Реформирование налоговой системы Кыргызской Республики

Кроме того, при исполнении действующего Кодекса в ряде случаях могут возникать коррупционные риски. Коррупция - многофакторное явление. Часто закон сам провоцирует на нарушения. В вопросе борьбы с коррупцией в Кыргызской Республике есть серьезная необходимость законодательного урегулирования. Многие законы, принятые парламентом, имеют пробелы, создающие субъективные возможности для формирования коррупционных рисков. Под коррупциогенностью нормативных правовых актов мы подразумеваем наличие в правовом акте одного или нескольких коррупциогенных факторов. Под коррупционными действиями понимаются действия лиц, замещающих государственные должности, направленные на незаконное получение денежного и иного вознаграждения, а также действия граждан, направленные на незаконное предоставление указанным должностным лицам или в их интересах иным лицам денежных средств или других благ. Обычно в мировой практике к факторам, создающим коррупционные риски, относят следующие:

1) ненадлежащее установление властных полномочий государственных органов и их должностных лиц;

2) завышенные требования к гражданам и организациям,

3) отсутствие или дефекты административных процедур;

4) отсутствие или дефекты конкурсных процедур;

5) ненадлежащее определение функций, прав и, обязанностей.

В настоящее время мы можем отметить наличие некоторых из перечисленных факторов.

- В соответствии с частью 2 Статьи 79. « Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику по его заявлению в отношении суммы налоговой задолженности, образовавшейся и не погашаемой налогоплательщиком по одной из следующих причин…»

В данном случае коррупционным риском является норма, позволяющая налоговому органу не предоставлять отсрочку без подробного перечисления условий отказа. Данных рисков можно избежать путем перечисления обстоятельств, при которых налоговые органы обязаны предоставить отсрочку.

- В соответствии с частью Статьи 96. « Для иностранной организации, деятельность которой не приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, местом налоговой регистрации является место осуществления деятельности».

В данном случае к коррупционному риску можно отнести требование, при отсутствии объективных условий для его исполнения. Избежание коррупционного риска возможно при предъявлении требований о регистрации нерезидентов без образования постоянного учреждения налоговому агенту, либо при отказе от такого требования.

- В соответствии с частью 3 Статьи 120. «В случаях, предусмотренных настоящей статьей, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, ниже рыночной цены, орган налоговой службы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, пени и налоговых санкций, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена сделки используется, если налогоплательщик не докажет, что сделка фактически совершена по ценам, указанным в документах, и отклонение от рыночной цены экономически обоснованно».

Применение данной статьи неизбежно ведет возникновению коррупционных рисков, так как налоговые органы получают право на субъективную оценку достоверности цены, указанной в документах. Кроме того не указано, какие именно доказательства могут быть приняты, если документальное подтверждение не является доказательством.

- Согласно Статье 142. «Если сумма налога, указанная в налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должны была быть указана в налоговой отчетности, к налогоплательщику:

1) при занижении суммы налога в размере до 2 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - налоговая санкция не применяется;

2) при занижении суммы налога в размере от 2 до 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 50 процентов от суммы занижения налога;

3) при занижении суммы налога в размере свыше 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы занижения налога».

Коррупционный риск возникает вследствие того, что в статье не указано, каким образом исчислять санкцию, если применяется не полный календарный год. Также возникает вопрос - применять данные ставки для каждого доначисленного налога или для всех, что создает возможности для произвольного изменения санкции.

В соответствии с частью 3 Статьи 376. « Решение о возможности применения налогоплательщиком режима на основе контракта или мотивированный отказ в его применении выносится налоговым органом в течение 15 дней со дня подачи заявления.

В случае принятия решения о возможности применения налогоплательщиком режима на основе контракта, налоговый орган по согласованию с Уполном-оченным налоговым органом заключает с налогоплательщиком контракт в течение 15 рабочих дней со дня принятия решения.

Контракт заключается на один календарный год по форме, установленной Уполномоченным налоговым органом, и может ежегодно продлеваться. Продление контракта производится в соответствии с положениями настоящей статьи.

