Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

Выпускная квалификационная работа на тему:

«Реформирование налоговой системы Кыргызской Республики»

Выполнил: студент группы НиН 1-13 Мамбеталиев Манас Арсланбекович

Руководитель: к.э.н., Рысалиева Мира Шаршенкуловна

Дипломная работа допущена к защите

Заведующей кафедрой:

д.э.н., проф., Бектеновой Дамирой Чотуевной

Бишкек 2017



Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования системы налогообложения государства

1.1 Сущность, функции и классификация налогов

1.2 Основные элементы налоговой системы

1.3 Зарубежный опыт формирования системы налогообложения

Глава 2. Оценка эффективности системы налогообложения в Кыргызской Республике на современном этапе

2.1 Основные предпосылки и этапы формирования системы налогообложения в Кыргызской Республике

2.2 Анализ структуры и динамики налоговых поступлений Кыргызской Республики

2.3 Анализ эффективности исполнения прогнозных показателей поступления налогов в бюджет Кыргызской Республики

Глава 3. Проблемы и механизм совершенствования системы налогообложения Кыргызской Республики

3.1. Проблемы организации и функционирования налоговой системы Кыргызской Республики

3.2 Пути совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В Кыргызской Республике, как и другие страны СНГ, переход к рыночным отношениям начал осуществляться в условиях мощного экономического кризиса, описывающего отсталостью технологического уровня и низкой показательности профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерности роста эффективности труда и спад доходов населения. Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин степень готовности республики при переходе к рыночной экономике оказалась недостаточной.

Такого рода изменения неизбежно вызвали новую реформацию всей финансовой структуры страны. В первую очередь, серь-езные изменения произошли в системе налогообложения. Налоговая система, кроме фискальной функции пополнения бюджета, должна выполнять функции регулирования экономического и социального развития и внешних экономических связей. И поэтому все изменения в налоговой структуре следует принимать разумно и осторожно с учетом всех возможных последствий для финансов государства.

Реформирование налоговой системы Кыргызской Республики является важнейшей задачей на сегодняшний день. Налоговая система представляет собой сложный, эволюционный, социальный феномен связанный с состоянием экономики страны, налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной цикл всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса. Таким образом, переход Кыргызстана к рыночным отношениям, полным образом меняет сущность налоговой системы. И переходный период в экономике страны, неознакомленность с рыночными отношениями и их функционированием поовлекло необходимость обратиться к опыту зарубежных стран. Опыт зарубежных стран вполне применим для современных условий Кыргызской Республики, если не однозначно копировать, а брать все лучшее, применяя к конкретным ситуациям экономики страны. Логика развития государств предполагает увеличение роста налогообложения, хотя в отдельных странах и возможно временное прекращение или даже сокращение уровня налогообложения. Но в связи с дальнейшим обобществлением производства требуется конкретная финансовая база, а основой ее являются налоги, и его налоговый учет.

Методологической базой написания данной работы явились научные труды таких выдающихся ученых-экономистов, как Асанбеков Т.А ,Черникk О.В., Цезркoовски Я.Б и др.

Информационной базой явились методические пособия по налогообложению Государственной налоговой службы Кыргызской Республики, Национального статистического комитета Кыргызской Республики, «Финансо-налогового вестника Кыргызской Республики», Налогового Кодекса Кыргызской Республики

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение и рассмотрение налоговой системы Кыргызской Республики, анализ, изучение развития , совершенствования и реформирования налоговой системы и налогового законодательства Кыргызстана.

Задачи, которые способствуют достижению цели заключаются в рассмотрении видов, сущности и функции налогов, раскрытие налоговой системы и выявление альтернативных направлений развития налоговой системы иных стран через сравнительный анализ налоговых систем, действующей в разных странах в нынешнее время. Объектом исследования в работе выступает налоговая система. А предметом в этой работе является взаимосвязь реформирования налоговой системы с функционированием экономики.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Введение является вводной частью работы, где отражается актуальность темы, степень ее изученности, использованные научные труды ученых-экономистов и информационная база, а также методология написания выпускной квалификационной работы.

Первая глава является теоретической частью работы, которая обобщает теоретико-методологические основы функционирования налоговой системы, понятие налогов и их классификацию, сущность и структуру налоговой системы.

