Реформирование налоговой системы Кыргызской Республики

В-четвертых, полностью исключены такие платежи как налог на рекламу, гостиничный налог, курортный сбор.

В-пятых, самый эффективный из перечня действовавших ранее местных налогов и сборов - налог с розничных продаж и услуг населению исключен. Однако, в перечень общегосударственных налогов включен новый налог с продаж, содержащий в себе как элементы данного налога, так и отмененных налога на пользование автомобильными дорогами и отчислений в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Сегодня наступил момент, когда происходит следующий этап гармонизации. Причиной этого является вступление нашей страны в Таможенный союз. Данный шаг повлек за собой изменение ставок по косвенным налогам (акциз) и изменение процесса их взимания.

С 1 июля 2015 года вступил закон «О внесении дополнений и изменений в НК КР »

«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты КР».

Закон Кыргызской Республики разработан в целях обеспечения конкурентоспособности налоговой системы Кыргызской Республики в условиях вступления в ЕАЭС. Следует отметить, что отставание страны, как в экономическом, так и в промышленном развитии, требует от нас создания действенных решений для развития экспортного производства и конкурентных условий. В этой связи, в статью 4 Налогового кодекса вводится термин «Деятельность на систематической основе», определяющий систематическую деятельность, связанной с введением уточняющих критериев для признания экономической деятельности предпринимательской. Вносимое изменение в статью 229 Налогового кодекса, предусматривает повышение регистрационного порога НДС от 4 млн. сомов до 8 млн. сомов в год. Эти изменения связаны с тем, что часть налогоплательщиков Кыргызстана осуществляют свою предпринимательскую деятельность на условиях специальных упрощенных налоговых режимов (добровольный патент и единый налог). Поскольку регистрационный порог налога на добавленную стоимость в размере 4 млн. сомов для хозяйствующих субъектов было установлено с 1 января 2008 года и уже прошло более 7 лет, принято решение об его повышении. Принятие данной нормы создает условия для развития малого бизнеса. Вносимые изменения в статью 316 направлены на отмену налога с продаж с экспортных поставок и поставок вне территории Кыргызской Республики для создания конкурентных условий по реализации продукции, производимой в Кыргызстане, за его пределами. Обложение экспорта от налога с продаж позволит также устранить споры с зарубежными покупателями. При этом на многие экспортные товары, например, золото, электроэнергия и др., цена реализации устанавливается заранее исходя из внешней конъюнктуры международного рынка, а налог с продаж включается в цену товара, что искажает природу налога с продаж, как косвенного налога. Принятие данной нормы позволит освободить отечественных налогоплательщиков от уплаты налога с продаж при реализации товаров, вывозимых с территории Кыргызской Республики на территорию государства - члена Таможенного союза или за пределы таможенной территории Таможенного союза, а также при реализации товара, выполнении работ и оказании услуг за пределами Кыргызской Республики. Это повысит конкурентоспособность отечественных налогоплательщиков, но приведет к потере доходной части бюджета в размере 1 512,6 млн. сомов. Все же, необходимо отметить в условиях ЕАЭС, где нет налога с продаж - для создания конкурентной среды требуется стимулирование экспорта товаров, работ и услуг, которые обязательно должны освобождены от уплаты налога с продаж. Вносимые изменения в статью 319 НК КР и в статью 6 Закона Кыргызской Республики «О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики» предусматривают отмену налога с продаж для всех облагаемых НДС поставок, за исключением следующих видов деятельности: Банковской; Страховой; Телекоммуникационных услуг и услуг беспроводной и спутниковой связи, перечисленные в лицензии, выдаваемой данной организации уполномоченным государственным органом в области связи, а также не являющиеся облагаемыми субъектами в соответствии с разделом IX Налогового Кодекса, а также индивидуальный предприниматель, отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение. Необходимо отметить, налог с продаж поначалу был введен как временный налог в целях замещения выпадения доходов бюджета в связи с разовым уменьшением ставки НДС с 20-ти до 12 % в новой редакции Налогового Кодекса Кыргызской Республики, вступившей в силу с 1 января 2009 года. При этом предполагалось, что в течение последующих 6-ти лет ставка налога с продаж будет постепенно уменьшаться для облагаемых поставок и сведена к нулю к 2016 году. Однако такое снижение было произведено только один раз в 2010 году на 0,5%. В дальнейшем преемственность политики была утрачена. В результате каскадное существование двух косвенных налогов, рассчитываемых от одной налоговой базы, является наиболее существенным недостатком нашей налоговой системы, что резко уменьшает ее конкурентность. На сегодня практически все налогоплательщики страны уплачивают налог с продаж со своих оборотов в размере от 1 до 3 процентов, однако крупные налогоплательщики, имеющие обороты свыше 4 млн. сомов при этом несут дополнительную нагрузку в виде налога на добавленную стоимость (НДС) по ставке 12 %. При этом налог с продаж является каскадным налогом, то есть на каждом этапе производства или продажи уплачивается в бюджет и в последующем включается в цену реализации. Таким образом, конечная цена продукции (товара) только за счет налога с продаж может увеличиться на 4-10 %. Следует отметить, в течение всего периода, начиная с 2009 года, предпринимались неоднократные попытки исключить из налоговой системы республики налог с продаж. При этом в основе всех попыток лежало увеличение ставки НДС на размер ставки налога с продаж для облагаемых поставок. Однако такой метод гармонизации налоговой системы вызывал справедливую критику министерства экономики, налоговой и таможенной службы, независимых экспертов и бизнеса, поскольку такой подход, с одной стороны, усиливая неравномерность налогового бремени разных категорий налогоплательщиков, с другой стороны, не обеспечивает конкурентность налоговой системы Кыргызской Республики, как страны, в сравнении с соседней Республикой Казахстан. Изменения, вносимые в ст. 212 и 239 направлены с одной стороны на минимизацию потерь связанных с отменой налога с продаж, с другой стороны на отмену неэффективных и сложных для налогового администрирования налоговых льгот. При этом необходимо отметить, что льгота по налогу на прибыль для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, осуществляющих промышленную переработку сельскохозяйственной продукции оказалось крайне несправедливым и сложным для администрирования. Если мы не откажемся от установленной льготы по налогу на прибыль, потери государственного бюджета могут достичь более 1 млрд. сомов в год. В этой связи предлагается отменить данную льготу с 1 января 2017 года. При этом отмена льготы позволит увеличить поступления в бюджет Кыргызстана на 194,5 млн. сомов. Предоставление льготы по НДС в отношении поставок товаров, работ и услуг предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности (кроме используемой для производства подакцизной группы товаров), перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье, приводит к потерям бюджета на сумму, более 66,6 млн. сомов в год. Указанные меры, задуманные с целью поддержания переработчиков, не оправдывают себя, а потому должны быть заменены более эффективным и действенным сокращением налоговой нагрузки по налогу с продаж. Расчет суммы выпадения из бюджета Кыргызстана, которую необходимо восполнить при предлагаемой отмене налога с продаж, по данным за 2014 год, составляет: от повышения регистрационного порога по НДС от 4-х до 6 млн. сомов - 750,0 млн. сомов в год; от отмены налога с продаж для экспортных поставок, а также поставок, осуществляемых вне территории Кыргызской Республики - 1512,6 млн. сомов в год; от исключения налога с продаж для плательщиков НДС, за исключением сотовых операторов - 6609,0 млн. сомов. Всего ожидаемые потери: на 8871,6 млн. сомов в год, из них на 2016 год 1938,2 млн. сомов. Источниками замещения потерь бюджета от отмены налога с продаж являются: 1) сокращения части необоснованных льгот по налогам (по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость или 194,5 млн. сом + 66,6 млн. сом=261,1 млн. сом); 2) доходы от увеличения налога на автотранспортные средства - около 375 млн. сомов; 3) доходы от улучшения администрирования налогов с перевозчиков пассажиров и грузов с принятием законопроекта одобренного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 8 апреля 2014 года № 204 (около 1 000 млн. сомов в год). 4) доходы от сокращения расходной части бюджета по незащищенным статьям. Данный проект Закона Кыргызской Республики полностью соответствует нормам действующего законодательства. Принятие данного проекта Закона не потребует внесение изменений и дополнений в другие нормативные правовые акты. Законопроект не содержит гендерных, правозащитных, экологических, социальных последствий. Реализация данного законопроекта не потребует дополнительных средств из республиканского бюджета. Для обеспечения общественного обсуждения и реализации статьи 22 Закона Кыргызской Республики «О нормативных правовых актах Кыргызской Республики», законопроект размещен на официальном сайте Правительства Кыргызской Республики и замечания и предложения в рамках общих общественного обсуждения для включения в проект Закона не поступали.

