Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка как российского, так и регионов. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. налоговая система нормативный право

Реформы, проводимые в российском обществе в последние годы, обусловили необходимость совершенствования налогового законодательства, обеспечения его эффективной реализации, а также потребность совершенствования механизма налогового администрирования, форм реализации государственной налоговой политики исходя из того, что налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность управленческих, нормативных, экономических и политических мероприятий государства в налоговой сфере. В связи с этим обстоятельством правовое содержание налогового администрирования приобретает новый смысл, наполняется особым содержанием.

Актуальность изучения налогообложения как в теоретическом, так и в практическом плане, на современном этапе развития России, обусловлена важностью и необходимостью реформирования существующей налоговой системы, выработки принципов и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально-экономической политики и условия для экономического роста России.

В числе работ, посвященных проблеме формирования налоговой системы современной России, следует отметить исследования А.В. Брызгалина, В.И. Волковского, А.З. Дадашева, И.Н. Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Синельникова-Мурылева, К.В. Сомика, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Объектом исследования в дипломной работе является налоговая система Российской Федерации (РФ).

Предметом исследования являются принципы построения налоговой системы России, особенности налогового контроля, правовые нормы, регулирующие основы и порядок осуществления налогового администрирования.

Цель дипломной работы заключается в изучении современного состояния налоговой системы РФ, в анализе и оценке эффективности реализации государственной налоговой политики.

Для достижения поставленной цели была сформирована совокупность взаимосвязанных задач:

- рассмотреть теоретические основы становления налоговой системы РФ;

- провести оценку эффективности деятельности налоговых органов на местном уроне на примере Республики Башкортостан;

- проанализировать состояние нормативно-правовой базы в сфере налогообложения и предложить пути ее совершенствования;

- проанализировать итоги реализации налоговой политики в РФ в 2008-2010 гг.;

- сформулировать основные направления развития налоговой системы РФ в 2011-2013 гг.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных ученых и специалистов практиков, посвященные становлению, развитию и совершенствованию налоговой системы России.

Для реализации поставленных задач в ходе проведения исследования использовались следующие научные методы: анализ и синтез, восхождение от абстрактного к конкретному, методы сравнения и обобщения, метод классификации, расчетный метод.

Информационную базу исследования составили три группы источников: авторские издания по исследуемой проблематике, учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература, комментарии к законодательству) и научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике.

Глава 1. Теоретические аспекты налоговой системы России

1.1 Содержание налоговой системы и принципы ее построения

Налоговая система (НС) представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [34, с.10].

Прежде чем перейти к анализу структуры налоговой системы, необходимо дать определению ключевому понятию - налогам.

До настоящего времени не выработано единого толкования понятия «налог». В учебниках по финансам и налогообложению определение налога в обобщенном виде выглядит в основном так: «обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц» [14, с.24].

Наиболее полное определения понятия «налог» дано в ч.1 ст. 8 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации (РФ):

1) под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им в праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства;

2) под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий [1].

В условиях рыночных отношений налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена её налоговая система.

Налоговая система представляет собой качественно определенную совокупность ряда элементов. В нее входят сами налоги во всем их многообразии, а также взаимосвязи между ними. Важными элементами являются правовое поле налогообложения и органы управления налогообложением. Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы.

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных элементов: система законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 - Состав обязательных элементов налоговой системы

Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование системы в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между элементами. Схематично они представлены на рис. 1.2.

Рисунок 1.2 - Состав основных взаимосвязей между элементами налоговой системы

Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой. Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счёт перераспределения финансовых ресурсов.

Налоговая политика - это составная часть социально-экономической политика государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая призвана стимулировать накопление и эффективное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества [14, с.25].

Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение экономических, политических, социальных, экологических и ряда других задач. При выработке направлений политики в области налогообложения необходимо исходить из существующей тесной взаимосвязи налоговой системы со структурой экономики, реально складывающихся экономических пропорций, а также общеэкономических целей развития.

Концепция: налоговой политики - это принципиальное решение относительно архитектуры построения или реформирования налоговой системы. Стратегия налоговой политики направлена на реализацию перспективных целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны в русле выработанной концепции.

В зависимости от целей налоговой политики, признаваемых на данном этапе социально-экономического развития страны приоритетными, используют ту или иную форму этой политики. В мировой практике сложились три ее формы (рис.1.3).

