Повышение эффективности доходов и расходов градообразующего предприятия на примере ОАО Авиакомпании "Домодедовские авиалинии"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Повышение эффективности доходов и расходов градообразующего предприятия на примере ОАО Авиакомпании «Домодедовские авиалинии»



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты управления доходами и расходами предприятия

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов предприятия

1.2 Бюджетирование как процесс управления доходам и расходами на предприятии

2. Анализ расходов и доходов как результатов деятельности авиакомпании "Домодедовские авиалинии"

2.1 Характеристика авиакомпании "Домодедовские авиалинии" как объекта исследования

2.2 Анализ формирование и баланса доходов и расходов ОАО АК «ДАЛ»

2.3 Анализ эффективности и рентабельности деятельности ОАО АК «ДАЛ»

3. Пути повышения эффективности управления расходами и доходами авиакомпании "Домодедовские авиалинии"

3.1 Резервы снижения затрат и роста прибыли

3.2 Бизнес-проект развития деятельности для повышения доходов предприятия

3.3 Эффективная система планирования доходов и расходов

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет России.

Современная теория и практика менеджмента приобретает для России особое значение с двух точек зрения. Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношения объективно предопределяет необходимость изучения форм и методов управления на уровне основного хозяйственного звена. Практическое использование такого опыта на отечественных предприятиях - одна из первоочередных задач и один из главных резервов их хозяйственного благополучия. Далее широкий выход отечественных предприятий на мировые рынки обуславливает необходимость глубокого изучения и знания международной практики менеджмента.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. В настоящее время повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа результатов их деятельности, в первую очередь доходов и расходов.

Расходы и себестоимость производства и реализации продукции - одни из важнейших финансовых показателей деятельности предприятия. Они служат основой для расчета многих других финансовых показателей:

от величины затрат и доходов от реализации продукции зависит прибыль предприятия, т.е. предприятие может быть прибыльным, рентабельным, если есть тенденция к снижению себестоимости.

постоянное снижение расходов находит отражение в цене готовой продукции, цены снижаются, а это в свою очередь способствует снижению затрат в тех отраслях, где применяется данная продукция. Например, изменение цен на такие важнейшие товары как энергоносители и зерно приводит к изменению цен на все остальные товары. В дальнейшем подобное повышение цен ведет к инфляции.

Доходы предприятия отражают увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. Доходы выполняют важные функции в функционировании всем предприятием, являются основой принятия управленческих решенй.

Таким образом, актуальное значение приобретает правильная оценка расходов и доходов предприятия и правильный расчет прибыли и рентабельности как результирующих. Очень важное место занимает планирование доходов и расходов. Актуальность темы данной курсовой обусловлена всем вышесказанным.

Целью данной работы является повышение эффективности доходов и расходов компании. В задачи работы входит следующее.

Во-первых, изучить теоретические основы управления доходами и расходами, рассмотреть методические бюджетирования как основы формирования баланса доходов и расходов предприятия.

Во-вторых, провести анализ доходов и расходов компании, рассмотреть бюджет доходов и расходов; провезти на основе доходов и расходов анализ финансовых результатов деятельности компании

В-третьих, разработать меры по повышению эффективности доходов и расходов. доход расход бюджетирование баланс

Объектом исследования является ОАО Авиакомпании «Домодедовские авиалинии», осуществляющий воздушные перевозки. Предмет анализа - доходы и расходы как производственно-хозяйственные результаты деятельности компании.

При написании курсовой работы автор использовал работы Ансофф И., Шеремет А.Д., Виханского О.С., Ковалева В.В., Марковой В.Д., Кузнецова С.А., Миркина Я.М., Павловой А.Н., Петракова Н.Я. и других авторов.



1. Теоретические аспекты управления доходами и расходами предприятия

1.1 Экономическая сущность доходов и расходов предприятия

Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: Планирование, учет, контроль, анализ издержек обращения. - М.: Экзамен, 2004. - С. 57

Изучение доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация доходов и расходов необходима для:

определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;

разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;

разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.

Затраты являются денежным выражением издержек производства, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Себестоимость продукции, (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для того чтобы правильно распределять и учитывать затраты, связанные с выполнением всего объема работ, эксплуатационные расходы классифицируются по следующим признакам: способу распределения затрат на тот или иной вид продукции, отнесению затрат в процессе производства; степени зависимости от объема работ, размеров движения и дальности перевозок.

По способу отнесения затрат на различные виды транспортной продукции эксплуатационные расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к одному виду работ гражданской авиации (объекту калькуляции) и могут быть непосредственно связаны с себестоимостью этой продукции. Косвенные расходы с несколькими видами продукции (объектами калькуляции) не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. Эти затраты еще называют распределяемыми. Между видами продукции (объектами калькуляции) косвенные расходы распределяются с помощью определенных показателей пропорционально прямым. Деление расходов на прямые и косвенные зависит от условий или от объекта калькуляции.

