Для достижения данной цели Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

· производство и реализация продукции производственно-технического назначения;

· производство и реализация продукции общего машиностроения;

· научно-исследовательские и опытно-исследовательские работы;

· производство, заготовка, хранение и продажа лесопродукции;

· изготовление строительных материалов и конструкций;

· розничная и оптовая торговля;

· розничная и оптовая торговля товарами народного потребления;

· оказание бытовых, транспортных, складских и иных услуг;

· рекламная деятельность;

· оказание коммерческих и посреднических услуг для юридических и физических лиц, ведение торгово-закупочной деятельности;

· осуществление иной предпринимательской деятельности, не запрещенной действующим законодательством Российской Федерации и соответствующей целям Общества.

Органами управления общества являются:

· общее собрание акционеров;

· совет директоров;

· единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров, в компетенцию которого входит решение наиболее важных вопросов деятельности акционерного общества согласно Уставу общества и Закону РФ «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об акционерных обществах» [Электронный ресурс] Официальный сайт компании «Консультант Плюс» Адрес доступа: http://www.consultant.ru/popular/stockcomp/, такие как:

· учреждение, реорганизация и ликвидация общества;

· увеличение или уменьшение величины уставного капитала;

· утверждение изменений (принятие новых редакций) Устава общества;

· избрание совета директоров общества и др.

Большинство вопросов, отнесённых к компетенции общего собрания акционеров, носят исключительный характер в том смысле, что их решение не может быть передано иным органам управления общества. Также общему собранию акционеров не могут быть переданы полномочия, которые не указаны в Законе РФ «Об акционерных обществах», поскольку перечень таких полномочий в Законе носит закрытый (исчерпывающий) характер.

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом к компетенции общего собрания акционеров. Порядок деятельности совета директоров определяется «Положением о совете директоров», утверждаемом общим собранием акционеров. К компетенции совета директоров общества относятся вопросы стратегического характера.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров. К компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров общества.

Текущая деятельность осуществляется согласно следующей организационной структуре (рис.2.1). Как мы видим, структура Общества является линейно-функциональной.

Организационная структура иерархична и характеризуется фиксированным распределением зон ответственности и единоначалием, то есть структура управления является линейно-функциональной. Такая организационная структура регулирует:

· разделение задач по отделениям и подразделениям;

· их компетентность в решении определенных проблем;

· общее взаимодействие этих элементов.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ЗАО «Термотрон-Завод»

Преимущества подобной организации - это четкая система взаимосвязей, быстрота реакций на прямые приказания, и, конечно же, согласованность действий исполнителей, что играет немаловажную роль.

Недостатком является низкая оперативность на изменения условий внешней среды, поскольку при реализации сложных видов деятельности требуется большое число согласований, уточнений, консультаций со стороны руководства. При этом линейность схемы, в первую очередь, отвечает требованию минимизации затрат на управление организацией.

Стоит еще отметить, что в организационную структуру также включён корпоративный секретарь, который обеспечивает соблюдение органами и работниками завода правил и процедур корпоративного управления, гарантирующих реализацию законных прав и интересов акционеров на предприятии, а также организацию взаимодействия между Обществом и его акционерами.

Структура является линейно-функциональной и включает в себя все функции и подразделения, необходимые для успешного управления.

В относительно короткий срок с 1995 по 1997 годы на заводе удалось освоить и поставить на производство изделия автоматики и телемеханики для Российских железных дорог и метрополитена. К таким изделиям относятся стрелочные приводы (СП-6М, СПГБ-4Б, СП-12), комплекты переездного оборудования (ПАШ-1-4/6, светофоры СП2-1, СП2-2, СП№3-1, СП3-1, СП3-2, устройства заградительные переездные (УЗД), звуковые сигналы, дроссель-трансформаторы и многое другое.

В последующие годы в ЗАО «Термотрон-Завод» - единственном предприятии в Российской Федерации - удалось освоить производство приводов типа ВСП. Этот железнодорожный привод позволяет обеспечивать движение поездов со скоростью до 300 км/час, в частности - движение скоростного экспресса «Сапсан» на линии Москва-Санкт-Петербург.

В подавляющем большинстве, вся конструкторско-техническая документация для новых изделий разработана в ЗАО «Термотрон-Завод», и подтверждена соответствующими патентами и лицензиями.

Наряду с новой продукцией, ЗАО «Термотрон-Завод» сегодня готов поставлять освоенное в доперестроечное время термическое и вакуумное оборудование, оборудование для выращивания искусственных монокристаллов и многое другое.

В дополнение к этому оборудованию, а так же к продукции для Российских Железных Дорог, освоено производство канатных талей, блок-контейнеров аппаратных. Также завод изготавливает автономные электростанции и опоры автономного освещения с использованием в них солнечных панелей.

