Налогообложение имущества организации

По определению, налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, которая включает в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных методов и способов.

Законодательно предоставлено налогоплательщикам ряд возможностей для оптимизации налога на имущество. Если воспользоваться ними, то каждое предприятие сможет существенно сократить налоговое бремя.

1. Способ начисления амортизации. Согласно учетной политики, амортизацию основных средств можно начислять одним из способов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списание стоимости по сумме чисел лет срока использования; АА

4) производственный метод.

Бухгалтера чаще всего используют прямолинейный способ, который прост и к тому же позволяет избежать появления разницы в бухгалтерском и налоговом учетах. А с точки зрения налоговой оптимизации он проигрывает всем остальным. При ускоренном коэффициенте 2 в чаще всего наиболее выгодным является метод уменьшаемого остатка. Например, чтобы сократить налог на имущество предприятия, необходимо просчитать амортизацию каждым из четырех имеющихся способов и остановиться на более подходящем. Безусловно, от линейного метода стоит отказываться лишь в том случае, когда имеется значительная разница в расчетах.

2. Упрощенная система налогообложения. Большим организациям невыгодно применять упрощенный режим, несмотря на то, что он позволяет не платить налог на имущество предприятий. Использование «упрощенки» подразумевает замену уплаты налога на имущество и ряда других налогов одним налогом - единым. Для решения этой проблемы открываются специальные фирмы - «упрощенцы», которые приобретают активы на себя и предоставляют их в аренду материнскому юридическому лицу. Оформляют объекты также и на частных предпринимателей. Они не являются плательщиками имущественного налога с транспорта и оборудования, а при условии применения «упрощенки» или ЕНВД не перечисляют и налог на недвижимое имущество, сдаваемое в аренду. Стоит отметить, что продавать активы, уже находящиеся в собственности предприятия, нецелесообразно, поскольку придется заплатить достаточно большой НДС. Таким образом, вспомогательную структуру нужно организовать до покупки ёмких активов.

3. Лизинг. Многие компании покупают основные средства в кредит. Чтобы оптимизировать налог на имущество предприятия, следует рассмотреть вариант заключения лизингового договора, который имеет преимущества перед банковским кредитом. Если на момент передачи прав собственности на актив амортизация будет полностью начислена, то обязанность по его уплате не наступит вообще. Возможность учета объекта на балансе фирмы-лизингодателя освобождает предприятие от перечисления налога на весь срок договора. Если объект самортизирован не до конца, то он принимается на учет по остаточной стоимости, которая значительно меньше его первоначальной цены. Передача объекта основного средства на баланс лизингополучателя позволит использовать коэффициент ускоренной амортизации равный трем. Эта льгота распространяется и на объекты, которые первоначально учитывались у лизингодателя и приняты на баланс по остаточной стоимости после истечения срока договора.

4. Переоценка. Предприятия владеют значительным количеством движимого имущества, стоимость которого постоянно снижается. Морально устаревшие и существенно упавшие в цене активы можно переоценить при помощи экспертизы и тем самым сократить размер имущественного налога. Данная процедура проводится один раз в год в отношении групп однородных основных средств. Это значит, что в ней должны участвовать все объекты, относящиеся к определенной категории, например, легковые автомобили. Необходимо отметить, что налоговый учет при этом будет вестись без изменений, уменьшится только стоимость основных средств, отражаемая в балансе. Нельзя переоценить один из них, а стоимость других оставить прежней. Выбор групп осуществляется предприятием самостоятельно в зависимости от экономической целесообразности. Так, если цена значительно упала на автотранспорт, то переоценивать нужно только автомобили, а остальные основные средства учитывать в прежнем порядке.

При оформлении переоценки издается приказ по предприятию. Переоценка проводится с помощью метода прямого пересчета по рыночным ценам. Для этого следует определить рыночную цену основных средств. Можно использовать:

- данные о ценах на аналогичные товары, полученные от их изготовителей или поставщиков;

- сведения об уровне цен, полученные из открытых источников (газет, журналов, прайс-листов торговых фирм, интернета и др.);

- заключения независимых оценщиков о стоимости основных средств.

На основании полученных данных рассчитывается специальный коэффициент, на который могут быть уценены объекты основных средств.