Несмотря на экономические, политические, национальные и иные различия, налоговая система любого государства характеризуется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что также накладывает свой отпечаток на формирование эффективной налоговой системы.

Определив цели и задачи, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также от традиций. Как правило, государство применяет многокомплексный подход.

Сравнительная таблица к проекту Закона «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики»

№	Действующая редакция Налогового кодекса Кыргызской Республики	Предлагаемая редакция Налогового кодекса Кыргызской Республики
	Статьи 319. Ставки налога 1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, ставка налога с продаж устанавливается: 1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и/или освобожденных от НДС, оплаченных в наличной форме: а) в размере 1 процента - для торговой деятельности: б) в размере 2 процентов - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего пункта; 2. Ставка налога с продаж устанавливается в случаях, не предусмотренных частью 1 настоящей статьи, при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных в наличной форме: 1) в размере 2 процентов - для торговой деятельности; 2) в размере 3 процентов - для деятельности, не предусмотренной пунктом 1 настоящей части. 3. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 2 процентов для банка и 5 процентов для деятельности в сфере сотовой связи. 4. В настоящей статье: 1) под торговой деятельностью понимается деятельность по реализации товаров, приобретенных с целью продажи; 2) под услугами сотовой связи понимаются телекоммуникационные услуги беспроводной и спутниковой связи, перечисленные в лицензии, выдаваемой уполномоченным государственным органом в области связи организации, оказывающей данные услуги.	Статьи 319. Ставки налога 1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, ставка налога с продаж устанавливается: 1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и/или освобожденных от НДС, оплаченных в наличной форме: а) в размере 1 процента - для торговой деятельности: б) в размере 2 процентов - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего пункта; 2. Ставка налога с продаж устанавливается в случаях, не предусмотренных частью 1 настоящей статьи, при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных: - в наличной форме: 1) в размере 2 процентов - для торговой деятельности; 2) в размере 3 процентов - для деятельности, не предусмотренной пунктом 1 настоящей части. - в безналичной форме: 3) при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных в безналичной форме - в размере 0 процентов. 3. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 2 процентов для банка и 5 процентов для деятельности в сфере сотовой связи. 4. В настоящей статье: 1) под торговой деятельностью понимается деятельность по реализации товаров, приобретенных с целью продажи; 2) под услугами сотовой связи понимаются телекоммуникационные услуги беспроводной и спутниковой связи, перечисленные в лицензии, выдаваемой уполномоченным государственным органом в области связи организации, оказывающей данные услуги.
	Статья 362. Ставки налога 1. Налогоплательщик уплачивает налог по ставкам в зависимости от видов деятельности в следующих размерах: 1) для переработки сельскохозяйственной продукции, для производственной сферы, для торговли: а) при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных в наличной форме, - в размере 4 процентов; б) при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных в безналичной форме, - в размере 2 процентов; 2) для остальных видов деятельности: а) при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных в наличной форме, - в размере 6 процентов; б) при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных в безналичной форме, - в размере 3 процентов. 2. Налогоплательщик, осуществляющий несколько видов деятельности, исчисляет и уплачивает налог отдельно по каждому виду деятельности по ставкам, установленным для этих видов деятельности.	Статья 362. Ставки налога 1. Налогоплательщик уплачивает налог по ставкам в зависимости от видов деятельности в следующих размерах: 1) для переработки сельскохозяйственной продукции, для производственной сферы, для торговли: - 4 процента - в наличной форме; - 2 процента - в безналичной форме. 2) для остальных видов деятельности: - 6 процентов - в наличной форме; - 3 процента - в безналичной форме. 2. Налогоплательщик, осуществляющий несколько видов деятельности, исчисляет и уплачивает налог отдельно по каждому виду деятельности по ставкам, установленным для этих видов деятельности.