ЗАО «Термотрон-завод» - это предприятие с полным циклом производства, начиная от конструкторских разработок и заканчивая отгрузкой потребителям. На предприятии существует замкнутый технологический цикл, имеется собственное заготовительное производство (литьё, заготовительный цех). Литейное производство обладает определенными мощностями для производства отливок из чугуна, стали, цветных металлов. Имеется цех порошковой обработки цех технологического оборудования, а также участок металлоконструкций. На предприятии есть механообрабатывающий и инструментальный цеха (на 30 % данные цеха оборудованы станками с ЧПУ), где имеются фрезерные, токарные, шлифовальные, заточные, другие станки, обрабатывающие центры. Также немаловажную роль в производстве играют каркасно-заготовительный с широкой гаммой прессов, штампов и специальным участком пайки деталей из меди и сборочный цеха, в которых есть участки подготовки производства, заготовительный, пластмасс, штамповки, покрытий и тарно-упаковочный. В цехах производится обычная сварка, точечная сварка, сварка с помощью углекислого газа, средой аргона. В 2004 году на базе предприятия создан и аккредитован испытательный центр средств автоматики, телемеханики и сигнализации железнодорожного транспорта. Благодаря наличию уникальной испытательной базы, все оборудование проверяется на надежность и ресурс в условиях, близких к эксплуатационным. Все изделия перед отправкой потребителю проходят 100% приемно-сдаточные испытания на специальных стендах - еще одна гарантия высокого качества продукции.

На протяжении последних лет предприятие стабильно развивается.

Закрытое акционерное общество «Термотрон-завод» хорошо известно на железных дорогах страны высоким качеством выпускаемой продукции. Это прежде всего оборудование автоматики и телемеханики СЦБ. Кроме того, налажено производство средств малой механизации - талей электрических канатных. Также на «Термотроне» с успехом производятся блок-контейнеры аппаратные.

Основную долю продукции предприятия составляет оборудование для обеспечения безопасности движения поездов - оборудование автоматики и телемеханики СЦБ. Оборудование для железных дорог и метрополитена занимает 74,9% в структуре товарного выпуска (рис. 2.2). К этой группе относятся стрелочные электроприводы, переездное оборудование, шлагбаумы, дроссель-трансформаторы, устройство контроля схода подвижного состава, муфты, перемычки, путевой ящик, элемент металлокерамический для поглощающих аппаратов автосцепных устройств железнодорожных вагонов. В 2005 году на предприятии налажено производство ростового, электротехнического и электротермического оборудования. С недавнего времени наладили производство солнечных электростанций.



Рисунок 2.2 - Структура товарного выпуска ЗАО «Термотрон-Завод»

имущественное налогообложение

Успехи завода во многом определяются внедрённой системой качества. Завод на сегодняшний день является единственным из всех предприятий, изготавливающих изделия СЦБ, который имеет сертификат соответствия системы качества ГОСТ Р ИСО 9001, выданный Регистром сертификации на Федеральном железнодорожном транспорте. Система качества распространяется на основные изделия, выпускаемые заводом, а сертификат является подтверждением того, что весь производственный процесс, начиная с проектирования и заканчивая обслуживанием изделий в эксплуатации, соответствует этому ГОСТу.

Стрелочные электроприводы СП-6М, СПГБ-4Б, СП-12 и приводы на новой элементной основе типа ВСП-150 и ВСП-220; комплекты переездного оборудования - шлагбаумы ПАШ 1-4/6, светофоры СП2-1, СП2-2, СПЗ-1, СПЗ-2,звуковые сигналы, УЗП (устройство заграждения переездное); ЗИПы; широкий спектр дроссель-трансформаторов,солнечные электростанции - в качестве всего этого оборудования убедились специалисты всех железных дорог России, а также ближнего и дальнего зарубежья. Продукцию ЗАО «Термотрон-завод» можно увидеть на железных дорогах России, Украины, Белоруссии, стран Средней Азии и Балтии, а также в Монгольской Республике и Сирии.

Ответственность всех работающих за качество своей работы, жёсткий контроль качества выпускаемой продукции, чёткое выполнение требований клиентов, постоянное расширение ассортимента - вот те основополагающие принципы, с которыми «Термотрон-Завод» вступил в ХХI век.

Эти слова доказываются и финансовыми результатами Общества, представленными в табл.2.1 (по данным Приложения 1).

Таблица 2.1 - Финансовые результаты ЗАО «Термотрон-завод» за 2011-2012 года, тыс. руб.

