Устранение двойного налогообложения иностранных инвесторов как средство защиты их коммерческих прав

3) Существуют различия и в механизмах по урегулированию разногласий и споров, возникающих при толковании и применении соглашений. Для СИДН характерным является закрепление взаимосогласительной процедуры между налоговыми органами договаривающихся стран без возможности непосредственного участия инвестора. Безусловно, такой подход предоставляет меньше возможностей для защиты прав инвестора, чем механизм разрешения споров между государством и инвестором в СЗИ, который в том числе позволяет инвестору обратиться в международный арбитраж при нарушении его прав.

4) Анализ текстов СИДН и СЗИ позволяет утверждать, что на сегодняшний день существуют различные подходы по урегулированию взаимодействия между этими соглашениями:

1. Общее исключение. Налоговые вопросы исключаются­ из сферы действия СЗИ: "Положения настоящего Соглашения не применяются к вопросам, связанным с налогообложением на территории Договаривающихся Сторон" (п. 2 ст. 5 СЗИ между Аргентиной и Новой Зеландией (1999)). По данным ЮНКТАД, такой подход используется только в 10% заключенных СЗИ .

2. Исключение в отношении отдельных статей. Исключение налоговых вопросов при применении отдельных положений СЗИ: "Положения пункта 1 [предоставление национального режима и режима наибольшего благоприятствования] не должны быть истолкованы как обязывающие одну Договаривающуюся Сторону предоставлять инвесторам другой Договаривающейся Стороны и их инвестициям преимущества и привилегии, возникающие из международных договоров в сфере налогообложения" (п. 3 ст. 3 СЗИ между Австрией и Индией (1999) ).

3. Исключение в отношении отдельных налогов. Применение положений СЗИ только в отношении отдельных налогов, например косвенных: "Статьи 1102 и 1103 [инвестиции - национальный режим и режим наибольшего благоприятствования] применяются ко всем налоговым мерам, за исключением мер в сфере подоходного налога, налога на прирост капитала, налога на имущество, налога на наследство,­ налога на дарение и налога на передачу имущества через поколение" (пп. "b" п. 4 ст. 2103 Североамериканского соглашения о свободной торговле (НАФТА) ).

4. "Право вето". В некоторых СЗИ предусмотрена возможность "права вето" налоговых органов в отношении жалобы инвестора, утверждающего, что имела место экспроприация его активов при применении налоговой меры. Например, в п. 6 ст. 2103 НАФТА предусмотрено, что инвестор может обратиться в арбитраж в отношении применения налоговой меры, приведшей, по его мнению, к экспроприации активов, только если "компетентные государственные органы... не смогут договориться, что применение такой меры не является экспроприацией".

5. Приоритет СИДН. В некоторых СЗИ не содержится положений об исключении налоговых мер из сферы их действия, однако предусмотрен приоритет СИДН и других налоговых соглашений над СЗИ (ст. 20 СЗИ между Японией и Ираком (2012)).

5) Необходимо совершенствовать налогообложение иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, на основе расширения использования принципов международного налогообложения, применяемых в зарубежных налоговых системах. Также с развитием международной деятельности российских организаций следует совершенствовать налогообложение внешнеэкономической деятельности российских компаний. Таким образом, основными направлениями международного сотрудничества в налоговой сфере являются следующие:

- устранение двойного налогообложения и гармонизация налоговых систем в соответствии с рекомендованными основами;

- обеспечение благоприятного налогового климата хозяйствующих субъектов, при ведении деятельности в другой стране, путем устранения налоговой дискриминации;

- повышение международной коммерческой активности;

- разработка процедур согласования спорных вопросов налогообложения, возникающих между различными государствами и налогоплательщиками, на основе норм международного права.

Библиографический список

1. "Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов" (Заключена в г. Гааге 05.10.1961) (вступила в силу для России 31.05.1992) (вместе со "Статусом Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Гаага, 5 октября 1961 года)" (по состоянию на 05.09.2016)) // "Бюллетень международных договоров", N 6, 1993

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации: Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 28. Ст. 3493;

4. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 9. Ст. 1096

5. Приказ Министерства по налогам и сборам от 28.03.2003 № БГ-3- 23/150 // СПС Консультант Плюс

6. Постановление ВАС от 28.06.2005 № 990//05 // СПС Консультант Плюс

7. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05 //СПС Консультант Плюс

8. Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-08-05/7325 // СПС Консультант Плюс

9. Письмо Минфина России от 21.07.2009 N 03-08-05 // СПС Консультант Плюс

10. Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 СПС Консультант Плюс

11. Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А55- 6714/06 // СПС Консультант Плюс

12. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2008 N А56- 45861/2006 // СПС Консультант Плюс

13. Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2012 N А40- 83149/11-116-236 // СПС Консультант Плюс

14. Определение ВАС РФ от 26.09.2012 N ВАС-10408/12 // СПС Консультант Плюс

15. Приказ ФНС от 19.12.2012 № ММВ-7-3/980@ // СПС Консультант Плюс

16. Постановление ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12 // СПС Консультант Плюс