Источник: сайт ГНС КР - sti.gov.kg

Таблица составлена автором

2.2 Анализ структуры и динамики налоговых поступлений Кыргызской Республики

Формирование доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики осуществляется за счет четырех основных источников - налогов, неналоговых поступлений, доходов от операций с капиталом и грантом и специальных средств, которые поступают от оказанных услуг. Налоги - это основной источник доходов государственного бюджета Кыргызской Республики. Налоги играют очень важную роль в формировании доходов бюджета нашей страны, как мы знаем около 70 % дохода государственного бюджета Кыргызской Республики состоит именно из налоговых платежей.



Таблица 2

Доходы государственного бюджета Кыргызской Республики за 2014 - 2016 гг. (млн.сом) Составлено автором на основе данных, полученных из источника: www.kazna.gov.kg

годы	2014	В % к доходам бюджета	2015	В % к доходам бюджета	2016	В % к доходам бюджета
Всего доходов	86772,1	100	101802,1	100	119378,7	100
Налоговые поступления	63911,4	73,6	72842,4	71,5	82639,1	69,3
Неналоговые поступления	17252,4	19,9	19770,5	19,4	26780,4	22,4
Прочие доходы	5608,3	6,5	9189,2	9,1	9959,2	8,3

Источник: www.kаznа.kg

Как видно из таблицы, определяющим и главным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, удельный вес которых в государственном бюджете Кыргызской Республики за три исследуемых года не был ниже 65 - 70% всех доходов.

Начиная с 2014 года, мы видим, как доля налоговых поступлений в общих доходах бюджета начинает равномерно снижаться, если в 2014 году доля налоговых поступлений составляла - 73,6%, то к 2016 году она составила - 69,3%.

Снижение доли налоговых поступлений в доходах бюджета объясняется не столько недостаточным ростом уровня собираемости налогов, сколько значительным увеличением неналоговых поступлений, удельный вес которых в структуре доходов государственного бюджета возрос с 19,9% в 2014 году до 22,4% в 2016 году.



Рис. 3. Доходы государственного бюджета Кыргызской Республики за 2014 - 2016 гг. (млн.сом) Составлено автором на основе таблицы 1

В Кыргызской Республике существуют 6 общегосударственных и 2 местных налога, а также специальные налоговые режимы.

Схематично налоги, поступающие в бюджет в Кыргызской Республики можно представить таким образом:



Рис. 2 Налоги, действую

щие в

Рис. 3. Налоги и налоговые режимы, действующие в КР

Таблица 3

Доля прямых и косвенных налогов в структуре налоговых поступлений Кыргызской Республики за 2014 - 2016 гг. (млн.сом) Составлено автором на основе данных, взятых из источника: www.kazna.gov.kg

	2014	2015	2016
Налоговые доходы	63911,4	72842,4	82639,1
Прямые налоги	30326,5	32175,3	36378,8
В % к налоговым доходам	47,5	44,2	44,1
Косвенные налоги	33584,9	40667,1	46260,2
В % к налоговым доходам	52,5	55,8	55,9

Как мы знаем, большая часть налоговых платежей в Кыргызской Республике поступают от косвенных налогов, которые занимают около 60% в виде НДС, акцизов и налога с продаж.



Рис. 4. Удельный вес прямых и косвенных налогов в структуре налоговых поступлений Кыргызской Республики за 2014 - 2016 гг. Составлено автором на основе таблицы 3.

Прямые налоги в общей совокупности за 2014 - 2016 гг. составляют более 40% от всех налоговых поступлений. При этом данное соотношение прямых и косвенных налогов сохраняется за период с незначительным сокращением прямых налогов (2014г. - 44,1%) и ростом косвенных налогов (2016г. - 55,9%).

Рассмотрим налоговые поступления по бюджетам за 2014- 2016 гг.



Рис. 5. Налоговые поступления по бюджетам за 2014 - 2016 гг. (млн.сом) Составлено автором на основе данных, взятых из ГНС при ПКР.

Из рисунка видно, что в 2016 году было собрано больше налогов как по республиканскому бюджету, так и по местному бюджету, чем за 2014 - 2015 гг. В республиканский бюджет за 2016 год поступило 29417,4 млн.сомов, в местный - 12572,6 млн.сомов. Это объяснятся тем, что в предыдущие годы утвержденный план не выполнялся на 100 %, а в 2016 году план был выполнен на 101,9%.

Итак, рассмотрим поступления по каждому виду налога и темпы их роста за 2014-2016 гг.



Таблица 4.

Налоговые поступления в государственный бюджет КР за 2014 - 2016 гг. (млн. сом) Составлено автором на основе данных, взятых из ГНС при ПКР.