При калькулировании затрат по видам авиации к прямым расходам относятся: по транспортной авиации -- расходы по авиа-ГСМ, амортизации СВП, сдельная заработная плата ЛПС, заработная плата бортпроводников, расходы на питание пассажиров,. ЛПС, расходы по обслуживанию пассажиров в полете и т. д.; по ПАНХ--расходы по авиа ГСМ, амортизации СВП, сдельная заработная плата ЛПС, заработная плата наземных партий на воздушных съемках, расходы на полевое довольствие, фотоматериалы для воздушных съемок и т. д.

К косвенным относятся расходы по заработной плате работников инженерно-авиационной службы, заработная плата остальных наземных работников (без заработной платы ИАС и прямой заработной платы, отнесенной к прямым расходам), аэропортовые расходы за исключением прямых и т. д.

При калькулировании себестоимости по видам перевозок (пассажирские, грузовые) в косвенные расходы попадают уже все-расходы по амортизации СВП и авиа ГСМ транспортной авиации,. потому что на современных самолетах, как правило, пассажиры и грузы перевозятся совместно. -Это свидетельствует о том, что отнесение затрат к прямым или косвенным не является неизменным. Оно зависит от отнесения расходов к объекту калькуляции.

По способу увязки с процессами производства эксплуатационные расходы делятся на основные и накладные. Основные--это расходы, непосредственно связанные с транспортной работой и работами по ПАНХ. К ним относятся расходы по авиа ГСМ, амортизации СВП, текущему ремонту СВП, заработной плате всего состава (кроме заработной платы административно-управленческого и командно-летного состава) с отчислениями на социальное страхование, аэропортовые расходы (кроме группы В “Накладные расходы”).

Накладные расходы связаны с обслуживанием и управлением производства. К ним относятся заработная плата административно-управленческого и командно-летного состава, накладные расходы из статьи “Аэропортовые расходы”: расходы по командировкам и перемещениям, охране труда, прочие накладные (канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные, по рекламе, рационализации и изобретательству, технической учебе и Др.), содержание ВОХР. В структуре эксплуатационных расходов основные расходы составляют 93--94%, накладные 6--7%. Эта классификация расходов-имеет большое экономическое значение при разработке мероприятий по снижению себестоимости авиаперевозок и работ по ПАНХ за счет сокращения накладных расходов.

Разделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.

По степени зависимости затрат от роста объема работ (размеров движения) эксплуатационные расходы делятся на зависящие от размеров движения (переменные) и условно не зависящие от размеров движения (условно-постоянные). Основным критерием такого деления является степень изменения общей суммы расходов от размеров движения. Затраты возрастают пропорционально их росту. По существу размеры движения представляются объемом перевозок, мощностью пассажиро-грузопотоков, числом отправок пассажиров, почты, грузов, налетом часов, числом самолето-вылетов и т. д.

Деление эксплуатационных расходов на зависящие и не зависящие от размеров движения имеет большое практическое значение” так как позволяет: выявить влияние объема работ на себестоимость перевозок и принимать необходимые меры по ее снижению, научно обосновать сферы применения воздушного транспорта в единой транспортной системе страны в зависимости от мощности грузо-пассажиропотока и сферы использования ЛА внутри воздушного транспорта, обосновать оптимальные размеры авиапредприятий.

Чтобы оценить эффект производства предприятия, необходимо проанализировать его доходы.

В самом общем виде доход представляет собой поток денежных и иных поступлений в единицу времени. Выделяют четыре основных пофакторных дохода: заработная плата, прибыль, процент, рента.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Таким образом, доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности;

2. Операционные доходы;

3. Внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи.

Доход производственного предприятия образуется за счет выручки от реализации продукции, работ и услуг за вычетом материальных затрат, к которым относятся отчисления в социальные фонды и прочие затраты (кроме затрат на заработную плату).

Анализ дохода касается общего случае с идущей вниз кривой спроса, а затем более специального случае, с которым сталкивается производственное предприятие на конкурентном рынке.

Совокупный доход (К), получаемый предприятием равен цене продукта (Р), умноженной на количество проданных единиц(О).

Размер совокупного дохода зависит от объема выпуска продукции: продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением По своей сути прибыль является важнейшей финансовой категорией, отражающей финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, в системе финансового управления необходимо иметь следующие показатели:

Показатели доходов:

чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) - это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов,

возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;

валовая прибыль от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процентов и дивидендов предприятием,

операции с иностранной валютой и др.

