Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
• 1.1 Сущность налога на имущество организаций
• 1.2 Элементы налога на имущество
• ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В ЗАО «ТЕРМОТРОН-ЗАВОД»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ЗАО «Термотрон-Завод»
• 2.2 Налог на имущество в практике ЗАО «Термотрон-завод»
• ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
• 3.1 Основные схемы оптимизации налога на имущество организации
• 3.2 Современные способы оптимизации налога на имущество организаций и новые возможности в связи с последними изменениями в НК РФ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налог на имущество - один из основных налогов, уплачиваемых организацией.

Главное назначение налога с точки зрения экономики - стимулирование организации к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов). С точки зрения финансов - обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками дохода.

В системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает особое, центральное место. Удельный вес данного налога в доходах консолидированного бюджета РФ хоть и незначительный, но играет немалую роль.

Однако, при всех многочисленных положительных моментах данного налога он традиционно является достаточно обременительным для экономических субъектов, характеризующихся высокой фондоемкостью или материалоемкостью. Соответственно законная оптимизация выплат по данному налогу выступает одной из важнейших задач при налоговом планировании в подобных организациях. То есть тема дипломной работы носит актуальный характер.

Не является исключением и рассматриваемое в работе предприятие ЗАО «Термотрон-Завод». Основные средства, частью которых и является объекты налогообложения по налогу на имущество, составляют в среднем от 20% до 30% всего балансового имущества организации. В связи с этим помимо актуальности, тема является и практически значимой.

Целью дипломной работы является теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения на предприятии и выявление путей оптимизации налогообложения в данном направлении.

Для достижения цели данной выпускной квалификационной работы следующие задачи были поставлены:

· определить сущность и дать характеристику имущественного налогообложения и его роли;

· установить субъектный и объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество, базу налогообложения;

· проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения и предоставляемые льготы;

· дать характеристику рассматриваемого предприятия;

· определить механизм имущественного налогообложения на предприятии и определить его особенности

· рассмотреть вопросы оптимизации налога на имущество.

Объект исследования - ЗАО «Термотрон-Завод».

Предметом исследования является налог на имущество предприятий.

Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами проведенного мною исследования. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

Для написания работы различные источники были использованы: Нормативно-правовые акты, общая и учебная литература, периодическая печать и Интернет-источники. Также важным источником послужила внутренняя документация предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Сущность налога на имущество организаций

Наличие разных форм собственности и их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество организаций к определенной группе: по субъекту обложения - к налогам с юридических лиц; по объекту обложения - к имущественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным. Все это говорит о налоге на имущество организаций как о неотъемлемой части налоговой системы Российской Федерации. Налоги и налогообложение. Под ред. Черника Д.Г. - М.: Юнити-Дана, 2010. - с.230

Уже в конце 1960-х гг. в нашей стране понимали важность данного вопроса и были впервые введены так называемые имущественные платежи за производственные основные фонды и нормиру емые оборотные средства. Плательщиками тогда выступали государственные планово-прибыльные объединения, предприятия, организации промышленности, строительства и других отраслей народного хозяйства. Плата за фонды представляла собой форму распределения прибыли (чистого дохода) и была первоочередным платежом из прибыли в государственный бюджет.

Экономический же смысл платы за производственные фонды и оборотные средства состоял, прежде всего, в том, чтобы приумножить заинтересованность предприятий в наилучшем и самом эффективном использовании и своевременном их обновлении, а также в повышении всего технического уровня производства.

Стимулирующее действие должен был оказывать и сам механизм взимания платежей. Производственные основные фонды оценивались по первоначальной (так называемой балансовой) стоимости (т.е. без вычета износа). Нормативы платы устанавливались на длительный срок и составляли в промышленности 6%, при этом для отраслей с низким уровнем рентабельности ставки были снижены в два раза, а для совхозов, переведенных на хозяйственный расчет, ставка равнялась одному проценту от стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения. Предприятия, не имеющие прибыли достаточно для образования фондов экономического стимулирования, и планово-убыточные предприятия плату за основные производственные фонды не вносили. Освобождались от платы объекты основных средств, созданные за счет банковской ссуды (на срок до окончания ее погашения), за счет фонда развития производства (на срок два года); мощности для очистки воды и воздуха от вредных примесей и др. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - 8-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - с.248

Однако заинтересованность плательщиков серьезно подрывалась тем обстоятельством, что деньги, сэкономленные на платежах за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, подлежали перечислению в бюджет в виде свободного остатка прибыли.