Наименование показателя	За Январь - Декабрь 2012 г.	За Январь-Декабрь 2011г.	Изменение абсолютное	Рост, в %
1	2	3	4	5
Выручка	796 879	710 403	86 476	112,17
Себестоимость продаж	598 518	584 644	13 874	102,37
Валовая прибыль (убыток)	198 361	125 759	72 602	157,73
Коммерческие расходы	11 674	8 394	3 280	139,08
Управленческие расходы	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	186 687	117 365	69 322	159,07
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
Проценты к получению	10795	6112	4 683	176,62
Проценты к уплате	1 334	3 659	-2 325	36,46
Прочие доходы	12 023	26 055	-14 032	46,14
Прочие расходы	26 314	68 120	-41 806	38,63
Прибыль (убыток) до налогообложения	181 857	77 753	104 104	233,89
Текущий налог на прибыль	27 286	17 285	10 001	157,86
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	457	6 616	-6 159	6,91
Изменение отложенных налоговых обязательств	1 314	1 337	-23	98,28
Изменение отложенных налоговых активов	45	45	0	100,00
Прочее	8	13	-5	61,54
Чистая прибыль (убыток)	153204	59073	94 131	259,35

Как видно из таблицы, выручка в 2012 году по отношению к результату 2011 года выросла на 12%. В качестве другого положительного момента стоит отметить рост себестоимости продукции всего на 2%, что ниже роста выручки, что впоследствии приводит к значительному увеличению валовой прибыли. В нашем случае она выросла на 69 322тыс. руб. или 59%.

Неосновная деятельность и финансовые вложения также принесли Обществу прибыль, в итоге общих результатов прибыль до налогообложения возросла за 2012 год на 134%.

Снижение налоговых обязательств повлияло на итоговую чистую прибыль, её размер составил 153204 тыс. руб., что на 159% больше чем в 2011 году.

Но даже при положительной динамике финансовых результатов деятельность компании может быть неэффективна, а её финансовое состояние неустойчиво. В связи с этим проанализируем некоторые основные финансовые аспекты, характеризующие деятельность компании.

Одним из таких показателей является рентабельность. Её значения представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2 - Показатели рентабельности ЗАО «Термотрон-завод» в 2011-2012 годах

Коэффициент рентабельности	Расчет	Показатель отражает	2011	2012
1	2	3	4	5
Активов	Прибыль до налогообложения / Средняя балансовая величина активов	Величину прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль вложений в ее активы	0,041	0,086
Собственного капитала	Чистая прибыль/Средняя балансовая величина собственного капитала	Величину чистой прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы (чистых активов)	0,044	0,095
Заемного капитала	Прибыль от продаж/ Средняя балансовая величина заёмного капитала	Величину прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы (чистых активов)	0,225	0,369
Расходов по обычным видам деятельности	Прибыль от продаж/ Расходы по обычным видам деятельности	Величину прибыли от продаж, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль общей величины расходов по обычным видам деятельности (себестоимости производства и реализации)	0,192	0,306
Производства	Прибыль от продаж/ Себестоимость проданной продукции	Величину прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль себестоимости проданной продукции (производственных расходов)	0,201	0,312
Продаж	Прибыль от продаж/ Выручка от продаж	Величину прибыли от продаж, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль выручки от продаж (долю прибыли от продаж в выручке)	0,165	0,234
Валовой	Прибыль валовая/Выручка от продаж	Величину валовой прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль выручки от продаж (долю валовой прибыли в выручке)	0,177	0,249

Как видно из полученных значений, рентабельность абсолютно по всем показателям за 2012 увеличилась, что характеризует деятельность компании как эффективную.

Необходимо также заметить, что в ЗАО «Термотрон-Завод» за три года возросла общая стоимость имущества с 449712 тыс. руб. до 572346 тыс. руб., темп роста составил 27%.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия является ликвидность баланса, которая определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания последней, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги указанных групп по активу и пассиву (А1 > П1; А2 > П2; А3 > ПЗ; А4 < П4). Если одно или несколько неравенств имеют противоположный знак, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Группировка активов происходит следующим образом:

- А1 = стр. 1240 + стр. 1250;

- А2 = стр. 1230;

- A3 = стр. 1210+1220+1260;

- А4 = стр. 1110.

А пассивов - следующим:

- П1 = стр. 1520;

- П2 = стр. 1510 + стр.1540 + стр. 1550;

- П3 = стр. 1400 + стр.1530 + стр. 1540;

- П4 = стр. 1300.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет также вычислить следующие показатели: текущая ликвидность ТЛ = (А1 + А2) и (П1 + П2)

Результаты расчетов по данным ЗАО «Термотрон-Завод» показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид (табл.2.3). Как можно заметить по данным в таблице, условие абсолютной ликвидности полностью выполняется в 2012 и ликвидность баланса можно охарактеризовать как абсолютную.

Изменение уровня ликвидности устанавливают также по динамике абсолютной величины чистого оборотного капитала. Он характеризует сумму средств, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Поэтому рост данного показателя отражает повышение степени ликвидности предприятия.

Таблица 2.3 - Абсолютные показатели ликвидности баланса ЗАО «Термотрон-Завод» за 2012 год, тыс. руб.

