Налогообложение имущества организации

Таким образом, имущественный налог был известен с древнейших времен, и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Налогообложение недвижимого имущества существовало со времен средневековья, развитие же свое этот налог получил в течение нескольких столетий.

В настоящее время вопросы налогообложения имущества не утратили свою актуальность. В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам и, в условиях, применяемых к России санкций и дефицита бюджета, представляет собой стабильный источник дохода бюджетов субъектов Российской Федерации.

В данной были рассмотрены теоретические основы налога на имущество организаций, его механизм исчисления и уплаты в бюджет Российской Федерации. На основании теоретических заключений, можно сделать вывод о том, что налог на имущество организаций, по своей сути, является достаточно сложным налогом. Много нюансов нужно учитывать при его исчислении и уплате. Так, например, нюансы, связанные с обязанностью уплаты налога в каждом субъекте РФ, где расположено имущество, подлежащее налогообложению. Это приводит к проблемам его исчисления и уплаты налогоплательщиками, у которых вид деятельности касается средств связи и транспорта, а также владельцы трубопроводов и другие, имеющие протяженные объекты налогообложения.

Данный налог является региональным, а значит, главная роль по поступлениям в доход бюджетов субъектов РФ достается налогу на имущество организаций. Его особенностью является стабильность налогооблагаемой базы. Этот налог не подвержен колебаниям в течении налогооблагаемого периода и не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Стабильные доходы в бюджет субъектов РФ является главным преимуществом налога на имущество организаций, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

При рассмотрении теоретических аспектов налогообложения имущества организаций, в работе были рассмотрены исторические факты появления и дальнейшего развития налога, его экономическая сущность и место в налоговой системе, основные элементы, характеризующие его функционирование. Было установлено, что налог на имущество организаций это региональный налог и все доходы поступают в бюджеты субъектов РФ, также, законодательные органы субъектов РФ вправе определять самостоятельно налоговую ставку, налоговые льготы, сроки уплаты по налогу на имущество организаций, но только в пределах установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Анализ действующего механизма исчисления имущественных налогов на примере ГБУЗ «ГБ № 45» ДЗМ

Налоговая система считается одним из важных финансовых инструментов в рыночной экономике страны, а также финансовой основой разных уровней бюджета. Они оказывают сильное влияние на денежное обращение, ценообразование, проведение инвестиционной политики, распределение прибыли, а также социальное положение населения.

Невозможно проведение рыночных изменений без формирования эффективной системы налогообложения. Большинство проблем бюджета, бюджетного процесса связаны с налоговой системой. Имущественные налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов разных уровней.

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налог на имущество организаций - форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - юридического лица.

Налог на имущество является прямым налогом. Он относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и принципы устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством субъектов РФ. Перечень субъектов РФ установлен в ч.1 ст.65 Конституции РФ. Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь), автономные области, автономные округа.

Таким образом, чтобы ввести на своей территории новый налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и только тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Налог на имущество выполняет фискальную функцию - способствуя пополнению бюджетом субъектов РФ. Также налог выполняет регулирующую функцию, так как путем изменения элементов налогообложения достигается благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым необходима поддержка и помощь государства в рамках действующей налоговой политики.

Объектами налогообложения, для российских организаций, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество признаются:

- Российские организации (коммерческие, и некоммерческие) - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- Иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.

К объекту налогообложения не относятся:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты: реки, ручьи, каналы, озера и т.д., и другие природные ресурсы);

3) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная в ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности охраны правопорядка в Российской Федерации.

Если же организация использует арендованные основные средства, которые учитывает на забалансовых счетах, то эти основные средства объектом налогообложения не являются. При выбытии основных средств они списываются с баланса и соответственно исключаются и из состава объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

- магистральных трубопроводов,

- линий энергопередачи,

- а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,

Не могут превышать:

- в 2013 году 0,4 процента,

- в 2014 году - 0,7 процента,

- в 2015 году - 1,0 процента,

- в 2016 году - 1,3 процента,

- в 2017 году - 1,6 процента,

- в 2018 году - 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 Кодекса, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента.

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:

Для Москвы

- в 2014 году - 1,5 %

- в 2015 году - 1,7 %

- в 2016 году и последующие годы - 2 %

Для иных субъектов Российской Федерации

- в 2014 году - 1,0 %

- в 2015 году - 1,5 %

- в 2016 году и последующие годы - 2 %

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

На примере объекта исследования, Государственное бюджетное учреждение здравоохранения города Москвы «Городская больница №45 Департамента здравоохранения города Москвы» (далее - ГБУЗ «Горбольница №45»), можно подробно рассмотреть механизм исчисления имущественных налогов.