Преследуя нижеперечисленные цели:

1. создание у предприятий заинтересованности в реализации из лишнего, неиспользуемого имущества;

2. поспособствовать эффективному использованию имущества, находящегося на балансе предприятия,

Законом РСФСР «О налоге на имущество предприятий» 2030-1 с 1 января 1992 г. налог на имущество был введён. Закон РСФСР от 13 Декабря 1991 N 2030-1 "О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ" Налогом в соответствии с настоящим Законом облагались

· основные средства,

· нематериальные активы,

· запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

В июне 1995 г. для разъяснения порядка исчисления и уплаты налога издана инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" Эти документы урегулировали порядок налогообложения имущества предприятий вплоть до введения в 2003 г. в действие главы 30 НК РФ.

Налогооблагаемая база в первоначальном варианте Закона №2030-1 была достаточно широкой (облагались практически все активы баланса, как основные, так и оборотные средства, в том числе финансовые активы), а ставка составляла всего 0,5% балансовой стоимости имущества. Это весьма стимулировало ускорение оборачиваемости и уменьшение остатков оборотных средств на отчетные даты. Предоставлялись многочисленные льготы, как на федеральном, так и на региональном уровне. Постепенно налоговая база сужалась, однако регулярные переоценки основных средств увеличивали ее абсолютную величину, и одновременно повышалась ставка этого налога. В результате налог на имущество стал весьма мощным источником доходов субъектов Российской Федерации. Но были и свои недостатки в таком налогообложении.

С принятием Налогового кодекса естественно наступил новый этап и в реформировании налога на имущества организаций. В 2003 г. была принята глава 30 Налогового кодекса РФ, которая заменила собой указанный выше Закон. Этой главой с 2004 г. внесен ряд значительных, принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога. Из-под налогообложения выведены товарные запасы, готовая продукция, затраты и нематериальные активы, сокращен перечень налоговых льгот, а также изменен порядок определения налоговой базы при исчислении этого налога. В целях сохранения поступлений налога в бюджетную систему России предельный размер налоговой ставки с 2 до 2,2% был увеличен. Установлен особый порядок определения налоговой базы для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории России, но не осуществляющих деятельности в Российской Федерации.

Глава 30 НК РФ - глава прямого действия. Это означает, что все положения, установленные в этой главе, применяются непосредственно на всей территории Российской Федерации. В соответствии со статусом данного налога он вводится на соответствующей территории представительными (законодательными) органами власти субъектов Российской Федерации. Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - с.470 При этом налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

В соответствии с нововведенным порядком установления данного налога в каждом субъекте Федерации отдельные элементы налогообложения могут значительно различаться. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: учебник для магистров, обучающихся по направлениям «Финансы и кредит» и «Экономика» / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - с.477

Среди имущественных налогов (к которым относятся: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций по сумме поступлений занимает центральное место. Это исторически обусловлено тем, что большая часть имущества, подлежащего налогообложению, в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, в то время как уровень налогообложения физических лиц в меньше несколько раз.

Так если рассматривать статистические данные за последний год, то налог на имущество в структуре доходов консолидированного бюджета играет весьма не маленькую роль.

Формирование всех доходов в 2011 году на 90% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 23%, НДПИ - 21%, НДФЛ - 21%, НДС - 18% и 7% - имущественные налоги. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 90% (рис.1.1).

2010 г. Всего 7696 млрд. руб.

2011 г. Всего 9720 млрд. руб.

Рисунок 1.1 - Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, млрд. руб. / %

Динамика поступлений налога на имущество в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2011 гг. приведена на следующем графике (рис.1.2).

Рисунок 1.2 - Динамика поступлений налога на имущество в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2011 гг.