Вид налога:	2014 год	2015 год	В % к пред.году	2016 год	В % к пред.году
Подоходный налог	5954,6	6337,3	106,4	7133,8	112,6
Налог на прибыль	4032,3	4120,9	102,2	4169,8	101,2
НДС	25769,3	30083,2	116,7	32663,4	108,6
Налог с продаж	4989,5	6494,7	130,2	7263	111,8
Акцизный налог	2826,7	4089,7	144,7	6334,4	154,9
Налог за пользование недрами	632,7	886	140	749,6	84,6
Земельный налог	757,1	888,2	117,3	920	103,6
Налог на имущество	1024,6	1501,2	212,6	1289,7	279,6
Обязательный патент	110,6	160,1	144,7	247	154,3
Добровольный патент	1267,8	1535,4	121,1	1756	114,4
Единый налог	151,2	145,2	95,9	165,2	113,6
Налоговый контракт	42,2	48,6	115,2	68,3	140,5
СЭЗ	82,3	88,1	107,1	161,2	182,9

Исходя из вышеуказанных данных, можно сказать, что наиболее высокие доходы в государственный бюджет поступают по таким налогам, как НДС, налог с продаж, налог на прибыль, подоходный налог, акцизный налог. Если рассматривать специальные налоговые режимы отдельно от общих налогов, то можно сделать вывод о том, что по добровольному патенту поступают больше налоговых поступлений, чем от остальных налоговых режимов.



Рис. 6. Динамика налоговых поступлений в бюджет Кыргызской Республики за 2014 - 2016 гг. (млн.сом) Составлено автором на основе таблицы 3

2.3 Анализ эффективности исполнения прогнозных показателей поступления налогов в бюджет Кыргызской Республики

Для того, чтобы проанализировать выполнение прогнозных показателей по налогам, которые поступают в государственный бюджет Кыргызской Республики, рассмотрим прогнозные и фактические поступления налогов за 2014- 2016 гг.

Таблица 5.

Фактические и плановые поступления по налогам за 2014-2016 год (млн.сом)Составлено самостоятельно на основе источника:www.stat.kg

Налоги:	План 2014	Факт 2014	%	План 2015	Факт 2015	%	План 2016	Факт 2016	%
Налоговые доходы всего	66178,5	63911,4	96,6	74145,5	72842,4	98,2	81841,3	82639,1	101,0
Налоговые доходы ГТС	31430,0	30079,2	95,7	36820,0	36958,4	100,4	42100,5	42586,1	101,2
Налоговые доходы ГНС	35832,6	35069,2	97,9	37325,5	35884,1	96,1	41388,8	42169,9	101,9
Налоговые доходы ГНС без Кумтора	31292,6	30525,3	97,5	34825,0	34016,6	97,7	37946,8	37545,6	98,9
Налог на валовый доход Кумтора	4540,0	4543,9	100,1	3832,9	3568,1	93,1	3442,0	4624,3	134,3
Подоходный налог	6091,6	5954,6	97,7	6777,9	6337,3	93,5	7839,3	7133,8	91,0
Налог на прибыль	3589,2	4098,2	114,2	4025,0	4120,9	102,4	4173,0	4169,8	99,9
Налог с продаж	5377,9	4989,5	92,8	6842,1	6494,7	94,9	7503,5	7263,0	96,8
НДС	7869,7	7133,3	90,6	8854,1	8034,3	90,7	9126,3	8783,8	96,2
Акцизный налог	3369,0	2826,7	83,9	1120,3	1066,4	95,2	1441,5	1398,9	97,0
Земельный налог	808,7	757,1	93,6	838,7	888,2	105,9	850,3	920,0	108,2
Налог на имущество 1,2,3 группы	471,2	413,7	87,8	565,4	561,2	99,2	572,8	619,1	108,1
Налог на имущество 4 группы	461,0	553,4	120,0	519,2	615,2	118,5	570,3	670,6	117,6
Налог за пользование недрами	497,0	632,7	127,3	768,2	886,0	115,3	746,8	749,6	100,4
Единый налог	144,7	151,2	104,5	174,0	145,2	83,5	147,0	165,0	112,7
Обязательный патент	100,0	110,6	110,7	141,3	160,1	113,3	231,5	247,0	106,7
Добровольный патент	1315,9	1267,8	96,3	1492,4	1535,4	102,9	1689,9	1756,0	103,9
СЭЗ	70,7	82,3	116,4	75,8	88,0	116	169,4	161,1	95,5

Исходя из вышеуказанных данных, можно сказать, что в 2016 году в государственный бюджет Кыргызской Республики поступило 63911,4 млн. сомов при прогнозе 66178,5 млн. сомов или план был выполнен на 96,6%. Доля к ВВП составила 20,6%.

Государственной налоговой службой было собрано за 2016 год 35069,2 млн. сомов при прогнозе 35832,6 млн. сомов или план был выполнен на 97,9%, доля к ВВП составила 11,3%. В казну государства в 2016 году по налоговым доходам ГНС недопоступило 763,4 млн. сомов.

Государственной таможенной службой Кыргызской Республики было собрано 30079,2 млн. сомов налоговых платежей при прогнозе 31430,0 млн. сомов, прогноз был выполнен на 95,7%, доля к ВВП составила 9,7%.

Налоговые доходы без учета Кумтора составили 30525,3 млн. сомов, при прогнозе 31292,6 млн. сомов, прогноз был выполнен на 97,5%, недобрали налоговых платежей на сумму 767,3 млн. сомов, доля налоговых доходов ГНС к ВВП без учета Кумтора составили 9,8%.

Прогноз налога на валовый доход Кумтора был выполнен на 100,1%, что в сумме составили 4543,9 млн. сомов, удельный вес к ВВП составил - 1,5%.

За 2016 год были выполнены прогнозные показатели по таким налогам, как:

· налог на валовый доход Кумтор (100,1%);

· налог на прибыль (114,2%);

· налог за пользование недрами (127,3%);

· единый налог (104,5%);

· обязательный патент (110,7%);

· налог на движимое имущество (120,0%);

· СЭЗ (116,4%).

По остальным видам налогов плановые показатели не были выполнены:

· Подоходный налог (97,7%);

· Налог с продаж (92,8%);

· НДС (90,6%);

· Акцизный налог (83,9%);

· Земельный налог (93,6%);

· Налог на недвижимое имущество (87,8%);

· Добровольный патент (96,3%).

По подоходному налогу по сравнению с 2011 годом, в 2016 году поступления увеличились на 22,7%, но план не был выполнен из-за роста средней номинальной заработной платы, которая составила 10566 сомов.

