Налогоплательщиками налога признаются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объекты налогообложения определены НК РФ в зависимости от типа налогоплательщика.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, и определяется налогоплательщиками самостоятельно. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Практическая часть проводилась на пример Закрытого Акционерного Общества «Термотрон-Завод» г. Брянска. Целью общества является извлечение прибыли. Для достижения данной цели Общество осуществляет виды деятельности, связанные с производством и реализацией продукции производственно-технического назначения в области общего машиностроения.

Управление обществом построено на основе корпоративных принципов. Текущая деятельность осуществляется согласно строгой организационной структуре. Организационная структура иерархична и характеризуется фиксированным распределением зон ответственности и единоначалием, то есть структура управления является линейно-функциональной. Структура является линейно-функциональной и включает в себя все функции и подразделения, необходимые для успешного управления. На протяжении последних лет предприятие стабильно развивается. Эти слова доказывается и финансовыми результатами Общества. Так выручка в 2012 году по отношению к результату 2011 года выросла на 12. Неосновная деятельность и финансовые вложения также принесли Обществу прибыль, в итоге общих результатов прибыль до налогообложения возросла за 2012 год на 134%. Снижение налоговых обязательств повлияло на итоговую чистую прибыль, её размер составил 153204 тыс. руб., что на 159% больше чем в 2011 году.

Налогообложение в ЗАО «Термотрон-завод» осуществляется согласно Налоговой учетной политике - принятый Компанией документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.

Строится налоговая политика исходя из Корпоративного налогового менеджмента. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. Не является исключением и налог на имущество организации.

За 3 года (с 2010 по 2012 года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, снизилась на 77,31%. Это неудивительно, так как в ЗАО «Термотрон-завод» используется достаточно широкий комплекс способов по снижению налога на имущество.

Снижение налоговых выплат - это нормальная практика российского и западного бизнеса, но требует грамотного и осторожного подхода. При этом инструмент оптимизации налогообложения должен быть оперативным и оптимальным, исходя из деятельности предприятия, его оборотов и штата сотрудников.

В целом сегодня модно выделить следующие основные схемы, которые используются предприятиями для снижения налога на имущества:

• управление стоимостью объектов и рационализация состава и структуры оборотных активов;

• деление имущества путём изменения внутренней организационной структуры налогоплательщика;

• изменение стоимости основных средств путем переоценки; использование льгот.

Это самые распространённые способы оптимизации налога на имущество организаций, которые используются практически всеми организациями, в частности и ЗАО «Термотрон-Завод». Помимо этих схем используются и другие схемы. Так, сегодня одним из самых распространённых способов оптимизации налога на имущество становится лизинг. В работе подробно описана схема его применения.

В связи с частыми изменениями в налоговом законодательстве часто появляются и новые способы оптимизации налога на имущество. Так последние изменения, которые коснулись движимого имущества, образовали новый способ оптимизации налога - реорганизация. Данная схема также подробна описана в исследовании и имеет в целом свои плюсы и минусы. При определённых обстоятельствах она может стать достаточно весомым способом для снижения налога на имущество.

Необходимо отметить, что Налоговое законодательство в РФ очень изменчиво в связи с этим некоторые способы оптимизации налогов исчезают, но появляются новые. В связи с этим задачи любого предприятия должно входить постоянное отслеживание налогового законодательства, иначе принятые схемы оптимизации могут стать неактуальными или даже обременяющими.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ

2. Закон РСФСР от 13 Декабря 1991 N 2030-1 «О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ»

3. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении ХХII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

4. Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»

5. Приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения»

6. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: учебник для магистров, обучающихся по направлениям «Финансы и кредит» и «Экономика» / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 623 с.

7. Владыка В.М, Тарасова В.Ф, Сапрыкина Т.В. Сборник задач по налогам и налогообложению. 2-е изд., испр. и доп. - М.: 2007. - 360 с.

8. Вылкова Е.С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. - СПб.: СПбГУЭФ; 2012. - 80 с.

9. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. 5-е изд., испр. и доп. - М.: 2010. - 147 с.

10. Игнатьева С.В., Вашкович Н.Ю. Финансовое право. Учебное пособие в схемах. - СПб.: ГУАП, 2006. - 59 с.

11. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Кнорус, 2007. - 304 с.

12. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.

13. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 271 с.

14. Косов М. Е. Налоговое регулирование инновационной деятельности: монография / М.Е. Косов, Э.В. Ягудина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 215 с.

15. Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 576 с.

16. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. - 3-е изд. перераб. и доп.- М.: Юнити-Дана, 2012. - 464 с.

17. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - 8-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 310 с.

18. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: 2006. - 509 с.

19. Налоги и налогообложение: учебник. под ред. И.А. Майбурова. - 5-е изд. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 591 с.

20. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 400 с.

21. Налоги и налогообложение. Под ред. Черника Д.Г. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 367 с.

22. Налоговое право: учебное пособие. под ред. И.Ш. Килясханова, С.Н. Бочарова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2012. - 287 с.

23. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество. «Финансовая газета», N 37, 38, 39, сентябрь 2002 г.

24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

25. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2003. - 240 с.

26. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: Академия, 2006. - 224 с.

27. Тютюкина Е. Б. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Е. Б. Тютюкина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. - 544 с.

28. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа: РосБух, 2011. - 424 с.

29. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. 3-е изд. - М.: Юнити-дана, 2011. - 572 с.

30. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФ. Адрес доступа: http://www.nalog.ru/

31. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики Адрес доступа: http://www.gks.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Размещено на Allbest.ru