Как видно, имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 678,0 млрд. рублей, что на 7,9% больше, чем в 2010 году. Незначительный рост имущественных налогов в 2011 году обусловлен снижением поступлений налога на имущество физических лиц в связи с тем, что изменились сроки уплаты данного налога. Налога на имущество организаций в 2011 году поступило 467,5 млрд. рублей (что составляет 69% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 10,9% больше, чем в 2010 году.

Стоит также отметить, что дискуссии вокруг взимания налога на имущество предприятий не прекращаются с самого момента его введения. Самые кардинальные предложения были направлены на стимулирование производства, поскольку вводимые льготы недостаточно выполняют поставленную задачу. Один из проектов предполагал даже ежеквартальные авансовые платежи заменить на ежемесячные, которые бы рассчитывались, исходя из стоимости имущества за количество дней его использования в предыдущем квартале, с последующим перерасчетом. Это могло бы заметно усложнить расчеты налога, но и в то же время могло дать большинству предприятий необходимую возможность убавить платежи в бюджет.

При его взимании реализуются обе функции налога: фискальная и экономическая. Первая - благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но достаточно стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, вторая - через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода организации имущества. Кроме того, удобство налога на имущество с точки зрения государства очевидно: имущество есть овеществленный доход, и скрыть его сложнее.

Преимущества налога на имущество для нашего государства очевидны - регулярность поступления в бюджет, и конечно, простота в как в контроле, так и в его исчислении. Не смотря на всё это, возникают случаи уклонения от его уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а некоторыми уловками в юридическом оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцами якобы становятся физические лица. Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на имущество организаций стимулирующей производство функции, повлекли за собой рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижимости юридических и физических лиц. Введение налога на недвижимость является своеобразной перспективой реформирования всех имущественных налогов.

Главной проблемой взимания всех имущественных налогов, в том числе и налога на имущество предприятий, является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Это решается как с помощью льгот, а также отсрочек (рассрочек) в рамках предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита.

Существовала и другая проблема, которая впоследствии была решена новым законом. Как уже упоминалось выше, предельный размер ставки налога на имущество организаций определен как 2,2%, которая может изменяться законами субъектов Российской Федерации в данных пределах. Но стоит заметить, что установление довольно низкой единой ставки налога для всех отраслей без учета их фондоемкости вряд ли правомерно. Действующий же единообразный порядок налогообложения имущества организаций снижает роль данного экономического инструмента нашего государства, как в фискальном отношении, так и в области регулирования экономических процессов. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - с.301 В связи с этим при взимании налога на имущество должно уделяться особое внимание дифференцированному подходу либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственном процессе), либо к его субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: природоохранные, социальные мероприятия, инвестиции, и т.п.).

Инновационная деятельность может служить (и служит) достаточно ярким примером необходимости такого подхода. Поскольку инновационные предприятия и научные организации в своей деятельности используют наукоемкое оборудование, которое весьма дорогостоящее в наше время, в общем налоговом бремени значительную долю составляет налог на имущество организаций. Общей мерой налогового характера, направленной на снижение издержек при осуществлении инновационной и научной деятельности, могло бы стать освобождение от налога на имущество организаций основных средств, которые используются малыми инновационными организациями в целях осуществления инновационной, научной, экспериментальной, научно-исследовательской, научно-технической деятельности. В целях превратить налог на имущество организаций в дополнительный импульс для интенсификации инновационной и инвестиционной деятельности необходимо дифференцировать ставку налога в зависимости от стадии жизненного цикла данного оборудования. Таким образом, обновленные основные средства будут попадать под льготное налогообложение, в то время как устаревшие будут облагаться налогом по повышенной ставке. Косов М. Е. Налоговое регулирование инновационной деятельности: монография / М.Е. Косов, Э.В. Ягудина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - с.168

Можно придти к выводу, что налог на имущество выполняет одну из важнейших ролей в экономике нашей страны. В связи с этим налогообложение имущества, в том числе и недвижимого, общепринято в большинстве развитых стран. Почти 130 стран используют для формирования своих бюджетов налог на имущество (недвижимость). Налогообложение имущества предприятий за рубежом представлено в различных формах. Встречаются, например, налог на собственность и налог на недвижимость, включающие или не включающие налог на землю (в таких странах Европы, как Австрия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предполагают выведение из-под налогообложения части имущества в установленном размере, иногда обязательную дифференциацию ставок (например, США). В некоторых других странах скорректированная стоимость имущества (капитал), которая участвует в производстве, облагается в составе промыслового налога (к примеру, Германия).