Актив	2012	Пассив	2012	платёжный излешек (+) недостаток (-)
А1 стр. 1240 + стр. 1250	136075	П1 стр. 1520	106529	29546
А2 стр. 1230	109108	П2 стр. 1510 + стр.1540 + стр. 1550	0	109108
текущая ликвидность (А1 + А2)	245183	(П1 + П2)	106529	138654
A3 стр. 1210+1220+1260	135720	П3 стр. 1400 + стр.1530 + стр. 1540	9086	126634
А4 стр. 1110	191443	П4 стр. 1300	456731	-265288
баланс	572346	Баланс	572346	0

Анализ динамики чистого оборотного капитала (табл. 2.4) показывает, что краткосрочные обязательства полностью покрываются оборотными активами на протяжении 2010-2012 годов.

Таблица 2.4 - Расчет чистого оборотного капитала, тыс. руб.

Показатели	2010	2011	2012
1. Оборотные активы	253827	344118	380903
2. Краткосрочные обязательства	79182	129801	106529
3. Чистый оборотный капитал (п.1-п.2)	174645	214317	274374

Помимо сравнения активов и пассивов ликвидность предприятия можно охарактеризовать с помощью коэффициентов ликвидности. Их показатели представлены в табл.2.5.

Таблица 2.5 - Коэффициенты ликвидности по ЗАО «Термотрон-Завод» за 2010-2012 года

Показатель	Оптимальное значение	2010	2011	2012
Общий показатель ликвидности	> 1	1,59	1,81	2,12
Коэффициент текущей ликвидности	>2	3,21	2,65	3,58
Коэффициент критической (промежуточного покрытия) ликвидности	>0,8	1,90	1,88	2,30
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	1,02	1,14	1,28
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	>0,1	1,14	0,61	0,87

Все коэффициенты ликвидности за 2012 год повысились и находятся в норме, что говорит о том, что на протяжении анализируемого периода ликвидность предприятия была и так абсолютно оптимальна, но при этом ещё более улучшена. Для более точной оценки финансового состояния воспользуемся также показателями финансовой устойчивости.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования (табл.2.6).

Таблица 2.6 - Оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости, тыс. руб.

Показатель	Формула расчёта	2010	2011	2012
Наличие собственных оборотных средств	СОС = СК - ВОА, где СОС -- собственные оборотные средства на конец года; СК -- собственный капитал (итог раздела III баланса); ВОА -- внеоборотные активы (итог раздела I баланса).	131110	206545	265288
Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ)	СДИ = СОС + ДКЗ, где ДКЗ -- долгосрочные кредиты и займы (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»).	174645	214317	274374
Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ)	ОИЗ = СДИ + ККЗ, где ККЗ -- краткосрочные кредиты и займы (итог раздела V «Краткосрочные обязательства»).	253827	344118	380903
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств	ДСОС = СОС - З, где З -- запасы (раздел II баланса).	33993	118000	131738
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (ДСДИ)	ДСДИ = СДИ - 3	77528	125772	140824
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (ДОИ3)	ДОИ3 = ОИ3 - 3	156710	255573	247353

Как видно из таблицы, на протяжении всех трёх лет финансовая устойчивость имеет абсолютный характер.

Деятельность организации также может быть охарактеризована при помощи показателей деловой активности (показатели оборачиваемости) (табл.2.7).

Таблица 2.7 - Показатели деловой активности ЗАО «Термотрон-Завод» за 2011-2012 года

Показатели актива	Коэффициент оборачиваемости (количество оборотов)	2011	2012
Активы -- всего	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки от активов	0,38	0,38
Оборотные активы	Выручка от продаж/ Среднегодовые остатки оборотных активов	0,59	0,55
Денежные средства	Выручка от продаж/ Среднегодовые остатки денежных средств	9,23	114,13
Краткосрочные финансовые вложения	Выручка от продаж/ Среднегодовые остатки краткосрочных финансовых вложений	1,86	1,42
Дебиторская задолженность	Выручка от продаж/ Среднегодовые остатки дебиторской задолженности	2,15	1,95
Запасы	Выручка от продаж / Среднегодовые остатки запасов	1,91	1,79
	Продолжительность оборота (в днях)
Активы -- всего	360/ Коэффициент оборачиваемости активов	951,48	959,03
Оборотные активы	360/ Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	606,02	655,07
Денежные средства	360/Коэффициент оборачиваемости денежных средств	39,00	3,15
Краткосрочные финансовые вложения	360/ Коэффициент оборачиваемости краткосрочных финансовых вложений	193,10	254,05
Дебиторская задолженность	360/ Коэффициент оборачиваемости	167,71	184,86
Запасы	360/ Коэффициент оборачиваемости запасов	188,17	200,67

Как видно из таблицы оборачиваемость всех оборотных активов, что в 2011, что в 2012 году слишком мала, увеличение длительности оборота составило практически 50 дней. В итоге продолжительность оборота оборотных средств (длительность производственного цикла) составила 655,07 дней.