Деятельность ГБУЗ «Горбольница №45», как государственного учреждения, регулируется федеральными законами РФ, постановлениями Правительства РФ, и Администрации города Москвы, нормативными документами Министерства здравоохранения РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Департамента Здравоохранения города Москвы, Территориального фонда обязательного Медицинского страхования города Москвы, а также внутренними документами ГБУЗ «Горбольница №45». Контроль за оказанием медицинской помощи ГБУЗ «Горбольница №45» осуществляет Департамент здравоохранения города Москвы.

Учреждение осуществляет в соответствии с действующим законодательством оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитывается о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательством РФ.

Для ведения бюджетного учета в учреждении применяются регистры. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

- Журнал операций по счету «Касса»;

- Журнал операций по безличным денежным средствам;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов по оплате труда;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых актов;

- Журнал по прочим операциям;

- Главная книга (форма 0504072).

Функциональные обязанности между работниками бухгалтерии распределяет главный бухгалтер. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения.

Возникновение объектов налогообложения и их документальная систематизированная регистрация в ГБУЗ «Горбольница №45» происходит на этапе бухгалтерского учета, который ориентирован на регистрацию всех существенных фактов деятельности организации. Рассмотрение порядка формирования налогооблагаемых показателей имеет важное значение для целей правильного исчисления налога на имущество организации, поскольку в зависимости от полноты и достоверности отражения информации в бухгалтерском учете об объектах налогообложения зависит правильность и своевременность уплаты налога, а, следовательно, и наличие/отсутствие санкций налоговых органов.

Кроме того, в п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами обложения налоговом на имущество организации являются в т.ч. объекты основных средств, которые учитываются на балансе предприятия по установленным правилам бухгалтерского учета. Аналогичная норма установлена в отношении налоговой базы по налогу в ст. 375 НК РФ.

Налогооблагаемые показатели представляют собой данные, которые используются организацией для исчисления суммы налога, который подлежит уплате в бюджет. А, поскольку данные показатели возникают непосредственно в ходе бухгалтерского учета, формирование порядка их рассмотрения необходимо.

Формирование первичных данных в ГБУЗ «Горбольница №45» для расчета суммы налога происходит в ходе первичного бухгалтерского наблюдения и последующей регистрации фактов по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, в величину первоначальной стоимости объекта основных средств входят:

продажная стоимость объекта, которая уплачивается продавцу объекта основных средств;

любые дополнительные работы и услуги, связанные напрямую с приобретением объекта основных средств: информационные, консультационные услуги и т.д.;

таможенные пошлины и сборы;

прочие затраты, связанные с приобретением объекта основных средств.

Аналогичные положения во исполнение законодательных норм содержатся в Учетной политике ГБУЗ «Горбольница №45».

При этом, поскольку объекты основных средств могут поступать в организацию различными способами, в ГБУЗ «Горбольница №45» предусмотрены различные способы определения их стоимости, руководствуясь нормами законодательства:

при покупке первоначальной стоимостью основного средства признается его стоимость по договору купли-продажи, а также все дополнительные расходы, которые связаны с его приобретением;

если основное средств внесено в качестве вклада в уставный капитал, то его стоимостью признается денежная оценка, согласованная между учредителями;

в случае получения основных средств по договору дарения, их первоначальная стоимость определяется как их текущая рыночная стоимость, как правило, подтвержденная документально;

если основное средство получено по договору мены, то его стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, т.е. фактические расходы ГБУЗ «Горбольница №45» на приобретение объекта в свою собственность.

При этом, согласно законодательству, в ГБУЗ «Горбольница №45» установлено, что первоначальная стоимость объектов основных средств не подлежит изменения в течение срока их использования, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка основных средств, при которой может меняться объект налогообложения, в ГБУЗ «Горбольница №45» не предусмотрена.

Итак, первый налогооблагаемый показатель, формируемый в бухгалтерском учете ГБУЗ «Горбольница №45», это первоначальная стоимость объекта основных средств. Обязательным является документальное подтверждение первоначальной стоимости объекта, т.е. наличие всех документов, оформленных в соответствии с законодательством, т.е. требованиями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

наименование документа;

дату составления;

название организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

количественную и/или стоимостную оценку хозяйственной операции, т.е. измерение факта хозяйственной деятельности;

наименование должностных лиц, совершивших и/или ответственных за совершение операции;

подписи лиц, составивших документ, и их расшифровки.

В качестве первичных документов бухгалтерского учета ГБУЗ «Горбольница №45» используются унифицированные формы документов.

В организации применяется автоматизированная форма учета на базе компьютерных программ «1С: Предприятие» 8.2 (бюджетные учреждения) и «1С: Заработная плата и управление кадрами» 8.2. Таким образом, данные первичных документов заносятся соответствующими работниками в базу данных, формирование регистров осуществляется автоматически, что значительно повышает эффективность формирования информации о налогооблагаемых показателях.