Несмотря на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования налогооблагаемой базы, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем - региональный или местный характер этих налогов. Поэтому насколько эффективно налог на имущество организаций будет выполнять регулирующую функцию, зависит от органов власти субъектов Российской Федерации.

1.2 Элементы налога на имущество

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются организации и предприятия, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Налоговый кодекс РФ. Глава 30. Статья 374. Объект налогообложения

Плательщиков данного налога можно разделить на следующие категории и представить в виде схемы (рис.1.3.):

Рисунок 1.3 - Плательщики налога на имущество организации Вылкова Е.С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - СПб.: СПбГУЭФ; 2012. - с.67

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство;

• иностранные организации, имеющие недвижимое имущество в собственности на территории Российской Федерации. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. 3-е изд. - М.: Юнити-дана, 2011. - с.310

Некоторые обстоятельства развития страны, стоит заметить, определяют некоторые особенности в признании налогоплательщиков. Таким образом, в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в настоящий момент не признаются налогоплательщиками налога те организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ "Об организации и о проведении ХХII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" , а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 выше указанного Федерального закона, в отношении того имущества, которое ими используется исключительно в связи с организацией и (или) проведением уже упомянутых XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Применение специального режима налогообложения (единый сельхозналог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, соглашения о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество в части имущества, непосредственного используемого в указанной деятельности.

При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения, который установлен для каждой категории плательщиков, которые представлены на рисунке 1.4 (рис.1.4).

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (и в том числе имущество, переданное во временное владение, в распоряжение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или же полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, который установлен для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено и не оговаривается статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Объектами налогообложения для иностранных же организаций, осуществляющих свою экономическую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, и имущество, полученное по концессионному соглашению.

Рисунок 1.4 - Объекты налогообложения Вылкова Е.С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - СПб.: СПбГУЭФ; 2012. - с.67

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном на территории РФ для ведения бухгалтерского учета. Налоги и налогообложение: учебник. под ред. И.А. Майбурова. - 5-е изд. - М.: Юнити-Дана, 2012. -с.475

Объектами налогообложения для тех иностранных организаций, которые не осуществляют деятености в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

• Земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные объекты и другие используемые природные ресурсы);

• Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд гражданской обороны, военной обороны, а также обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. - 3-е изд. перераб. и доп.- М.: Юнити-Дана, 2012. - с.428

Стоит отметить, что с 01.01.2013 года объектами налогообложения не признаются также:

• объекты, считаемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

• ядерные установки, используемые для научных и научно-исследовательских целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

• Космические объекты;

• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

• То движимое имущество, которое принято с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база и порядок её определения

Для исчисления налога на имущество налоговой базой считается среднегодовая (средняя) стоимость имущества (СИ), определяемая за налоговый (отчетный) период (n) (рис.1.5). Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - с.198

Рисунок 1.5 - Налоговая база Вылкова Е.С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - СПб.: СПбГУЭФ; 2012. - с.67-68

Налоговая база (согласно статье 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в учетной политике организации утвержденным.

Пример расчета среднегодовой стоимости по данным табл.1.1 представлен ниже: СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.