5. Использование льгот по налогу на имущество представляется одним из наиболее сложных и редко применяемых способов оптимизации данного налога. Поэтому такая оптимизация, как правило, носит предварительный (в момент создания организации и выбора сферы ее деятельности) и долгосрочный характер (переориентироваться впоследствии достаточно сложно, долго и дорого). Связано это с тем, что абсолютное большинство льгот обусловлено либо наличием у организации определенных (достаточно специфических) видов имущества, либо осуществлением определенных видов деятельности (принадлежностью организации к определенной отрасли) и использованием имущества для ведения этих видов деятельности. К тому же разумное «подстраивание» своего бизнеса под применение существующих льгот может принести немалую пользу. Кроме того, при выборе сферы деятельности на первый план выступают все же производственные и общеэкономические вопросы, а возможность налоговой оптимизации рассматривается только как некое приложение к ним. Так как имущественный налог является региональным, то органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют право вводить дополнительные льготы помимо установленных на федеральном уровне. Их положения также следует учитывать при налоговой оптимизации. В таблице 8 рассмотрим возможности применения перечисленных путей оптимизации налога на имущество в условиях ГБУЗ «Горбольница №45».

Таблица 10 - Анализ возможностей оптимизации налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45»

Таким образом, анализ существующих методов оптимизации налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45» предопределил следующие моменты. Наиболее реальным методом может быть уценка имущества предприятия. В связи с нестабильностью финансовой ситуации значительно снизилась рыночная стоимость автомобилей, техники и некоторой недвижимости. Также нами предложено приобретать необходимое имущество, при необходимости, путем заключения лизингового договора. Кроме сокращения налога на имущество, ежемесячные платежи можно отнести на расходы деятельности.

Проанализировав перечень льгот по налогу на имущество, не выявлено возможностей их применения на примере ГБУЗ «Горбольница №45». Изменения в налоговой политике логично проводить раз в год при составлении приказа о налоговой политике. Поэтому ограничимся двумя путями оптимизации налога на имущество: лизинг и переоценка.

Проведенный анализ возможности оптимизации налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45» мы пришли к выводу, что наиболее эффективными методами могут быть:

- уценка основных средств;

- приобретение основных средств с помощью лизинга.

Проанализируем их эффективность.

Переоценка (уценка).

Этот метод оптимизации является относительно новым, так как возможность самостоятельно принимать решение о переоценке основных средств предприятиям была предоставлена с введением в действие положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческое предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В соответствии с положениями ПБУ 6/01 при принятии решения о переоценке необходимо учитывать:

Во-первых, организация переоценивает группы однородных объектов. Это означает, что, переоценивая, например, один легковой автомобиль, не проводить переоценку другого нельзя.

Во-вторых, в последующем такие объекты основных средств переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Таким образом, у налогоплательщика есть выбор, проводить переоценку или нет, и, если проводить, каким из двух способов - методом индексации или методом прямого пересчета.

Применение метода индексации в настоящее время технически невозможно, так как в настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов данным методом не имеется. Кроме этого, для целей оптимизации налога на имущество переоценка должна приводить к уменьшению стоимости имущества (т. е. необходимо осуществлять уценку), а применение индексов в условиях инфляции влечет за собой рост стоимости имущества и соответственно увеличение налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

Отметим, что единственным методом переоценки, позволяющим уменьшить платежи по налогу на имущество, - остается метод прямого пересчета.

Ранее, до введения в действие главы 25 НК РФ основным вопросом при принятии решения об оптимизации выплат по налогу на имущество путем переоценки, был вопрос о соотношении экономии по этому налогу с потерями по налогу на прибыль. Ведь с проведением уценки стоимости основных средств уменьшалась не только их балансовая стоимость, служащая базой для исчисления налога на имущество, но и амортизационные отчисления, включавшиеся в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли, и соответственно увеличивался налог на прибыль.

В соответствии с п.25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н (с изменениями и дополнениями), при определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Согласно п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Переоценка в этом перечне не упомянута.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах переоценки стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации, учитываемыми для целей налогообложения в соответствии с данной главой.

Таким образом, проводимая организацией переоценка не влияет на исчисление амортизации и это снимает существовавшее ранее естественное ограничение для оптимизации налога на имущество в виде уменьшения объема амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов при налогообложении прибыли.

