3. Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета.

Сотрудники данного отдела организуют контакты с налогоплательщиками как по телефону, так и при личной встрече, в случае его неявки в ответ на полученное уведомление для обсуждения вопросов, связанных с уплатой недоимки или текущих платежей. От налогоплательщика требуют уплатить начисленные налоги и (или) заполнить декларацию по недоимке или другие. Работники отдела работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета имеют полномочия для предоставления рассрочки по уплате начисленных налогов. Здесь же готовят финансовые документы, определяют возможность взимания налогов и передают дела в отделы выездных проверок для применения мер принудительного взыскания, а также производится постановка на учет физических лиц, в том числе предпринимателей и юридических лиц.

4. Отдел информационных технологий

Задачами отдела информационных технологий выступают внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программных средств; обучение и консультирование пользователей ведомственных программных средств; администрирование сетевых ресурсов и телекоммуникационного оборудования.

В качестве основных функций отдела информационных технологий выступают: организация антивирусной защиты; администрирование ресурсов базы данных Инспекции; обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств; обеспечение работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения; запуск регламентных технологических процессов электронной обработки данных.

5. Отдел ввода и обработки данных, который оформляет уведомления, в случае если начисленные налоги не были уплачены или если установлено, что формы отчетности, поданные налогоплательщиком, не соответствуют требованиям закона. Периодичность, с которой отдел ввода и обработки данных направляет уведомления, должна обеспечивать соблюдение налогоплательщиком налогового законодательства при минимальных затратах налогового органа.

6. Отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности.

Этот отдел получает дела налогоплательщиков, которым налог был начислен, но денежные средства, от которых не поступили в сроки, установленные уведомлением и требованием. Сотрудники отдела обычно направляют требования об уплате, если налогоплательщик заполнил декларацию о доходах, а налоги не уплатил, а также если он не выполнил дополнительных налоговых обязательств, возникших в результате камеральной налоговой проверки. Они принимают решения о передаче подборок счетов с подробной информацией как о физических, так и юридических лицах-недоимщиках в отдел работы с налогоплательщиками для установления контактов с ними по телефону или в отделе выездных проверок для осуществления личного контакта с налогоплательщиками по месту их жительства или работы. Данный отдел ведет подборки текущих счетов, архивы оплаченных счетов и проводит поиск информации, требуемой и сотрудникам секции работы с налогоплательщиками, и инспекторам отдела выездных проверок для взыскания недоимок и обеспечения подачи налоговых деклараций. Отдел также контролирует все поступления, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты вех уровней.

Начальник отдела анализа, отчетности и урегулирования задолженности отвечает за тот объем работы по взысканию задолженности и получению информации о доходах налогоплательщиков, который остается за пределами компетенции отдела камеральных проверок. Через своих подчиненных он руководит деятельностью налоговых инспекторов, дает задания, наблюдает за текущей работой и оценивает результаты, консультирует персонал по техническим вопросам. При этом он тесно контактирует с начальником юридического отдела, чтобы обеспечить правовую основу в ведении дел о банкротстве и некоторых других дел.

Начальник отдела должен, по крайней мере, один раз в год проверять все дела каждого налогового инспектора. При этом наиболее часто проверяются дела, связанные с крупными недоимками и давно просроченными платежами и другие.

При прохождении преддипломной практики я подробно ознакомилась с деятельностью отделов камеральных и выездных проверок. Также в процессе прохождения практики я участвовала в проведении камеральной проверки, а также изучила этапы и правовые основания выездной проверки.

7. Одной из главных задач отдела выездных проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, своевременности и полноте внесения в бюджет налогов и других налоговых платежей, установленных законодательством как РФ, так и РБ. В соответствии с данной задачей отдел выездных налоговых проверок выполняет следующие функции:

а) осуществляет по планированию, проведению выездных налоговых проверок, оформление их результатов и передачу их в юридический отдел инспекции для принятия решения, а также регистрацию контрольно-кассовой техники;

б) проводит предпроверочный анализ и подготовку к проведению выездных налоговых проверок налогоплательщиков, подобранных для проверки;

в) проводит выездные налоговые проверки предпринимателей и организаций согласно квартальных планов;

г) проводит проверки в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и табачной продукции;

д) организует проведение встречных проверок по запросам налоговых органов других регионов;

е) проводит семинары и совещания по вопросам входящим в компетенцию отдела, а также принимает участие в пропаганде налогового законодательства информационных мероприятиях, представляет в установленном порядке в соответствующий отдел ФНС России по РБ предложения для подготовки публикаций о деятельности налоговых органов.

Данный отдел рассматривает и подготавливает в установленном порядке и своевременно письма и запросы налоговых органов, министерств и ведомств, предпринимателей, организаций, учреждений, граждан по вопросам входящим в компетенцию отдела, а также осуществляет делопроизводство и хранение документов, соблюдает процедуры, установленные нормативными документами о порядке учета, обращения и хранение документов, содержащих сведения ограниченного распространения, подлежащих защите в органах ФНС России.