прибыль от обычной хозяйственной деятельности - сумма прибылей от основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности;

чрезвычайные прибыли;

прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль - это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый анализ и управление для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды.

После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом, налогооблагаемая прибыль - это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям; чистая прибыль (чистый убыток) - прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

По своему экономическому содержанию прибыль является денежным выражением части стоимость прибавочного продукта и как финансовая категория выполняет воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функцию.

При осуществлении воспроизводственной функции она является одним из основных источников финансирования расширенного воспроизводства. При выполнении стимулирующей функции - источником формирования поощрительных фондов и социального развития коллектива предприятия. Через контрольную функцию она показывает результативность хозяйственной деятельности.

В экономической литературе прибыль определяется как часть чистого дохода, которые непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.

Из курса экономической теории известно, что чистый доход - это категория производства, связанная с процессом деления труда на необходимый и прибавочный. Прибавочный продукт - это продукт, созданный трудом людей на предприятия, который выступает как чистый доход общества Абрютина М.С.,Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия :Учебно-практическое пособие.-3-е издание, переработанное и дополненное.- М.: Издательство «Дело и сервис»,2001.-272с..

Механизм создания необходимого и прибавочного продукта в экономике можно последить в модели кругооборота капитала, участвующего в процессе производства (рис. 1). Из рисунка видно, что денежный капитал (Д) авансируется на приобретение средств производства (Сп) и рабочей силы (Рс), которые, соединяясь в процессе производства (П), продолжают взаимодействовать, вплоть до выпуска товара (Т'), после реализации которого будет получен новый денежный каптал (Д'). Так как при вложение денег в процесс производства основной целью является получение прибыли, то Д'=Д+Д, где Д и является полученной прибылью или прибавочным продутом.

Рисунок 1. - Кругооборот капитала в процессе производства.

Таким образом, прибыль как результирующая доходов и расходов является важнейшим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия. Увеличение этого показателя предполагает прирост потенциальных возможностей предприятия: расширение основной деятельности, возможность выплаты или увеличения размера дивидендов и др. Глущенко В.В., Глущенко И. И. Финансы. Финансовая политика, маркетинг, менеджмент. Финансовый риск - менеджмент, ценные бумаги. Страхование. - г. Железнодорожный, Моск. обл.: ТОО НПЦ «Крылья», 1999. - 416 с.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяется на счете Прибылей и убытков за отчетный период путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период (кассовый способ). Бухгалтерская прибыль находит свое отражение в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, который состоит в отражении реального притока (оттока) денежных средств предприятия. Эти методы дают разные величины прибыли, при этом метод начисления отражает более реальную картину о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (уменьшении) стоимости его капитала.

Основными показателями прибыли предприятия являются: балансовая прибыль (убыток); прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от финансовой деятельности; прибыль от прочих внерелизационных операций; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль. Все показатели прибыли содержатся в форме № 2 бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о финансовых результатах».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию Кодацкий В.П. Анализ прибыли предприятия // Финансы.-1996-№12-С.16-19..

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по реализации основных средств и прочих активов, как разница между общей суммой полученных и утраченных: штрафов, пени и неустоек и других санкций; процентов; курсовых разниц по валютным счетам; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь и списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее признанных как безнадежные; прочих доходов, потерь и расходов.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом, она равна балансовой уменьшенной на суммы доходов, облагаемых по другим ставкам (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в других предприятиях и др. в соответствие с действующим законодательством) и льгот.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница между балансовой прибылью и суммой уплаченных налогов.

Величина чистой прибыли наиболее важна при анализе хозяйственной деятельности предприятия, т.к. именно она направляется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда и другие цели.

Другие показатели прибыли необходимы для оценки эффективности основной деятельности предприятия, определения структуры прибыли и налоговой нагрузки на предприятие.

В современных условиях на ряду с основной деятельностью предприятия осуществляют деятельность на прямую не связанная с основной деятельностью предприятия. Однако они оказывают непосредственное влияние на формирование балансовой прибыли предприятия и отражаются в форме № 2 как результаты от операционной и внереализационной деятельности.

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; списание основных средств по причине морального износа, сдача помещений в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не давшего продукции. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются в форме № 2 развернуто по статьям «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы». Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов.

Результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в форме № 2 по статьям «Проценты к получению», «Проценты к уплате». Доходы, подлежащие к получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами отражаются в форме № 2 по статье «Доходы от участия в других организациях» Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент / Учебное пособие. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998 г. - 304 с.

