит обратить внимание, что с 1 января 2015 года суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода исчисляются с учетом повышающего коэффициента (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 362 НК РФ установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц. Следовательно, взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с учета в регистрирующих органах.

Если в течение налогового периода собственник менялся, налог уплачивается и прежним, и новым владельцем транспорта исходя из количества полных месяцев, в течение которых авто было зарегистрировано на каждого из них. Получается, что за месяц, в котором ТС было продано и куплено, налог уплачивает и прежний, и новый владелец. Специалисты финансового ведомства разъясняют, что уплата налога каждым из собственников за одно и то же ТС не приводит к двойному налогообложению, поскольку объект налогообложения возникает у разных налогоплательщиков. Исключением является случаи перерегистрация одного и того же транспортного средства, осуществленные на одного и того же налогоплательщика в одном месяце, например, при договоре лизинга.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом обложения налогом на период розыска автомобиля при наличии подтверждающих документов (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Причем месяцы угона и возврата автомобиля включаются в период нахождения транспортного средства у владельца.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется Министерством промышленности и торговли РФ. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга России. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 НК РФ утвержден приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316.

Поскольку транспортный налог рассчитывается не от стоимости автомобиля, а от мощности его двигателя, средняя стоимость дорогих автомобилей является величиной, необходимой только для вычисления коэффициента. Поэтому не имеет значения, сколько реально стоил автомобиль при покупке, какова его балансовая или остаточная стоимость - важно, к какой категории по Перечню он относится.

Автомобиль Audi Q7 (3.0 TFSI) куплен организацией в 2017 году за 2,9 млн. руб. (включая НДС). С момента его выпуска прошло от 1 года до 2 лет.

По перечню такой автомобиль относится к группе стоимостью от 3 до 5 млн. руб. Значит, при расчете транспортного налога в 2018 году к сумме налога будет применяться коэффициент 1,3 независимо от того, что реально за автомобиль заплатили меньше 3 млн. руб.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога, согласно пункта 1 статьи 388 НК РФ выступают организации и граждане, обладающие объектами налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не относятся к числу плательщиков земельного налога организации и физические лица, по земельным участкам, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Обязанность по уплате земельного налога возникает у плательщика с момента регистрации земельного участка и прекращается соответственно с прекращением прав, подтверждаемое путем внесения соответствующих изменение в Едином государственном реестре прав.

Объектами налогообложения выступаю земельные участки, расположенные на территории муниципальных образований (пункт 1 статьи 389 НК РФ). Под земельным участком понимается недвижимая вещь, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи (пункт 3 статьи 6 ЗК РФ).

В целях налогообложения принимаются к учету только те земельные участки, которые выделены и состоят на государственном учете, при этом указывается площадь данного участка.

Объект обложения земельным налогом возникает только тогда, когда конкретный земельный участок сформирован и обозначен в своих границах, что позволит определить следующий элемент налогообложения - налоговую базу.

Налоговая база по земельному налогу выступает кадастровая стоимость земельного участка, определенная по итогам кадастровой оценки земельных участков, проводимой решениями органов исполнительной власти муниципальных образований (пункт 1 ст. 390 НК РФ).

Получаемые по итогам такой оценки результаты должны быть внесены в государственный кадастр недвижимого имущества (статья 24.12 Закона об оценочной деятельности.

При этом методологическую поддержку процесса учета и оценки земельных участков осуществляет Министерство экономического развития Российской Федерации.

При исчислении земельного налога необходимо правильно применять кадастровую стоимость земельного участка, о чем свидетельствуют разъяснения Минфина, отраженные в письмах от 03.11.2016 № 03-05-06-02/64420, от 10.10.2016 № 03-05-06-02/58760.

В силу действия статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ определяются особенности применения кадастровой стоимости недвижимого имущества с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года.

Следуя нормам, изложенным в Федеральном законе № 360-ФЗ, в период с начала 2014 года до начала 2020 года в целях налогообложения следует применять наименьшую кадастровую стоимость земельных участков, полученную на основании ежегодной переоценки указанных объектов налогообложения в установленные законодательством сроки.

Исполнение этой нормы права затруднено тем, что ФЗ № 360 может быть применен только по решению органов исполнительной власти на региональном уровне.

Налоговые ставки земельного налога устанавливаются органами исполнительной власти муниципального образования с применением утверждаемых на федеральном уровне соответствующих пороговых ограничений

В статье 394 Налогового Кодекса РФ установлены два вида налоговых ставок:

- 0,3% - для земель сельскохозяйственного назначения, участков, занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, либо предоставляемых для жилищного строительства или ЛПХ;

- 1,5% - для всех остальных видов земельных участков.

