Суть, значення та види звітності

Додатковий рядок (Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування)

2123

Обороти за Кт рах. 71 з Дт субрах. 481

Показують окремо дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування відповідно до ПКУ (у тому числі з ряд. 2120). Не бере участі в розрахунку фінансового результату

Адміністративні витрати

2130

Обороти за Кт рах. 92 з Дт субрах. 791

Відображають загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Показник наводять у дужках

Витрати на збут

2150

Обороти за Кт рах. 93 з Дт субрах. 791

Наводять витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), -- витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів, робіт, послуг), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. Показник наводять у дужках

Інші операційні витрати

2180

Обороти за Кт рах. 94 з Дт субрах. 791

У цьому рядку відображають:

-- собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, і груп вибуття;

-- відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної понад резерв безнадійної дебіторської заборгованості;

-- втрати від операційних курсових різниць;

-- втрати від знецінення запасів;

-- визнані економічні (фінансові) санкції;

-- відрахування на забезпечення майбутніх операційних витрат;

-- інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, які включають до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Показник наводять у дужках

Ряд. 2180 ? ряд. 2181 + ряд. 2182

У цій статті наводять також витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю. Крім того, тут відображають витрати від зменшення на дату балансу чистої вартості реалізації необоротних активів (груп вибуття), утримуваних для продажу. Сюди ж уключають витрати, пов'язані з купівлею-продажем іноземної валюти (див. лист Мінфіну від 01.03.2012 р. № 31-08410-07-27/5199).

Додатковий рядок

(Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю)

2181

Обороти за Дт субрах. 940 (крім витрат від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції)

Відображають витрати від зміни вартості активів (інвестнерухомості, біологічних активів), які оцінюються за справедливою вартістю (у тому числі з ряд. 2180).

Показник наводять у дужках. Не бере участі в розрахунку фінансового результату

Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають витрати від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю.

Додатковий рядок (Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції)

2182

Обороти за Дт субрах. 940 з Кт рах. 23 (у частині витрат від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції)

Відображають витрати від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (у тому числі з ряд. 2180). Показник наводять у дужках. Не бере участі в розрахунку фінансового результату

Фінансовий результат від операційної діяльності:

прибуток

2190

Ряд. 2090 + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 або ряд. 2120 - ряд. 2095 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180

Додатний результат

збиток

2195

Від'ємний результат. Наводять у дужках

Дохід від участі в капіталі

2200

Обороти за Дт рах. 72 з Кт субрах. 792

Відображають дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведуть за методом участі в капіталі

Інші фінансові доходи

2220

Обороти за Дт рах. 73 з Кт субрах. 792

Наводять дивіденди, проценти (у тому числі отримані за строковими депозитними вкладами) та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі)

Інші доходи

2240

Обороти за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793

У цьому рядку відображають дохід від:

-- реалізації фінансових інвестицій;

-- неопераційних курсових різниць;

-- зміни балансової вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю (крім підприємств, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами).

Також тут наводять інші доходи, що виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства

Ряд. 2240 ? ряд. 2241

У ряд. 2240 відображають також доходи від безоплатного отримання необоротних активів (у сумі, пропорційній нарахованій амортизації), від дооцінки раніше уцінених об'єктів необоротних активів (у межах попередньої уцінки), від відновлення корисності активів (у межах раніше проведених уцінок і зменшень корисності). Крім того, сюди включають дохід у вигляді перевищення вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов'язань і непередбачених зобов'язань об'єкта придбання над сукупністю витрат на об'єднання підприємств та/або видів їх господарської діяльності ( п. 13 П(С)БО 19).

Дохід зазначають без урахування ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків і зборів.