Липатова И. Прогнозирование прибыли// Финансы. -1997.- №2.-С.16 -25

В состав прочих доходов от внереализационных операций включаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек: поступление ранее списанных долгов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, прибыль, полученная по операциям с тарой, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров поставщиками, суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

В состав прочих расходов от внереализационных операций включаются: убытки от списания и недостачи материальных ценностей, выявление при инвентаризации сверх норм естественной убыли в случаях, когда виновники не установлены или в иске отказано судом, суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствие с установленном порядком, убытки по операциям с тарой, убытки от списания безнадежных долгов, убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, убытки от стихийных бедствий; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

1.2 Бюджетирование как процесс управления доходам и расходами на предприятии

В общем смысле бюджетирование представляет собой процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов.

Рассматривая бюджетирование как процесс планирования, можно выделить следующие этапы.

I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность предприятия в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть также производственные мощности предприятия, наличие квалифицированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс бюджетирования будет строится с учетом выбранного главного фактора.

I. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам продукции.

III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовой продукции, который предприятие поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала):

планируемый объем производства = планируемый объем продаж + требуемые запасы на конец периода - запасы на начало периода.

Бюджет производства строится только в количественном выражении (без стоимостного).

На основе бюджета производства разрабатываются:

бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (чел.-часы) и стоимостном выражении;

бюджет расходования материалов (materials usage budget) - в количественном выражении.

Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget) с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.

После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируются следующим образом:

производственные - на основе данных об объеме производства;

коммерческие - на основе данных об объеме продаж.

Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов.

Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность предприятия в краткосрочном финансировании.

IV. Построение генерального бюджета (master budget), который включает:

планируемый Отчет о Прибылях и Убытках;

планируемый Баланс;

планируемый Отчет о Движении Денежных Средств.

В зависимости от того, как перед проведением вариационного анализа корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства от запланированного, бюджеты бывают:

фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets);

фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible budgets);

гибкие (Flexed budgets).

В первом случае бюджет разрабатывается для прогнозируемого уровня производства; в конце периода данные этого бюджета о затратах сопоставляются с фактическими данными о затратах без каких - либо корректировок на фактический уровень производства. Область применения: сфера услуг, где большая часть издержек постоянны, в отличие от промышленного производства, где многие издержки являются переменными.

Во втором случае разрабатывается несколько вариантов бюджета при различных уровнях производства или продаж.

«Гибкие» бюджеты полностью учитывают изменение объемов производства по сравнению с прогнозируемыми.

Процесс составления «гибкого» бюджета:

изначально он разрабатывается для ожидаемого уровня производства;

в конце периода бюджетированные затраты пересчитываются пропорционально фактическому объему производства, прежде чем происходит сопоставление плановых и фактических объемов затрат.

Данный вид бюджетов активно применяется для осуществления вариационного анализа, т.е. детального анализа отклонений фактических данных от запланированных.

В зависимости от того, как меняются бюджеты в результате изменения ожиданий, бюджеты бывают:

периодические (periodioc budgets);

скользящие (rolling budgets).

Периодический бюджет составляется обычно на один год; после того, как был принят бюджет, его не корректируют. Используется в стабильных отраслях, в которых несложно сделать прогноз и в которых не требуется очень тщательного контроля за всеми изменениями.

Скользящий бюджет - это бюджет, который постоянно обновляется путем добавления к нему следующего финансового периода (например, месяца или квартала) по мере того, как завершается очередной финансовый период. Цель данного вида бюджета: осуществлять тщательный контроль за деятельностью предприятия и всегда предоставлять максимально точную плановую информацию на ближайшие 12 месяцев.

Процесс формирования финансовой модели предприятия (и прогнозирования его состояния) имеет следующую последовательность. Первым разрабатывается баланс доходов и расходов. Прогнозируемые (планируемые) результаты деятельности предприятия за период и исходное состояние активов и обязательств являются основанием для проектирования баланса активов и пассивов. Содержание двух предыдущих балансов позволяет рассчитать (именно рассчитать) поток поступлений и платежей за период.

Все три основных бюджета четко взаимосвязаны (рисунок 2.1.).

Состав показателей финансового планового баланса или баланса доходов и расходов определяется источниками поступления средств, с одной стороны, и затратами и расходами, проводимыми в ходе финансово-хозяйственной деятельности, с другой стороны.



Рисунок 2. - Пример взаимозависимости между бюджетом движения денежных средств, прогнозным бухгалтерским балансом и бюджетом доходов и расходов

Наряду с этим, в плановом балансе доходов и расходов находят отражение финансовые отношения с государственным бюджетом, банковской и страховой системами и по операциям по приобретению и выпуску ценных бумаг.