Для применения ставки в размере 0,3 процентов по землям сельскохозяйственного назначения в соответствии с пунктом 1 статьи 394 необходимо, чтобы выполнялись сразу два условия:

- отнесение земельных участков к соответствующему виду земель;

- целевое использование земельного участка в соответствии с устанавливаемыми видами разрешенного использования.

В противном случае налогообложение земельных участков осуществляется по ставке 1,5 процентов.

При этом существует официально утвержденный перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства, утверждаемый Постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 № 369.

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое имеет право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования либо право пожизненного наследуемого владения на земельный участок. С момента регистрации соответствующего права налогоплательщик обязан уплачивать земельный налог.

Платить налог на недвижимое имущество должны те юридические лица, у которых есть недвижимое имущество, подпадающее под положения ст. 374 НК Российской Федерации. Налог на имущество организаций платят все фирмы, работающие на территории России, в том числе и иностранные компании, имеющие представительства в Российской Федерации.

Не платить налог на имущество могут те предприятия (ст. 373 НК Российской Федерации), по которым региональное или федеральное законодательство предусматривает освобождение от уплаты налога. Освобождены от налога:

- организаторы XXII Международных Олимпийских игр и XI Международных Паралимпийских игр 2014 года в Сочи;

- маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета;

- национальные футбольные ассоциации и компании, которые занимаются подготовкой к чемпионату мира по футболу в 2018 году.

Таким образом, освобождение от уплаты и сдачи отчетности по налогу на недвижимое имущество дано налоговым кодексом Российской Федерации компаниям - организаторам столь значимых спортивных мероприятий в рамках поддержки и улучшения инвестиционного климата страны. Также от уплаты налога на имущество освобождены общественные организации инвалидов.

Хотя­ уплата налога на имущество организаций предусмотрена для всех компаний, однако соответствующие главы НК Российской Федерации, регулирующие деятельность на спецрежимах, например, на ЕНВД, УСН, содержат в себе освобождение от уплаты налога на имущество организаций на спецрежимах, но только по имуществу, не относящемуся к кадастровому.

1.3 Анализ роли налога на имущество организаций в формировании налоговых доходов региональных бюджетов на зарубежном опыте

В настоящее время в большинстве стран налогообложение недвижимого имущества осуществляется по налоговой ставке, которая рассчитывается на основе кадастровой стоимости и обычно меньше рыночной стоимости. Как правило, налог уплачивается раз в год.

В Великобритании для целей налогообложения недвижимого имущества установлены два налога: налог на недвижимое имущество, используемое в предпринимательских целях, и налог на имущество физических лиц. Взимаются они исходя из оценочной стоимости налогооблагаемой недвижимости. Однако порядок ее определения различен. Так, в целях налогообложения недвижимого имущества, используемого в предпринимательских целях, налоговая база определяется путем оценки рыночной арендной стоимости недвижимости, тогда как в целях налогообложения жилой недвижимости налоговая база рассчитывается по ее капитальной стоимости.

В отличие от Великобритании, в Ирландии действует единый налог на недвижимое имущество, обложению которым подлежит недвижимое имущество, используемое в коммерческих и жилых целях. Налогообложение недвижимого имущества, используемого для коммерческих целей, осуществляется на основе расчета номинальной стоимости занимаемых площадей и используемых в бизнес-целях. В отношении налогообложения недвижимого имущества жилого назначения расчет налоговых обязательств проводится на основании данных о рыночной стоимости таких объектов, устанавливаемой на определенный период времени по результатам проводимых оценок недвижимости.

Из этого опыта можно предложить для совершенствования налогообложения недвижимого имущества в России учитывать фактор использования имущества для коммерческих целей и жилого назначения.

Капитальный (рыночный) расчет стоимости для налогообложения является лучшим по нескольким причинам. Преимущества от услуг более близко отражается в стоимости имущества, чем в размере собственности. Например, жилье находящееся ближе доступному транспорту или паркам обладают более высокой стоимостью. Рыночная стоимость также предпочтительна, так как адекватнее отображает действительность,­ и например, увеличивает стоимость за счет удобств района, которые часто создавались правительственными расходами и политикой. Наконец, любая система оценки, которая не принимает во внимание изменения в относительных значениях в течение долгого времени, приведет к несправедливости. Тем не менее, некоторые страны используют систему областного налогообложения потому, что они испытывают недостаток необходимой информации, знаний, опыта и ресурсов, чтобы определить рыночную стоимость (например, Греция). Или иногда, как в случае Польши, где они рассматривают подход рыночной стоимости, с политической точки зрения, недопустимой.

