Устранение двойного налогообложения иностранных инвесторов как средство защиты их коммерческих прав

§1. Понятие иностранных инвестиций и создание благоприятного инвестиционного климата

двойной налогообложение иностранный инвестор

Инвестиции - срочные вложения капитала в объект предпринимательской деятельности с целью получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В настоящее время, довольно большое влияние на мировые инвестиции оказывают геополитические риски. Так, по данным Конференции Организации Объединённых Наций по торговле и развитию (UNCTAD), в 2014 году мировые инвестиции в Россию сократились, в сравнении с прошлым годом, на 8%. Таким образом, их общая сумма на 2014 год составила 1,26 триллионов долларов, в 2013 году - 1,45 триллионов долларов. Этот показатель является самым низким за последние 5 лет.2

Иностранные капиталовложения первостепенно направляются в добывающие отрасли промышленности, на долю которых в среднем пришлось больше 63,2%, следующим приоритетным направлением являются торговля и общественное питание (17%), финансовая деятельность (11,8%), а также недвижимость (4,8%) и транспорт и связь (2,4%).

Несмотря на существование крупных стран-инвесторов динамика привлечения иностранных инвестиций в Российскую Федерацию в последние годы остается весьма нестабильной.

До 2007 г. наблюдалось увеличение притока иностранных инвестиций в экономику нашей страны, так в 2007 г. было инвестировано 120,9 млрд. долларов.

В результате глобального кризиса 2008 - 2009 гг. масштабный приток капитала в Россию сменился его масштабным оттоком, накопленный объем валовых инвестиций сократился почти на 40%.

Более чем вдвое сократилась величина накопленных прямых инвестиций, более чем втрое - портфельных.

В период 2010-2012 гг. происходил восстановительный рост, в результате чего совокупный объем накопленных перед иностранными инвесторами обязательств почти сравнялся с предкризисным уровнем.

Структура поступающих в РФ инвестиций претерпела значительные изменения: по сравнению с предкризисным периодом, когда доминирующим видом инвестиций были прочие капиталовложения, распределение накопленных пассивов по типам в первом десятилетии стало более равномерным.

В 2012-2013 гг. объем иностранных инвестиций увеличился на 132,7 % по отношению к 2011 г., а в 2014г. вырос на 10,1% по сравнению с предыдущим годом и составил 170,2 млрд. долларов (см. табл. 1).

Таблица 1 - Поступление иностранных инвестиций в Россию, млн долл

В 2016 году объем иностранных инвестиций в экономике России снизился еще почти в три раза, и составил 6,7 млрд. долл. При этом, где-то две трети от общей суммы пришло с Кипра, Виргинских, Багамских и Бермудских островов, скорее всего большая часть новых вложений является возвратом ранее выведенных из страны средств.

За последнее время иностранные инвесторы отмечают высокий потенциал и больший объем российского рынка, а также в целом его положительное развитие, несмотря на непростую экономическую ситуацию. С середины 2017 года Россию ожидает оживление притока иностранных инвестиций. Как инвестиционная площадка она начинает выглядеть более убедительно, чем другие развивающиеся страны.3

Несмотря на то, что инвестиционная привлекательность нашей страны за последние два года заметно сократилась, Россия все таки продолжает отставать по привлечению инвестиций от других стран.4

На данный момент объем прямых финансовых инвестиций в экономику России в большинстве регионов в структуре всех инвестиционных ресурсов остается несущественным.

Причинами оттока иностранного капитала являются:

- высокие издержки;

- низкая конкурентоспособность промышленных отраслей;

- повышенные страновые риски;

- «непрозрачность» схем;

- административные барьеры при регистрации инвестиций в предприятия;

- наличие региональных монополий;

- запретов и ограничений со стороны исполнительных органов власти на поставку товаров и др.

Однако, эксперты отмечают, что Российская экономика имеет высокий потенциал будущих изменений в области привлечения иностранного капитала. Несмотря на отрицательную динамику 2014-15 гг. и ряд проблем, описанных выше, возможности российской экономики вызывают интерес у иностранных инвесторов. По данным исследования компании A. T. Kearney, более половины крупнейших иностранных компаний были готовы в 2015 году увеличить свои инвестиции в Россию. Опрос представителей компаний показал, что большая часть из них заинтересованы в возвращении на российский рынок, а также намерены существенно или умеренно увеличить свои инвестиции в Россию, если спадет «геополитическое напряжение».