Стоимость имущества ГБУЗ «Горбольница №45» (объект налогообложения) в 2017 году составил 7045 тыс. руб. Установлено, что среди этого имущества некоторая часть снизилась в своей рыночной цене. Бухгалтерами ГБУЗ «Горбольница №45» выделена группа основных средств, рыночная стоимость которых, снизилась за последний год на 20%. Сумма этой группы основных средств составляет 6454 тыс. руб.

Сумма уценки = 6454 тыс. руб. - 20% = 1290,8 тыс. руб.

То есть налоговая база снизится на эту сумму и составит:

НБ = 7045 тыс. руб. - 1290,8 тыс. руб. = 5754,2 тыс. руб.

В 2015 году был уплачен имущественный налог в сумме 155 тыс. руб. При уменьшенной налоговой базе имущественный налог составит: 5754,2 тыс. руб. * 2,2% = 126,6 тыс. руб.

Таким образом, нам удастся сократить налог на имущество с 155 до 126,6 тыс. руб. или на 28,4 тыс. руб.

Лизинг. В мировом экономическом сообществе понятие "лизинг" используется достаточно широко. Международное применение этого термина отнюдь не исключает различий при его применении в различных странах. Отечественная экономическая литература лизинг трактует по-разному: как аренду, долгосрочную аренду, среднесрочная аренду, разновидность арендных операций, единое хозяйственное долговое отношение, специфическая форма кредита, имущественный кредит, сложная торгово-посредническая операция.

В ходе исследований нами установлено, что лизинг - это один из способов организации финансирования инвестиций в специфической форме товарного кредита, в результате которого происходит инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств. Внешне же эти отношения проявляются в кредитной форме. Лизинг содержит некоторые свойства, которые присутствуют в кредитных отношениях. Однако между ними существуют и принципиальные отличия. Прежде всего, это касается отношений собственности при товарном кредите и лизинге. При товарном кредитовании с передачей во временное пользование товаров одновременно передается и право собственности на объект, т.е. на товар, в собственность поступает потребительская стоимость товаров, оплата которых на данный момент невозможна и отсрочена во времени. Таким образом, лизинг как экономическая категория выражает определенную внутреннюю структуру экономических отношений, обуславливающих его специфические отличия от других аналогичных категорий, таких как аренда, различные формы коммерческого кредита. Отличие между арендой и лизингом состоит в том, что аренда - это более простой хозяйственный механизм, который ограничивается только передачей объекта во временное владение и пользование и не требует специализированных организаций - арендодателей. Лизинг предлагает широкий перечень дополнительных услуг, а лизингодатель это специализированная организация.

В зависимости от объектов, на наш взгляд, можно различать лизинг движимого имущества (мобильный лизинг), лизинг нематериальных активов. Главным критерием в определении того, какое имущество может быть сдано в лизинг, является то, что предмет лизинга должен быть пригодным после окончания срока лизинга или для продажи его лизингодателем, или для дальнейшей передачи в лизинг. На наш взгляд, свойством объектов лизинга является подвижность имущества и высокая степень технологичности. Разница между объектами лизинга и аренды заключается в механизме предоставления во временное пользование имущества. По нашему мнению, экономическая суть лизинга наилучшим способом реализуется в операциях с объектами движимого имущества, поскольку он более мобилен (в отличие от аренды).

Согласно объектом лизинга в первую очередь будет техника и технологическое оборудование, которое позволит лизингополучателю иметь прибыль и осуществлять лизинговые платежи. В процессе своего развития лизинг стал проникать в сферу обслуживания населения; сегодня, объектами лизинга в Европе, по большей части, автомобили. В России же лизинг находится в стадии становления, в соответствии востребованным объектом является машиностроительное, технологическое оборудование, а также сельскохозяйственная техника, позволяет лизингополучателю использовать его в своей основной деятельности, то есть для производства продукции.

В лизинговых операциях не существует однозначного преимущества между долгосрочным или краткосрочным периодом действия договора. Этот вопрос решается в каждой конкретной сделке отдельно, но тот факт, что объектом лизинговых отношений является высокотехнологичное оборудование, предоставляет своей специфики. Такое оборудование более доступной высокой степени морального старения, кроме того, на рынок постоянно поступает оборудования, в котором применены последние достижения науки и техники. Соответственно, арендатор в большинстве случаев будет ограничивать максимальный срок лизингового договора для того, чтобы использовать в своей основной деятельности современное оборудование.