Исчисление и уплата налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45» производится по данным бухгалтерского учета на основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению, а именно:

1) по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;

5) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (ст. 376 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе-ния, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Для расчета средней стоимости имущества в ГБУЗ «Горбольница №45» используется формула (1):

(1)

где СРС - средняя стоимость имущества, исчисляемая в целях налогообложения;

ОС1, ОС2, ОС3 и ОС4 - соответственно стоимость имущества по остаточной цене на 1-й, 2-й, 3-й и 4-й месяца..

Так, схема расчета рассматриваемого налога ГБУЗ «Горбольница №45» соответствует общему порядку определения налоговых обязательств организации и предполагает этапы, приведенные на рисунке 2.

Данные бухгалтерского учета

налогообложение налог больница имущество

Рисунок 2 - Схема определения налога на имущество в ГБУЗ «Горбольница №45»

В качестве примера расчета средней стоимости можно привести следующие данные. Остаточная стоимость на 01.01.2016 объекта основных средств, принадлежащего ГБУЗ «Горбольница №45», «Здание по адресу: г. Москва, пер. Товарищеский, дом 31 стр. 15» по данным Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» составила 311 814 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 42 550 руб. в месяц. В мае 2016 г. произведена достройка объекта недвижимости, зарегистрированная в соответствующем порядке, на сумму 418 566 руб. в результате чего была увеличена его первоначальная стоимость.

В результате корректировки оценки объекта, его остаточная стоимость на 01.06.2015 составила 560 180 руб.

Данные обобщены в таблице 3.

Таблица 3 - Остаточная стоимость объекта основных средств ГБУЗ «Горбольница №45» в 2016 году для целей исчисления имущественного налога

Дата	Остаточная стоимость объекта основных средств по данным бухгалтерского учета, руб.	Сумма ежемесячной амортизации, руб.
01.01.2016	311 814	42 550
01.02.2016	269 264	42 550
01.03.2016	226 714	42 550
01.04.2016	184 164	42 550
01.05.2016	141 614	42 550
01.06.2016	560 180	51 220
01.07.2016	508 960	51 220
01.08.2016	457 740	51 220
01.09.2016	406 520	51 220
01.10.2016	355 300	51 220
01.11.2016	304 080	51 220
01.12.2016	252 860	51 220
01.01.2016	201 640	51 220

Как показывают данные таблицы 3, информация бухгалтерского учета позволяет систематизировано следить за размером налогооблагаемых объектов по налогу на имущество ГБУЗ «Горбольница №45». Следует отметить, что с 01.06.2016 остаточная стоимость объекта основных средств увеличена в связи с его произведенной достройкой, что в обязательном порядке своевременно отражается в бухгалтерском учете организации и, как следствие, учитывается при расчете рассматриваемого налога.

Используя формулу (1), среднюю стоимость объекта налогообложения можно определить следующим образом за 2016 г.:

Среднегодовая стоимость рассматриваемого имущества ГБУЗ «Горбольница №45» составит:

Следует учитывать, что ГБУЗ «Горбольница №45» производит уплату налога в соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», используя ставку в размере 2,2 %.

Результаты расчетов, а также расчет суммы налога, который подлежит уплате в бюджет ГБУЗ «Горбольница №45» по итогам 2016 г., представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Исчисление налога на имущество ГБУЗ «Горбольница №45» за 2016 год

Отчетный/налоговый период	Средняя стоимость объекта основных средств, руб.	Налоговая база, руб.	Сумма авансового платежа/налога к уплате, руб.
1 квартал 2016 года	247 989	247 989	5 456
1 полугодие 2016 года	348 730	348 730	7 672
9 месяцев 2016 года	483 350	483 350	10 634
2016 год	321 604	321 604	7 075

Как показывают, произведенные в таблице 4 расчеты, информация бухгалтерского учета ГБУЗ «Горбольница №45» позволяет получить полный набор сведений об объектах налогообложения и произвести правильный расчет налога на имущество организации и, следовательно, произвести его своевременную уплату.

2.2 Проблемы имущественного налогообложения в организаций

Налоговое администрирование представляет собой деятельность исполнительно-распорядительного типа, направленную на увеличение эффективности функционирования налоговой системы и исполняемую органами государственного управления.

От эффективности налоговой политики, обеспечивающейся действенностью организационно-правовых факторов, в большой мере, зависит выполнение расходных обязательств государства, так как налоги выступают главным источником формирования доходов бюджетной системы. Поэтому управляющим субъектом и гарантом соблюдения формальных норм поведения экономических субъектов выступает государство.

Эффективное администрирование имущественных налогов, в нынешних экономических условиях имеющих прочную налоговую базу, является значимым фактором содействующим пополнению консолидированного бюджета.