Уполномоченный налоговый орган вправе отказать в возможности применения режима на основе контракта или прервать его в порядке, определяемом Уполномоченным налоговым органом в случаях:

· 1) несоответствия условиям, установленным Кодексом;

· 2) несоответствия условиям, предусмотренным в контракте;

· 3) наличия условий, имеющих предпосылки к уклонению от налогообложения».

- Согласно Статье 377 «Сумма налогового обязательства по контракту принимается в размере, превышающем наибольшую сумму налоговых обязательств за три предшествующих года, не менее чем на двадцать пять процентов».

В данном случае коррупционные риски возникают вследствие применения "неопределенных правовых понятий", таких как «наличие условий, имеющих предпосылки к уклонению от налогообложения», а также в свободной оценке налоговыми органами налогового обязательства, которое ограничено лишь нижним пределом. Также коррупционный риск в данном случае представлен в виде предоставления права налоговой службе при обнаружении определенных обстоятельств (наступлении конкретных юридических фактов) принимать или не принимать определенное решение в зависимости от субъективной оценки этих фактов.

Избежание коррупционных рисков возможно только путем отмены применения данного режима, так как ни установление верхнего предела налогового обязательства, ни подробное перечисление условий отказа от заключения контракта. Не исключают фактора произвольности принятия решения.

В заключении мы должны отметить тот факт, что для полного исключения коррупционных рисков необходимо оценивать не только принятый документ, но и такие этапы как законотворческий процесс, его гласность и прозрачность, возможность лоббирования интересов отдельных групп налогоплательщиков, а кроме того подзаконные акты, принятые с целью реализации положений Кодекса.

Рассматривая состояние налоговой культуры на современном этапе, мы должны отметить тот факт, что внедрению ее среди участников налогового процесса Кыргызской Республики уделяется не достаточно внимания. Мы можем отметить ряд факторов, которые этому препятствуют:

§ Отсутствие в налоговых органах программы работы по повышению налоговой культуры.

§ Недостаточная информированность об изменениях налогового законодательства.

§ Высокий уровень коррупции среди работников налоговых органов.

§ Применяемая система налогообложения, допускающая двойное налогообложение одних и тех же оборотов, ставящая государство, в лице налоговых органов, в привилегированное положение по сравнению с налогоплательщиками.

§ Недостатки администрирования, совокупность которых предполагает стремление к разрешению любых спорных вопросов в пользу государства.

§ Отсутствие официально утвержденных учебных материалов, достаточно полно отражающих все вопросы отечественного налогообложения.

§ Высокая себестоимость получения квалифицированных налоговых знаний, а также методической литературы. Отсутствие Интернет-связи у большинства субъектов отдаленных регионов республики.

§ Отсутствие официально утвержденных комментариев к налоговому законодательству.

§ Недостаточно развитый институт налоговых консультантов.

§ Низкий образовательный уровень ряда работников налоговых служб.

Совокупность этих проблем приводит к тому, что состояние налоговой культуры в Кыргызской Республике нельзя считать удовлетворительным. Тем не менее, это не только вопрос взаимоотношений между налогоплательщиками и работниками налоговой службы. В результате вышеизложенных факторов, разрушаются стимулы к предпринимательской деятельности и, как следствие, замедляется развитие предпринимательской активности, что, в конечном счете, негативно влияет на динамику налоговых поступлений.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики

В целях обеспечения наибольшей эффективности функционирования отечественной налоговой системы необходимо предпринять следующие шаги по ее совершенствованию.

По косвенным налогам:

НДС в нашей республике нуждается в дальнейшем реформировании. Необходимо устранять существующие недостатки Налогового кодекса Кыргызской Республики и искать более эффективные подходы к администрированию налога. Однако НДС в Кыргызстане несовершенен не более и не менее других налогов, что само по себе должно приводить к выводу не об отмене НДС, а о продолжении совершенствования налоговой системы в целом. Проблема плохого администрирования НДС в итоге связана не с природой этого налога, а с качеством администрирования в налоговой системе в целом. И в этой ситуации простая замена одного налога другим выглядит фиктивным способом решения реальных проблем.

В частности, для того чтобы уменьшить негативное отношение налогоплательщиков к НДС, можно предложить следующие меры:

· Уменьшить регистрационный порог

· Отменить НСП для плательщиков НДС

· Ужесточить контроль над уклонением от уплаты НДС при применении добровольного патента

· Повысить ставку НДС на 1-2 %пункта.