Дата	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	26 400
1 февраля	25 200
1 марта	24 000
1 апреля	757 175
1 мая	740 350
1 июня	723 525
1 июля	706 700
1 августа	689 875
1 сентября	673 050
1 октября	656 225
1 ноября	639 400
1 декабря	622 575
31 декабря	605 750

В том случае, если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их изначальной стоимостью и величиной износа, исчисляется по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций на территории Российской Федерации через постоянные представительства налоговой базой, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что уже в ближайшее время будут внесени изменения. Так, Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил Налоговый кодекс Российской Федерации статьей 378.2, где установлено, что налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представительства, определяется как кадастровая стоимость указанных объектов, утвержденная в установленном порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона № 307-ФЗ во взаимодействии с положениями пункта 2 статьи 375 НК РФ указанные объекты недвижимого имущества иностранных организаций в налоговых периодах начиная с 2014 года по инвентаризационной стоимости облагаться налогом не будут. Согласно статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ, он вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статей 2 и 3, вступающих в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Таким образом, положения статей 2 и 3 Федерального закона № 307-ФЗ вступают в силу с 1 января 2014 года.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению (статья 376 НК РФ).

В том случае, если же объект недвижимого имущества, который подлежит налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (имеется в виду: на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база самостоятельно определяется налогоплательщиками в соответствии с главой 30. Налоговое право: учебное пособие. под ред. И.Ш. Килясханова, С.Н. Бочарова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2012. - с.232

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Настоящего пункта положение не применяется в отношении тех законченных капитальных вложений, учтенных уже в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил главу 30 Кодекса статьей 378.2. «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества», где установлены следующие положения:

Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

• нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания предусматривает, либо которые уже фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений определено, соответственно, статьями 377-378.1 НК РФ.

Налоговая ставка

Законами субъектов Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются и не могут превышать 2,2 процента (согласно статье 380 НК РФ).

Установление дифференцированных налоговых ставок допускается в зависимости от категорий имущества, признаваемого объектом налогообложения и (или) налогоплательщиков.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

• железнодорожных путей общего пользования,

• магистральных трубопроводов,

• линий энергопередачи,

• а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать:

• в 2013 году 0,4 процента,

• в 2014 году - 0,7 процента,

• в 2015 году - 1,0 процента,

• в 2016 году - 1,3 процента,

• в 2017 году - 1,6 процента,

• в 2018 году - 1,9 процента.

Правительством Российской Федерации утверждается перечень имущества, относящегося к указанным объектам.

Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»,которым внесены изменений в статью 380 Кодекса, и установлены максимальные размеры налоговых ставок по налогу на имущество организаций, согласно которому объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:

1) для г. Москвы

• в 2014 году - 1,5 %

• в 2015 году - 1,7 %

• в 2016 году и последующие годы - 2 %

2) для иных субъектов Российской Федерации

• в 2014 году - 1,0 %

• в 2015 году - 1,5 %

• в 2016 году и последующие годы - 2 %

Согласно другим иным положениям статьи 380 НК РФ, при этом, указанные предельные размеры ставок для объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, не будут применяться в то случае, если же налоговые ставки не определены особыми законами субъектов Российской Федерации. По данным Официального сайта Федеральной Налоговой Службы РФ. Адрес доступа: http://www.nalog.ru/rn78/taxation/taxes/imuchorg/

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):

Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база (1.1)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:

Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база - Cумма авансовых платежей (1.2)

Подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется отдельно в отношении имущества, надлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по различным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.

В случае возникновения (или же прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (то есть отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества в собственности налогоплательщика находился, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное настоящей статьей не предусмотрено.

Представительный (законодательный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Авансовые платежи по налогу и сам налог подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые законами субъектов Российской Федерации установлены (ст. 383 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество организации признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Тютюкина Е. Б. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Е. Б. Тютюкина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. - с.257 Представительный (законодательный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе также не устанавливать отчетные периоды.

В течение всего налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в том порядке, который предусмотрен Налоговым Кодексом Российской федерации в пункте 2 ст. 382.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанного предприятия, конечно же, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 Настоящего кодекса.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств налог и авансовые платежи по налогу в бюджет уплачивают по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 ст. 375 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

По истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны налогоплательщики представлять в налоговые органы по своему местонахождению или же по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 НК РФ).

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

В соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ те налогоплательщики, которые отнесены к категории крупнейших, налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков представляют.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок заполнения приказом ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» утверждены. Приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения"

Льготы

Полный перечень налоговых льгот поименован в статье 381 настоящего Кодекса. Льготы можно отобразить схематично следующим образом (рис.1.6).