Для бюджетной системы достижение максимального эффекта при минимальных затратах, касательно налоговых поступлений, является условием оптимального сочетания методов налогового контроля и регулирования и является одной из главных целей налогового администрирования.

Основные цели совершенствования администрирования имущественных налогов:

- увеличение доли поступлений имущественных налогов в доходы региональных и местных бюджетов;

- правильное и своевременное исчисление имущественных налогов;

- сокращение затрат связанных с администрированием имущественных налогов;

- увеличение видов услуг оказываемых налоговыми органами налогоплательщикам в области налогообложения имущества.

Задолженности по налогам несут ощутимый вред бюджетам всех уровней и являются не последней проблемой в администрировании налогов.

В отношении важных изменений в области налогового администрирования можно выделить следующие:

- установление универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях;

- введение обязанности банков информировать налоговые органы об открытых счетах физических лиц и обязанности банков предоставлять сведения по таким счетам;

- возможность для налоговых органов направлять запросы налогоплательщику по электронным каналам связи и возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы;

- введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по НДС.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Так же проводится работа по развитию электронного документооборота.

Налог на имущество организаций может существенно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно когда основную часть его основных средств составляют дорогостоящее имущество. Но, в соответствии с НК РФ, льготами по налогу на имущество организаций могут воспользоваться далеко не все организации, а лишь те, у которых вид деятельности является специфическим. Но несмотря на все тяготы, существуют методы, способные можно снизить налоговое бремя компании.

Одним из таких методов является оптимизация налогообложения. Данный процесс приобретает актуальность на основании налогового планирования в целом и разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей с учетом всех последствий управленческих решений.

Налоговая оптимизация - это легальный путь сокращения налоговых обязательств, который основан ­ на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Иными словами, налоговая оптимизация - это путь, который использует все нормы налогового и бухгалтерского законодательства с целью снижения обязательств по налоговым платежам.

Существует множество законных схем по оптимизации налоговых отчислений, которые применяются с помощью методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности организации. В современных условиях и в политической обстановке России, когда страна переживает экономический кризис, а также способствует уменьшение материального производства, налоговое планирование помогает в таких условиях предприятию выжить.

Учитывая, что налог на имущество организаций является прямым налогом, это значительно влияет на процесс его оптимизации, так как этот налог нельзя уменьшить на суммы вычетов, как, например, это можно сделать с налогом на добавленную стоимость. К тому же, отягощает еще и то, что налогом на имущество организаций облагаются транспортные средства, на которые и без того исчисляется и уплачивает транспортный налог. Такую ситуация вполне можно считать двойным налогообложением одних и тех же объектов налогового учета.

Вопреки всем проблемам, связанным со сложностью оптимизации налога на имущество организаций, схемы по снижению налога все же есть. Одним из наиболее простых способов является переход организации на специальный режим налогообложения, который позволяет не уплачивать определенные налоги, либо уплачивать их в меньшем размере. Таким специальным режимом считается упрощенная система налогообложения, при которой налог на имущество организаций не уплачивается. Однако с 1 января 2015 года внесены изменения, которые свидетельствуют о том, что организации уплачивают налог на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость.

Еще одним примером можно назвать схему, применяющую переоценку стоимости основных средств. Такой прием заключается в фиксировании восстановительной стоимости основных средств путем приведения такой стоимость к реальному уровню рыночных цен. Переоценить основные фонды организация может только один раз в год по завершению отчетного периода, то есть на 31 декабря и только в отношении групп однородных основных средств, другими словами, объекты одной категории. Итоги переоценки включаются в финансовую отчетность организации. Выбор такой категории предоставляется организацией самостоятельно, если, например, цены снизились на транспортные средства, а на недвижимость возросли, то переоценивать нужно только транспортные средства.

Учитывая вышесказанное, стоит иметь в виду, что точно определить конкретную рыночную стоимость имущества невозможно. Поскольку введение договорных и свободных цен привело к тому, что однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода приобретения.

Итак, в разнообразии схем оптимизации налогообложения компании вправе выбирать и пользоваться такой системой минимизации налоговых платежей. Сейчас существует множество консультационных фирм, которые могут помочь налогоплательщикам снизить свою налоговую нагрузку путем оптимизации налогового планирования.

Из судебной практики и практики применения налогового законодательства вытекает большое количество программ и проектов по минимизации налогового бремени. И каждая организация вправе применить любую из них, которая соответствует ее особенностям хозяйственной деятельности.