Среди основных факторов инвестиционной привлекательности России на современном этапе можно выделить:

· растущий потребительский рынок;

· рост среднего класса;

· относительно недорогая, при этом хорошо образованная рабочая сила;

· богатые природные ресурсы страны;

· достаточно высокий доход от инвестиций - неосвоенные ниши рынка позволяют рассчитывать на высокую эффективность инвестиций.

Для повышения инвестиционной привлекательности России для иностранных инвесторов и для улучшения инвестиционного климата в стране российскому правительству необходимо осуществить ряд серьезных мер. К таким мерам относятся:

· уменьшение административных барьеров путем снижения уровня бюрократии. Необходимо также повышение эффективности инвестиционного законодательства и прозрачности системы регулирования предпринимательской деятельности;

· повышение инвестиционной привлекательности отдельных регионов путем сбалансированного развития всех субъектов РФ, реализации государственных программ по развитию регионов, разработки программ для активного привлечения инвесторов во все регионы страны;

· осуществление сотрудничества в сфере инноваций путем развития проектов в области НИОКР с иностранными партнерами, укрепления партнерства между российскими и иностранными предприятиями и университетами;

· создание СЭЗ;

· осуществление совершенствования бизнес - образования путем реализации совместных программ с зарубежными университетами в области инноваций.

Резюмируя вышесказанное по данному вопросу, можно сделать вывод, что в настоящее время РФ испытывает значительные трудности с привлечением иностранных инвестиций, что очень отрицательно отражается на ее экономике. Причиной этому явилось множество факторов, в числе которых нестабильная политическая ситуация из-за украинского конфликта, повлекшая рост рисков. Однако, несмотря на это, иностранные инвесторы продолжают проявлять интерес к России и уже в ближайшее время хотели бы увеличить вложения своих средств в российскую экономику. В настоящее время правительство осуществляет ряд определенных действий, направленных на улучшение инвестиционного климата в стране. Реализация предложенных выше мер может способствовать привлечению в экономику страны иностранного капитала.

Привлечение инвесторов из разных государств и континентов мира является обычной практикой любой национальной экономики и свидетельствует о положительной динамике ее развития. Участие зарубежных вкладчиков в формировании национального производства является очень благоприятным фактором. Однако нельзя не отметить и то, что различия в нормах и предписаниях стран-участниц этого процесса вызывают необходимость, в дополнение к национальному, и международное правовое регулирование налогообложения иностранных инвесторов.

Его главным назначением стало, в первую очередь, согласование законодательных норм, касающихся правовой базы собственности и налогообложения. Вовлечение иностранного капитала в какой-либо объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации обладает большой степенью влияния на ее экономику, является стабильным источником финансирования.

Формы и методы, в которых привлекается иностранный капитал, могут быть самыми разнообразными. Современная практика иностранного инвестирования предусматривает три основных вида капиталовложений, произведенных резидентами других стран:

1. Прямые, которые предполагают активное участие в управлении структурой, куда направляются капиталовложения и предусматривает долю собственности от 10% до 100%, а также участия иностранного инвестора в управлении предприятием. Такая форма является наиболее привлекательной для новых направлений развития. Контроль над прямыми иностранными финансовыми вложениями осуществляется с помощью специализированных административных структур государственного или иного уровня.

2. Портфельные, при которых доля собственности инвестора составляет менее 10% . В общем случае такие инвестиции направлены на получение пассивного дохода от акций или ценных бумаг.

3. Прочие, например, банковские вклады, торговые кредиты и пр. При этом международно-правовое регулирование таких вложений осуществляется для всех форм инвестиционной деятельности, включая приобретение права собственности, получения дохода от ценных бумаг, приобретения и продажи лицензий, патентов, концессий, торговых марок и т.д.

Правовые нормы, согласно которым осуществляется контролирование вложений иностранных вкладчиков, определяются характером собственника инвестиционных ресурсов. Государственные инвестиции направляются за рубеж по решению правительства и могут иметь вид государственных займов, грантов или помощи целевого назначения. Капиталовложения частных инвесторов, не являющихся резидентами страны, осуществляются по решению собственника. Соответственно, правовой контроль инвестиций может осуществляться на: международном; национальном; специализированном уровнях.