Итак, можно сделать вывод, что в целом деятельность ЗАО «Термотрон-Завод» прибыльна, рентабельна. Организация находится в абсолютно устойчивом положении. Имеют недостатки в управлении оборотными средствами. Рассмотрим теперь как организован процесс налогообложения на данном предприятии.

2.2 Налог на имущество в практике ЗАО «Термотрон-завод»

Налогообложение в ЗАО «Термотрон-завод» осуществляется согласно Налоговой учетная политика - принятый Компанией документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.

Целью налоговой учетной политики - обеспечение всех заинтересованных лиц полной, достоверной и понятной информацией, которой руководствовалось Общество при исчислении обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.

Строится налоговая политика исходя из Корпоративного налогового менеджмента. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Основные принципы корпоративного налогового планирования в ЗАО «Термотрон-Завод» раскрываются следующими положениями:

· уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли;

· снижение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

· последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;

· уменьшение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли на льготируемые цели) экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды.

Положения учетной политики ЗАО «Термотрон-Завод» помимо корпоративных положений о налогообложении основываются также и на общих принципах налогообложения. К принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы:

· Принцип обязательности предусматривает, что Компания обязана исполнять налоговое обязательство по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

· Принцип определенности предусматривает, что Компания ведет налоговый учет и налоговые регистры, в которых четко отражены основания и порядок возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств.

· Принцип справедливости предусматривает, что налогообложение Компании является обязательным.

· Принцип единства налоговой системы обязывает Компанию вести налоговый учет в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Принятая Компанией учетная налоговая политика применяется последовательно из года в год.

Изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику осуществляются путем внесения изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику (или в раздел действующей учетной политики).

Налоговая политика включает:

• выбор правильного юридического адреса;

• выбор правильной организационно-правовой формы;

• определение тактики работы с налоговой инспекцией;

• выбор видов деятельности, которые сделают налоговую нагрузку минимальной;

• определение оптимальных способов и сроков уплаты налоговых обязательств;

• направление распределения прибыли;

• порядок привлечения инвестиций, которые положительно скажутся на налогообложении;

• быстрое реагирование на законодательные инициативы в сфере налогообложения;

• использование налоговых льгот;

• рациональное управление базой налогообложения;

• выбор форм расчетов с контрагентами;

• выбор форм заключения договоров с контрагентами;

• управление рисками;

• грамотный учет затрат предприятия;

• эффективное планирование состава затрат;

• оценка кредиторской задолженности.

Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на ЗАО «Термотрон-Завод» созданы определенные условия, а именно:

· наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес-планов и бюджетов;

· готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления;

· организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

· выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

· разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);

· мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.

В случае реализации вышеуказанных условий прибыль предприятия многократно увеличена за счет экономии на налоговых платежах. Не является исключением и налог на имущество организации.

Рассмотрим объем налоговых отчислений по налогу на имущество организаций за период 2010-2012 гг.

Таблица 2.8 - Налоговые отчисления по налогу на имущество организаций за период 2010-2012 гг.

Показатель	2010 год	2011 год	2012 год	Изменение, %
Налог на имущество организаций	2542744	3156938	577053	-77,31

Таким образом, мы видим, что за 3 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, снизилась на 77,31%. Выясним, за счет чего - каких факторов, предприятие снижает налогооблагаемую базу.

К основным способам снижения налога на имущество организаций в ЗАО «Термотрон-завод» можно выделить следующие способы:

1. Закрепление в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета положения об учете стоимости имущества длительного пользования до 20 тыс. руб. в составе материально-производственных запасов.

2. Разделение объекта, состоящего из нескольких частей, на самостоятельные инвентарные объекты, если срок его использования меньше, чем основной части, при условии возможности и производственной необходимости их самостоятельного использования.

3. Выделение из состава обособленного объекта недвижимости движимых частей по аналогичным основаниям.

4. Обоснованное отнесение таможенных платежей, других расходов, связанных с приобретением основных средств, к прочим расходам текущего периода.

5. Приобретение основных средств по договору купли-продажи с отсрочкой платежа и факта перехода права собственности на них.

6. Ежегодная переоценка основных средств с использованием критерия существенности по тем видам основных средств, по которым прогнозируется снижение рыночной стоимости.

7. Определение минимального значения срока использования основных средств, установленного в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.

8. Выбор метода начисления амортизации с учетом критерия минимума сумм дисконтированных платежей по налогу на имущество организаций. Увязка значения коэффициента ускоренного начисления амортизации с проводимой организацией технической (амортизационной) политикой.

9. Политика целенаправленного использования и федеральных, и региональных налоговых льгот. Размещение обособленных подразделений, обособленных объектов недвижимости в регионах с низкой ставкой налога.