В 2018 году ГБУЗ «Горбольница №45» планирует приобрести два легковых автомобиля общей стоимостью 1200 тыс. руб. налог на имущество составит: 1200 тыс. руб. * 2,2% = 26,4 тыс. руб. ГБУЗ «Горбольница №45» не имеет свободных средств для приобретения авто, поэтому рассматривает приобретение за счет заемных средств. Нами предложено приобрести данное имущество по схеме лизинга, а не через банковский кредит. Помимо прочих преимуществ лизинга ГБУЗ «Горбольница №45» не будет платить налог на имущество. Сумма экономии составит 26,4 тыс. руб. в год.

В таблице 8 показана эффективность предложенных мероприятий.

Таблица 8 - Эффективность оптимизации налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45»

То есть, предложенные мероприятия позволят сэкономить 54,8 тыс. руб. налога на имущество. Если учесть, что в 2018 году планировался этот налог в сумме (155+28,4) 183,4 тыс. руб., то в процентном соотношении уменьшение составит: 54,8/183,4*100 = 29,9%.

Таким образом, анализ существующих методов оптимизации налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45» предопределил следующие моменты. Наиболее реальным методом может быть уценка имущества предприятия. В связи с нестабильностью финансовой ситуации значительно снизилась рыночная стоимость автомобилей, техники и некоторой недвижимости. Также нами предложено приобретать необходимое имущество, при необходимости, путем заключения лизингового договора. Кроме сокращения налога на имущество, ежемесячные платежи можно отнести на расходы деятельности. Проанализировав перечень льгот по налогу на имущество, не выявлено возможностей их применения на примере ГБУЗ «Горбольница №45». Изменения в налоговой политике логично проводить раз в год при составлении приказа о налоговой политике.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ГБУЗ «Горбольница №45» - многопрофильная лечебно-профилактическая медицинская организация, предназначенная для осуществления в районе своей деятельности широких профилактических мер по предупреждению и снижению заболеваемости и инвалидности, диспансеризации населения, раннего выявления больных, оказание консультативной, квалифицированной медицинской помощи, формирования здорового образа жизни.

Согласно данным анализа, объем обязательных платежей ГБУЗ «Горбольница №45» в 2017 г. по сравнению с предыдущим годом возрос на 18 986 тыс. руб., по сравнению с 2015 г. - на 42 250 тыс. руб. При этом, также происходил рост налоговой нагрузки на учреждение, который составил за весь анализируемый период 38 318 тыс. руб. Причинами данного роста являются различные факторы: рост размеров объектов налогообложения, например, объема услуг как налоговой базы по НДС. Увеличение объемов страховых взносов ежегодно обусловлено, главным образом, увеличением тарифов страховых взносов и ростом заработной платы работников, которая является объектом обложения взносами. Последний фактор также оказал влияние на рост размеров НДФЛ.

Объект исследования - один из основных налогов, уплачиваемых организацией. Так сложилось, что налог на имущество является довольно обременительным для экономических субъектов, которые характеризуются высокой фондоемкостью или материалоемкостью. Поэтому законная оптимизация оплат по этому налогу выступает одной из важнейших задач в налоговой политике в подобных организациях.

Анализ существующих методов оптимизации налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45» предопределил следующие моменты. Наиболее реальным методом может быть уценка имущества предприятия. В связи с нестабильностью финансовой ситуации значительно снизилась рыночная стоимость автомобилей, техники и некоторой недвижимости. Также нами предложено приобретать необходимое имущество, при необходимости, путем заключения лизингового договора. Кроме сокращения налога на имущество, ежемесячные платежи можно отнести на расходы деятельности. Проанализировав перечень льгот по налогу на имущество, не выявлено возможностей их применения на примере ГБУЗ «Горбольница №45». Изменения в налоговой политике логично проводить раз в год при составлении приказа о налоговой политике. Поэтому мы ограничились двумя путями оптимизации налога на имущество: лизинг и переоценка.