Для того чтобы определиться относятся ли инвестиции в законодательном порядке к категории «иностранных инвестиций», необходимо для начала определить собственный статус для страны инвестирования.

Иностранным инвестором признаются лица, когда они являются:

· юридическим лицом, образованным законодательством другой страны;

· иностранцем или лицом без гражданства, не имеющего постоянного местожительства;

· относится к иностранным субъектам инвестиционной деятельности, определенной законом.

Решения, затрагивающие различные аспекты регулирования действий иностранных инвесторов, может относиться к различным законодательным и нормативным категориям, при этом национально-правовой контроль вложений от зарубежных вкладчиков не должен противоречить законам государства-реципиента.

Основные особенности правового регулирования иностранных инвестиций состоят в необходимости согласования международных и национальных законов. Целью такого регулирования является поощрение привлечения иностранных капиталов, защита прав собственности и устранение двойного налогообложения в соответствии. В отдельно взятых странах существуют свои особенности правового контроля иностранных инвестиций, устанавливающий порядок привлечения инвестиций, права собственности инвесторов, преференции и т.п.

Возникающие при этом разногласия между резидентами различных стран решаются на основании действующих международных конвенций на международном уровне - Международного центра урегулирования инвестиционных споров, далее - МЦУИС). Основными способами при этом является примирительная процедура или арбитражный суд.

Россия, как правопреемница СССР, является участницей всех международных договоров и конвенций, подписанных СССР до 1991 г. С 1999 года регулирование иностранных инвестиций в РФ осуществляется в соответствии с законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», в котором определены условия деятельности и гарантированы права заграничных вкладчиков. Структуры и методы государственного регулирования финансовых вливаний от зарубежных вкладчиков могут создаваться на уровне регионов, а также путем заключения международных двухсторонних договоров. Такие договора, целью которых является благоприятствование вложениям, считаются наиболее гибким инструментом международной инвестиционной политики.

В то же время они не подменяют собой государственное регулирование зарубежных финансовых вливаний, а являются дополнительными гарантиями интересов инвестора.

На основании Сеульской конвенции 1985 года регламентируются некоммерческие риски международного инвестирования (война, государственный переворот, экспроприация, нарушение договора принимающим государством и пр.). Иностранные инвестиции страхуются с п Многосторонним агентством гарантии инвестиций, (далее - МАГИ), созданного на базе Сеульской конвенции. Эта организация с 1993 года действует и в отношении иностранных инвестиций на территории Российской Федерации.

В соответствии с абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 09.07.1999 № 160- ФЗ5, под иностранной инвестицией понимается вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории

Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены в обороте в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, в том числе денег, ценных бумаг, иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.

Следует отметить, что рациональное использование таких инвестиций способно положительно повлиять на повышение конкурентоспособности производимых товаров, а также оказать благотворное воздействие на развитие производства. Однако в процессе интеграции в экономику РФ иностранный инвестор сталкивается с проблемой выбора способа вложения инвестиций, т.е. каков характер будут иметь его инвестиции.

Как справедливо отмечает Е. Е. Веселкова6, когда поднимается вопрос о том, какими именно будут вложения в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта, имеется в виду прежде всего классификация иностранных инвестиций. На наш взгляд, причиной выбора одних способов осуществления иностранного инвестирования и отказ от других способов является несовершенство российских правил недостаточной капитализации, особенности политического режима государства, а также экологическая обстановка, что обуславливает не только сложность самой инвестиционной деятельности, но также и возникающие для иностранных инвесторов налоговые риски7.

Все это, соответственно, приводит к уменьшению количества желающих иностранных граждан и юридических лиц вкладывать свои средства в объекты гражданских прав на территории Российской Федерации в целях получения прибыли. Так, например, согласно отчету Минэкономразвития России «О текущей ситуации в экономике Российской Федерации по итогам первого полугодия 2015 года» в периоды с 2012 по 2015 годы наблюдается резкий спад объема инвестиций в основной капитал8.

На наш взгляд, для увеличения числа иностранных инвестиций следует внести существенные изменения в действующее национальное законодательство об иностранных инвестициях9, а также нормативные правовые акты о налогах и сборах, выработать комплексные государственные программы с учетом опыта зарубежных стран. Следует, в частности:

- создать механизм национального страхования иностранных инвестиций в Российской Федерации.