В целом, характеризуя имущественное налогообложение юридических лиц необходимо полнее учитывать следующие факторы и условия развивающихся налоговых отношений. На наш взгляд, рассматривая проблематику системы управления имуществом (налогообложение имущества есть элемент указанной системы), крайне важно учитывать, в каких структурах и как собственники расходуют финансовые средства на создание и использование имущества. Необходимо, чтобы экономическая эффективность так же, как и финансовая, не игнорировалась, а бралась в расчет. Только лишь фискальное изъятие налоговой части доходов в бюджеты едва ли можно оправдать. Такая практика будет оказывать отрицательное воздействие на экономические и финансовые интересы собственников торговых организаций.

В имущественном налогообложении организаций также может возникать и другая проблематика. В торговле, в ее основных структурах нет эластичного предложения торговых услуг, и спрос на них -- неэластичен. В такой ситуации носитель налога обязательно попытается переложить повышающиеся налоговые нагрузки на потребителей торговых услуг (это реальная практика в российской деятельности). В бытовом обслуживании -- то же самое будет. Кроме того, следует учитывать и то, что в торговле преобладают цены предложения, а не спроса.

В налогообложении имущества торговых организаций, кроме определения кадастровой стоимости имущества, крайне важно предусматривать и проблематику активизации торговой деятельности или ее снижения. То, что торговля доминирует в имущественном развитии и отчасти деятельности (в данном контексте -- экономической), безусловно, надо тоже учитывать. Но есть вопрос об эффективности торговли для населения, а не только собственников имущества торговых центров.

Представляется, что решение этих проблем возможно, если в достаточной степени будут обоснованы базовые принципы изменения ставок налога в законодательстве, то есть регулирующее налогообложение.

Недопустимы: несправедливость, неопределенность оценки масштабов имущественных объектов в сфере торговли по кадастровой стоимости, результативность регулирующего их воздействия на изменения в налогообложении имущества. В таком ракурсе возникают вопросы, например, изменений ставок этого налога, сколько доходов можно и целесообразно собирать и куда на какие цели они пойдут. Собрать в бюджеты регионов и местных административно-территориальных образований дополнительные доходы -- это всегда приветствуется, но есть проблема их трансформации в доходы населения. Как и на какие цели такие налоговые доходы пойдут и какова будет их результативность, естественно, надо знать. Кроме того, есть проблема имущественного «разбухания» торговой сферы в регионах и их местных территориях.

Необходимо также полнее учитывать, что налоговые платежи за торговое имущество -- это фискальное изъятие дохода в бюджет. Это неплатеж за доходы, которые извлекаются за оказанные торговлей услуги, за счет купленных товаров и т. д. В связи с этим часто неясна бывает целесообразность предлагаемых регионами изменений в налогообложении, хотя она должна быть прозрачной, просчитанной, убедительной.

Отметим также, что принимаемые решения в изменениях налогообложения имущества торговых организаций не всеми и не всегда будут находить одобрение, но это следует делать ради лучших результатов. Торговля в регионах страны долгое время остается за чертой регионального экономического развития, находясь в его пространстве.

Необходимо в полной мере оценивать, что этот процесс длительное время не дает положительного экономического результата в плане включения в хозяйственный оборот новых рыночных агентов (производств). Тем самым сдерживается экономическое саморазвитие регионов с возрастающими нагрузками на собственные финансы. В таком контексте возникают задачи необходимости анализирования с позиции смысла вносимых изменений:

- необходимости (рост налогообложения);

- целесообразности новых требований к налогу;

-значимости ожидаемых сумм доходных поступлений в бюджеты регионов и местных территорий.

Сумма налога на имущество организаций, в целом, является важным элементом формирования доходной части бюджетов субъектов России. динамика поступления данного налога за 2012-2016 гг. в бюджеты субъектов России приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика поступления налога на имущество организаций за 2012-2016 годы в бюджеты субъектов РФ

Год	Начислено к уплате, тыс. руб.	Уплачено налога на имущество организаций, руб.	Цепные темпы прироста уплаты налога, %	Базисный темп прироста уплаты налога, %
2012	428 495 656	421 744 689	0,00	0,00
2013	465 179 132	467 533 748	10,86	10,86
2014	543 322 663	536 272 187	14,70	27,16
2015	611 550 742	615 114 166	14,70	45,85
2016	646 044 022	634 584 658	3,17	50,47

Согласно данным таблицы 5, объем поступлений налога на имущество организаций в России значительно увеличен. Наибольшее увеличение поступлений налога приходится на периоды 2013-2015 гг., т.к. прирост объема поступлений составил по сравнению с предыдущими годами в 2013 г. 10,86 %, в 2014 г. - 14,7 %, как и в 2015 г. - 14,7 %. Однако, к 2016 г. объем поступлений налога увеличен в меньшей мере по сравнению с предшествующим ростом, это обусловлено структурными изменениями по субъектам в части изменения налоговой базы и предоставления дополнительных льгот.