По налогу с продаж плановые показатели не были выполнены из-за снижения объема реализации товаров и услуг у некоторых крупных предприятий, которые упоминались выше.

По НДС не были выполнены прогнозные показатели из-за сокращения объемов производства крупных промышленных предприятий.

По акцизному налогу в силу того, что была введена новая система оплаты налога, снизился спрос на подакцизные товары отечественного производства, так как цены на продукцию довольно увеличились, а также снизилось производство подакцизных товаров на территории Кыргызской Республики.

По земельному налогу основной причиной невыполнения плана было позднее принятие городским кенешем г. Бишкек Постановление от 12.06.2016г. №318 «Об утверждении экономико-планировочных зон города Бишкек и значения зонального коэффициента Кз», повышающее зональный коэффициент, так как в связи с применением понижающего зонального коэффициента принятым городским кенешем Постановление от 30.06.2011г. №238 «Об утверждении экономико-планировочных зон города Бишкек и значения зонального коэффициента Кз» произошло снижение поступления данного вида налога.

По налогу на недвижимое имущество невыполнение плана произошло из-за изменений зонального коэффициента.Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 13.05.2011г. №217 «О мерах по реализации требований норм Налогового кодекса Кыргызской Республики»

В целом, за 2016 год прогнозные показатели были выполнены, хотя существуют некоторые проблемы, с которыми мы разобрались выше.

За 2015 год в государственный бюджет Кыргызской Республики поступило налоговых платежей на сумму 72842,4 млн. сомов при прогнозе 74145,5 млн. сомов, план был выполнен на 98,2%, доля налоговых доходов к ВВП страны составила - 20,5%.

Государственной таможенной службой было собрано налоговых платежей в сумме 36958,4 млн. сомов при прогнозе 36820,0 млн. сомов, план был выполнен на 100,4%, удельный вес налоговых платежей к ВВП составил - 10,4%. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 6879,2 млн. сомов или темп роста к предыдyущему году составил - 122,9%.

Государственной налоговой службой было собрано налоговых платежей в сумме 35884,1 млн. сомов при прогнозе 37325,5 млн.сомов, план был выполнен на 96,1%, доля к ВВП составил - 10,1%, и по сравнению с прошлым годом сократилась на 1,2%. Недобор объясняется падением цены золота на мировом рынке, предоставлением отдельных льгот по уплате НДС, не выполнением объема производства водки и снижением объема производства ОАО «Реемстма Кыргызстан».

Налог на валовый доход Кумтора составил 3568,1 млн. сомов при прогнозе 3832,9 млн. сомов, план был выполнен на 93,1%, удельный вес к ВВП - 1,02%. По сравнению с прошлым годом поступления сократились на 975,9 млн.сом или на 21,5%. На сокращение поступлений в сравнении с фактом 2016 года повлияла уплата Кумтором в 2016 году авансового платежа за счет 2015 года в сумме 30,0 млн. сомов, а также падение цены золота на мировом рынке.

Также не были выполнены плановые показатели по таким налогам, как:

· Подоходный налог (93,5%);

· Налог с продаж (94,9%);

· НДС (90,7%);

· Акцизный налог (95,2%);

· Налог на недвижимое имущество (99,2%);

· Единый налог (83,5%).

Поступление НДС на внутреннюю продукцию составило 8 034,3 млн.сомов (90,7%), или в бюджет недопоступило 820,0 млн.сомов. Основной причиной неисполнения планового показателя по налогу явилось освобождение от НДС предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье, сроком на 6 лет. По сравнению с показателем прошлого года сборы выросли на 12,6%, или на 900,7 млн. сомов.

По налогу с продаж сборы составили 3 247,1 млн. сомов (94,9%), или недобор составил 173,9 млн. сомов. В сравнении с фактом 2016 года прирост составил 14,1% с увеличением на 400,7 млн. сомов.

Поступления по акцизам на внутреннюю продукцию составили 1 066,4 млн.сомов (95,2%), или в бюджет недопоступило 54,0 млн. сомов.

Налога за пользование недрами собрано в сумме 785,5 млн. сомов (114,3%). В сравнении с показателем прошлого года сборы выросли на 39,3%, в связи со значительным ростом поступлений бонусов.

Итак, налоговые поступления республиканского бюджета в 2013 году составили 62,4 млрд. сомов, или на 6,2 млрд.сомов больше, чем в 2016 году (56,2 млрд.сомов). Удельный вес налоговых поступлений за 2013 год составил 69,9% от общей суммы доходов республиканского бюджета, что на 2,7% меньше, чем в 2016 году (72,6%).

Законом КР «О республиканском бюджете КР на 2013 год и прогнозе на 2014-2015 годы» прогноз налоговых доходов установлен в сумме 65,0 млрд.сомов. Согласно уточненному Закону КР от 30.12.2013 года прогноз налоговых поступлений утвержден в сумме 63,5 млрд.сомов, или меньше на 1,5 млрд.сомов, за счет снижения налоговых доходов ГНС при ПКР на 1,9 млрд.сомов (уменьшен налог на валовый доход Кумтора на 1,4 млрд.сомов). При этом прогнозные показатели налоговых доходов ГТС при ПКР увеличились на 0,4 млрд.сомов.

Государственной таможенной службой при Правительстве Кыргызской Республики за 2016 год обеспечен сбор налогов и платежей в размере 42 586,1 млн. сомов или 101,2 % от плана. Сумма перевыполнения составила 485,6 млн. сомов за счет увеличения объемов акцизного налога на импортную продукцию на 1 380,7 млн. сомов или на 38,8 % и по таможенным платежам на 960,1 млн. сомов или на 7,5 %.

Перевыполнение плана акцизного налога на импортную продукцию связано с увеличением ставки акциза на бензин и ростом поступлений акциза на табак. Одной из причин роста поступления акциза на табак явилось замещение потребления местных табачных изделий импортными табачными изделиями в связи с закрытием единственного производителя сигарет на внутреннем рынке ОАО «Реемстма Кыргызстан». По таможенным платежам перевыполнение плана связано с повышением единой ставки таможенной пошлины и налогов на импортируемые автотранспортные средства и увеличением количества ввозимых автомашин.