Додатковий рядок

(Дохід від благодійної допомоги)

2241

Обороти за Кт рах. 74 з Дт субрах. 483

Відображають окремо дохід від отриманої у вигляді грошових коштів (товарів, робіт, послуг) благодійної допомоги, яка відповідно до законодавства звільняється від обкладення ПДВ (у тому числі з ряд. 2240). Не бере участі в розрахунку фінансового результату

Фінансові витрати

2250

Обороти за Кт рах. 95 з Дт субрах. 792

Показують витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані з позиками (крім фінансових витрат, які включають до собівартості кваліфікаційних активів згідно з П(С)БО 31). Показник наводять у дужках

Втрати від участі в капіталі

2255

Обороти за Кт рах. 96 з Дт субрах. 792

Відображають збиток, понесений у зв'язку з інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведуть за методом участі в капіталі. Показник наводять у дужках

Інші витрати

2270

Обороти за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793

У цьому рядку відображають:

-- собівартість реалізації фінансових інвестицій;

-- втрати від неопераційних курсових різниць;

-- втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів;

-- витрати підприємств (крім тих, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами) від зміни балансової вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю;

-- інші витрати, що виникають у процесі господарської діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках

Додатковий рядок (Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті)

2275

Відображають прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті. Цю величину розраховують відповідно до вимог П(С)БО 22. Зазначений рядок заповнюють підприємства, які згідно з чинним законодавством зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність (див. с. 5). Суму збитку наводять у дужках

Відповідно до п. 4 П(С)БО 22 показники річної фінансової звітності підприємства підлягають коригуванню із застосуванням коефіцієнта коригування за умови досягнення значення кумулятивного приросту інфляції 90 і більше відсотків. Кумулятивний приріст інфляції -- добуток індексів інфляції за 3 останні роки, уключаючи звітний.

Фінансовий результат до оподаткування:

прибуток

2290

Ряд. 2190 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 ± ряд. 2275 або ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2195 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 ± ряд. 2275

Додатний результат

збиток

2295

Від'ємний результат. Наводять у дужках

Витрати (дохід) з податку на прибуток

2300

Обороти за Кт рах. 98 з Дт рах. 79

Відображають суму витрат з податку на прибуток, визначену згідно з П(С)БО 17.

Показник наводять у дужках

Обороти за Кт рах. 79 з Дт рах. 98

Наводять суму доходу з податку на прибуток підприємства відповідно до П(С)БО 17

Суб'єкти, що сплачують єдиний податок цей рядок не заповнюють.

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування

2305

Відображають єдиний показник, що включає:

1) прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування;

2) прибуток (збиток) від переоцінки необоротних активів і груп вибуття, які утворюють припинену діяльність та оцінюються за чистою вартістю реалізації.

Показник визначають відповідно до П(С)БО 27.

Суму збитку наводять у дужках

Чистий фінансовий результат:

прибуток

2350

Ряд. 2290 ± ряд. 2300 ± ряд. 2305 або ряд. 2295 ± ряд. 2300 ± ряд. 2305

Додатний результат

збиток

2355

Від'ємний результат. Наводять у дужках

Розділ II. Сукупний дохід

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

2400

Обороти за Кт субрах. 411 і 412 мінус обороти за Дт субрах. 411 і 412

Показують суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) основних засобів і нематеріальних активів, переоцінених відповідно до П(С)БО 7 і П(С)БО 8. Від'ємний результат наводять у дужках (вираховують)

До цього рядка має потрапляти тільки сума дооцінки (уцінки), що збільшує (зменшує) додатковий капітал. Якщо ж дооцінку (уцінку) необоротних активів відображають у складі доходів (витрат), її не включають до цього рядка.

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

2405

Обороти за Кт субрах. 413 мінус обороти за Дт субрах. 413

Відображають суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, переоцінених відповідно до П(С)БО 13. Від'ємний результат наводять у дужках (вираховують)

Накопичені курсові різниці

2410

Обороти за Кт субрах. 423 мінус обороти за Дт субрах. 423

Наводять суму зміни додаткового капіталу за рахунок накопичених курсових різниць, визначених згідно з П(С)БО 21.