Вторая глава посвящена анализу реформирования налоговой системы Кыргызской Республики. Она является основной частью дипломной работы, в которой раскрыты этапы реформирования налоговой системы Кыргызстана, ее законодательная база, то есть правовые основы функционирования налоговой системы Кыргызской Республики, также освещается проблематика ее функционирования на современном этапе развития экономики страны.

Третья глава имеет в общем сравнительный характер, где обозначены перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики с учетом опыта зарубежных стран.

В заключении представлены основные выводы о проделанной работе и предложения по данной теме исследования.

Великий вклад в разработку различных аспектов реформирования экономики, в том числе налоговой системы внесли ученые-экономисты и профессора экономических наук: Т. Койчуев, Ш.М. Мусакожоев, Д.Ч. Бектенова, Р.М.Шаршенкуловна, О.К. Курманбеков, А.С. Сарыбаев, Т.Дж.Саякбаев, В.И. Кумсков С.А. Турсунова, , Н.С. Матыев, С.Дж. Чолбаева и другие.



Глава 1. Теоретические основы формирования системы налогообложения государства

1.1 Сущность, функции и классификация налогов

Налоги выражают собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, правоохранительной ,оборонной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономической основе. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития обществаТолкушкин, А.В. Международные налоговые отношения: актуальные проблемы // А.В.Толкушкин // Налоговая политика и практика.- 2016.- №4.- С.44-48..

То, что налоги, как форма изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у образованного и законопослушного члена общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения всех налогов значило бы требовать уничтожения самого общества-государства.

«Государство или точнее сказать, правительство ничего не может делать, если граждане ничего не делают для государства», - отмечал основоположник финансовой науки России Н. И. Тургенев в книге «Опыт теории налогов» (1818 г.), но каков предел налогового бремени, который можно было бы считать справедливым и предпринимателю, и гражданину? Н. И. Тургенев связывал этот вопрос с образованностью народа: «Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов. Налоги начали быть распределяемы и собираемы с большею справедливостью и платимы с большей готовностью»Минин А.В. Теория и практика налогообложения: новые аспекты // Финансы №1,2010 с. 71-72.

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходим казна денежных средств. Также источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые налоговый орган собирает с налогоплательщиков в виде физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и стимулирующая.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперерывном обеспечении государства финансовыми средст-вами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития.

Последнее десятилетие в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджеты государств, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.

Фискальная функция отражает форму принудительного лишения при-надлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид экс-плуатации со стороны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная собираемость финансовых средств в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Налоги формируют большую часть государственного бюджета, который в свою очередь предназначен для финансирования и развития науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают также стиму-лирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений).

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы; прочие налоговые льготыТолкушкин, А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А.В.Толкушкин.- М.: Юристъ, 2013.- 910 с..

Действующие льготы по налогообложению прибыли пред-приятий направлены на стимулирование :

· финансирования затрат на развитие производства и жилищное строи-тельство;

· малых форм предпринимательства;

· занятости инвалидов;

· благотворительной деятельности, социально-культурной и природо-охранительных сфер.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности плательщика, прио-ритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказы-вается возможным через введение различных видов налоговых льгот и предпочтений.

Из сущности налогов вытекает также и распре-делительная (перераспре-делительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения ВВП. При этом одна часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в казну государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного аппарата распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых средств государства, накапливающих в бюджетной системе, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных и др.)Алтунина В.В. Налоги: проблемы и перспективы Спб.,2016 стр.311..

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько большие, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Необходимость урегулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики.

Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширению их прав, рост самостоятельности и в тоже время ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотъемлемо от других функций налогов. Расширение налоговых способов изъятия и привлечения государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном сопри-косновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

Очевидно, действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогам функций, т.е. о роли налоговой системы.

В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают, похожи по названиям, но существенно не совпадимы по условиям и деталям их взимания. В связи с этим изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил группировки налоговых платежей и их классификаций.