Рисунок 1.6 - Льготы по уплате налога на имущество организаций Вылкова Е.С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - СПб.: СПбГУЭФ; 2012. - с.68

Особенности исчисления и уплаты налога

Все особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений самой организации, особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения определены, соответственно, статьями 384,385 Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены в статье 385.1 настоящего Кодекса.

Итак, выделим самые основные характеристики налога на имущество организации:

Налог на имущество организаций - это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая то имущество, переданное во временное владение, распоряжение, пользование или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность).

Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога российские и иностранные организации являются, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество в Российской Федерации.

Налоговая ставка, как уже упоминалось, не может превышать 2,2 процента. Дифференцированные налоговые ставки допускаются в зависимости от категорий имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) налогоплательщиков.

Налоговая база налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Начисляется налоговая база в соответствии с данными бухгалтерского учета организации.

Налоговым периодом является один календарный год. Налоговая декларация предоставляется по итогам налогового периода, но не позднее 30 марта.

Глава 30 Части II НК РФ есть законодательная база для обсуждаемого налога на имущество организаций.

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В ЗАО «ТЕРМОТРОН-ЗАВОД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ЗАО «Термотрон-Завод»

Акционерное общество «Термотрон-Завод», в дальнейшем именуемое «общество», является закрытым акционерным обществом. Создано оно путем преобразования государственного предприятия «Пересвет» и является его правопреемником. Своим рождением завод обязан бурному развитию электронной техники в 60-е годы ХХ века. Специфика технологии отрасли потребовала создания собственного технологического машиностроения, которое бы обеспечило техническое оснащение отрасли специальным технологическим оборудованием. Строительство завода началось в 1962 году. Для строительства было выделено 14 га. Строительство его возглавил будущий директор Виктор Иванович Соколов. В 1965 году первые производственные площади были сданы госкомиссии. Это литейный цех, его бытовые помещения и центральный склад.

Одним из важнейших событий того времени была первая плавка, осуществлённая в литейном цехе 27 декабря 1965 года.

Завод оснащён новейшим оборудованием, включая и станки с ЧПУ, позволяющие с высокой точностью и качеством производить обработку деталей.

В 1966 году созданы особое конструкторское бюро машиностроения (ОКБМ) и отдел главного технолога (ОГТ), вошли в строй три пролёта главного корпуса и бытовые секции. Тогда же задействованы склад технологической выдержки и тренировки ЭЛТ-М1270 и агрегат варки электролита.

В 1967 году введен в строй четвёртый пролёт главного корпуса и две секции бытовых помещений, созданы котельный, ремонтно-эксплуатационный, инструментальный, механический, сборочный, каркасно-сварочный цехи, заготовительный участок. Организованы службы заводоуправления. Начался выпуск оргоснастки для предприятий отрасли. Выпуск высокопрочного чугуна для производства пресс-инструмента был освоен.

К 1972 году закончено строительство и ввод в эксплуатацию производственных площадей завода. Котельная и водозаборный узел введены в строй. Создан также электромонтажный цех, организованы участок по изготовлению деталей из пластмасс, внедрена технологическая линия гальванических покрытий, освоен технологический процесс резки нержавеющих сталей плазмой.

С 1972 года завод начал выпуск конвейерных печей «Огнеупор», диффузных систем СДО-125, мотор-тестеров КИ-4897. ОГТ внедряет применение синтетических алмазов при обработке деталей и инструментов. Производимому на предприятии станку СПШ-1 присваивается государственный Знак качества. За два десятилетия от освоения станка для шлифовки и полировки экранов (1967 г.) завод шагнул к освоению самой современной сложной продукции - систем термодиффузионной обработки кремниевых пластин «Оксид-3» (1990 г.). Оборудование имеет бесконтактную систему загрузки, микропроцессорную систему управления и диагностику. Оно введено в эксплуатацию на самых современных предприятиях страны: «Ангстрем», «Пульсар», «Элма», «Алмаз», «Интеграл».

Освоение подобного оборудования позволило приблизить технический уровень отечественного оборудования к уровню передовых зарубежных стран.