- обеспечить действенность международного режима избегать двойного налогообложения доходов и капитала.

- внести изменения и дополнить положения Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», а также Законов субъектов Российской Федерации, которые позволят создать реально действующую систему налоговых льгот для иностранных инвесторов, как в отдельных отраслях экономики, так и в регионах.

- создать на территории Российской Федерации дополнительных свободных экономических зон.

§2. Общие положения налогообложения иностранных инвесторов

Рассмотрим общие положения и дадим определение двойному налогообложению иностранных инвесторов.

Двойное налогообложение - одновременные одинаковые налоги в разных странах. О двойном налогообложении можно говорить, когда у плательщика один объект налогообложения облагается одинаковыми или идентичными налогами за единый отрезок времени, который чаще всего является налоговым периодом.

В ситуации многообразия доходов внутри государства и за рубежом не всегда бывает легко определить облагаемую базу. Несмотря на это, есть необходимость выделять среди плательщиков резидентов и нерезидентов, а, следовательно, есть и необходимость создания системы доходного учета и изъятия налогов.

В соответствии с законом «О системе налогообложения», сумма полученного заграницей дохода идет в сумму дохода, облагающуюся налогом на территории страны. «Зарубежный» доход учитывается в сумме, из которой исходят при определении налога. Есть пара нюансов: засчитанные суммы не могут быть больше суммы уплачиваемого в России налога и в обязательном порядке, и требуется письменное подтверждение иностранного налогового органа о том, что действительно существуют договоры об избежании двойного налогообложения.

О двойном налогообложении речь идет, когда:

1. Налогообложению подлежат налоги граждан, находящихся за рубежом. Как выход из ситуации, используют международные соглашения, по которым налог будет взиматься либо в одном из государств, либо налогообложение будет регулироваться соответствующими положениями национального законодательства.

2. Лицо уплачивает налог в разных местах - это называется смешанным порядком уплаты.

3. Налогообложению подлежит часть прибыли организации. Распределяемая прибыль облагается дважды: при начислении налога на доход организации и при начислении налога на дивиденды. Выход из положения состоит в использовании разных ставок распределяемой прибыли и не распределяемой, а так же в освобождении налога по дивидендам или распределяемой прибыли. Есть метод посложней, при котором налог частично зачитывается при уплате налога на доходы акционеров.

Основные виды двойного налогообложения представлены внешним и внутренним.

Внутренним налогообложением называют налогообложение внутри государства, в котором один налог собирается на разных административно- территориальных уровнях. Такое налогообложение может быть вертикальным, когда один налог уплачивается на двух уровнях - местном и государственном. Государством с вертикальным налогообложением является Швеция, где наблюдается двойное налогообложение дохода - граждане уплачивают местный и государственный подоходный налог. Горизонтальным налогообложением называют таковое на одном уровне (это возможно при различиях в определении налогообложения). Пример такого государства - Соединенные Штаты, где в одних штатах учитывают только внутренние доходы граждан (доходы внутри штата), в других - только доходы, полученные за пределами штата, а в третьих - учитываются все доходы.

Внешним налогообложением называют такое налогообложение, при котором определение либо плательщика налога, либо самого объекта налогообложения затруднительно для национальных правительств.

Основной причиной возникновения двойного налогообложения является тот факт, что в разных странах плательщики и источники дохода по- разному регулируются законодательством. Налоговые нормы и отдельные элементы процесса налогообложения с правовой точки зрения могут быть так же истолкованы по-разному.

К примеру, в США нормы налогового кодекса провозглашают преступниками уклонистов от уплаты налогов. К таким лицам применяются санкции в виде штрафа до 10 000 долларов или лишением свободы до 5-ти лет. Уклонение может наказываться и штрафом, и тюремным заключением одновременно с оплатой затрат судебного процесса нарушителем. В то же время, в Швейцарии впервые допущенная неточность декларации о доходах как преступление не рассматривается. Заключение межгосударственного соглашения в ситуациях такого рода требует согласования законодательных интерпретаций всех значимых терминов.

Двойное обложение налогом можно устранить двумя способами. Первый из способов - односторонний. Он подразумевает изменение национального налогового законодательства. Двусторонний, а так же многосторонний способ, состоит в следующем: между странами-сторонами заключаются соглашения, в результате которых нормы налогообложения приводятся в соответствие. На практике используют несколько методов, призванных устранить двойное налогообложение дохода.