Некоторые страны используют варианты самооценки, при которой владельцы сами определяют оценочную стоимость своей собственности. В случае Ирландии, например, налогоплательщики обязаны определять стоимость их собственности и выбрать правильную стоимостную группу. Самооценка является привлекательной процедурой для стран с небольшой административной способностью. Такой вид оценки не требует опытного штата работников оценки и эта система проста во внедрении. В целом, однако, самооценка дает неточные результаты оценки стоимости имущества, с тенденцией к недооценки. Более дешевое жилье чаще бывает менее недооценено, чем собственность с более дорогой рыночной стоимостью. Из-за недооцененной собственности, этот подход имеет тенденцию, производить регрессивные результаты сбора налога. Что бы минимизировать очевидное проблемы занижения, связанного с самооценкой, правительство должно быть готовым получить (часто дорогостоящую) экспертную оценку отдельных домов, в случаях, где неточно произведена оценка имущества.

Налогообложению недвижимого имущества в Австрии подвергаются объекты, находящиеся на ее территории, в том числе незастроенные земельные участки за исключением объектов, используемых в медицинских, благотворительных, образовательных или научных целях. Налог начисляется исходя из произведения федеральной ставки (0,2%) и муниципального коэффициента к указанной ставке (может достигать 500%), что на практике означает, что общая ставка налога может достигать 1%. Налоговой базой является рыночная (оценочная) стоимость недвижимого имущества. Незастроенные участки облагаются дополнительным налогом по ставке 1% от стоимости участка, если его цена превышает 14 600 €.

Налоговой базой в Испании является кадастровая стоимость, корректируемая каждые 8 лет с учетом рыночной цены недвижимости, включая стоимость земли и построек.­ Общая ставка составляет 0,4% от стоимости - в отношении городской недвижимости и 0,3% - в отношении невидимости в сельской местности.

В Италии налог на имущество является местным и состоит из собственно налога на недвижимость и налога на коммунальное обслуживание. Общая ставка налога на недвижимость составляет 0,76%, но муниципалитеты вправе корректировать ставку в большую или меньшую сторону в пределах коэффициента 0,3% (к стандартной ставке).

Налоговой базой по налогообложению недвижимого имущества является сумма вмененного дохода от имущества, рассчитанного от кадастровой стоимости (указанной в реестре недвижимого имущества) и мультипликационных коэффициентов, применяемых к указанной стоимости и зависящих от класса соответствующей недвижимости.

С 2013 г. налогом на имущество облагается также имущество резидентов расположенное за пределами Италии. Налоговой базой является контрактная цена недвижимости или ее рыночная оценка. Общая ставка налога для такого имущества составляет 0,76%, а налог, уплаченный в стране нахождения имущества (если возникает) может быть зачтен против соответствующего налога в Италии.

Обобщение опыта зарубежных стран по вопросу налогообложения недвижимого имущества позволило выявить определенные особенности не только установления отдельных налогов, но и возможности увеличения их поступлений.

Как показало исследование, поступления от налогообложения недвижимого имущества во многих странах относится к региональным или местным бюджетным налогам, налоговая база при налогообложении недвижимости определяется исходя из ее рыночной стоимости на основании кадастровой оценки. Проведенный анализ позволяет отметить, что, несмотря на различия в порядке налогообложения недвижимого имущества в зарубежных странах, многие страны применяют дифференцированный­ подход к установлению ставок.

Положительным примером для России может стать учет при налогообложении недвижимого имущества фактора использования имущества для коммерческих целей и жилого назначения. При этом налогооблагаемую базу налогообложения недвижимого имущества используемого для коммерческих целей оценивать исходя из рыночной арендной стоимости недвижимости, а жилую - исходя из ее инвентаризационной стоимости.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют 4 основные функции:

1. Фискальная функция, то есть обеспечение страны необходимыми ресурсами. При помощи этой функции возникают государственные валютные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики.

2. Распределительная функция. С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Экономическая конструктивный порядок обложения налогом имеет возможность достигнуть постановленной назначенные мишени в курьезном инциденте если формировании похожих денежных аспект для всех производственных организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм принадлежности. Он обязан гарантировать интерес организаций в получении большего финансов поступления при использовании этих составляющих налога, как ставки, льготные привилегии, временные отрезки уплаты, это дозволит в лично свою очередь для разрешения головоломки насыщения продуктами и предложении потребительского рынка, составление учено-технологического прогресса, обеспечивание насущных общественных потребностей населения.