Государственной налоговой службой было собрано налоговых платежей на сумму 42169,9 млн. сомов или 101,9% к плану, с перевыполнением на 871,1 млн. сомов, удельный вес к ВВП составил - 10,6%. По сравнению с уровнем 2013 года доходы выросли на 12,2 % или на 4584,4 млн. сомов.

Налог на валовый доход Кумтоoр составил 4624,3 млн. сомов или 134,2% к плану, план был выполнен с перевыполнением на 1182,3 млн. сомов, удельный вес к ВВП составляет - 1,2%. По сравнению с прошлым 2013 годом поступления увеличились на 1056,2 млн. сомов, темп роста - 129,6%, что связано с изменением среднего курса доллара США. В 2014 году средний курс доллара США по отношению к сому было на уровне 49,2 сомов, а в 2015 году на уровне 58,8 сомов.

Фактическое поступление подоходного налога составил 7 133,8 млн. сомов, план выполнен на 91,0 %, или недопоступило в бюджет 706,6 млн. сомов. Это связано с тем, что недостигнут запланированный на 2016 год размер номинального денежного дохода населения на 15,3 %, в том числе, заработной платы на 12,6 %. По сравнению с 2015 годом поступление налога выросли на 12,6 % или 796,8 млн.сомов, что обеспечено ростом среднемесячной заработной платы, которая составила 12435 сом, что на 8,8% больше, чем в 2013 году Данные из Национального статистического комитета.

Фактическое поступление по налогу на прибыль составило 4 169,8млн.сомов, или 99,9 % к плану. Темп роста к прошлому году составил 101,2 %, и вырос в номинале на 49,1 млн. сомов.

В бюджет от единого налога поступило 165,6млн. сомов, с перевыполнением плана на 12,7 %, что в номинале составляет 18,6 млн. сомов. Темп роста к прошлому году составил 114,0%, в номинальном выражении 20,4 млн. сомов.

Поступления налогов на основе патента составили 2 002,9млн. сомов, или 103,9 % к плану с перевыполнением в номинале на 74,7 млн. сомов. Темп роста к прошлому году составил 118,1 %, в номинальном выражении 307,4 млн. сомов.

Фактические сборы налогов на собственность (налоги на имущество, земельный налог) составили 2 209,7млн. сомов с перевыполнением плана на 11,2 % или на 223,0 млн. сомов. Относительно уровня прошлого года поступления выросли на 7 %, или на 145,2 млн. сомов.

Фактическое поступление НДС на внутреннюю продукцию составило8 783,8 млн. сомов или план исполнен на 96,2 %, недопоступление в бюджет составило 342,5 млн. сомов. Основной причиной неисполнения планового показателя по налогу является недостижением реального роста ВВП. По сравнению с показателем прошлого года сборы выросли на 9,3 % или на 749,5 млн. сомов, в связи с увеличением роста макроэкономических показателей.

Фактические поступления по налогу с продаж составили 7 262,4млн. сомов, плановый показатель выполнен на 96,8% (сумма недобора - 241,1 млн. сомов). В сравнении с 2014 годом прирост составил 11,8% с увеличением в номинальной сумме на 768,2 млн. сомов.

Поступления по акцизам на внутреннюю продукцию составили 1 398,9млн. сомов, плановый показатель выполнен на 97,0 %, или в бюджет недопоступило 42,6 млн. сомов. Главной причиной недобора плана является невыполнение объема производства водки и закрытие ОАО «Реемстма Кыргызстан». Темп роста акцизного налога относительно предыдущего года составил 131,2 % и увеличился в номинале на 332,5 млн. сомов, что связано с увеличением ставки акцизного налога на водку.

Налога за пользование недрами собрано в сумме 749,6млн. сомов, или 100,4 % к плану. В сравнении с показателем прошлого года сборы снизились на 15,4 %, в связи с задержкой аукционов по продаже месторождений.

Как видно из следующей диаграммы, только в 2016 году прогнозные показатели были выполнены в полном объеме. Объем налоговых доходов за 2016 год составил 82 639,1 млн. сомов, или101,0 % от плана (сумма перевыполнения 797,8 млн. сомов). В сравнении с 2013 годом налоговые доходы выросли на 9 796,7 млн. сомов, или на 13,4 %, обеспечение данного роста было как налоговыми, так и таможенными органами.

Рассмотрим фактические и плановые налоговые платежи ГНС, которые поступают в государственный бюджет за 2014 - 2016 гг.

налоговый кыргызский система эффективность



Рис. 8. Налоговые поступления в государственный бюджет КР за 2014 - 2016 гг. (млн.сом)Составлено автором на основе источника: www.sti.gov.kg

Как видно из диаграммы, с каждым годом намечается рост налоговых поступлений, если в 2014 году в казну государства поступило 35 069,2 млн. сом, то уже к 2016 году сумма налоговых поступлений составила 42 169,9 млн. сом. Но мы также видим, что план был выполнен только в 2016 году на 101,9 %, в 2014 году план был выполнен на 97,9 %, а в 2015 году план выполнен на 97,2 %.

Анализ динамики налоговых доходов государственного бюджета КР за 2013-2015 гг.