Тем не менее, базисный, т.е. по отношению к началу рассматриваемого периода - 2012 г., темп прироста суммы уплаты налога имеет высокое значение и в 2016 г. составил прирост объема поступлений налога на имущество организаций в бюджеты субъектов России на 50,47 % больше, чем в 2012 г. По состоянию на 01.01.2017 в составе России числится 85 субъектов Федерации, которые объединены в 8 федеральных округов. В таблице 6 проанализирована динамика поступления рассматриваемого налога по округам РФ.

Таблица 6 - Динамика начисления налога на имущество организаций по округам РФ за 2012-2016 годы

Округ РФ	Начислено к уплате налога на имущество организаций, тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Центральный федеральный округ	13810047	15128600	17086711	18865631	18760601
Северо-западный федеральный округ	48093573	51621225	59784675	72471 354	76067277
Северо-Кавказский федеральный округ	8250691	8449371	9731681	11739524	12302220
Приволжский федеральный округ	61538389	65627129	76694402	90292867	91211200
Сибирский федеральный округ	44739063	49661722	58369116	6799620	66192581
Дальневосточный федеральный округ	19651864	21040219	25927686	3253583	38173007
Итого	42849565	46753374	53627218	6151141	63458465

Как показывают данные таблицы 6, наибольшая сумма налога на имущество организаций приходится на Центральный федеральный округ, которая увеличена со 138 100 472 тыс. руб. в 2012 г. до 187 606 016 тыс. руб. в 2016 г. Сокращение объема начисления налога по данному округу в 2016 г. по сравнению с 2015 г. связано с расширением льготируемых объектов и субъектов уплаты налога. Существенная величина налога на имущество организаций также имеется по Уральскому федеральному округу, которая увеличена до 120 774 824 тыс. руб. в 2016 г.

Поскольку по Центральному федеральному округу имеется наибольшая величина начисления налога на имущество организаций, в таблице 7 проанализирована динамика начисления налога в разрезе субъектов данного округа.



Таблица 7 - Динамика начисления налога на имущество организаций по субъектам Центрального федерального округа РФ за 2012-2016 годы

Субъект Центрального федерального округа РФ	Начислено к уплате налога на имущество организаций, тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Город Москва	68579041	76714193	88682207	96151476	93963539
Белгородская область	3782314	4543312	5478579	5944427	6418731
Владимирская область	2298192	2415482	2581923	2911578	2963729
Воронежская область	3635122	4276965	5530419	6425765	6479386
Ивановская область	1455966	1437458	1641766	1756999	1714660
Калужская область	1971476	2184132	2588842	3919500	3513593
Костромская область	1151214	1218256	1281872	1306097	1181083
Курская область	2346917	2466283	2736487	2801795	2945915
Липецкая область	2881752	3292676	4362576	4947518	5584257
Московская область	32234180	34155976	34703052	36293299	35395960
Орловская область	974756	981256	1067885	1254373	1309609
Субъект Центрального федерального округа РФ	Начислено к уплате налога на имущество организаций, тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Тульская область	2862631	2949956	3417670	4246193	3578438
Ярославская область	3835716	3934457	4702037	5137194	5338270
Итого	138100472	151286007	170867117	188656311	187606016



Данные таблицы 7 показывают, что наибольшая величина начисления рассматриваемого налога приходится на столицу РФ - г. Москва в связи со значительной налоговой базой и числом организаций, сосредоточенных в столице Федерации. При этом, по всем субъектам РФ следует отметить увеличение суммы налога к начислению, за исключением г. Москвы, по которому налог на имущество организаций в 2016 г. снижен до 93 963 539 тыс. руб. с уровня 96 151 476 тыс. руб. Это привело к снижению общей величины налога по всему округу.

2.3 Оценка налоговой нагрузки организации

Рассмотрим на примере ГБУЗ «Горбольница №45» систему налогообложения организации. Налоговые платежи ГБУЗ «Горбольница №45» производит согласно общему режиму налогообложения, который предполагает уплату следующих налогов в обязательном порядке:

НДС согласно главе 21 НК РФ по ставке 18 %.

НДФЛ в качестве налогового агента с доходов работников и выплат в пользу физических лиц - согласно главе 23 НК РФ по ставке 13 %.

Налог на прибыль организаций - согласно главе 25 НК РФ по ставке 20 % от прибыли, определяемой по правилам НК РФ.

Транспортный налог согласно главе 28 НК РФ в зависимости от размера лошадиных сил транспортного средства, зарегистрированных в ГБУЗ «Горбольница №45».

Налог на имущество согласно главе 30 НК РФ по ставке 2,2 %.

Сумма налоговых платежей и их динамики ГБУЗ «Горбольница №45» представлена в таблице 8.