Баланс доходов и расходов содержит расчеты ряда основополагающих показателей:

прибыли от промышленной деятельности;

амортизационных отчислений на восстановление основных фондов;

поступлений средств в порядке долгосрочного и среднесрочного кредитования;

процентов банкам по кредитам, финансовых результатов от других видов деятельности и т.д. Для того, чтобы повысить качество прогнозных оценок при составлении бюджетного отчета о прибылях и убытках на предстоящий период, берут результаты структурного анализа затрат и доходов, проводимого в предыдущих периодах. Исходя из сделанного прогноза реализации и сложившихся процентных соотношений затрат на производство и реализацию продукции, результата от реализации и выручки (очищенной от НДС) устанавливают ожидаемую величину финансового результата от основной деятельности. Далее на основании данных о структурном анализе отчета о прибылях и убытках определяют ожидаемую величину балансовой прибыли. Поскольку остальные слагаемые балансовой прибыли имеют нестабильный характер, прогнозный расчет ее величины становится в значительной степени условным.

Составляя баланс доходов и расходов, финансовый отдел предприятия должен руководствоваться некоторыми общими принципами, соблюдение которых обязательно в условиях рыночной экономики. Так, определяя конкретные направления использования финансовых ресурсов, следует учитывать различия в уровне получаемой отдачи и выбирать затраты, обеспечивающие предельно высокую рентабельность; при этом финансовые затраты необходимо соотносить со сроками их окупаемости. При выборе долгосрочных затрат нужно предусматривать наиболее экономичные методы их финансирования. В ходе финансового планирования должна обеспечиваться сбалансированность рисков, для чего затраты с высокой финансовой отдачей, но повышенным риском, следует разумно сочетать с инвестированием средств, а затраты, хотя и менее рентабельные, - с гарантированным доходом. Выбирая направления инвестирования средств и методы привлечения дополнительных финансовых ресурсов, следует помнить о платежеспособности и ликвидности, чтобы не допустить банкротства предприятия.

При составлении баланса доходов и расходов необходимо обязательно учитывать инфляционные процессы, оказывающие сильное влияние на деятельность предприятия. Прибыль от производственно-хозяйственной деятельности, поступления амортизационных отчислений, затраты на капитальные вложения в производственную сферу и социальную инфраструктуру, платежи за выполненные для предприятия работы и оказанные услуги, взносы в резервный фонд находятся под воздействием инфляции, а потому в балансе доходов и расходов нужно предусматривать соответствующую их корректировку с учетом индекса роста инфляции. В настоящее время этого пока не делается по двум причинам. Во-первых, отсутствуют соответствующие методические материалы, единственное исключение - Постановление правительства Российской Федерации о пересчете амортизационных отчислений. Во-вторых, нет официальных данных статистики и прогнозов о величине инфляционных коэффициентов, необходимых для корректировки финансовых показателей баланса доходов и расходов предприятия.

В финансовом плане предприятия отражаются конечные итоги прогнозных расчетов по всему кругу показателей, характеризующих получение разных видов финансовых ресурсов и направления их использования. Баланс доходов и расходов предприятия отражает содержание финансовых процессов, опосредующих все направления деятельности субъекта хозяйствования, и структурно состоит из четырех разделов:

Раздел 1. «Доходы и поступления средств».

Раздел 2. «Расходы и отчисления средств».

Раздел 3. «Кредитные взаимоотношения предприятия с банковскими учреждениями».

Раздел 4. «Взаимоотношения предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами».

В финансовый план закладывается баланс доходов и расходов. Эта работа ведется поэтапно и включает:

оценку исполнения финансового плана за предшествующий период;

рассмотрение планируемых показателей закладываемого финансового плана;

разработку поквартального финансового плана, где учитываются расчетные показатели: выручка от реализации, размер прибыли и направления ее вложений, потребность в собственных оборотных средствах, начисление и использование амортизации и др.

В процессе формирования баланса доходов и расходов решаются следующие задачи:

выявление резервов компании и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов, позволяющих повысить рентабельность и платежеспособность, ускорить оборачиваемость активов и капитала;

более эффективное использование прибыли;

повышение инвестиционной привлекательности и эффективности инвестиций.



2. Анализ расходов и доходов как результатов деятельности авиакомпании "Домодедовские авиалинии"

2.1 Характеристика авиакомпании "Домодедовские авиалинии" как объекта исследования

ОАО «Авиакомпания «Домодедовские авиалинии» (сокращенное название ОАО АК «ДАЛ») является одним из крупнейших авиаперевозчиков России и стран СНГ. Авиакомпания «Домодедовские авиалинии» образована на базе реорганизованного Домодедовского объединенного авиаотряда (впоследствии - с 1979 г. - Домодедовское производственное объединение ГА).

Домодедовский объединенный авиаотряд был создан на базе введенного в эксплуатацию 25 марта 1964 года московского аэропорта Домодедово путем перевода 206, 211 и 212 летных отрядов из Внуково. С этого времени Домодедовский объединенный авиаотряд специализируется на эксплуатации дальнемагистральных самолетов.