Другими словами, предприняв выше следующие меры, попытаться расширить круг плательщиков НДС.

НДС - один из самых ключевых налогов при формировании государственного бюджета. Замена НДС налогом с продаж негативно отразится на стабильности налогового законодательства, как следствие - уменьшится инвестиционная привлекательность экономики КР. Поэтому данный вид налога сохранит свою функциональность и в дальнейшем развитии экономики КР, и останется одним из самых взимаемых налогов. Но, я считаю, что следует учитывать и то, что НДС является достаточно сложным при его расчете в отличие от других видов налогов.

По акцизному налогу. . Изменение механизма регистрации, учета и контроля подакцизной группы товаров путем внедрения акцизных марок на алкогольную и табачную продукцию с использованием системы маркировки контрольными (идентификационными) знаками.

Пересмотр существующих ставок акциза с целью их поэтапного приближения к ставкам акциза на алкогольную и табачную продукцию, установленным в государствах - членах ЕАЭС.

Переход на специфическую систему исчисления акцизного налога, взимаемого с табачных изделий.

Сближение ставок акцизного налога на табачные изделия со странами Таможенного Союза потребует повышенного внимания к налоговому администрированию. В этой связи переход на специфическую систему исчисления акцизного налога является наиболее актуальным, поскольку позволяет осуществлять налоговый контроль исполнения налогового законодательства с наименьшим затратами со стороны государства. В этой связи предлагается рассмотреть возможность по скорейшему переходу на специфическую систему. При этом, одновременно с переходом на специфическую систему, для стабильного повышения доходов государственного бюджета и повышения порога доступности табачной продукции для несовершеннолетних лиц, предлагается внедрить механизм минимальных розничных цен на табачную продукцию в твердом количественном выражении.

Рассматривая возможность совершенствования прямых налогов в Кыргызской Республике, мы можем предложить следующее:

- увеличить ставку налога на прибыль для финансовых организаций с 10 до 20%. Сделать это необходимо с целью выравнивания налогового бремени, так как других налогов данные организации практически не платят.

- при налогообложении имущества внедрение элементов налогообложения «роскоши». Поскольку законодательное закрепление и введение отдельного налога на роскошь будет требовать увеличение затрат на администрирование, возможно решить данную задачу через определение повышенной ставки на отдельные виды наиболее дорогого имущества ,как движимого, так и недвижимого.

- усовершенствовать форму отчетов и деклараций. Кроме того, обеспечить налогоплательщиков бесплатными формами деклараций, а также бесплатными консультациями по их заполнению.

- конкретизировать в законодательстве необлагаемые доходы физических лиц;

- установить фиксированную сумму социальных вычетов при расчете подоходного налога в размере средней оплаты за образование в Кыргызской Республике.

- в Налоговом кодексе должны определяться только общие принципы установления земельного налога и наивысшие разрешенные ставки. Сами ставки, сроки и порядок уплаты земельного налога должны быть переданы на уровень местных (районных) администраций.

- разработать механизм расчета применения повышенных ставок налога для земель разного качества. Данный механизм должен быть отражен в методических рекомендациях, утвержденных Правительством Кыргызской Республики для использования их местными кенешами. Это необходимо для того, чтобы процесс повышения и понижения ставок налога был максимально прозрачным.

- поощрять крупных налогоплательщиков, инвестирующих средства в сельскохозяйственную отрасль, например, путем применения пониженных ставок амортизации.

- установить корректировку ставок налога в зависимости от изменения цен на сельхозпродукцию.

- применять повышенные ставки налога при использовании сельскохозяйственных земель не по назначению, а именно при постройке на них жилья или производственных объектов, не имеющих отношения к сельскохозяйственному производству

- необходимо также учитывать тот факт, что предоставление максимальных льгот сельскому хозяйству привело к тому, что их налоговое бремя на других налогоплательщиков, а именно переработчиков сельскохозяйственного сырья. Попытки законодателей компенсировать данным категориям налогоплательщиков потери путем предоставления им освобождения до трех лет от налога на прибыль и НДС по перечню, утвержденному Правительством Кыргызской Республики, нельзя считать слишком удачными. Дело в том, что сам по себе порядок включения в указанный перечень содержит в себе коррупционные риски. В данный перечень также часто включаются переработчики не отечественной, а импортной сельхозпродукции. Например, китайской свинины или казахского зерна. По нашему мнению, более рационально отменить для них трехлетнее освобождение от налога на прибыль.