Таблица 8 - Анализ налоговых платежей ГБУЗ «Горбольница №45»

Вид обязательного платежа	Сумма уплаченного налога (взноса)	Абсолютное изменение
	2015 г.	2016 г.	2017 г.
				2016/2015	2017/2016	2017/2015
НДС	34 869	41 016	46 789	6 146	5 773	11 919
Налог на прибыль	36 632	42 793	49 142	6 161	6 349	12 510
НДФЛ в качестве налогового агента	12 662	14 510	16 593	1 848	2 084	3 931
Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ	24 351	33 484	38 293	9 134	4 808	13 942
Транспортный налог	15	16	18	1	2	3
Налог на имущество организации	211	185	155	-26	-30	-56
Итого налоговая нагрузка	96 078	117 494	134 397	21 416	16 902	38 318
Итого обязательных платежей	108 740	132 004	150 990	23 264	18 986	42 250

Согласно данным таблицы 8, объем обязательных платежей ГБУЗ «Горбольница №45» в 2017 г. по сравнению с предыдущим годом возрос на 18 986 тыс. руб., по сравнению с 2015 г. - на 42 250 тыс. руб. При этом, также происходил рост налоговой нагрузки на учреждение, который составил за весь анализируемый период 38 318 тыс. руб. Причинами данного роста являются различные факторы: рост размеров объектов налогообложения, например, объема услуг как налоговой базы по НДС. Увеличение объемов страховых взносов ежегодно обусловлено, главным образом, увеличением тарифов страховых взносов и ростом заработной платы работников, которая является объектом обложения взносами. Последний фактор также оказал влияние на рост размеров НДФЛ.

Структура обязательных платежей ГБУЗ «Горбольница №45» приведена в таблице 7, а налоговой нагрузки в 2017 году - на рисунке 1. Основная доля обязательных платежей ГБУЗ «Горбольница №45» приходится на НДС, налог на прибыль, страховые взносы во внебюджетные фонды РФ, например, их удельный вес в 2017 г. по сравнению с предыдущим годом сократился на 0,01%, по сравнению с 2015г. вырос на 2,97% и составил около четверти всех обязательных платежей учреждения - 25,36 %.

Таблица 9 - Структура обязательных платежей ГБУЗ «Горбольница №45» за 2015-2017 годы

Вид обязательного платежа	Структура налогов (взносов)	Абсолютное изменение
	2015 г.	2016 г.	2017 г.
				2016/2015	2017/2016	2017/2015
НДС	32,07	31,07	30,99	-1,00	-0,08	-1,08
Налог на прибыль	33,69	32,42	32,55	-1,27	0,13	-1,14
НДФЛ в качестве налогового агента	11,64	10,99	10,99	-0,65	0,00	-0,65
Вид обязательного платежа	Структура налогов (взносов)	Абсолютное изменение
	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016/2015	2017/2016	2017/2015
Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ	22,39	25,37	25,36	2,97	-0,01	2,97
Транспортный налог	0,01	0,01	0,01	0,00	0,00	0,00
Итого налоговая нагрузка	88,36	89,01	89,01	0,65	0,00	0,65
Итого обязательных платежей	100,00	100,00	100,00	-	-	-

Такой существенный удельный вес объясняется тем, что тариф страховых взносов в 2017 г. для ГБУЗ «Горбольница №45» составлял 30 % во все внебюджетные фонды РФ от сумм вознаграждений, выплаченных в пользу физических лиц. В этой связи, в 2017 г. по сравнению с началом анализируемого периода, сокращен удельный вес иных обязательных платежей ГБУЗ «Горбольница №45».

Рисунок 2 - Структура налоговой нагрузки ГБУЗ «Горбольница №45» в 2017 году

Согласно данным рисунка 2, основной объем платежей ГБУЗ «Горбольница №45» составляет налог на прибыль, его удельный вес в составе обязательных платежей, источником уплаты которых является организация, составил в 2017 г. 36,56 %, удельный вес НДС - 34,81 %.

В России можно применить опыт учета при налогообложении недвижимого имущества фактора использования имущества для коммерческих целей и жилого назначения. При этом налогооблагаемую базу налогообложения недвижимого имущества используемого для коммерческих целей оценивать исходя из рыночной арендной стоимости недвижимости, а жилую - исходя из ее инвентаризационной стоимости.

Налог на имущество организаций является главной составляющей бюджета регионов РФ. Но основная проблема его функционирования заключается в недостаточном внимании со стороны государства и налогового законодательства. Во многих странах система имущественного налогообложения на местном уровне хорошо развита. Как самого имущества, так и его перемещения в форме продажи, наследовании и дарения.