Дальнемагистральные самолеты относятся к элите гражданских воздушных судов. Не случайно эти типы самолетов - Ту-114, Ту-144,Ил-62, Ил-96-300 - в разное время, но справедливо назывались флагманами российской авиации.

В 1998 г. правопреемником Домодедовского производственного объединения ГА стало Открытое Акционерное Общество «Авиакомпания «Домодедовские авиалинии», которому Правительством РФ был передан парк самолетов и двигателей и несколько зданий бывшего ДПО ГА. Около двух тысяч человек перешли на работу в авиакомпанию «Домодедовские авиалинии».

Росимуществу принадлежит 50% акций ОАО АК «ДАЛ».

В авиакомпании «Домодедовские авиалинии» работает около четырехсот членов летных экипажей, объединенных в три летных отряда. Эти отряды имеют свою, особую историю. Для сохранности преемственности, в дань уважения к ветеранам, Авиакомпания сохранила их номера. В 1999 году 206-ой Летный отряд отметил сорокалетие. Свыше тридцати лет существуют 211-ый и 212-ый Летные Отряды. Общая численность работников авиакомпании 1542 человека.

Всегда отличающаяся разумным консерватизмом, тщательным подбором кадров, высоким организационным уровнем и дисциплиной, авиакомпания «Домодедовские авиалинии за четыре десятилетия существования зарекомендовала себя как одна из самых надежных и безопасных авиакомпаний в мире.

Авиакомпания «Домодедовские авиалинии» активно использует современные методы и технологии организации работы, опираясь на незаменимый опыт, накопленный в течение своего многолетнего существования.

За последнее время авиакомпания «Домодедовские авиалинии» значительно расширила спектр и улучшила качество сервисных услуг на борту самолетов. Пассажирам предлагается разнообразный выбор свежей прессы, сувениры, интересные аудио- и видеопрограммы. Разнообразнее стал ассортимент предлагаемого пассажирам питания. На многих маршрутах пассажирам предлагается улучшенный экономический, бизнес и первый классы обслуживания.

Авиакомпания «Домодедовские авиалинии» осуществляет регулярные рейсы, как на территории Российской федерации, так и в страны СНГ и дальнего зарубежья: Анадырь, Баку, Благовещенск, Владивосток, Гянджа, Иркутск, Красноярск, Магадан, Норильск, Петропавловск-Камчатский, Ташкент, Хабаровск, Южно-Сахалинск, Якутск, Утапао, Бангкок, Самарканд, Ростов.

Помимо регулярных рейсов, авиакомпания «Домодедовские авиалинии» осуществляет чартерные перевозки по всему миру. Сейчас совместно с туристическими компаниями-партнерами выполняются программы чартерных полетов в следующие страны: в Испанию (о. Тенерифе, Барселона), в Индонезию (о. Бали), на Сейшельские острова (о. Маэ), в Таиланд (Бангкок, Утапао, Пхукет), в Индию (Гоа), в Малайзию (Ланкави).

Деятельность Авиакомпании «Домодедовские авиалинии» была отмечена следующими премиями:

в 1997 году - диплом лауреата премии «Крылья России-97» в номинации «Самая доступная авиакомпания года» (III степень).

в 1999 году - диплом лауреата премии «Крылья России-99» в номинации «Авиакомпания года - пассажирский перевозчик на внутренних воздушных линиях России в группе I (объем перевозок на ВВЛ более 1 млрд пкм).

в 2001 году - диплом лауреата премии «Крылья России-01» в номинации «Авиакомпания года - пассажирский перевозчик на внутренних воздушных линиях России в группе I (объем перевозок на ВВЛ более 1 млрд пкм).

Приоритет деятельности авиакомпании «Домодедовские авиалинии» - расширение сети маршрутов для выполнения полетов в крупнейшие центры России, стран СНГ и дальнего Зарубежья, а также предоставление новых услуг для своих пассажиров.

Ценовая политика компании

Авиакомпания «Домодедовские авиалинии» применяет широкий спектр тарифов на всех своих направлениях. Наряду с обычными (годовыми) тарифами экономического, бизнес и первого классов Авиакомпания предлагает специальные более низкие тарифы, которые имеют различные условия по изменению даты вылета и возврату, а так же скидки для различных категорий граждан.

Нормальные тарифы применяются на всех рейсах авиакомпании «Домодедовские авиалинии». Билет действителен в течение года. Возможно оформление билета с открытой датой обратного вылета.

Специальные тарифы и скидки действуют в зависимости от сезона и маршрута полета.

Количество мест, отведенное под специальные тарифы и скидки, ограничено.