По налогам на недропользование

Принятые недавно меры в сфере регулирования недропользования существенно увеличивают экономическую выгоду государства, поскольку административные методы государственного регулирования по предоставлению прав пользования недрами заменяются новыми экономическими механизмами.

Между тем, регулирование в данной отрасли требует в дальнейшем обратить особое внимание на вопросы трансфертного ценообразования, на использование более специфических методов налогообложения, таких как применение раздела продукции в области добычи нефти и газа, внедрение механизмов оценки бонусов, основанных на рыночных изменениях цен на полезные ископаемые.

Следует пересмотреть ставки бонусов с тем, чтобы на стадии выдачи права пользования недрами государство имело возможность гарантировано получать доход.

Необходимо также рассмотреть в совокупности все нормы, регулирующие налогообложение недропользования, с целью выработки стратегических мер, направленных как на формирование доходов государства, так и на создание инвестиционных стимулов для притока инвестиций в горный сектор Кыргызской Республики с учетом современных подходов.

Необходимо пересмотреть процесс формирования налоговой базы при исчислении бонуса.

По специальным налоговым режимам.

Пересмотр налогового режима на основе добровольного патента путем:

1) сокращения количества видов деятельности;

2) реализации принципа применения патента только к деятельности, в которой основой получения дохода является исключительно индивидуальный труд;

3) увеличения базовых ставок;

4) введения запрета субъектам, осуществляющим импортно-экспортные операции, применять данный режим;

5) создания механизмов и инструментов для стимулирования перехода на налоговые режимы более высокого уровня.



Заключение

Налоговая система Кыргызской Республики важнейшим звеном финансовой системы государства, ее помощью осуществляется не только сбор средств в государственный бюджет, но и регулирование экономических процессов. Наличие налоговой системы позволяет государству осуществлять свои социальные функции с помощью системы распределения и перераспределения налоговых платежей. Осуществление контрольной функции налогов дает возможность принимать решение о необходимости модернизации налоговой системы.

Таким образом, элементами , характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

¦ виды налоговых платежей действующих в государстве;

¦налоговое законодательство, регулирующее вопросы налогообложения;

¦ система налогового администрирования, действующая в государстве.

Принципы, на основании которых строится налоговая система, индивидуальны для каждого отдельного государства. Классические принципы налогообложения несомненно не потеряли своей актуальности, однако их практическое применение не всегда является возможным из-за недостатка ресурсов или политических возможностей. Принципы, декларируемые Налоговым кодексом, подлежат неукоснительному исполнению, поскольку данный Кодекс является основным законом по налогообложению. Положения Кодекса не могут противоречить данным принципам, так как несоответствие делает их нелегитимными.

Рассмотрев отечественную систему налогообложения, мы можем сделать следующие выводы.

Во 1-ых, Кыргызстан страна с косвенным налогообложением. Более 50% налоговых поступлений составляют косвенные налоги. Причиной этого является то, что Кыргызстан - страна с переходной экономикой. В настоящее время фискальные цели не достижимы с помощью преобладания прямого налогообложения, так как существующая система администрирования не может обеспечить прозрачность большей части доходов юридических и физических лиц . Наличие теневой экономики, неразвитость безналичных расчетов делают невозможность отражения доходов и оборотов в отчетах и декларациях. В этих условиях именно косвенные налоги являются необходимым фискальным инструментом. Необходимо также отметить преобладание косвенных налогов на импорт. Причинами этого являются следующие факторы. Зачетный характер НДС является причиной уменьшения НДС на внутреннюю продукцию на сумму НДС на импорт. Кроме того, Кыргызстан является объективно страной, весьма зависящей от импортных поставок товаров, начиная с энергоносителей и основных средств для целей производства и заканчивая продуктами питания.