Від'ємний результат наводять у дужках (вираховують)

В ряд 2410 показують накопичені курсові різниці щодо дебіторської заборгованості або зобов'язань за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі ( п. 9 П(С)БО 21).

Операційні та неопераційні курсові різниці, відображені у складі доходів або витрат, у цьому рядку не відображають. Крім того, до сукупного доходу не включають і, відповідно, не показують у ряд. 2410 курсові різниці від перерахунку зобов'язань учасників при формуванні статутного капіталу, відображені на субрах. 425.

Частка іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств

2415

Обороти за Кт рах. 41 і 42 мінус обороти за Дт рах. 41 і 42 (у частині частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх і спільних підприємств)

Відображають частку іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх і спільних підприємств, облік фінансових інвестицій у яких ведуть за методом участі в капіталі. Від'ємний результат наводять у дужках (вираховують)

Інший сукупний дохід

2445

Обороти за Кт субрах. 414, 424, 425 мінус обороти за Дт субрах. 414, 424, 425 (крім змін капіталу за рахунок операцій з власниками)

Наводять інші зміни у власному капіталі, що не належать до операцій з власниками, не включені до фінансових результатів підприємства у звітному періоді (не відображені на рах. 79) і не можуть бути наведені в інших статтях розділу ІІ форми № 2. Наприклад, тут відображають вартість безоплатно отриманих необоротних активів. Від'ємний результат наводять у дужках (вираховують)

Інший сукупний дохід до оподаткування

2450

Алгебраїчна сума ряд. 2400 -- 2445

Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом

2455

Відображають суму податку на прибуток, пов'язаного з іншим сукупним доходом

До ряд. 2455 включають тільки той податок на прибуток, що пов'язаний з операціями, відображеними на рахунках власного капіталу (п. 4 П(С)БО 17). Тобто податок на прибуток, відображений на рах. 98, тут не показують.

Інший сукупний дохід після оподаткування

2460

Ряд. 2450 ± ряд. 2455

Сукупний дохід

2465

Алгебраїчна сума ряд. 2460 і 2350 (або 2355)

Розділ III. Елементи операційних витрат

Матеріальні затрати

2500

Обороти за Дт рах. 80 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих запасів і товарів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28

Витрати на оплату праці

2505

Обороти за Дт рах. 81 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 66 і субрах. 471 (у частині сум забезпечень на виплату відпускних), 477 (у частині забезпечень на матеріальне заохочення)

Відрахування на соціальні заходи

2510

Обороти за Дт рах. 82 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 65 і субрах. 471 (у частині сум страхових внесків від забезпечень на оплату відпусток), 472, 477 (у частині сум страхових внесків від забезпечень на матеріальне заохочення)

Амортизація

2515

Обороти за Дт рах. 83 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 13

Інші операційні витрати

2520

Обороти за Дт рах. 84 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих товарів і запасів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субрах. 473, 474

Разом

2550

Ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + ряд. 2515 + ряд. 2520

Розділ IV. Розрахунок показників прибутковості акцій

Розділ IV форми № 2 заповнюють акціонерні товариства, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, уключаючи товариства, що перебувають у процесі випуску таких акцій (п. 3.38 Методрекомендацій № 433).

Середньорічна кількість простих акцій

2600

?(Кількість простих акцій в обігу х Кількість днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу: Кількість днів (місяців) у звітному році)

.

Скоригована середньорічна кількість простих акцій

2605

Ряд. 2600 форми № 2 + Середньорічна кількість простих акцій, які надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих потенційних простих акцій

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2610

(Ряд. 2350 (або ряд. 2355) форми № 2 - Дивіденди на привілейовані акції): Ряд. 2600 форми № 2

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2615

Скоригований чистий прибуток (збиток): Ряд. 2605 форми № 2

Скоригований чистий прибуток = Чистий прибуток (збиток) (ряд. 2350 або ряд. 2355 форми № 2) - Дивіденди на привілейовані акції + Дивіденди (після сплати податків і процентів), визнані у звітному періоді щодо розбавляючих потенційних простих акцій ± Інші доходи (витрати), що виникнуть у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій.