Рисунок 1.3 - Формы налоговой политики

В зависимости от целей, признанных приоритетными, и соответствующей формы используют тот или иной метод налоговой политики или их совокупность. В современной мировой практике выделяют следующие методы:

- регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;

- регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;

- перенос налоговой нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;

- регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;

- регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок, и изъятий из налоговой базы;

- регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка сроков уплаты налогов.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм, который представляет собой «совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложения, включая широкий арсенал различного рода надстроенных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его».

Налоговый механизм рассматривается через функционирование налоговой системы, представляющей собой совокупность налогов, налоговых льгот и финансовых санкций, с помощью которых государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условий всем участника общественного производства. Главными элементами такой налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм [34].

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени.

Центральную роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, а в нем - механизм налогообложения: уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисление налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов. Через эти элементы в законах о налогах собственно и устанавливается вся процедура взимания налогов, в частности, порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения [16, с.51].

Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики, налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

Налоговый; механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил на практике положений налогового законодательства.

Роль налогового механизма в реализации налоговой политики государства, обеспечивающей эффективное функционирование налоговой системы можно представить схемой (рис. 1.4)

Рисунок 1.4 - Роль налогового механизма в реализации налоговой политики государства

Выделим основные принципы, в соответствии с которыми строится налоговая система РФ:

1) детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на централизованные и местные;

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической коньюктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Данные принципы являются основополагающими в налоговых системах экономически развитых стран и доказали свою эффективность.

Рассмотрим, как проходило становление и совершенствование налоговой системы РФ в 1991-2011 гг.

1.2 Реформирование налоговой системы РФ в 1991-2011 гг

На момент формирования современной налоговой системы России в начале 1990-х гг. внутренняя налоговая политика руководства страны состояла в решении следующих задач:

- ограничение стихийности рыночных отношений;

- воздействие на формирование производственной и соци-альной инфраструктур;

- снижение инфляции.

Формирование налоговой системы, а вместе с ней и государ-ственной политики в сфере налогов проходило в условиях гло-бальных экономико-политических преобразований, повлекших за собой пересмотр уже действующих и создание качественно иных механизмов обеспечения существования государства.

В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько основных этапов. Прежде всего - это этап становления. Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, снизить уровень инфляции [20, с.23].

Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

- равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

- разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

- однократность налогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период);

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов [13, с.32].

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы -принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 1990-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны [21].

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики [10, с. 51].

Дальнейшее развитие налоговой системы потребовало пе-ресмотра, как отдельных элементов, так и ее основных задач и непосредственной роли в системе государственной власти РФ. Было принято решение о реформировании налоговой системы.

Основными задачами, решение которых происходило в ходе налоговой реформы, стали:

- повышение уровня справедливости и нейтральности на-логовой системы;

- снижение общего налогового бремени;

- упрощение налоговой системы;

- обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы;

- создание эффективного инструмента государственного противодействия негативному влиянию на налоговую систему «проблемных налогоплательщиков».

Основными задачами первого этапа реформирования нало-говой системы РФ были названы:

- формирование единого подхода к вопросам налогообло-жения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплатель-щиков;

- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

- закрепление приоритета норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложе-ния;

- достижение однократности налогообложения, означаю-щей, что один и тот же объект может облагаться налогом од-ного вида только один раз за установленный законом период налогообложении;

- определение конкретного перечня прав и обязанностей

налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов -с другой.

Нормативное закрепление путей своего достижения по-ставленные задачи нашли в Законе РФ «Об основах налого-вой системы в Российской Федерации» (действовал с 1 января 1992 г. по 1 января 2005 г.).

Отсутствие единой научно-обоснованной концепции на первом этапе формирования современной налоговой системы РФ привело к несбалансированному построению механизма налогообложения, недостатки которого продолжают прояв-ляться и сегодня.