Тарифы и скидки для специальных категорий пассажиров: для детей в разных возрастных группах, для молодежи, студентов и курсантов, пенсионеров, семейных путешествий, групповых перелетов, приобретающих билеты в оба конца, владельцев карт «Домодедово клуб»

Адрес Домодедовских авиалиний: 142015, Московская область, Домодедовский район, аэропорт "Домодедово", ОАО АК «ДАЛ».

В настоящий момент ОАО АК «ДАЛ» в партнерстве с «КрасЭйр» входит в альянс AiRUnion. Альянс AiRUnion был создан по инициативе авиакомпании «КрасЭйр» в начале 2005 года. В объединение входят 5 российских авиакомпаний: «КрасЭйр», «Домодедовские авиалинии», «Омскавиа», «Самара» и «Сибавиатранс». Создание на базе AiRUnion крупного сетевого перевозчика, развитие российского авиарынка путем создания разветвленной внутрироссийской маршрутной сети на базе нескольких узловых аэропортов и увеличение доли участия российских перевозчиков на международном авиарынке -- приоритетная задача альянса. В настоящее время AiRUnion занимает второе место по пассажирообороту на рынке внутренних регулярных перевозок.

Авиационный парк, используемый ОАО АК «ДАЛ» разнообразен и учитывает технико-экономические особенности авиационной техники. Компания эксплуатирует как свои самолеты, так и арендованные самолеты. В собственности ОАО АК «ДАЛ» следующие самолеты: Ил-62 - 15 судов (из них эксплуатируется 5), Ил-96-300 - 3 самолетов. Кроме того, ОАО АК «ДАЛ» выполняет полеты на самолетах альянса. Ниже представлен состав самолетного парка, используемого ОАО АК «ДАЛ».



Таблица 1 - Самолетный парк ОАО АК «ДАЛ»

Тип самолета	Количество используемых самолетов:
Боинг.	12
Ил-96	5
Ил-62	5
Ту-154	5
Ту-204	2
Ту-214	1
Всего	30

Подводя оперативные итоги деятельности за 2006 год, авиакомпания «Домодедовские авиалинии» продолжила положительную динамику роста по основным производственным показателям.

За 12 месяцев 2006 года согласно оперативным данным, воздушными судами авиакомпании "Домодедовские авиалинии" перевезено 772628 человека, что на 19,9% выше аналогичного показателя за 12 месяцев 2005 года.

Выполняя производственную программу, воздушные суда "Домодедовских авиалиний" провели в воздухе 44435 часов, показав рост на 27,3% к аналогичному периоду 2005 года. Из общего налета 35474 часов отработано на регулярных воздушных линиях (+23% к показателям того же периода в 2005 году) и 797 часов - на чартерных (+45,2% к аналогичным показателям прошлого года).

Пассажирооборот авиакомпании за 12 месяцев 2006 г. составил 3791 млн. пассажирокилометров (+19,6% по сравнению с аналогичным периодом 2005 года).

Тоннокилометраж за 12 месяцев 2006 года составил 427 868 тыс. тоннокилометров (+17,9% к уровню прошлого года).

Коэффициент занятости пассажирских кресел в 2006 году относительно предыдущего года практически не изменился и составил 71,4% (71,5% для регулярных линий).

Устойчивая положительная динамика основных показателей производственной деятельности авиакомпании "Домодедовские авиалинии" наблюдалась на протяжении всего 2006 года. Подобный рост является результатом построения эффективной единой для всех участников альянса AiRUnion маршрутной сети, внедрения системы оптимальных тарифов и открытия ряда новых популярных у пассажиров направлений полетов (Пекин, Бухара и др.)

2.2 Анализ формирование и баланса доходов и расходов ОАО АК «ДАЛ»

Исходным этапом анализа хозяйственной деятельности предприятия является анализ динамики изучаемого показателя. Анализ динамики ОАО АК «ДАЛ» представлен в таблице 2 и рис. 12.

Таблица 2 - Динамика показателей прибыли ОАО АК «ДАЛ» за 2002 - 2006 год.

Показатели	2004	2005	2006	Темпы роста, %
				2005 к 2004	2006 к 2005
1. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг, тыс.руб.	6276950	9960840	10664560	158,3	104,3
2. Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс.руб.	5766360	9116350	9486590	158,1	104,1
3. Валовая прибыль, тыс.руб.	510590	844490	1177970	163,6	109,7
4. Расходы периода (коммерческие, управленческие), тыс.руб.	89540	92840	93650	103,7	100,9
5. Прибыль (убыток) от реализации, тыс.руб.	421050	751650	1084320	207,9	113
6. Сальдо операционных результатов, тыс.руб.	23000	14320	210	47,4	175,4
7. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, тыс.руб.	444050	765970	1084530	176	116,3
8. Сальдо внереализационных результатов, тыс.руб.	1370	3890	220	283,9	5,7
9. Прибыль, убыток отчетного периода, тыс.руб.	452390	769740	1088660	177	114,7
10. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.руб.	343816	585002	827382	186,4	115,8

Рисунок 3. - Динамика показателей прибыли ОАО АК «ДАЛ»

Расчеты показали, что за исследуемый период наблюдался рост всех показателей прибыли. Наибольшие темпы роста были выявлены в 2005 г.