Предложенные мероприятия позволят сэкономить 54,8 тыс. руб. налога на имущество. Если учесть, что в 2018 году планировался этот налог в сумме 183,4 тыс. руб., то в процентном соотношении уменьшение составит 29,9%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс Федерации: Федеральный от 31 июля 1998. №145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31 ст. 3823

2. Налоговый Федерации ( первая) от 31.07.1998 N 146- (ред. от // Собрание законодательства Федерации, 03.08.1998, №31, ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Федерации (часть ) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (. от 07.03.2018) (с изм. и доп., . в силу с 01.04.2018) // Собрание законодательства Федерации, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

4. Постановления Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (. от 07.07.2016) «О основных средств, в амортизационные группы» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru

5. Постановление Правительства РФ от 18.02.2004 N 90 «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями». [Электронный ресурс]

6. Приказ ФНС России от 17.04.2015 N ММВ-7-11/158@ «Об утверждении структуры и порядка ведения Классификатора видов налоговых льгот по налогу на имущество организаций, установленных законом субъекта Российской Федерации (КНЛНИО)». http://www.consultant.ru

7. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 207 c.

8. Громова, А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и налогообложение: Учебно-практическое пособие / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и К, 2014. - 272 c.

9. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

10. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы, 2016. - 353 c.

11. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - 160 c.

12. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.

13. Налогообложение организаций: учебник / Науч. ред. Л.И. Гончаренко -- М.: Экономистъ, 2016. -- 480 с.

14. Налоги и налогообложение учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2018. - 240 с.- (Среднее профессиональное образование)

15. Налоги и налоговая система Российской Федерации Учебник и практикум 1-е изд. - Сер. 58 Бакалавр. Академический курс.- М.: Издательство Юрайт, 2016 - 541 с.

16. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

17. Налоговая политика государства: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под ред. Н.И. Малис. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - с. 228-252

18. Налоговое администрирование: учебник для студентов вузов, обучающихся по профилю «Экономика» и специальностям «Налоги и налогообложения» «Экономическая безопасность» под ред. О.А. Миронова. Ф.Ф. Ханафеев. 3-ие изд. - Йокшар-Ола: ООО «Стринг» 2013г.- 418 с. (Высшее финансовое образование)

19. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л.И. Гончаренко / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Юрайт, 2015. - 541с.

20. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.

21. Устойчивое развитие налоговой системы Российской Федерации в условиях глобальных изменений. Монография. Архипцева Л.М., Богачев С.В., Борисов О.И., Варнавский А.В., Виноградова Т.Н., Вишневская Н.Г., Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Гурнак А.В., Данилькевич Л.И., Данилькевич М.А., Журавлева И.В., Зверева Т.В., Карпова Г.Н., Каширина М.В., Кирина Л.С., Князева А.В., Липатова И.В., Малис Н.И., Мандрощенко О.В. и др.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». Москва, 2017.

22. Богатырев С.Ю. Организационные и налоговые аспекты создания имущества некоммерческих организаций как перспективной формы развития бизнеса в России. Имущественные отношения в Российской Федерации. 2018, N 1.

23. Иоффе Л. Транспортная декларация. Практический бухгалтерский учет, 2018, N 1.

24. Коростелев С.П. Концептуальные проблемы налогообложения недвижимости в Российской Федерации. Имущественные отношения в Российской Федерации, 2017, N 7.

25. Липатова И.В. Система регионального налогообложения: правовой и экономический анализ. Учет. Анализ. Аудит. 2017. № 1. С. 62-71.

26. Смирнов Д.А. Вопросы кадастровой оценки при формировании налоговых обязательств собственников объектов недвижимости. В сборнике: Приоритеты развития социогуманитарного знания, экономики и права: научная дискуссия и эксперименты Материалы международной научно-практической конференции. Под общей редакцией С.Е. Туркулец. 2017. С. 134-139.

27. Смирнов Д.А. Новации в системе имущественного налогообложения: решены ли старые проблемы. Имущественные отношения в Российской Федерации. 2017. № 5 (188). С. 95-102.

28. Титов Г.А. Налог на имущество организаций: проблемы правоприменения. Финансовое право. 2018. №8.

29. Манько С. Резерв предстоящих на НИОКР [Электронный ].www.snеzhаnа.ru/rеsе_6/

30. Официальный сайт налоговой службы [ ресурс]. URL: www.nаlоg.ru

31. сайт Министерства Российской Федерации [ ресурс]. URL: www. infо.minfin.ru

Размещено на Allbest.ru