Показатели	2013	2014	2015
	млн. сом. (план)	млн. сом. (факт.)	%	млн. сом. (план)	млн. сом. (факт.)	%	млн. сом. (план)	млн. сом. (факт.)	%
Доходы	38 657 909,0	37 584 705,5	97,1	38 559 874,9	37 342 993,0	96,8	64 856 919,6	59 941 169,0	92,4
Налоговые доходы	37 295 480,0	35 885 271,1	96,2	37 133 865,2	35 499 471,2	95,6	61 957 206,4	57 725 244,6	93,2
В том числе: 1.Подоходный налог с физических лиц( резидентов)		6337,3	93,5		7133,8	91,0		7802,4	94,0
1.1 Налоги уплаченные налог.агентом		6327,1	93,3		7115,6	90,8		7634,9	91,9
1.2 Налоги на доходы лиц - нерезидентов КР	1137,5	1207,9	106,2	1286,2	1408,2	109,5		1711,8	113,0
2.Налог с продаж	6842,1	6494,7	94,9	7503,5	7263,0	96,8	8405,0	7508,4	89,3
3. НДС на товары и услуги, производимые на территории КР	8854,1	8034,3	90,7%	9126,3	8783,8	96,2	9408,6	9173,3	97,5
НДС на товары, ввозимые на территорию КР из государств - членов ЕАЭС	-	-	-	-	-	-	4 772,4	4 735,2	99,2
4.Акцизный налог на товары и услуги, производимые на территории КР	1120,3	1066,4	95,2%	1441,5	1398,9	97,0	1603,3	1229,3	76,7
Акцизный налог на товары, ввозимые на территорию КР из государств - членов ЕАЭС	-	-	-	-	-	-	3 405,5	3 492,8 млн.сом	102,6
5. Налог за пользование недрами (Роялти, Бонус)	768,2	886,0	115,3	746,8	749,6	100,4	1402,2	2421,1	172,7
6.Земельный налог		888,2	105,9		920,0	108,2		953,8	107,1
7.Налог на имущество ( 1,2,3 группа) Налог на	565,4	561,2	99,2	572,8	619,1	108,1	654,6	642,9	98,2
имущество ( 4 группа)	519,2	615,2	118,5	570,3	670,6	117,6	654,7	689,2	105,3
8.Налог на валовый доход Кумтор	3832,9	3568,1	93,1,	3442,0	4624,3	134,3	5515,0	5873,8	106,5,

Глава 3. Проблемы и механизм совершенствования системы налогообложения в Кыргызской Республике

3.1 Проблемы функционирования налоговой системы Кыргызской Республики

Рассматривая проблемы функционирования налоговой системы Кыргызской Республики, мы считаем целесообразным обратить внимание на те моменты, которые наиболее негативно влияют на интеграционные процессы и препятствуют участию Кыргызской Республики в разделении труда, которое должно сопровождаться сближением экономик, формированием стабильных и устойчивых связей с другими странами. Следует с этой точки зрения отдельно рассмотреть каждый из элементов налоговой системы.

Перечень налоговых платежей в бюджет.

Сравнительно небольшое количество налоговых платежей - 6 общегосударственных и 2 местных. Поэтому данный элемент налоговой системы мы считаем вполне приемлемым, с точки зрения инвестиционной привлекательности государства, а, следовательно, открытости его для интеграционных процессов. Взимание НДС и акцизного налога гармонизировано в соответствии с требованиями Мирового налогового кодекса, по основным своим элементам данные платежи в большинстве случаев соответствуют рекомендациям директив Европейского союза по данным платежам. Необходимо отметить, что специальной налоговой гармонизации со странами Европейского союза Кыргызской Республикой не проводилось. Тем не менее, при подготовке к вступлению в ВТО и разработке налогового законодательства, наша страна использовала положительный опыт зарубежных стран.

Наряду с этим необходимо обратить внимание на наличие в Кыргызской Республике такого платежа как налог с продаж. Данный налог имеет ту же налоговую базу, что и НДС, но не является зачетным, что относит данный платеж к категории нерыночных налогов. На сегодняшний день некоторыми экономистами наше республики НСП (налог с продаж) выдвигается в качестве альтернативы НДС потому, что он якобы традиционно считается простым в администрировании, как для государства, так и для налогоплательщиков. Однако, на наш взгляд, с практической и теоретической точек зрения все выглядит не совсем так. Нельзя не признать, что, хотя налоговые органы при НДС вынуждены контролировать значительный круг налогоплательщиков, основной объем доходов все-таки обеспечивает сравнительно небольшое количество организаций (в условиях Кыргызской республики крупнейшие налогоплательщики обеспечивают до 50-60% доходов бюджета от НДС). В отличие от НДС, НСП хоть и взимается на всех стадиях потребления, но можно здесь наблюдать каскадный эффект, а также налоговым органам приходится контролировать уплату налога сотнями тысяч розничных торговых точек.

Также часто происходит сравнение различными аналитиками Кыргызской Республики со страной, наиболее успешно использующей НСП, - США - этот налог является не федеральным, а местным, и взимается на уровне штатов и муниципалитетов. Кроме того, в структуре доходов солидированного бюджета он играет гораздо меньшую роль, в то время как значительная часть налогового бремени перенесена на прямые налоги, в частности на налоги с индивидуальных доходов. Поэтому налоговая система Кыргызской Республики при переходе от НДС к НСП не может ориентироваться на опыт США. Более того, ставки НСП по штатам варьируются в США в интервале 4-8%, а поступления от НСП (суммарное значение поступлений от НСП по штатам и в местные бюджеты) в среднем за 2004-2006 гг. составляет порядка 3,1% ВВП. Более того, в законодательстве США предусмотрено и множество других налогов. Так что США НДС не нужен.

Вопрос об отмене НДС затрагивается не только в Кыргызской Республике, но и в других странах. Так, например, в России Министерством финансов РФ было выявлено, что 1% НДС по налоговому бремени приблизительно равен 5% НСП, то есть правительству было бы необходимо утвердить налог с продаж на уровне 90%, чтобы обеспечить требуемые объёмы поступлений в бюджет. Однако для этого еще необходимо сделать практически невероятное допущение о 100%-ой собираемости налога. В то же время введение НСП при максимально возможной ставке 10% не способно сократить разрыв в доходах (значительные выпадающие доходы).