3. Регулирующая функция. Регулирующая функция налогов реализуется посредством:

а) регулировка заработка и прибыли;

б) стимулирование увеличения изготовленных товаров либо сдерживания их, стимулирования вложений, проведения мероприятий в сфере экологии, работы предприятия малого бизнеса.

4. Контрольная функция. С помощью налогов контролируется и регулируется своевременное поступление некоторой части выручки, прибыли и дохода предприятий в бюджетные и внебюджетные фонды.

Действие контрольной функции заключается в создании предпосылок для выполнения стоимостных пропорций в процессе создания и распределения доходов разных субъектов экономики. Появляется возможность для отражения и сопоставления количества налоговых поступлений и потребностей государства в денежном выражении. Так же с помощью этой функции оценивается эффективность работы всех налоговых каналов и определяется необходимость изменений налоговой системы и бюджетной политики. Контрольная функция выступает, как дополнение распределительной, поскольку она проявляется лишь в условиях действия последней.

Раньше распределительная функция носила только фискальный характер, в качестве содержания армии, управленческого аппарата и для наполнения государственной казны. Сейчас она участвует в распределении налоговых платежей между физическими и юридическими лицами, государством и его регионами, сферами и отраслями экономики.

С тех пор, как государство захотело активно влиять на организацию хозяйственной жизни в стране, оно приобрело и регулирующие функции, применяемые через налоговый механизм. Для регулирования доходов населения были введены стимулирующие и сдерживающие или дестимулирующие подфункции.

Регулирующая ­ функция заключается в активном участии налогов в перераспределительных процессах, которые влияя на воспроизводство, сдерживают или наоборот стимулируют его темпы, ослабляя или усиливая накопление капитала и увеличивая или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция находится во взаимосвязи с фискальной и поэтому неотделима от нее.

Основываясь, на функции налогов формируется, контролируется и регулирует задача формирования концепции налогообложения юр лиц - это становление и продвижение налоговой политические деятели применяемая государством с целью перераспределения прибылей, в целях социальной общественной структуры изготовления, территориального финансового изменения и становления, степень доходности населения.

В согласовании с Налоговым кодексом Российской Федерации каждое юр лицо должны уплачивать законно принятые законодательством налоги и налоговые сборы.

Налоги - это один из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям. В этот период уменьшились возможности государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги, в свою очередь, стали реальным рычагом государственного регулирования экономики. Региональные налоги влияют на построение налоговой политики государства, на финансовое состояние каждого отдельного гражданина, на формирование доходной части регионального бюджета.

Таблица 1 - Динамика поступления налогов в консолидированный бюджет субъектов РФ, млрд. руб.

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2015	2016	абсол.	относ.
Налоговые поступления, в том числе;	6907.8	7553.7	1,0935	109,35
Налог на прибыль	2017.5	2279.7	1,129963	112,9963
НДФЛ	2806.5	3017.3	1,075111	107,5111
Акцизы	486,5	661,7	1,360123	136,0123
Налог на имущество физ.лиц	30,3	36,1	1,191419	119,1419
Налог на имущество организаций	712,4	764,5	1,073133	107,3133
Транспортный налог	140,0	139,1	0,993571	99,35714
Земельный налог	185,1	176,4	0,952998	95,29983
НДПИ	66,8	65,9	0,986526	98,65269
Остальные налоги и сборы	372,7	413,6	1,109739	110,9739

Из таблицы 1 мы видим, что сумма поступлений налога на прибыль в 2016 году на 7,5% больше, чем в 2015 году. В то время как поступления от транспортного налога и земельного налога меньше на 0,6% и 4,7% соответственно.

Таблица 2 - Структура поступления налогов в консолидированный бюджет субъектов РФ, проценты

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонение, в процентных пунктах
	2015	2016
Налоговые поступления, в том числе:	100	100
по налогу на прибыль	30,5	30,2	-0,3
по налогу на имущество организаций	10,3	10,1	-0,2

Таким образом, из таблицы 2 видно, что в структурном отношении поступления в консолидированный бюджеты субъектов РФ по налогу на прибыль и налогу на имущество и налогу на прибыль организаций снизилось. Сказанное можно представить в виде диаграммы на рисунке 1.



Рисунок 1 - Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ

Согласно данным, представленным в таблице, можно сделать вывод о том, что на протяжении всего рассматриваемого периода отмечается рост показателей налоговых поступлений имущественных налогов в бюджет РФ.

На основании проделанного исследования, можно сделать вывод, что налог на имущество является главной составляющей доходы бюджетов субъектов РФ и его недостатки и нерешенные вопросы могут пагубно сказаться как на доходности регионов, так и на доходе всей страны.

...