Второй этап налоговой реформы, реализация которого началась с середины 1990-х гг., преследовал задачи:

- построения стабильной, единой для Российской Федера-ции налоговой системы с правовым механизмом взаимодейст-вия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

- развития налогового федерализма, позволяющего обес-печить федеральный, региональные и местные бюджеты закре-пленными за ними и гарантированными налоговыми источни-ками доходов;

- создания рациональной налоговой системы, обеспечи-вающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению бо-гатства государства и его граждан;

- сокращения общего количества налогов в стране, запрет на введение налогов и сборов, не указанных в налоговом зако-нодательстве;

- снижения общего налогового бремени;

- формирования единой налоговой правовой базы;

- совершенствования системы ответственности платель-щиков за нарушение налогового законодательства;

- интеграции всего массива законодательных и норматив-ных актов в единый нормативный документ;

- закрепления единого понятийного аппарата, предусмат-ривающего однозначную трактовку положений налогового за-конодательства;

- отмены всех видов налогов и сборов, имеющих базой объем производимой продукции (налоги с оборота);

- реформирования порядка налогообложения средств, на-правляемых на оплату труда;

- исчисления базы для налога на прибыль согласно дейст-вующим мировым стандартам;

- отказа от многочисленных льгот и преференций;

- создания системы предупреждения совершения противо-правных действий в налоговой сфере;

- повышения экономической ответственности за соверше-ние налоговых правонарушений и преступлений.

Одним из важнейших результатов второго этапа реформи-рования налоговой системы РФ стало принятие первой, а за-тем и второй части НК. С середины 1998 г. началась активная работа органов налоговой администрации по сокращению раз-мера налоговых недоимок. Закрытый перечень налогов и сбо-ров, состоящий на данный момент из 11 налогов, трех видов сборов и четырех специальных налоговых режимов, по сравне-нию с почти сотней различных налогов и сборов уже является существенным позитивным фактором.

В целях совершенствования налогообложения малого биз-неса устранены имевшиеся ранее недостатки в порядке упро-щенной системы налогообложения и системы налогообложе-ния в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Для организаций, использующих труд инвалидов, значи-тельно расширен перечень социальных целей, на которые мо-жет быть направлена получаемая прибыль.

С 1 января 2006 г. на территории РФ отменен налог на на-следование и дарение.

В целях стимулирования инвестиционной активности пре-дусмотрены особенности предоставления резидентам созда-ваемых особых экономических зон налоговых и таможенных преференций.

Новый порядок административного взыскания недоимок и санкций по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды должен снизить количество налоговых споров, требую-щих судебного разрешения, и тем самым в целом по стране будет способствовать обеспечению доступности правосудия и своевременного рассмотрения дел судами.

В 2008 г. Россия столкнулась с серьезнейшими экономическими вызовами. Глобальный экономический кри-зис привел к общемировому падению производства, росту без-работицы, снижению доходов населения. Его воздействие на Россию имеет свою специфику. Это связано с накопленными деформациями структуры экономики, высокой зависимостью от экспорта природных ресурсов, слабой конкурентоспособ-ностью несырьевых секторов экономики, неразвитостью ряда рыночных институтов, включая финансовые.

С сентября 2008 г., когда мировой экономический кризис начал оказывать серьезное воздействие на российскую эконо-мику, Правительство РФ и Банк России приступили к осуще-ствлению антикризисных мер. В соответствии с поручением Президента РФ Д. А. Медведева в ноябре 2008 г, был утвер-жден план действий, направленных на оздоровление ситуации в финансовом секторе и отдельных отраслях экономики. Он включат оперативные меры, призванные защитить граждан и экономику страны от кризисного шока, сохранить жизнеспо-собность российской финансовой системы.

Основными решениями в области налогообложения стали:

- снижение ставки налога на прибыль до 20%;

- получение предприятиями, инвестирующими в оборудо-вание, дополнительных льгот по амортизации;

- введение налоговых льгот на осуществление приоритет-ных научных разработок;

- полное освобождение от всех налогов средств, направ-ляемых предприятиями на обучение своих сотрудников;

- освобождение от НДС операций по ввозу технологиче-ского оборудования, не производимого в России.

В результате этих мер, экономика дополнительно получила около 600 млрд. руб. Принятые антикризис-ные меры позволили не допустить разрастания кризиса, его перехода в формы, угрожающие основам функционирования экономики.