Прибегая к вычету, обе страны-участницы облагают доход налогом. Сумма конечного налога равняется минимальной сумме налога из этих двух стран.

Используя освобождения, одна страна получает право на налог с определением вида дохода. То есть перечисляются доходы, которые в одной из стран-участниц будут облагаться налогом, а в другой - нет.

Скидка является скидкой в привычном понимании этого слова - уплачиваемый за границей в качестве расходов налог вычитается из суммы облагаемых доходов.

При применении метода кредита, выплаченные за рубежом налоги зачитываются не только как внешние, но и как внутренние.

Международные соглашения по устранению двойного налогообложения: первое такое соглашение подписали Франция и Бельгия в 1843-м году. На текущий момент насчитывается около 400 соглашений по устранению двойного налогообложения.

Договоры об избежании двойного налогообложения в теоретическом плане основаны на принципах оптиума Парнето. По его критериям, если какое-либо действие приносит пользу лицу, не вредя при этом другому лицу, оно является оптимальным. То есть договор об избежании двойного налогообложения, неся пользу ряду стран, не должен ухудшать положение в области налогообложения других. Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения определяется налоговая юрисдикция каждой страны-участника.

Высокий уровень российских налогов и нестабильность налогового законодательства считаются традиционными причинами, которые уменьшают желание иностранных инвесторов осуществлять вложения в Российскую экономику. На самом деле обстановка здесь не столь однозначна.

Поэтапное внедрение в действие Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), стремление к упрощению и усовершенствованию налоговой системы, улучшению налогового администрирования и понижению бремени прямых налогов, повышение гарантий зарубежным инвесторам представляются позитивными составляющими тех перемен, которые происходят в налоговой политике и налоговом законодательстве Российской Федерации. В итоге, наша страна вступила в XXI век с довольно либеральным законодательством в сфере налогообложения доходов иностранных инвесторов - физических и юридических лиц.

Можно ожидать, что это обстоятельство позитивно отразится на налоговой конкурентоспособности России в мировой экономике и будет способствовать не только желанию стать резидентами нашего государства, но и вызовет интерес у иностранных лиц с высокими доходами к инвестированию в нашу экономику.

Если характеризовать налоговую систему России с точки зрения интернациональной конкурентоспособности, то в части подоходного налогообложения и предоставления налоговых льгот зарубежным инвесторам РФ стоит в первых десятках среди государств, принимающих иностранные инвестиции. В хозяйственной деятельности установлено два основных налога

– налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Есть основания предполагать, что ставка налога на прибыль в Российской Федерации вполне конкурентоспособна. Ее уровень - 20% ниже среднего по Европе (21,9%). На первых местах по уровню корпоративного налога на прибыль стоит Франция со ставкой 38%, Мальта с 35%, Бельгия с 34%10. Однако с учетом сравнительно низкого уровня ВВП на душу населения (ниже 20 тыс. долларов) в России действует один из самых высоких налогов на прибыль. Выше он только в Эстонии, Словакии и Венгрии.

Для повышения интереса иностранных и отечественных инвесторов, владеющих активами и желающими вложить их в развитие экономики, следовало бы существенно пересмотреть порядок расчета налога на прибыль предприятий. Налог на доходы физических лиц (далее-НДФЛ), установленный с 2001г. по пропорциональной ставке в 13%, по замыслу Российского Правительства должен был произвести настоящую налоговую революцию. Но ожидания не оправдались. Данный уровень ставки является достаточно низким по мировым критериям. Ниже нашей страны подоходный налог только в Беларуси (12,0%), Болгарии и Казахстане (по 10,0%), в то время как большинстве стран Европейского Союза предельная ставка аналогичного налога находится в интервале 15-25%, в США она составляет 17,5%, в Японии - 22,5%. Максимальная ставка подоходного налога зафиксирована в социально ориентированной Швеции - 56.4%, которая занимает по этому показателю первое место в рейтинге европейских стран. Имеется и отрицательное последствие такой налоговой политики, ставшее причиной оттока из страны некоторых востребованных на рынке профессий с высокой зарплатой11.