При этом для обеспечения указанного уровня поступлений НСП необходимо сделать плательщиками нового налога все организации и предприятия розничной торговли вне зависимости от используемого специального налогового режима, а также взимать налог с продаж со всех товаров, работ и услуг, потребляемых населением, включая те, которые в настоящее время не облагаются НДС. Поэтому в реальности потери бюджетной системы от замены НДС на НСП вероятнее всего окажутся существенно выше расчетных. С точки зрения бюджетных последствий отмена НДС обусловит не только прямые потери бюджета на величину потенциальных доходов от НДС, но и прирост поступлений по налогу на прибыль, и налогу на доходы физических лиц вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов.

Достоинство НДС заключается в том, что обязательства по его уплате применительно к каждому товару распределены между различными налогоплательщиками на разных этапах производственно-коммерческого цикла. В результате даже при уклонении на каком-то этапе этого цикла бюджет получает доли налога, уплачиваемые на остальных этапах. В случае НСП уклонение одним налогоплательщиком означает потерю для бюджета всей суммы налога.

Таким образом, все это еще раз демонстрируют, что механический переход от НДС к НСП в Кыргызстане вряд ли возможен, так как будет сопряжен со значительным выпадением доходов, что потребовало бы либо существенного сокращения расходов, либо компенсации выпавших доходов за счет перенесения части налоговой нагрузки на другие налоги, не слишком зависящие от конъюнктуры внешних рынков. Наконец, введение НСП потребует решительной перестройки работы налоговых органов, а также немалого переходного и адаптационного периода (учитывая то, что опыт уплаты и взимания НСП предпринимателей и налоговых органов весьма ограничен), чтобы выйти на приемлемый уровень собираемости налога и величины налоговой базы. При этом прогнозировать как расчетные поступления, так и поведение субъектов рынка в этот период крайне затруднительно. По нашему мнению налог с продаж для всех плательщиков НДС в Кыргызской Республике нецелесообразен.

Кроме того, мы считаем значительным недостатком слишком ограниченный перечень местных налогов. Разумеется, небольшое количество налогов делает государство привлекательным для притока капиталов и рабочей силы. Тем не менее ситуация, когда в стране только два местных налога и местные органы власти почти не могут повлиять на их установку, либо отменyу не приемлема. Так как нарушаются конституционные права местных кенешей, а кроме того они лишаются инструмента экономического регулирования.

Налоговое законодательство

Следующим элементом, подлежащим рассмотрению, является налоговое законодательство Кыргызской Республики. Проблемы налогового законодательства мы считаем целесообразным рассмотреть в разрезе отдельных налогов.:

По налогу на прибыль:

- ограниченный круг плательщиков, так как из-за слишком большого количества специальных налоговых режимов их могут применять налогоплательщики с максимально крупными оборотами;

- низкий порог вычетов на ремонт основных средств, благотворительность, командировочные расходы;

- отсутствие вычетов на приобретение основных средств;

- несовершенная форма декларации;

- наличие противоречий и неясностей в положениях налогового законодательства.

По подоходному налогу:

- недостаточно высокий размер социальных вычетов;

-невозможность применять большей частью населения имущественные вычеты;

- недостаточно четко сформулированы понятия некоторых видов необлагаемых доходов.

По земельному налогу:

- невозможно регулировать отдельные процессы в производственной сфере с помощью данного налога;

- невозможно стимулировать производственные инвестиции путем, например, ускор-ения норм амортизации в отрасли. Единый земельный налог теряет гибкость, присущую разветвленной системе налогообложения, хотя и существенно упрощает учет.

По налогу на имущество:

-у многих крупных организаций и физических лиц отсутствуют технические паспорта единицы недвижимого имущества из-за высокой стоимости услуг Госрегистра, что затрудняет работу налоговых органов на местах.

- отмена техосмотра привела к несвоевременному поступлению налога в бюджет.

По НДС:

- Сегодня, очевидно, что действующий в настоящее время в Кыргызской Республике механизм налогообложения добавленной стоимости, скопированный из Западной Европы, основанный на применении счетов-фактур, самостоятельном исчислении и уплате налогоплательщиками налога в бюджет оказался неприемлем. Уже сейчас счет-фактура сильно перегружена различными данными. Это говорит об ужесточении требований государства к налогоплательщикам в части возмещения НДС. В дальнейшем со стороны государства возможно введение жесткого контроля, за типографиями, печатающими счет-фактуры, применение в счет-фактурах защитных знаков, строжайший учет счет-фактур налогоплательщиками, немедленное информирование налогового органа в случае утраты их бланков и т.п. Однако все эти меры никак не решают проблему возмещения НДС. И это решение, должно быть не репрессивным, а исключительно экономическим.

По налогу с продаж:

- Налог с продаж является каскадным, что означает применение налога к ранее взысканному налогу по мере продвижения товара в производственной цепи. Это подразумевает, что налог несправедливо применяется к различным предметам потребления, так как различные товары проходят различные ступени производства в цепочке создания стоимости.

- Налог с продаж снижает конкурентоспособность экспортной продукции Кыргызской Республики. Налог с продаж применяется ко всему производственному процессу и даже к его заключительному этапу- этапу продажи на экспорт. Отсутствует порядок возмещения налога с продаж на экспорт. Конечным результатом этого является значительное увеличение стоимости экспортной продукции, что ставит кыргызских экспортеров в явно невыгодное положение в сравнении с другими странами, в которых данный налог отсутствует.

- Налог с продаж несправедливо применяется к производителям и является гораздо больше регрессивным, чем налог на добавленную стоимость, взимаемый с потребителей.

По специальным режимам налогообложения:

Патентная система открывает возможности для злоупотреблений прежде всего, из-за широты спектра применения (до 4 млн. сомов, включительно), что позволяет «скрывать» в патентном режиме предпринимательскую деятельность довольно крупных масштабов. Судя по всему, некоторые крупные фирмы скрываются в патентной системе, и иногда, в случае обнаружения, прибегают к неформальным механизмам договоренностей с проверяющими.

Контроль налогоплательщиков с патентами минимален; от них не требуется ведение бухгалтерского учета, и даже таможенные данные могут не всегда для проверки владельцев патентов, предполагаемый оборот которых составля...