Под классификациями налогов понимаются их группировки, вызванный определенными целями и задачами структуры. Существует множество различных видов и типов классификаций налогов. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2013. - С.157.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Английский философ Дж. Локк (1632-1704) на основе данного критерия разделил на две группы: прямые и косвенные налоги. Определив основное положение, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге упадет на владельца, Дж. Локк установил, что налог, падающий на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с владельца. Таким образом, получилось, что поземельный налог - это прямой налог, остальные налоги - косвенные. Шакиров Н.Ш. Управленческая система классификации налогов в России. // Вестник ТИСБИ. - 2011. - №3. - С.24.

Анализ многих работ ученых-экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует о том, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее внятно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элемент системы. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. - С.24.

Классификация налогов представлена в таблице 1



Таблица 1

Классификация налогов

Классификационные признаки	Группы налогов
По субъекту уплаты	налоги, уплачиваемые физическими лицами
	налоги, уплачиваемые юридическими лицами
По источнику уплаты (покрытия)	налоги, источником уплаты которых является индивидуальный доход
	налоги, источником уплаты которых является выручка от реализации товаров, работ, услуг
	налоги, источником уплаты которых является финансовый результат
	налоги, источником уплаты которых является себестоимость
	налоги, источником уплаты которых является чистая прибыль
По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями	собственные (закрепленные) - непосредственно и в полном объеме поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд
	регулирующие (долевое распределение налогов) - поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству
По принадлежности к уровню власти и управления	общегосударственные - устанавливаются законодательством и обязательны к уплате на всей территории страны
	местные - устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с законодательством нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований
По объекту налогообложения	налоги на имущество
	ресурсные налоги
	налоги на доход или прибыль
	налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации)
	прочие
По способу изъятия (в зависимости от формы возложения налогового бремени)	прямые - устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика	реальные, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения
		личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность
	косвенные - включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги	индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров
		универсальные, которыми облагаются все товары
		таможенные пошлины
		фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства

Таблица составлена автором

Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. Традиционная классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемости ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на два класса:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В состав пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых категорий. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2013. - С.56.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения всеобще возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, то есть в процессе движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются в конечном итоге потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству.

Для государства косвенные налоги являются наиболее легким с точки зрения их взимания. Эти налоги привлекательны для государства еще и тем, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается даже в условиях спада производства и убыточной работы предприятий.

Схематично существенные элементы налога можно представить таким образом:

Источник: НК КР Ст.32, С.50, Бишкек, 2016

Рис.1. Элементы налогообложения в Кыргызской Республике Составлено автором на основе НК КР Ст.32, С.50, Бишкек, 2016.

Объект налогообложения - это права или действия, с наличием которых возникает налоговое обязательство.

Налоговая база - это денежное или натуральное выражение объекта налогообложения, на основании чего исчисляется сумма налога.

Налоговым периодом является период времени, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговым периодом может быть календарный год (подоходный налог, налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество); календарный месяц (НДС, акциз, налог с продаж, налог за пользование недрами); квартал, 30 дней (патент).

Налогоплательщик обязуется самостоятельно исчислить сумму налога, которая подлежит уплате за определенный налоговый период. Исчисление налога производится путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Вычислять налоги необходимо, исходя из налоговых льгот и налоговых освобождений.

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Кыргызской Республики, обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов возлагается на органы налоговой службы.

Срок уплаты налога - дата, когда налог должен быть уплачен. Сроки уплаты налогов устанавливаются по каждому налогу отдельно, т.е. у каждого налога свой срок уплаты НК КР, Ст.32, С.50, Бишкек, 2016.

При нарушении сроков уплаты налога является причиной для привлечения к ответственности, предусмотренной законодательством Кыргызской Республики.

Сроки уплаты можно изменить только в тех случаях, предусмотренных НК КР.

Порядок уплаты налогов также устанавливаются по каждому налогу отдельно, также может уплачиваться всей суммой или по частям, с отсрочкой или рассрочкой до возникновения налогового обязательства или в срок уплаты, в наличной или безналичной форме, самим налогоплательщиком или кем - либо от его имени.

1.2 Основные элементы налоговой системы

В современном этапе налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, , но и общей системы экономического регулирования.

Налоговые системы используются как результативный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряются или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.