17. Постановлении ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12 // СПС Консультант Плюс

18. Определением ВАС от 07.11.2013 № ВАС-15167/13 // СПС Консультант Плюс

19. Постановление ВАС от 14.11.2013 № Ф03-5168/13 // СПС Консультант Плюс

20. Постановлении ФАС МО от 17.01.2014 № Ф-05-16745/13 // СПС Консультант Плюс

21. Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 29.01.2014 N Ф03-6693/2013 // СПС Консультант Плюс

22. Определении ВАС от 26.03.2014 № ВАС-716/13 // СПС Консультант Плюс

23. Письмо Минфина от 14.04.2014 № 03-08-Р3-016905 // СПС Консультант Плюс

24. Определение ВС РФ от 23.09.2014 по делу № 305-ЭС14-1210, А40- 14698/13. // СПС Консультант Плюс

Литература:

25. Абакарова Р.Ш. Основные проблемы двойного налогообложения // Финансы и кредит.-2014 №2. - С. 52-55

26. Бауэр В. П., Пинская М. Р., Агеева Е. С. Экономическая безопасность офшорного бизнеса: аспекты налоговой оптимизации // Безопасность бизнеса. 2014. № 2.

27. Брук Б.Я. Кодификация концепции бенефициарного собственника в российском налоговом законодательстве: постановка проблемы // Закон. 2013. N 4. С. 54;

28. Брук Б.Я. Перспективы кодификации концепции бенефициарного собственника в российском налоговом законодательстве // Закон. 2014. N 8. С. 43

29. Веселкова Е. Е. К вопросу о классификации правовых форм иностранных инвестиций // Адвокат. 2016. № 5, С. 112

30. Гордиенко Д.В. Основы экономической безопасности государства: курс лекций - М.: Финансы и статистика; Инфра-М, 2012. - 224 с.

31. Лобанов М. Соглашения об избежании двойного налогообложения как фактор трансграничной инвестиционной активности/ Экономическая политика.-2015. - Том 10, №1. - С. 92-111

32. Пантюшов О.В. Вопросы налогообложения доходов нерезидентов [Текст] // Адвокат. - 2013. - № 10. - С. 39-43.

33. Полежарова Л.В, Механизм устранения международного двойного налогообложения в РФ/ Магистр.-2009

34. Попов Е. В. Международно-правовые аспекты защиты инвестиций и разрешение инвестиционных споров. М.: Юрист. 2011. 208 с.

35. Склярова Ю.М., Скляров И.Ю., Латышева Л.А. Совершенствование механизмов информационно-аналитического обеспечения деятельности кредитных организаций: линтехнологии и система управления операционной функцией банка // Экономика. Бизнес. Банки. 2015.№ 2 (11). С. 65-78.

36. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: учеб. пособие. М.: ТЕИС, 2010

37. Double Taxation and the Use of Base Companies и Double Taxation and the Use of Conduit Companies. Оба доклада доступны в полной версии Комментариев к Модельной налоговой конвенции ОЭСР, см.: OECD. Model Tax Convention on Income and on Capital 2014 (Full Version). OECD Publishing, 2015. Разделы R (5)-1 и R (6)-1.

Интернет-ресурсы:

38. Как испортить экономику? [Электронный ресурс]. - http://expert.ru/2014/08/28/kak-isportit-ekonomiku/

39. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс]. - URL: http://www.minfin.ru

40. План действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. URL: http://www.oecd.org/tax/beps/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting- 9789264202719-en.htm

41. Рейтинг стран Европы по ставке подоходного налога на граждан. - http://riarating.ru/countries-rankings/20110706/398057054.html

42. Argentina - New Zealand BIT (1999). URL: http://investmentpolicyhub.unctad.org/Download/TreatyFile/108

43. Australia - India BIT (1999). URL: http://investmentpolicyhub.unctad.org/Download/TreatyFile/154

44. Iraq - Japan BIT (2012). URL: http://investmentpolicyhub.unctad.org/Download/TreatyFile/1663

45. North American Free Trade Agreement between Canada, The United States and Mexico. URL: http://investmentpolicyhub.unctad.org/Download/TreatyFile/2412.

46. OECD. Preventing the Granting of Treaty Benefits in Appropriate Circumstances, Action 6 - 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Paris, 2015 (далее по тексту - Доклад ОЭСР). URL: http://oecd.org/tax/preventing-the-granting-of-treaty-benefits-in-inappropriate- circumstances-action-6-2015-final-report-9789264241695-en.htm

47. Report on the 11th session of the Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters. URL: http://www.un.org/ga/search/view_doc.asp?symbol=E/2015/45&Lang=E

48. World Investment Report 2015 - Reforming International Investment Governance. URL: http://unctad.org/en/PublicationsLibrary/wir2015_en.pdf

Размещено на Allbest.ru