Во 2-ых,большая часть субъектов малого и среднего бизнеса применяет специальные режимы налогообложения. Специальные налоговые режимы, с одной стороны, стимулируют развитие предпринимательства, но с другой стороны, препятствуют налогообложению реальных доходов. Положительным моментом является простота уплаты и администрирования. Отсутствие налоговых проверок при патентном налогообложении и заключении налоговых контрактов снижает коррупционные риски. В то же время фиксированное налогообложение привело к тому, что невозможна реальная оценка налоговой базы хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые режимы. Недостаточный налоговый контроль не позволяет объективно определить необходимость изменения стоимости патентов. Отсутствие налогового учета создает возможность для реализации незаконно произведенной и контрабандной продукции.

В 3-их, налоговую систему Кыргызской Республики можно классифицировать как жестко централизованную, поскольку большинство налоговых платежей поступает в республиканский бюджет.

В 4-ых, налоговая система Кыргызской Республики является нейтральной, поскольку применяется плоская ставка налога при исчислении налога на прибыль и подоходного налога. Применение плоской налоговой ставки многие экономисты считают не справедливым, поскольку субъекты с более высокими доходами облагаются по той же ставке, что субъекты с низкими доходами. Однако, при невозможности полного учета доходов, данная ситуация представляется нам наиболее приемлемой. Кроме того, применение плоского налогообложения гораздо дешевле, с точки зрения налогового администрирования.

В-пятых, отечественная налоговая системы является либерально-фискальной, поскольку налоговое бремя составляет менее 30%. Данное налоговое бремя считается приемлемым, с точки зрения экономической теории. Однако применение специальных налоговых режимов и отсутствие сплошного учета негативно сказываются также на достоверности статистического учета, в том числе и при определении ВВП.

Реформирование налоговой системы процесс непрерывный, так как налоговая система - это живой организм, который постоянно меняется в соответствии с внутренними и внешними изменениями экономической ситуации. Поскольку Кыргызстан является небольшой страной с открытой экономикой, интеграционные процессы, происходящие в мире, оказывают влияние на его налоговую систему. Наибольшее влияние на процессы реформирования налоговой системы Кыргызской Республики оказала необходимость ее адаптации с налоговыми системами стран-членов ВТО, а также налоговыми системами стран СНГ, поскольку они являются основными экономическими партнерами Кыргызстана.

Как и в большинстве стран с переходной экономикой, налоговое реформирование в Кыргызстане часто является искусством возможного, а не стремлением к оптимальному. Поэтому неудивительно, что положительный опыт по оптимальному налогообложению, оказывает сравнительно слабое воздействие на структуру нашей налоговой системы.

Несмотря на ограниченность налоговых льгот, направленных на привлечение иностранных инвесторов, налоговое законодательство Кыргызской Республики является достаточно привлекательным для налогоплательщиков. Необходимо отметить следующие моменты:

- достаточно ограниченный перечень налоговых платежей;

- низкие ставки налогов;

-упрощенная система амортизации и высокие ставки амортизационных отчислений;

- система взимания НДС, приближенная к европейской;

- ограниченный перечень подакцизных товаров;

- наличие специальных налоговых режимов, позволяющих на законном основании минимизировать налогообложение;

- простота налогового учета и отчетности.

В то же время существует ряд негативных факторов. Наряду с недостатками законодательства, которые достаточно легко устранить внесением изменений в Налоговый кодекс, мы должны отметить следующие моменты:

- неисполнение налогового законодательства, как налогоплательщиками, так и работниками налоговой службы по объективным и субъективным причинам. Положения Налогового кодекса в части всеобщей налоговой регистрации и всеобщего налогового декларирования на сегодняшний день объективно не исполнимы в полном объеме;

- высокий уровень коррупции в налоговых органах и коррупционных рисков в налоговом законодательстве;

- политическая и экономическая нестабильность и, как следствие, нестабильность налогообложения;

- отсутствие финансовых средств для нормального функционирования налоговой службы;

- низкий уровень налоговой культуры в обществе.

В данной ситуации необходим концептуальный подход к совершенствованию всех элементов налоговой системы. В данной ситуации необходимыми мерами является:

- полный отказ от применения нерыночных налогов;

- максимально возможное сокращение применение практики фиксированного налогообложения доходов;

- реформирование системы местного налогообложения;

-внесение изменений в Налоговый кодекс по видам налогов с целью исключения противоречий и совершенствования порядка взимания каждого из платежей;

- внесение изменений в налоговое законодательство с целью исключения коррупционных рисков;

- разработка мероприятий по развитию налоговой культуры в обществе.