Из рисунка видно, что предприятие имеет дополнительную прибыль за счет внереализационной деятельности.

Доходы и расходы по внереализационной и операционной деятельности формируются за счет курсовых разниц, т.к. ассортимент предприятия представлен продукцией иностранных производителей.

Проведем анализ формирования расходов авиакомпании

Таблица 3 - Динамика расходов ОАО АК «ДАЛ»

Статьи затрат	2004	2005	Изм, %	2006	Изм, %
Оплата труда с начислениями, тыс.руб.	723561	1087183	50,3	1155067	6,2
Начисления на оплату труда	188125,9	282667,5	50,3	301472,6	6,7
Материальные затраты, тыс.руб.	4854593	7746420	59,6	8029960	3,7
Общепроизводственные расходы, тыс.руб.	80	80	0,0	90	12,5
Итого затрат, тыс.руб.	5766360	9116350	58,1	9486590	4,1
Коммерческие расходы	43560	43090	-1,1	54870	27,3
Управленческие расходы	45980	49750	8,2	38780	-22,1

Из анализа следует, что все статьи расходов авиакомпании растут пропорционально объему оказываемых услуг по перевозкам. При этом отмечается резкое увеличение показателей в 2005 году.

Рисунок 4. - Структура общехозяйственных расходов

В структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты, основная статья которых включает расходы на топливо, ремонтные и расходные материалы.

Основным источником информации для анализа доходов и расходов в ОАО АК «ДАЛ» является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложения). При анализе за базу для сравнения принят предыдущий период. В результате такого анализа выясняется:

какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства;

по каким видам деятельности поступления и выбытия денежных средств в наибольшей степени выросли (уменьшились) по сравнению с предыдущим периодом;

общее изменение остатка денежных средств организации за отчетный период, а также частные изменения, обусловленные текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Анализ баланса доходов и расходов ОАО АК «ДАЛ» в 2004-2006 г.г. приведен в таблице 4.

Таблица 4 - Баланс доходов и расходов ОАО АК «ДАЛ» за 2004-2006 гг.

Показатель	На конец	На конец	На конец	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2005г. к	2006г. к	2006 г. к	2005г. к	2006г. к	2006 г к
				2004 г.	2005 г.	2004 г.	2004 г.	2005 г.	2004 г.
Доходы и поступления средств	6302730	9981940	10669320	3679210	687380	4366590	58,37	6,89	69,28
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	6276950	9960840	10664560	3683890	703720	4387610	58,69	7,06	69,90
Прочие операционные доходы	23000	14320	210	-8680	-14110	-22790	-37,74	-98,53	-99,09
Внереализационные доходы	2780	6780	4550	4000	-2230	1770	143,88	-32,89	63,67
Доходы от участия в др. организациях	7450	540	5470	-6910	4930	-1980	-92,75	912,96	-26,58
Расходы и отчисления средств	5857310	9212080	9584570	3354770	372490	3727260	57,27	4,04	63,63
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5766360	9116350	9486590	3349990	370240	3720230	58,10	4,06	64,52
Коммерческие расходы	43560	43090	54870	-470	11780	11310	-1,08	27,34	25,96
Управленческие расходы	45980	49750	38780	3770	-10970	-7200	8,20	-22,05	-15,66
Прочие операционные расходы	0	0	0	0	0	0	0,00	0,00	0,00
Внереализационные расходы	1410	2890	4330	1480	1440	2920	104,96	49,83	207,09
Взаимоотношения с бюджетом, фондами и банками	108574	184738	261278	76164	76541	152705	69,8	42,6	140,65
Текущий налог на прибыль	108574	184738	261278	76164	76541	152705	69,8	42,6	140,65
Баланс	343816	585002	827382	241186	242379	483565	70,15	41,43	140,65

На основе полученных данных можно отметить, что предприятие наращивает объемы реализации продукции, так в 2005г. по сравнению с 2004г. объем реализации продукции увеличился на 3683890 тыс. руб., а в 2006 г. по отношению к 2005 г. на 687380 тыс. руб., в целом за исследуемый период увеличение объемов реализации продукции составляет 4387610 тыс.руб. или 69,28%.

...