К сожалению, термин «налоговая система не определен законодательством Кыргызской Республики. Для нас это является важным, так как при отсутствии нормативно утвержденного понятия различные авторы по-разному трактуют данный термин. В частности, по мнению В. Панского «налоговая система- это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства». То есть он включает в понятие «налоговая система» только налоговые платежи и систему администрирования.Май-буров И.А. «История и теория налогообложения» М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014., с. 302

С. Пепеляев считает, что налоговую систему можно определить как «взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения» Там же..

А. Алиев называет налоговую систему «системой экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами» Там же..

Для целей данной работы мы считаем целесообразным использовать следующее определение.

Налоговая система государства - это совокупность основных элементов, характеризующих сущность взаимоотношений между государством и обществом при изъятии налоговых платежей в бюджет. К основным элементам относятся виды налоговых платежей, существующих в государстве, налоговое законодательство и система налогового администрирования Там же с. 302=303..

На сегодняшний день в Кыргызской Республике устанавливаются общегосударственные налоги, местные налоги, а также специальные налоговые режимы. Общегосударственными налогами являются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики.

К общегосударственным видам налогов относятся:

1) подоходный налог;

2) налог на прибыль;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги за пользование недрами;

6) налог с продаж.

Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и вводимые в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц. К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) налог на основе обязательного патента;

2) налог на основе добровольного патента;

3) упрощенная система налогообложения на основе единого налога;

4) налоги на основе налогового контракта;

5) налоговый режим в свободных экономических зонах;

6) парк высоких технологий.

Субъектом налогообложения, согласно ст.4 Налогового кодекса КР признается физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация, обособленное подразделение, постоянное учреждение, осуществляющие экономическую деятельность, независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности, подчиненности и формы собственности и/или имеющие объекты налогообложения.

Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики (ГНС) является центральным исполнительным органом государственной власти, осуществляющим контрольные функции Государственного управления за соблюдением налогового законодательства КР, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

ГНС и его структурные подразделения в своей деятельности руководствуются Конституцией, Налоговым кодексом, законами Кыргызской Республики, нормативными актами правовыми актами Президента и Правительства Кыргызской Республики, другими нормативными правовыми актами, международными договорами Кыргызской Республики.

Законодательной базой налогообложения в Кыргызской республике являются Конституция , а также Налоговый кодекс, являющийся основным законом, регулирующим налогообложение в Кыргызской Республике. Часть общих положений налогового кодекса определяет, что Налоговый кодекс является сводом законоположений по всем налогам, и что вопросы налогов не могут включаться в другие законы, не противоречащие Налоговому кодексу.

Положения межгосударственных договоров и иных актов, ратифицированных Президентом Кыргызской Республики, Жогорку Ке?ешем Кыргызской Республики, участником которых является Кыргызская Республика, также являются составной частью правовой базы деятельности Налоговой службы. Требования к нормативным актам, издаваемым органами исполнительной власти, определяются Законом Кыргызской Республики «О нормативных правовых актах Кыргызской Республики».

Первое, эти нормативные акты издаются только в пределах полномочий, предоставленных Конституцией и законами.

Второе, они должны соответствовать Конституции, а также иным нормативным актам, имеющим по сравнению с ними более высокую юридическую силу. В случае противоречия нормативных актов, издаваемых Правительством Кыргызской Республики с законом - действует закон Кыргызской Республики.

Следовательно, инструкции, издаваемые во исполнение Налогового кодекса и других законов, не должны противоречить закону.

В основе построения налоговой системы лежит совокупность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы. Способность системы налогов и сборов в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов построения налоговой системы, которые создают необходимые условия для ее эффективного функционирования.

Принципы построения налоговой системы являются ориен-тиром при формировании налогово-правовой политики государства. Большое значение имеют принципы и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.

Однако, учитывая аспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, следует отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, можно условно выделить три такие системы: - экономические принципы налогообложения; - юридические принципы налогообложения (принципы налогового права)- организационные принципы налоговой системы.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

1) принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности; как считал Адам Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;

2) принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»';

3) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

4) принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

5) принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и в настоящее время.