Список использованной литературы

Нормативные акты:

1. Конституция Кыргызской Республики, Бишкек, 2013г.

2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики, Бишкек 2008 год.

3. Налоговый кодекс Кыргызской Республики, Бишкек, 2016 год.

4. Закон Кыргызской Республики "О республиканском бюджете Кыргызской Республики на 2016 год и прогнозе на 2017-2018 годы».

5. Закон «О внесении дополнений и изменений в НК КР »

6. Постановление от 12.06.2016г. №318 «Об утверждении экономико-планировочных зон города Бишкек и значения зонального коэффициента Кз»,

7. Постановление от 30.06.2011г. №238 «Об утверждении экономико-планировочных зон города Бишкек и значения зонального коэффициента Кз»

Учебники, учебные пособия, монографии

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010.

2. Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налогах. - М., 2016.

3. Алтунина В.В. Налоги: проблемы и перспективы Спб., 2016.

4. Аткинсон Э. Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора / Пер. с англ. под ред. Л. Любимова. - М.: Аспект Пресс, 2005.

5. Бектенова Д.Ч. Финансы и кредит: Учебник. - Б.: ИЦ АРХИ, 2007

6. Большой экономический словарь. / Сост. Борисов А.Б. - М.: Книжный мир, 2016.

7. М. Ш. Рысалиева. Налоговая система Кыргызской республики: История, современное состояние, перспективы. Бишкек 2008г

8. Карловская Е.А. Налоги и налогообложение. - Хабаровск, 2011г.

9. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. - М., 2013.

10. Любимов Л.Л. Введение в экономическую теорию. - М.: «Высшая школа экономики», Бита-Пресс, 2010.

11. Майбуров И.А. История и теория налогообложения - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

12. Макконнелл К., Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика. - Таллин, 2005.

13. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М.: Фонд «Правовая культура», 2016.

14. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2016.

15. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2011.

16. Налоговое право России: Учебник для вузов. / Отв. ред. Ю. А. Крохина. - М.: Норма, 2016.

17. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. - М.: ИНФРА, 2010.

18. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. / Под ред. С. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 2015.

19. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2013.

20. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2013.

21. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб: Питер, 2010.

22. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Издательский центр «Академия», 2013.

23. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2011.

24. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения - М.: Юристъ.2013.

2. Тютюриков Н.Л.Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США). Учебное пособие для ВУЗов. - М.:Издательский дом "Дашков и К", 2016.

3. Финансовое право: Учебник. / Под ред. Н. И. Химичевой. - М., 2010.

4. Черник Д.Г., Князева В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: ЮНИТИ, 2010.

Периодическая литература:

5. Джапарова Э.С. Налоговое регулирование национальной экономики // Вестник КРСУ. - 2013. - Том 6. - № б. - С.72-46.

6. Исраилова А.M. Проблемы формирования налоговой культуры в Кыргызской Республике. // Вестник КРСУ. -2008. - Том 8. - № 11. - С.3-7.

7. Киреева Е.Ф. Налоговое администрирование в условиях развития международных экономических отношений. // Финансы. - 2008. - №6. - С.83-86.

8. Колесов А. С. О совершенствовании взаимосвязи бюджетной и налоговой политики. // Вестник СПбГУ. Сер. 5. Вып. 4. - 2008. - № 29. - С.23-27.

9. Князева О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы. - 2007. - №6. - С.30-37.

10. Минин А.В. Теория и практика налогообложения: новые аспекты//Финансы-2010.-№1.

11. Островская Т.М. Эволюция государственных расходов, их содержания и структуры в общем и финансовое управление в частности // Проблемы финансов и учета: Сб. статей. Томск, 2013. - № 2. - С.108-112.

12. Толкушкин А.В. Международные налоговые отношения: актуальные проблемы//А.В. Толкушкин// Налоговая политика и практика - 2016 - №4.

Отчеты:

1. Аналитические отчеты ГНС при ПКР за 2014-2016г.г.

2. Отчеты Национального статистического комитета КР за 2014-2016 г.г.

Размещено на Allbest.ru

...