Приведенные способы снижения налога на имущество организаций в основном соответствуют разъяснениям финансовых органов, их применение нельзя квалифицировать как получение налогоплательщиком налоговой выгоды, поэтому они могут быть отнесены к безрисковым (малорисковым) методам налогового планирования.

Снижение налоговых выплат - это нормальная практика российского и западного бизнеса, но требует грамотного и осторожного подхода. Такая политика должна осуществляться законно, чтобы у контролирующих органов не возникало вопросов к руководству предприятия. Для этого необходимо проводить постоянный мониторинг состояния законодательства, порядка и сроков уплаты налогов, сборов и других платежей.

При этом инструмент оптимизации налогообложения должен быть оперативным и оптимальным, исходя из деятельности предприятия, его оборотов и штата сотрудников. Рассмотрим, какие основные схемы используются предприятиями для снижения налога на имущества и перспективы в использовании новых схем.

ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Основные схемы оптимизации налога на имущество организации

Налоговая оптимизация занимает важное место в повседневной практике любого хозяйствующего субъекта. Налоговая оптимизация - это деятельность, направленная на уменьшение налоговых платежей путем законных действий налогоплательщика, предполагающее максимально полное использование всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и других законных методов.

Возможность оптимизации налогов обусловлено несколькими факторами. Во-первых, действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах, которые предполагают различный порядок налогообложения. Во-вторых, бывают случаи, когда налогоплательщик может выбирать режим налогообложения. В-третьих, опять же на основании действующего законодательства налогоплательщик может выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

Набор инструментов налоговой оптимизации достаточно широк, но вместе с тем и изменчив. Это связано с изменением действующего законодательства и различных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки инструментов оптимизации налогов государственными органами. Вследствие этого руководители предприятий не могут раз и навсегда осуществить налоговую оптимизацию своей деятельности, а вынуждены постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать свою политику оптимизации налогов. Нередки случаи, когда серьезные изменения в действующем законодательстве заставляют пересматривать всю схему финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговая оптимизация - это не уклонение от уплаты налогов! Главным критерием отличия оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов является наличие или отсутствие в действия налогоплательщика нарушения действующих норм права. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет!

Налоговая оптимизация с точки зрения периода действия может быть разделена на два вида:

• перспективную (стратегическую) налоговую оптимизацию, эффект от которой будет заметен в течение длительного периода деятельности;

• налоговую оптимизацию отдельных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

Налог на имущество является одним из «чувствительных» обременений как для крупных компаний, так и для среднего бизнеса, работающего на собственных площадях. Уменьшение платежей по налогу на имущество - актуальная задача для многих компаний. И в целом имеет перспективный характер.

Как уже говорилось выше, налог на имущество прошел через различные изменения, но при этом, можно отметить существующие в любое время основные схемы оптимизации налога на имущество:

• управление стоимостью объектов и рационализация состава и структуры оборотных активов;

• деление имущества путём изменения внутренней организационной структуры налогоплательщика;

• изменение стоимости основных средств путем переоценки; использование льгот. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество. "Финансовая газета", N 37, 38, 39, 09/2002 г.

Это самые распространённые способы оптимизации налога на имущество организаций, которые используются практически всеми организациями, в частности и ЗАО «Термотрон-Завод». Но Налоговое законодательство не стоит на месте, и появляются новые способы оптимизации, рассмотрим некоторые из них.

3.2 Современные способы оптимизации налога на имущество организаций и новые возможности в связи с последними изменениями в НК РФ

Сегодня одним из распространённых способов оптимизации налога на имущество становится лизинг. Рассмотрим подробнее действие этой схемы.

Если объектом налогообложения являются транспортные средства, то организация уплачивает с данного имущества, кроме налога на имущество организаций и транспортный налог. Следовательно, нарушаются права налогоплательщиков. В данном случае имеет место двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

Поэтому законная оптимизация налога на имущество организации является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения. Одним из вариантов полного освобождения от налога на имущество организаций при сохранении права собственности на него является использование договора лизинга.

Как известно, объектом налогообложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового Кодекса Российской Федерации является движимое и недвижимое имущество, которым организация (но не физическое лицо и или индивидуальный предприниматель) пользуется, владеет, управляет или распоряжается, и которое подлежит учету на балансе организации в качестве основного средства в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Одним из элементов данного понятия в целях налога на имущество организаций является учет имущества на балансе организации в соответствии с законодательством о бухучете в качестве основных средств. Только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство - это договор лизинга.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п. 1 ст. 19 вышеуказанного закона предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон.

С другой стороны, п. 1 ст. 31 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» предусматривает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Учет предмета лизинга с переходом права собственности на него не связаны друг с другом вышеуказанным законом.

Из всего вышесказанного можно сформулировать финансовую схему, для реализации которой требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая, среди прочих достоинств, позволяет не платить налог на имущество организаций.