Впервые в Налоговом кодексе Кыргызской Республики обозначены налоговые принципы, на котором базируется налогообложение в новом Налоговом кодексе, который вступил в действие с 2009 года.

Налоговое законодательство Кыргызской Республики основывается на следующих принципах: Налоговый кодекс КР ст. 5 Бишкек, 2016.

Принцип законности налогообложения - ни на кого не может быть возложена обязанность уплатить налог, не предусмотренный настоящим Кодексом, а также взнос или платеж, обладающий установленными настоящим Кодексом признаками налога, либо установленные или введенные в действие в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Принцип обязательности налогообложения - каждый обязан платить налоги в порядке и случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Все участники налоговых правоотношений обязаны соблюдать налоговое законодательство Кыргызской Республики.

Принцип единства налоговой системы - налоговая система Кыргызской Республики является единой на всей территории Кыргызской Республики.

Принцип гласности налогового законодательства Кыргызской Республики - нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, подлежат обязательному опубликованию в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики.

Принцип справедливости налогообложения - налогообложение в Кыргызской Республике является всеобщим. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера, если иное не предусмотрено в статье 3 настоящего Кодекса. Налоги не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из гендерных, социальных, расовых, национальных, религиозных критериев.

Принцип презумпции добросовестности - налогоплательщик и налоговый представитель признаются действующими добросовестно, пока этот факт не будет опровергнут на основании документально подтвержденных сведений в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Принцип презумпции правомерности - при возникновении налоговых правоотношений налогоплательщик или налоговый представитель признаются действующими или бездействующими правомерно во всех случаях, кроме случаев, когда такое действие или бездействие запрещено налоговым законодательством Кыргызской Республики, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) действие или бездействие не противоречит принципам, установленным налоговым законодательством Кыргызской Республики; и

2) действие или бездействие не препятствует надлежащему исполнению налогового обязательства.

Уполномоченный государственный орган, органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы местного самоуправления признаются действующими правомерно при возникновении налоговых правоотношений, если их действие предусмотрено только налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Принцип определенности налогообложения - налогообложение должно быть определенным.

Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве Кыргызской Республики всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства. Налоговый кодекс КР ст.6-13 Б., 2016.

1.3 Зарубежный опыт формирования системы налогообложения

Поскольку налоговые системы стран мира складывались в различных экономических, политических и социальных условиях, они значительно отличаются друг от друга видами применяемой фискальной политики, перечнем платежей, их структурой, способами взимания, а также другими признаками.

Существует два вида фискальной политики - стимулирующая и сдерживающая.Любимов Л.Л.Введение в экономическую теорию: Учебник для студентов пед. Университов / Гос. унив. Высшая школа экономики. -- В 2-х книгах. Кн. 2. - М.: Бита-Пресс, 2014.

Стимулирующая фискальная политика применяется при спаде, имеет целью сокращение рецессионного разрыва выпуска и снижение уровня безработицы и направлена на увеличение совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами выступают: а) увеличение государственных закупок; б) снижение налогов; в) увеличение трансфертов.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Виды фискальной политики

Источник: Любимов Л.Л.Введение в экономическую теорию: Учебник для студентов / Гос. унив. Высшая школа экономики. -- В 2-х книгах. Кн. 2. - М.: Бита-Пресс, 2013.

Сдерживающая фискальная политика используется при буме (при перегреве экономики), имеет целью сокращение инфляцион-ного разрыва выпуска и снижение инфляции и направлена на сокращение совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами являются: а) сокращение государственных закупок; б) увеличение налогов; в) сокращение трансфертов.

Кроме того, различают фискальную политику: 1) дискреционную и 2) автоматическую/ недискреционную.

Дискреционная фискальная политика представляет собой законодательное (официальное) изменение правительством величины государственных закупок, налогов и трансфертов с целью стабилизации экономики.

Автоматическая фискальная политика связана с действием встроенных (автоматических) стабилизаторов. Встроенные (или автоматические) стабилизаторы представляют собой инструменты, величина которых не меняется, но само наличие которых (встроенность их в экономическую систему) автоматически стабилизирует экономику, стимулируя деловую активность при спаде и сдерживая ее при перегреве. К автоматическим стабилизаторам относятся: 1) подоходный налог (включающий в себя и налог на доходы домохозяйств, и налог на прибыль корпораций); 2) косвенные налоги (в первую очередь, налог на добавленную стоимость); 3) пособия по безработице; 4) пособия по бедности.