Приоритетные задачи по преодолению кризисных явлений в экономике страны и пути их решения были определены в Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год. К приоритетам программы отнесено выполнение со-циальных обязательств государства перед гражданами, сохране-ние и развитие промышленного и технологического потенциа-ла, активизация внутреннего спроса, развитие конкуренции и снижение административного давления на бизнес, повышение устойчивости национальной финансовой системы. Важнейшими направлениями антикризисных мер в сфере налогообложении в программе были определены следующие:

- недопущение повышения налоговой нагрузки на бизнес;

- разработка комплекса мер по снижению налоговой на-грузки на малый бизнес;

- снижение налоговой нагрузки на российские компании реального сектора;

- корректировка графиков погашения реструктурирован-ной задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также страховым вносам перед внебюджетными фондами;

- расширение практики предоставления инвестиционного налогового кредита предприятиям оборонно-промышленного комплекса при выполнении ими государственного оборонного заказа;

- упразднение ЕСН и введение страховых взносов;

- переход к начислению амортизации в целях налогообло-жения прибыли по группе объектов основных средств (по амор-тизационным группам), применение нелинейного метода на-числения амортизации;

- ускорение сроков возврата НДС.

25 мая 2009 г. на заседании Правительства РФ были одобре-ны «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 го-дов». Налоговая политика России в этот период направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а также на создание условий для восстановления по-ложительных темпов экономического роста. В этой связи важ-нейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Предлагается, в том числе, внесение изменений в законода-тельство и уточнение ранее заявленных подходов к проведе-нию налоговой реформы по вопросам:

- совершенствования налогового контроля за использова-нием трансфертных цен в целях налогообложения;

- создания института консолидированной налоговой от-четности по налогу на прибыль организаций;

- совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами ис-полнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые орга-ны сведения, связанные с налоговым администрированием.

Перейдем к анализу нормативно-правовой базы в сфере налогообложения.

1.3 Оценка состояния нормативно-правовой базы в сфере налогообложения

Вопрос о составе, системе и структуре как нормативных правовых актов, так и норм, способных регулировать отношения в сфере налогообложения является приоритетным в налоговой системе любой страны. От решения этого вопроса зависит вообще все построение любой национальной налоговой системы [8, c.5].

Начало формирования законодательной базы налогообложения в России было заложено Федеральным Законом № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятым 27 декабря 1991 года.

Позднее в процессе становления системы налогообложения в России был принят и введен в действие главный документ, определивший основные понятия и регулирующий налоговые отношения в стране - Налоговый Кодекс РФ.

Напомним, что I часть нового Налогового Кодекса Российской Федерации вступила в законную силу с 1 января 1999 года, а II часть Налогового Кодекса РФ вступила в законную силу с 1 января 2000 года. На сегодняшний момент - это основной документ, призванный регулировать налоговую систему России.

Статья 1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения в сфере налогообложения в Российской Федерации:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (кодифицированный акт высшей юридической силы);

- федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК;

- законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;

- нормативные акты представительных органов местного самоуправления.

Законодательство субъектов Российской Федерации состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Особо хотелось бы отметить, что НК РФ в п.1 ст.1 установил принцип правового приоритета (верховенства) НК РФ в системе законодательства о налогах и сборах. То есть НК РФ имеет безусловный приоритет не только перед региональными и местными нормативно-правовыми актами о налогообложении, но и перед иными федеральными законами о налогах и сборах. О таком приоритете свидетельствует, в частности, положение п.1 ст.1 НК РФ о «принятых в соответствии с ним» (т.е. НК РФ) федеральных законах. Таким образом, все федеральные законы, принятые не «в соответствии с НК РФ», не могут регулировать налоговые отношения, так как не входят в состав законодательства РФ о налогах и сборах.

Данное положение представляется обоснованным, так как Кодекс, как кодифицированный законодательный акт, объединяющий в строго определенном порядке нормы права, регулирующие какую-либо отрасль (сферу) общественных отношений [41], является наиболее предпочтительной формой налогового законодательства, обеспечивающей системный подход к решению проблем налогообложения [30].

Любые федеральные законы, так или иначе связанные с налогообложением, должны основываться на нормах НК РФ, должны быть производными от них и приниматься в развитие НК РФ (принцип приоритета (верховенства) НК РФ в системе актов законодательства о налогах и сборах).

В общем смысле Конституция РФ и НК РФ закрепляют правило о невозможности самостоятельного принятия субъектами РФ нормативных актов в сфере налогообложения. Поэтому первоначальное, рамочное регулирование налоговых отношений происходит на уровне НК РФ и федеральных законов, а уже затем осуществляется разработка и принятие актов законодательства о налогах и сборах субъекта РФ, которые в полной мере раскрывают те или иные их положения (например, п.3 ст.12 НК РФ). Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах может быть оформлено в виде общих и специальных законов, которые в пределах компетенции регулируют отношения в сфере регионального налогообложения.