Так, лизингодатель заключает договор с лизингополучателем, предметом которого являются основные средства. Приобрести основные средства лизингодатель только планирует. После чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно). Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

Для эффективности данной схемы юридическое лицо, являющееся лизингополучателем, следует перевести на уплату единого налога на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения, так как лица, применяющие указанные режимы налогообложения освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц (он заменен уплатой единого налога).

Результатом такой схемы должно стать то, что имущество будет находиться в собственности и может быть использовано в залоговых целях при кредитовании и подлежит возврату после истечения срока действия договора лизинга, а, обязанности по уплате налога на имущество не возникнет ни у одной из сторон договора, так как имущество будет числиться на балансе другого юридического лица.

Для достоверности можно предусмотреть переход права собственности на лизинговое имущество по истечении срока действия договора лизинга, но просто не осуществить проплату лизинговых платежей от аффилированного лица более двух раз подряд, после чего расторгнуть договор и изъять имущество у аффилированного с вами лизингополучателя. Однако использовать последний вариант не рекомендуется, так как он не законен - является притворной сделкой (т.е. не ставящей целью создать соответствующие ей правовые последствия и призванная прикрыть другую сделку, либо служащей каким-либо иным противоправным целям - уходу от обязанностей налогоплательщика), которая при наличии достаточных доказательств будет признана судом ничтожной по иску налогового органа.

Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга:

• имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

• не возникает обязанности платить налог на имущество организаций (что касается иных налоговых платежей, то при правильном распределении лизинговых платежей от лизингополучателя на лизингодателя и платежей за имущество от лизингодателя на продавца, так как имущество можно купить в рассрочку с немедленным переходом права собственности - НДС, как и налог на прибыль, могут быть минимальны и зависеть исключительно от лизинговой «наценки»).

Но есть и свои минусы оптимизации налоговых платежей через договор лизинга:

· может вызвать лишние вопросы у инвесторов;

· применима только в случаях, если появляется необходимость приобретения новых основных средств.

Последний минус вышеуказанной схемы приводит к оптимизации налога на имущество организации через возвратный лизинг (применяется для уже имеющихся объектов основных средств).

Еще одна особенность договора лизинга заключается в том, что он может связывать правоотношениями не три, а две стороны. Ни Гражданский Кодекс Российской Федерации, ни Закон «О финансовой аренде (лизинге)» не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и тоже лицо.

Таким образом, для реализации этой схемы необходимы два предприятия:

· предприятие А - находящееся на общем режиме налогообложения;

· предприятие Б - желательно не аффилированное и обязательно применяющее упрощенную систему налогообложения или уплачивающее единый налог на вмененный доход.

Предприятие А заключает договор лизинга с предприятием Б, в соответствии с которым предприятие Б покупает у предприятия А имущество (можно с отсрочкой платежа, например на 5 лет), получает его в собственность и сдает предприятию А в лизинг с обратным переходом к вам права собственности на это имущество (учет данного имущества производится на балансе лизингодателя до истечения срока действия договора лизинга).

Такие действия называют «возвратным» лизингом. Данная схема может вызвать подозрения у налоговых органов, так как они могут признать сделку экономически нецелесообразной и направленной на избежание обязанности по уплате законно установленных налогов. Аргумент со стороны предприятия А может быть следующим: необходимость привлечения дополнительных инвестиций от третьих лиц и «нежелание» собственника расставаться с необходимым ему имуществом. Доказывать незаконность сделки в данном случае будет суд. Последствия судебного рассмотрения такой сделки будут зависеть от конкретных обстоятельств дела (например, юридической взаимосвязи лизингополучателя и лизингодателя как, возможно, аффилированных лиц, убыточность сделки для любой из сторон договора и прочее).

В настоящий момент в вопросе оптимизации налогов на имущество - встал вопрос движимого имущества. Как уже говорилось выше, новые изменения в главу 30 НК внесли такое изменение, как то, что движимое имущество, принятое на баланс с начала текущего года, освободили от налогообложения. За «прошлогоднюю движимость» придется платить налог по старым правилам. Если, конечно, фирма не запланировала реорганизацию. Это может стать одним из способов оптимизации налогообложения в дальнейшем.

Как самостоятельный вид налоговой оптимизации способ, конечно, не очень - слишком хлопотный. Но если фирма давно подумывала о реорганизации, то ее ждет дополнительно приятный бонус в виде освобождения полученного движимого имущества от налогообложения.

Начиная с прошлого года Минфин и ФНС России в своих письмах активно поясняют вопросы, связанные с уплатой налога на движимое имущество. Специалисты обоих ведомств сходятся в едином мнении: движимое имущество, принятое на баланс после 1 января 2013 года имущественным налогом не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В том числе не облагается налогом движимое имущество, полученное в 2013 году компанией-правопреемником в результате реорганизации. Минфин и ФНС России едины в этом мнении. Для получения льготы главное чтобы движимое имущество было принято на баланс компании с 1 января текущего года. А купили это имущество или получили на правах преемника после реорганизации - неважно.