Рассмотрим механизм воздействия встроенных стабилизаторов на экономику.

Подоходный налог действует следующим образом: при спаде уровень деловой активности (Y) сокращается, а поскольку налоговая функция имеет вид: Т = tY (где Т - величина налоговых поступлений, t - ставка налога, а Y - величина совокупного дохода (выпуска)), то величина налоговых поступлений уменьшается, а при «перегреве» экономики, когда величина фактического выпуска максимальна, налоговые поступления увеличиваются. Заметим, что ставка налога остается неизменной. Однако налоги - это изъятия из экономики, сокращающие поток расходов и, следовательно, доходов (вспомним модель кругооборота). Получается, что при спаде изъятия минимальны, а при перегреве максимальны. Таким образом, из-за наличия налогов (даже аккордных, т.е. автономных), экономика автоматически «остужается» при перегреве и «подогревается» при рецессии.

Налог на добавленную стоимость (НДС) обеспечивает встроенную стабильность следующим образом. При рецессии объем продаж сокращается, а поскольку НДС является косвенным налогом, частью цены товара, то при падении объема продаж налоговые поступления от косвенных налогов (изъятия из экономики) сокращаются. При перегреве, наоборот, поскольку растут совокупные доходы, объем продаж увеличивается, что увеличивает поступления от косвенных налогов. Экономика автоматически стабилизируется.

Что касается пособий по безработице и по бедности, то общая сумма их выплат увеличивается при спаде (по мере того, как люди начинают терять работу и нищать) и сокращаются при буме, когда наблюдается «сверхзанятость» и рост доходов. Эти пособия являются трансфертами, то есть инъекциями в экономику. Их выплата способствует росту доходов, а, следовательно, расходов, что стимулирует подъем экономики при спаде. Уменьшение же общей суммы этих выплат при буме оказывает сдерживающее влияние на экономику.

В развитых странах экономика на 2/3 регулируется с помощью дискреционной фискальной политики и на 1/3 - за счет действия встроенных стабилизаторов. То есть, при достаточно сильной экономике модель налоговой системы имеет признаки всех вышеперечисленных типов, которые успешно сочетаются.

Этот факт наглядно демонстрируют современные модели налоговых систем зарубежных стран, которые весьма разнообразны.

Существуют также другие критерии классификации налоговых систем.

Рис. 3. Основные классификации налоговых систем

Источник: Май-буров И.А. «История и теория налогообложения» М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014., с. 303



1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно классифицировать на:

* либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера ориентировочно до 30% от ВВП. К этой группе относятся налоговые системы таких стран, как США, Австралия, Португалия, Япония и большинство стран Латинской Америки;

умеренно фискальные с уровнем налогового бремени от 30 до 40% от ВВП. Данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;

жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% от ВВП. Такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы таких стран, как Норвегия, Нидерланды, Франция, Бельгия, Финляндия, Дания, Швеция.

2. В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить на:

подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, где доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов. К этой группе относятся налоговые системы большинства англосаксонских стран, таких, как США, Канада, Великобритания, Австралия;

умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, где доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов. Данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы, таких, как Германия, Франция, Италия и др.;

косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, где косвенные налоги обеспечивают более 50% от совокупных налоговых доходов. Подобный уровень косвенного обложения характерен для налоговых систем развивающихся стран, например Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана. К этой же группе относится и налоговая система России, Кыргызстана.

3. В зависимости от уровня централизации налоговых полномочийналоговые системы можно разделить на:

централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов -- более 65% от консолидированных налоговых поступлений. Такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России, Кыргызстана;

умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% от консолидированных налоговых поступлений. Данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни управления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% от консолидированных налоговых поступлений. К этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

4. В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить на:

прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается. Данную группу составляют налоговые системы большинства стран;

регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает. Примеры построения таких налоговых систем нам не известны;

нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным. К данной группе можно отнести налоговую систему Кыргызской Республики.

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли и др. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2012. - С.138.