Таким образом, по общему правилу региональное законодательство в сфере налогообложения может действовать только в узких рамках той компетенции, которая региональным властям прямо представлена федеральным законодательством о налогах и сборах.

Региональный закон не может предусматривать иные сроки уплаты регионального налога (транспортный налог), в том числе авансом, в условиях, когда федеральный закон четко и однозначно установил налоговый период по налогу (календарный год) и срок платежа, который осуществляется налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Так же региональное законодательство не может устанавливать иные сроки предоставления налоговой декларации по местному налогу (налог на землю), хотя правовое регулирование по взиманию данного налога частично и находится в компетенции субъекта РФ, если на уровне РФ, такие сроки уже установлены федеральным законом.

В соответствии со ст.12 Конституции РФ местное самоуправление в пределах своих полномочий осуществляется самостоятельно, органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. К тому же, в отличие от федерального и регионального уровней, на местном уровне законы не издаются. Поэтому нормативные акты, принятые на местном уровне, не обозначаются как «законодательство», а в п. 4 ст. 1 НК РФ законодатель обозначает «нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах» как о системе правового регулирования налоговых отношений на местном уровне. Однако, исходя из ст.ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, а также положений Федеральных законов «Об общих принципах самоуправления в РФ» и «О финансовых основах местного самоуправления в РФ», органы местного самоуправления могут самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы в соответствии с федеральными законами [3].

Современную нормативно-правовую базу налогообложения в РФ следует признать несовершенной. Существующие противоречия налогового законодательства можно разделить на виды:

- противоречия федерального налогового законодательства Конституции РФ и принципам налогового права;

- противоречия федеральных налоговых законов между собой;

- нарушения процедуры принятия и введения в действие нормативного налогового акта;

- правоприменительные конфликты;

- несоответствия подзаконных актов и региональных налоговых законов федеральным налоговым законам.

Под противоречием законодательства следует понимать сосуществование, как минимум, двух действующих норм права, устанавливающих различные по смыслу предписания (правила поведения) для участников налоговых правоотношений. Задача правоприменителя состоит в выборе из конкурирующих норм права той, которая подлежит применению в конкретной ситуации.

При разрешении противоречий могут применяться различные механизмы. Рассмотрим основные из них:

1) приоритет нормы правового акта более высокой юридической силы;

2) приоритет нормы специального регулирования над общей нормой;

3) приоритет норм кодекса над нормами «обычного» закона;

4) приоритет более поздней по времени принятия нормы.

Приоритет нормы правового акта более высокой юридической силы.

Наиболее часто этот механизм применяется при выявлении противоречий законодательных актов субъектов РФ положениям НК РФ. Региональные законодатели в некоторых случаях не соблюдают требований статьи 5 НК РФ, определяющей принципы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, а также в установлении сроков уплаты региональных налогов после истечения соответствующего налогового периода.

Приоритет нормы специального регулирования над общей нормой

Наиболее типичным примером соотношения общих и специальных норм применительно к законодательству о налогах и сборах является соотношение положений части первой и части второй НК РФ. Например, термин "реализация товаров (работ, услуг)", содержащийся в пункте 1 статьи 39 НК РФ, раскрывается и уточняется в положениях части второй НК РФ, касающихся определения объекта НДС.

Приоритет норм кодекса над нормами "обычного" закона

Этот метод разрешения противоречий является одним из наиболее дискуссионных, поскольку касается ситуаций, когда конкурирующие нормы относятся к законодательным актам равной юридической силы. Наиболее типичны такие противоречия для положений НК РФ и других федеральных законов, касающихся вопросов налогообложения. Актуальность этого вопроса постепенно снижается, ибо большинство федеральных законов по вопросам налогообложения принимается в форме поправок в НК РФ. Вместе с тем, обойти его стороной было бы несправедливо.

Приоритет более поздней по времени принятия нормы

Данный принцип разрешения противоречий между нормативными правовыми актами равной юридической силы является не только одним из общепризнанных, но и достаточно удобным для правоприменителей. Как указывает М.В. Андреева [5, c.25], правило "lex posterior derogat lex priore" вошло в юридическую науку из древнеримского права, и широко применяется для преодоления коллизий, как в законодательстве о налогах и сборах, так и в других отраслях права.