Выпускаемый ряд оборудования охватывает весь спектр технологических процессов, применяемых в производстве ИЭТ. Электропечи типа «Алунд-1», «Ангара», «Альтаир» находятся на уровне лучших зарубежных образцов ведущих в данной области стран мира.

В области лазерного оборудования широкую известность получили установки для термоупрочнения и сварки - «Квант-18М», для термообработки материалов - «Квант-50», для лазерной подгонки микрокамертонных резонаторов - «Квант-72», комплекс на базе лазерного гравировального автомата - «Копия-2» с устройством ИГС «Кулон» для производства печатных плат.

В 1974 году завод освоил выпуск установок «Везувий-2Б», «Вакуумметр ВМБ». Создан участок станков с числовым программным управлением. Изделию «Скафандр с воздушной средой» присвоен государственный Знак качества. ОКБМ разработало и изготовило опытные образцы конвейерных печей типа «Блок» и «Экран» и вакуумную печь «Тайфун».

Предприятием постоянно уделяется большое внимание и нуждам сельского хозяйства. С 1977 года разработки нескольких типов диагностического оборудования для автотракторных двигателей начаты. К 1980 году освоено производство ионнолучевого оборудования типа «Везувий».

Начата разработка физико-термического оборудования с 1986 года. Разработаны системы для диффузии на пластины диаметром 100 мм, пирогенного окисления на диаметр пластины 150 мм, водородного отжига, ускоренного процесса диффузии.

Освоение термо-диффузионного оборудования позволило оснастить отрасль для технологий диффузии и окисления высокого уровня интеграции.

Весомый вклад в ускорение научно-технического прогресса страны вносят трудящиеся предприятия в части разработки и изготовления вакуумно-физического оборудования для Серпуховского ускорительно-накопительного кольца с энергией 3000 миллиардов электрон-вольт. Кроме того, с участием КБ и завода в Институте высоких энергий АН СССР имени И.В. Курчатова в 1988 г. был успешно произведен пуск крупнейших установок термоядерного синтеза.

С 1989 года начаты разработки оборудования для новейшей технологии - рентгенолитографии. Предприятию поручена разработка и изготовление комплектов физического оборудования для сверхпроводящего компаудного литографического накопителя на 600 мЭВ.

Возрастающие потребности отрасли в создании высокоэффективных, обладающих мировым техническим уровнем изделий электронной техники, предопределили создание НИИ «Изотерм» на базе КБ при БЗТО. Необходимым условием для создания такой техники является экспериментальная база, лаборатории НИИ и опытное производство основу которой и составляют.

В сложные, тяжелые годы реформ предприятие переориентировалось на выпуск железнодорожного оборудования. На сегодняшний день 95% изделий, выпускаемых предприятием, адресовано железнодорожникам. Большинство из них предназначено для обеспечения безопасности движения поездов. Ведь во все времена для железнодорожников это было, остается и всегда будет оставаться первостепенной задачей.

Таким образом, Закрытое Акционерное Общество «Термотрон-Завод» создано в результате реорганизации Брянского Завода Технологического Оборудования (БЗТО) в 1995 году. Главной задачей реорганизации являлось сохранение накопленного опыта в сфере производства термического и другого специального оборудования, а так же поиск новой, востребованной на рынке продукции с использованием всей имеющейся технологической базы предприятия. Концептуальная реорганизация предприятия проводилась под лозунгом: «Найти новое, ничего не потеряв».

Создано общество без ограничения срока деятельности в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721 и зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Брянска 06.04.94 г. за №743.

Итак, Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества:

Полное: Зарытое акционерное общество «Термотрон-Завод»

Сокращенное: ЗАО «Термотрон-Завод»

Место нахождения общества: Российская Федерация, г Брянск, бульвар Щорса,1

Почтовый адрес общества: 241031, г Брянск, бульвар Щорса,1

Уставный капитал предприятия составляет 38 391 600 (Тридцать восемь миллионов триста девяносто одну тысячу шестьсот) рублей. Участниками (акционерами) общества являются юридические и физические лица - резиденты РФ.

Целью общества является извлечение прибыли.

...