Обычно оценка того, приемлема ли применяемая модель налоговой системы в той или иной стране, состоит в сопоставлении уровня налогов в конкретной стране со средним бременем налогов в репрезентативной группе как развивающихся, так и развитых стран, с учетом некоторых из сходных и отличных характеристик этих стран. Однако, такое сопоставление позволяет установить лишь факт того, что уровень налогов в данной стране выше или ниже среднего относительно других стран, с учетом различных характеристик.



Глава 2. Оценка эффективности системы налогообложения Кыргызской Республики на современном этапе

2.1 Основные предпосылки и этапы формирования системы налогообложения в Кыргызской Республике

В 1991 году Кыргызская Республика стала независимым государством. Именно в этот период начала формироваться отечественная налоговая система. Основными предпосылками ее формирования мы можем считать создание суверенного государства с самостоятельным государственным бюджетом, а также начало формирования новых экономических отношений в обществе. Распад советского государства стал предпосылкой активизации процесса первоначального накопления во всех странах СНГ и, в том числе в Кыргызской Республике. Государства, по-лучив суверенитет, стали нести гораздо больше затрат на содержание государственных структур, нежели это происходило в составе СССР. Охрана tграниц, создание дипломатических служб, армий и многие другие государственные расходы необходимы были в каждой отдельной стране. Одновременно разрушилась система социалистического разделения труда. Многие предприятия потеряли как источники сырья и комплектующих, так и рынки сбыта. Что касается минерально-сырьевых ресурсов, то они перестали быть общесоюзной собственностью, а стали принадлежать только тем государствам, на территории которых располагаются.

Для таких стран, как Кыргызская Республика основным источником поступлений в бюджет стали налоги. Именно в этих условиях, на обломках социалистической экономики создавалась отечественная налоговая система.

Мы можем выделить следующие этапы ее формирования.

1 этап - 1991 по 1996 годы. Налоговое законодательство почти идентично законодательству других стран СНГ. Так как в начале СНГ формировался как единое налоговое пространство. Основой для формирования отечественного налогового законодательства служил опыт Российской Федерации. До 1996 г. в странах СНГ применялся «принцип страны происхождения» взимания акциза и НДС. Страны СНГ брали к зачету НДС друг друга, так как еще существовало остаточное подобие единого экономического и фискального пространства. Пробиваясь на мировой рынок, постсоветские страны стали гармонизировать свою налоговую систему с другими странами мира. Кыргызстану тоже пришлось это делать, так как наша страна не может быть изолирована от всего остального мира. К 1996 Кыргызская Республика провела кардинальную модернизацию налогообложения и налогового администрирования. Наша страна приняла первый на территории СНГ Налоговый кодекс, основанный на прин-ятых в развитых странах принципах налогообложения, опередив, в том числе, и Российскую Федерацию.

2этап - 1996 - 2009 годы. После принятия Налогового кодекса, страна гармонизирует его, готовясь к вступлению в ВТО. Основными условиями вступления в ВТО в части налогообложения является гармонизация косвенных налогов - акциза и НДС. Косвенные налоги должны взиматься по принципу «страны назначения», кроме того, ставки данных налогов на импортную и производимую в стране продукцию должны быть одинаковыми. Это создает единое торговое пространство для всех членов ВТО. Товар попадает в страну, очищенный от налогов страны происхождения и облагается НДС и акцизом страны назначения. Переход на принцип «страны назначения» происходит сначала путем двусторонних договоров с Республикой Казахстан и Республикой Узбекистан, а затем Кыргызстан переходит на принцип «страны назначения» со всеми странами в одностороннем порядке. Практика показала, что это было правильным решением, потому что впоследствии, все остальные страны СНГ гармонизировали свое законодательство аналогичным способом для более тесной интеграции с остальными странами мира. Необходимо отметить, что ВТО занимает центральное место в регулировании системы мировой торговли, так как 90% мировой торговли осуществляется в рамках ВТО. Став членом ВТО, республика приобрела прочные правовые основы для осуществления торговли на мировом рынке. Помимо этого, членство в ВТО означает, что действующий торговый режим в республике уже совместим с принципами и правилами ВТО, то есть признание того, что в Кыргызстане созданы основы рыночной экономики.