В качестве типичного примера использования данного механизма можно привести разрешение противоречия между статьей 40 Закона РФ "Об образовании", устанавливавшей налоговые льготы, и положениями главы 25 НК РФ, в которой такие льготы не предусмотрены. До 1 января 2002 года правомерность применения налоговых льгот, предусмотренных "неналоговыми" законами, хоть и не сразу, но была подтверждена. Однако, как следовало из федерального закона, которым была введена в действие глава 25 НК РФ, провозглашался приоритет положений НК РФ перед ранее принятыми федеральными законами.

Таким образом, проведенный анализ показал, что нормативно-правовая база в сфере налогообложения является несовершенной. К ее ключевым недостаткам следует отнести нестабильность налогового законодательства,- противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений.

Глава 2. Налоговое администрирование в РФ на современном этапе

2.1 Организационная характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Республике Башкортостан

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (МРИ ФНС)

№ 23 по Республике Башкортостан (РБ) является объектом исследования в данной дипломной работе.

МРИ ФНС №23 по РБ - территориальный орган Федеральной налоговой службы, входит в единую централизованную систему налоговых органов, и находится в непосредственном подчинении Управления Федеральной налоговой службы (далее - Управление) по Республике Башкортостан и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Данная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Исследуемый налоговый орган в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти Республики Башкортостан и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти Республики Башкортостан, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

В установленной сфере деятельности Инспекция осуществляет ряд полномочий, а именно:

1. Контроль и надзор:

1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

2) за фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

3) за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

4) за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

5) за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. Проводит:

1)государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

2)установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - прибор учета объемов этой продукции;

3. Регистрирует в установленном порядке:

1) договоры коммерческой концессии;

2)контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4. Ведет в установленном порядке:

1)учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

2)Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

3)учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

5. Представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП И ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Работники инспекции бесплатно информируют налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии ним нормативно правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

Исследуемая инспекция осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов, проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности, функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание инспекции и реализацию возложенных на нее функций, а также работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности инспекции и иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Исследуемый налоговый орган принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней, взыскивает недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

В пределах своей компетенции Межрайонная инспекция №23 по РБ, как и все инспекции, входящие в систему налоговых органов, не только обеспечивает защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну, а также:

1)организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок, а также организует профессиональную подготовку работников аппарата инспекции, их переработку, повышение квалификации и стажировку;

2)обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы инспекции;

3)проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд.

Исследуемый налоговый орган с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

1)запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

2)привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

3)давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

4)применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Рассмотрим порядок организации деятельности МРИ №23 по РБ. Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России, который несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и функций.

Начальник:

- организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью инспекции;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в Управление структуру инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;

- утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положение о структурных подразделениях инспекции и должностные инструкции ее работников;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности инспекции, обязательные для исполнения всеми ее работниками;

- назначает на должность и освобождает от должности работников;

- представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

- решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в инспекции;

- привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников данного органа за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Исследуемая Межрайонная инспекция ФНС №23 по РБ включает следующие отделы:

1. Отдел финансового и общего обеспечения.

2. Юридический отдел.

3. Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета.

4. Отдел информационных технологий.

5. Отдел ввода и обработки данных.

6. Отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности.

7. Отдел камеральных проверок.

8. Отдел выездных проверок.

1. Отдел финансового и общего обеспечения.

Задачи этого отдела включают в себя: осуществление полномочий, разработку и реализацию мер по эффективному использованию средств федерального бюджета; обеспечение бухгалтерского учета финансовых и материальных ресурсов, хозяйственных операций, предоставление в установленном порядке бухгалтерской и статистической отчетностей; оперативное ведение дел налогоплательщиков и ведение архива документов инспекции.

2. Юридический отдел.

Данным отделом предоставляются рекомендации юридического и технического характера по всем видам деятельности, связанной со сбором налогов, осуществляет контроль за качеством работы. Юридический отдел следит, чтобы сотрудники налогового органа не нарушали установленного порядка работы. Технический персонал и помощники юристов отслеживают дела, переданные в судебные органы, включая дела о банкротстве, с тем чтобы не было случаев нарушения искового приоритета государства. В целом Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Финансирование расходов на содержание инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.