В результате реорганизации юридического лица к вновь созданной организации переходят все права и обязанности ликвидированных лиц. Полученное имущество в этом случае принимается к учету на дату регистрации правопреемника в ЕГРЮЛ.

Приведем некоторые разъяснения финансового ведомства и налоговой службы, в которых подтверждается право правопреемника не платить налог на полученное движимое имущество в результате реорганизации в разных формах.

Слияние

Начнем с недавнего письма Минфина России от 3 июля 2013 г. № 03-05-05-01/25477. В комментируемом письме рассматривается следующая ситуация. Несколько организаций планируют объединиться в одну. Ко вновь образованной компании перейдут права и обязательства реорганизованных. В том числе право на движимое имущество.

Специалисты Минфина России однозначно заявляют: образованная в результате реорганизации в форме слияния фирма платить налог на движимое имущество не обязана. Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса.

Таким образом, зарегистрированное в ЕГРЮЛ в 2013 году новое юридическое лицо в отношении движимого имущества налог на имущество организаций не уплачивает.

Преобразование

Незадолго до этого специалисты ФНС России в письме «О налоге на имущество организаций» опубликовали такое же мнение в похожей ситуации (письмо ФНС России от 1 июля 2013 г. № БС-4-11/117993). В результате реорганизации в форме преобразования организация получила движимое имущество в текущем году на основании передаточного акта. Сотрудники налоговой службы подтвердили, что в этом случае движимое имущество, принятое на баланс в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагается налогом (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время на движимое имущество, переданное реорганизованной компании до 1 января, льгота не распространяется. То есть если передаточный акт датирован истекшим 2012 годом, то платить налог на движимое имущество все-таки придется. Положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса на это имущество не распространяются. Налог следует исчислять в общеустановленном порядке.

Присоединение

Ранее, в письме от 14 мая 2013 г. № 03-05-05-01/16580 специалисты Минфина России разъясняли как быть с движимым имуществом, полученным в результате реорганизации в форме присоединения. Согласно единому государственному реестру юридических лиц,

Запись о реорганизации предприятия внесена 1 января 2013 года. Этим же числом датирована бухгалтерская отчетность, сформированная на основании данных из передаточных актов и заключительной отчетности присоединенных организаций, от которых получено движимое имущество. Можно ли не облагать налогом это имущество? Можно.

Правила формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации утверждены приказом Минфина России от 20 мая 2003 года № 44н. Согласно этому документу правопреемник составляет бухгалтерскую отчетность на основании передаточного акта и построчного объединения своих числовых показателей и показателей заключительной бухотчетности присоединяющейся организации. Сделать это нужно на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединяющихся организаций. Каждая из присоединяемых компаний формирует заключительную отчетность за день до даты ликвидации. При этом важным условием является факт внесения в ЕГРЮЛ записи о проводящейся реорганизации (п. 4, 20, 23 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).

Не облагается налогом движимое имущество, полученное в 2013 году компанией-правопреемником в результате реорганизации. Минфин и ФНС России едины в этом мнении.

Таким образом, правопреемник составляет отчетность на дату внесения записи о прекращении деятельности присоединяемой организации. В рассматриваемом случае - это 1 января 2013 года, именно с этой даты движимое имущество принято к бухгалтерскому учету реорганизованной в форме присоединения фирмы. А значит его не нужно облагать имущественным налогом.

Итак, движимое имущество присоединяемой компании, принятое правопреемником к учету после 1 января 2013 года налогом не облагается. Такой же вывод следует из письма Минфина России от 5 июня 2013 г. № 03-05-05-01/20655.

Приватизация

Еще одно интересное разъяснение связано с получением движимого имущества в результате приватизации госпредприятия. Один из способов такой приватизации - преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью (подп. 1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»; далее - Закон № 178-ФЗ). Облагается ли налогом движимое имущество, полученное таким способом поясняет Минфин России в письме от 3 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/10876.

Хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится его правопреемником с момента регистрации в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 37 Закона № 178-ФЗ).

При формировании бухгалтерской отчетности возникшей в результате приватизации организации Минфин России рекомендует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).

Согласно этому документу, реорганизованный правопреемник формирует бухотчетность на дату регистрации в ЕГРЮЛ (п. 4 Методических указаний). То есть с даты регистрации в едином государственном реестре юридических лиц приватизированное предприятие составляет бухгалтерскую отчетность как новое юридическое лицо, в данном случае - общество с ограниченной ответственностью.

Созданное в процессе приватизации в начале текущего года предприятие не платит налог на движимое имущество, поставленное на баланс по передаточному акту в состав основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Итак, можно сделать выводы, что все комментируемые выше разъяснения сводятся к одному выводу. Реорганизация, зарегистрированная в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 года, дает право вновь созданной организации не платить налог...