Необходимо отметить, что одним из основных преимуществ, членства в ВТО для стран переходного периода является принятие страной-членом обязательств перед ВТО, которые помогают соблюдать открытую торговую политику и защищают членов от произвольных вмешательств извне.

Начали вводиться специальные налоговые режимы для упрощения налогообложения малого и среднего бизнеса. В целях гармонизации прямых налогов стала проводиться работа по заключению с рядом государств договоров об избежании двойного налогоо-бложения прибыли доходов, капиталов и имущества. После того, как Российская Федерация ввела плоскую ставку налога, в Кыргызской Республике было принято решение также постепенно перейти на плоскую ставку налога на прибыль и подоходного налога. С целью повышения инвестиционной привлекательности государства и вывода из тени части доходов, кардинально уменьшились ставки подоходного налога и налога на прибыль. В 1996 в связи с принятием первого Налогового кодекса Кыргызской Республики ставка налога на прибыль была установлена на уровне 30%. С принятием Закона от 14 июля 2001 г. (вступил в силу 18 июля 2001 г.) ставка налога на прибыль была уменьшена с 30 до 20%, при этом для субъектов естественных и разрешенных монополий, перечень которых утверждается правительством, ставка в 20% применялась начиная с 1 января 2003 г. (Закон от 7 декабря 2001 г.). Позднее ставка налогообложения прибыли юридических лиц была снижена до 10%, но при этом субъекты естественных и разрешенных монополий в 2006 г. уплачивали налог по ставке 20%.Одной из основных целей снижения ставки налога было сокращение налогового бремени и стимулирование хозяйствующих субъектов на полную уплату налога. При этом ожидалось расширение налогооблагаемой базы при возможных незначительных потерях бюджета. Вследствие принятия данной меры, произошло расширение налогооблагаемой базы более чем на 45% в секторах, для которых действовала ставка 10%, что позволило сохранить номинальный уровень сбора налога. Такие результаты свидетельствуют о частичном сокращении сокрытия доходов и дают положительную оценку принятой мере. Подходы к применению налога на прибыль концептуально изменились. Объектом обложения налогом стала не балансовая, а прибыль, исчисляемая как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Кодексом. То есть с введением Кодекса налогоплательщикам пришлось вести не бухгалтерский, но и налоговый учет. До 2006 года размер и количество ставок подоходного налога менялись не один раз. Все эти поправки, изменения вносились в Налоговый кодекс с целью совершенствования обложения данным налогом. Но, не смотря на то, что максимальная ставка процента, когда-то равная сорока процентам, была снижена до двадцати, налогоплательщики, по-прежнему продолжали уклоняться от уплаты налогов, скрывать истинные размеры доходов, что, безусловно, повышало уровень коррупции и теневой экономики. В 2006 году ставка подоходного налога была снижена еще раз до10%.Произошло реформирование местных налогов и сборов, из 16 видов местных налогов и сборов в 1997 году к концу 2008 года осталось только 8.

3 этап - с 2009 года по сегодняшний день. Сначала 2009 года вступил в действие новый Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Ставка НДС была снижена с 20 до 12%. Значительно сократился перечень подакцизных товаров. Отменены отчисления в Фонд предупреждения чрезвычайных ситуаций, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Введены концептуально новые налоги на недропользование - бонус и роялти. Введен ряд стимулов для горнодобывающей промышленности. Введены новые виды специальных налоговых режимов. Мы можем отметить, что, начиная с 2009 года, подход к местному налогообложению также концептуально изменился.

Во-первых, поскольку было решено, что Налоговый кодекс не должен регулировать взимание неналоговых платежей, сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов, а также сбор за парковку автотранспорта были исключены из Кодекса и включены в закон «О неналоговых платежах».

Во-вторых, налог на имущество объединил в себе два налога - налог на недвижимое имущество и налог с владельцев транспортных средств.

В-третьих, в перечень местных налогов стал входить земельный налог, который до 2009 года был общегосударственным, хотя и ранее поступал в местный бюджет. Базовые ставки по данному налогу были включены в Налоговый кодекс, хотя ранее принимались отдельными законами. Кроме того, ставки налога значительно увеличились.

...