Разного рода дискуссии ведутся с самого появления налога на имущество организаций. Некоторые предложения были направлены на стимулирование производства. Предлагалось ежеквартальные авансовые платежи заменить на ежемесячные, которые рассчитывались исходя из стоимости имущества за количество дней его использования в предыдущем месяце с последующим перерасчетом. Такое предложение могло усложнить расчет налога, что могло привести к еще большим нарушениям по исчислению и уплаты со стороны налогоплательщиков, но также появилась бы возможность уменьшить платежи в бюджет.

Такие недостатки как: недоработка кадастровой оценки; двойное налогообложение транспортных средств; уплата налогов и подача декларации по месту нахождения объекта, для категорий вида деятельности, связанного с транспортом и связью и множество других возникающих проблем. Все возникающие вопросы и недостатки нужно решать по мере их поступления. Также, стоит уделять больше внимания налогу на имущество организаций, ведь из-за его сложности и неясности налогового законодательства страдают как налогоплательщики, так и государство.



ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Пути совершенствования налогообложения имущества

Налоговая система всегда была инструментом государства для регулирования экономики и проведения социальной политики. Прошлый год не был исключением в части налогового законотворчества - было продолжено совершенствование и развитие налоговой системы РФ.

В рамках реформирования налоговой системы предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Предполагается, что этот налог будет рассчитан исходя из реальной стоимости недвижимости, его качества, платежеспособности владельца и региональной особенности. Несомненно, методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в статье 130 к недвижимости относится: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество». Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (статья 132 ГК РФ).

Исходя из этого, мнение авторов налоговой реформы заключается в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на налоговую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Как результат получают:

1. Сокращение перечня объекта налогообложения.

2. Установление нового порядка исчисления налоговой базы и авансовых платежей.

3. Установление минимального количество льгот.

Конечно, налог на имущество является значимой частью налоговой нагрузки, особенно для организаций, которые ведут специфический вид хозяйственной деятельности.

Переходный период в России будет длиться до 2020 года. В этот период субъекты могут самостоятельно определить порядок. Имеется два варианта, на основании инвентаризационной стоимости и на основании кадастровой стоимости. С 2020 года на территории РФ начнет действовать единый налог на базе кадастровой стоимости. Для снижения финансовой нагрузки будет регулироваться сумма взыскиваемого налога - увеличение по 20% за каждый период с момента ввода. Получается, что для налогоплательщиков, перешедших на новый порядок с 2020 года, полная сумма будет установлена только с 2025 года.

Новый виток налогового реформирования начался 2 года назад. Многие области и края России будут внедрять ее вплоть до 2020 - го г. Будущий годовой период является ключевым этапом во внедрении налоговых изменений.

Изменения имеют место, потому что произошло уменьшение налогового вычета, а стоимостный уровень по кадастру стал приближен к расценкам на рынке.

На суммы налогов влияют проценты каждой установленной ставки, которые зависят от того, какова стоимость объекта по кадастру и от того, в каком регионе находится строение.

Расчет налога на недвижимость 2018 для столицы и Московского региона будет таким:

1. Недвижимость до 10 - ти миллионов рублей - 0, 1 процент.

До 20 - ти миллионов в рублях - 0, 15 процентов.

Недвижимое имущество до 50 000000 руб. - 0, 2 процента.

До 300 миллионов в рублях - 0, 3 процента.

Больше 300 миллионов руб. - 2 % -- та.

Следует отметить, что при кадастровой стоимости помещения, равной десяти миллионам в рублях, в расчетах применяется следующая стоимостная категория. То есть, при цене на квартиру в 9 миллионов 998 тысяч руб. расчеты попадают под 0, 1 процента, а при цене в ровно десятку миллионов - же под 0, 15 процентов. В этом и новом году будут пользоваться также специальным понижающим коэффициентом. На сегодня это 0, 6 % -- ов, в 2018 г. - 0, 8 процента, а в 2019 году его отменят.

В России можно применить опыт учета при налогообложении недвижимого имущества фактора использования имущества для коммерческих целей и жилого назначения. При этом налогооблагаемую базу налогообложения недвижимого имущества используемого для коммерческих целей оценивать исходя из рыночной арендной стоимости недвижимости, а жилую - исходя из ее инвентаризационной стоимости.

Налог на имущество организаций является главной составляющей бюджета регионов РФ. Но основная проблема его функционирования заключается в недостаточном внимании со стороны государства и налогового законодательства. Во многих странах система имущественного налогообложения на местном уровне хорошо развита. Как самого имущества, так и его перемещения в форме продажи, наследовании и дарения.

Разного рода дискуссии ведутся с самого появления налога на имущество организаций. Некоторые предложения были направлены на стимулирование производства. Предлагалось ежеквартальные авансовые платежи заменить на ежемесячные, которые рассчитывались исходя из стоимости имущества за количество дней его использования в предыдущем месяце с последующим перерасчетом. Такое предложение могло усложнить расчет налога, что могло привести к еще большим нарушениям по исчислению...