Дивіденди на одну просту акцію

2650

Сума оголошених дивідендів: Кількість простих акцій, за якими виплачують дивіденди

5. Удосконалення звіту про фінансові результати

звітність облік бухгалтерський фінансовий

Перш за все, варто відзначити, що елементи (статті) Звіту про фінансові результати ф.2, які застосовуються згідно П(С)БО 3 «Звіт про фінансову результати» не завжди узгоджені з визначенням понять, поданих у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку. В розділі І Звіту про фінансові результати ф.2 відображають дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за принципом брутто, тобто з вирахуванням наданих знижок, повернення проданих товарів, комісійні винагород та інших сум, що підлягають виключенню з доходів.

Деякі автори висловд.юють думку, що найвагомішим аргументом на користь того, щоб в Звіті про фінансові результати доходи від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг відображати без ПДВ є те, що без цього податку відображаються доходи від фінансової та інвестиційної діяльності.

Такі поняття, як «виручка», «чистий дохід» - взагалі в стандартах визначення не подані. Виходячи з того, що не вся виручка є доходом підприємства перший показник при відображенні за методом брутто слід називати: «Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», а за методом нетто - «Доход від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)».

Крім того, недоліком побудови звіту про фінансові результати вважаємо порядок подачі показників у розділі І «Фінансові результати». У зв'язку з необхідністю відображення в обліку та звітності показників доходів і витрат у розрізі видів діяльності доцільним було б послідовне відображення доходів та витрат, згрупованих за видами діяльності, з метою забезпечення наочності інформації, що надається, та зручності складання звіту. Як відомо, діюча форма звіту передбачає відображення доходів, витрат та фінансового результату від різних видів діяльності по різному. Так, в розділі І відображають доходи, витрати та фінансовий результат від операційної діяльності. Але далі відображають доходи фінансової та інвестиційної діяльності, а потім витрат від фінансової та інвестиційної діяльності без визначення фінансового результату від даних видів діяльності. Відсутність показників, що відображають фінансовий результат від фінансової та інвестиційної діяльності, не дозволяє одержати інформацію про те, який прибуток (збиток) одержало підприємство в результаті фінансової та інвестиційної діяльності, без додаткових розрахунків, що уповільнює обробку інформації в цілях економічного аналізу. У зв'язку з цим деякі науковці вважають за доцільне виділення у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» таких показників, як "Фінансовий результат від фінансової діяльності" та "Фінансовий результат від інвестиційної діяльності". Для дотримання єдиного принципу та порядку відображення доходів та витрат за різними видами діяльності, збільшення аналітичних можливостей звіту і потреб користувачів доцільно подавати: доходи, витрати та фінансовий результат фінансової діяльності; доходи витрати та фінансовий результат інвестиційної діяльності аналогічно до подачі інформації про операційну діяльність. Слід також зазначити, що доходи та витрати фінансової діяльності відображаються в звіті про фінансові результати за двома статтями: «Доход (витрати) від участі в капіталі» та «Інші фінансові доходи (витрати)». Деякі автори вважають доцільним об'єднати їх під назвою «Фінансові доходи» та «Фінансові витрати», а розподіл доходів і витрат подавати в примітках до річної фінансової звітності. Доходи та витрати інвестиційної діяльності в звіті подані під назвою «Інші доходи (витрати)». Для більшої зрозумілості та доступності даних звіту та, враховуючи різні класифікації видів діяльності подані різними авторами, є пропозиції науковців про подання таких доходів та витрат під назвою «Доходи інвестиційної діяльності» та «Витрати інвестиційної діяльності».

В основу удосконалення форми фінансової звітності № 2 «Звіт про фінансові результати» слід покласти структуризацію, яка відповідає потребам користувачів і дасть можливість забезпечити відповідний рівень релевантності даних звітності для прийняття управлінських рішень, що, в свою чергу, значно розширить її можливості у фінансовому аналізі та фінансовому менеджменті.

Размещено на Allbest.ru

...