Низкая ставка российского индивидуального подоходного налога особенно интересна в условиях набирающего оборот бизнеса в сфере информационных технологий и введения санкций против России. Действительно, программист, знающий свое дело, работающий в представительстве РФ зарубежной компании и являющийся налоговым резидентом России, при равных условиях оплаты труда со своими иностранными коллегами за счет значительно более низкой ставки НДФЛ оказывается в выигрыше относительно своего дохода, полученного после уплаты налога.

Ставка налога на доходы для нерезидента согласно статье 224 НК РФ составляет 30%. Но доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных граждан нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% в случае, если данные работники являются высококвалифицированными специалистами12. Таким образом, с налоговой точки зрения в России стимулируется труд высокооплачиваемых управляющих, что может способствовать привлечению в нашу страну международных сервисных компаний (финансовых, консалтинговых и иных услуг).

Налогообложение инвестиций - сложный финансовый вопрос, который требует достаточно серьезного подхода. Потребуются знания в области законодательства, а также некоторая специальная информация, помогающая регулировать процессы инвестирования. При этом важно добиваться равновесия между возможными потерями в налогообложении, которые понесет организация (компания), действующая на российском рынке, и преимуществами приумножения после налоговых доходов ее кадров. В данном случае, действительно, скрыт немалый потенциал российской налоговой системы, стимулирующий привлечение инвестиций с высокой долей трудовых затрат. Россия могла бы выступить налоговым оазисом для программистов, управляющих и прочих специалистов с высоким уровнем заработка, тем более что это отвечает интересам самой РФ.

Льготная налоговая политика Правительства РФ может способствовать развитию малого бизнеса и, следовательно, привлечению в российскую экономику инвестиций не корпоративных иностранных инвесторов. Организации малого бизнеса облагаются по ставке налога на вмененный доход, составляющей 15%, что способно заинтересовать некорпоративный сектор экономики зарубежных стран в освоении российского рынка. Поэтому можно предположить, что потенциал снижения налоговых ставок, заложенный в бюджете нашей страны существует реально.

Оценивая, например, исполнение бюджета на 2013-2014 гг. можно отметить, что лучше всего собирались налоги на прибыль предприятий, а хуже всего - индивидуальные подоходные налоги (ИПН). Так, если фактические поступления от ИПН составили в 2013г. только 79% от заложенной в федеральном бюджете величины, то налог на прибыль предприятий удалось собрать на целых 234,1%.

Российское Правительство последовательно в своем стремлении сохранять низкую ставку НДФЛ и не проводить радикальных преобразований в части налогообложения прибыли предприятий. Следует критически оценить и политику создания свободных экономических зон (далее - СЭЗ) в России в том виде, в котором они учреждаются.

В связи с обострением общественной и политической обстановки в России регионам с условиями, в наибольшей степени благоприятствующими иностранным инвестициям, не удалось реализовать поставленных целей. С другой стороны, налоговые ставки для резидентов (Крымской свободной экономической зоны - далее КСЭЗ) снижены13. Так, налог на прибыль в первые 3 года для участников КСЭЗ составит 2%; с 4 по 8 год ставка увеличится до 6%, а с 9 года она зафиксируется на отметке 13,5%. На территории же всей России аналогичная ставка составляет 20%. Созданы комфортные условия и для сельскохозяйственных производителей: для них установлен налог в размере 0,5%. Следовательно, планируя инвестиционные проекты в Крыму, инвестор может сэкономить до 35% своих расходов.

В этой связи можно отметить большую активность не только российских предприятий, и финансовых структур, но и иностранных. Интерес, в частности, проявляют бизнесмены из Китая, Индии, Турции, Израиля, Балканских стран и стран западной Европы: Греции, Франции, Германии14. Становится очевидным, что налоговая сфера, являющаяся одной из стимулирующих составляющих инвестиционного климата страны, входит в комплекс мер, регулирующих объемы иностранных инвестиций в российскую экономику.

Таким образом, для ускоренного развития бизнеса, обновления производственных фондов и появления новых инвестиционных проектов, в том числе зарубежных, необходимо постоянно совершенствовать налоговые стимулы. Освободившиеся в результате ослабления налогового бремени средства могли бы быть направлены именно на эти цели. Более низкие ставки, возможно, способствовали бы использованию налогоплательщиками меньшего количества схем налоговой оптимизации и совершению меньшего числа налоговых правонарушений, а также привлечению инвестиций из-за границы в качестве дополнительного источника финансирования российской экономики.

Глава II. Двойное налогообложение: понятие, содержание