8. Отдел камеральных проверок, который осуществляет свою деятельность по проведению камеральных проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, земельного налога, транспортного налога и имущественных налогов. Главная задача отдела состоит в осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и РБ, местными органами государственной власти в пределах их компетенции.

Работники данного отдела осуществляют мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов налогоплательщиков, а также проводят камеральные налоговые проверки деклараций о доходах физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, детективов и других лиц.

В функции отдела камеральных проверок входит проведение камерального анализа налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, контроль за правильностью исчисления регулируемых платежей за пользование недрами и иных обязательных платежей при пользовании природными ресурсами и контроль за правильностью исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также оформление материалов камеральных налоговых проверок, результаты которых передаются в юридический отдел для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.

2.2 Организация налогового контроля в налоговой инспекции

В современных условиях развития российской экономики актуальной задачей является максимальное наполнение государственного бюджета доходами и обеспечение их сбалансированности с расходами.

В рамках, определенных Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации, приоритетных направлений совершенствования налоговой системы России предусмотрено, что использование эффективных приемов и методов налогового контроля, дальнейшее совершенствование всего механизма осуществления налогового контроля должно способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет. Снижение налогового гнета должно сопровождаться усилением контроля за поступлением налогов и сборов.

При реализации фискальной программы государства существуют постоянные проблемы, связанные, с одной стороны, с необходимостью своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет и различные внебюджетные фонды, а с другой - с необходимостью соблюдения прав и законных интересов участников налоговых отношений.

Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Ведь ни для кого не секрет, что укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы, поэтому необходимость налогового контроля не вызывает сомнений.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов (ФНС) по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК.

Цель проведения налогового контроля - выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая ведение налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов, предоставлением налоговой отчетности и т.д.

В узком смысле под налоговым контролем подразумевается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Перед налоговым контролем стоят следующие задачи:

- обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;

- содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;

- обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;

- выявить и пресечь налоговые правонарушения.

Методы налогового контроля - это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

- диалектический подход;

- принципы логического и системного анализа;

- методы экономического анализа и статистических группировок;

- визуальный осмотр;

- выборочная проверка документов и др.

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции [14, с.181].

Объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.

Рассмотрим особенности постановки на налоговой учет.

Налоговые органы обязаны поставить на учет организацию или индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после подачи заявления и предусмотренных законодательством документов и выслать по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, утвержденном Минфином России.

Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков представлено в табл.2.1.

В случае ликвидации или реорганизации организации, открытия или закрытия филиала или обособленного подразделения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган, который проводит снятие с учета, в течение 14 дней.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который необходимо указывать во всех документах, подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах и заявлениях. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на налоговый учет являются налоговой тайной. Законодательством также предусмотрен код причины постановки на налоговый учет (КПП), который присваивается в зависимости от вида деятельности, осуществляемой организацией.

Таблица 2.1

Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков	Место постановки на учет
Организации	По местонахождению организации По местонахождению обособленных подразделений организации По местонахождению имущества
Физическое лицо или индивидуальный предприниматель	По месту жительства По местонахождению имущества По местонахождению транспортных средств

При постановке на налоговый учет налогоплательщик получает соответствующее свидетельство, в котором указываются:

- название организации (индивидуального предпринимателя);

- ИНН;

- КПП;

- юридический адрес;

- данные о государственной регистрации;

- другие необходимые данные [15].

В современной российской налоговой системе появилось такое понятие как «налоговое планирование». В официальной публицистической литературе в качестве синонимом «налогового планирования» используются термины «налоговая оптимизация», «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «минимизация налогов».

Налоговое планирование необходимо рассматривать как двойственное явление, т.е. налоговое планирование, с одной стороны, - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства обеспечить максимально возможные поступления налоговых сумм в казну. Налоговое планирование - это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов, с одной стороны, и государство (в лице налоговых органов), с другой стороны. Каждая сторона стремится реализовать свои специфические цели, которые обусловлены их интересами, потребностями и задачами.

Налоговое планирование как социально-экономическое явление существует и будет существовать до тех пор, пока будет принудительное и обязательное, хотя и на основании закона, изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд. Стремление избежать налогов есть реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека, которая практически не зависит от степени его законопослушности.

Государство также стремится защищать свои финансовые интересы и противодействовать уклонению от уплаты налогов. Любые попытки налогоплательщиков так или иначе снизить налоговое бремя сталкиваются с противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов. В то же время государство признаёт объективность и неизбежность стремления к уменьшению уплаты налогов как социально-экономического явления и переходит от действий по борьбе с налоговым планированием к его регулированию в рамках законодательства.

При этом необходимо отметить, что Налоговый кодекс РФ значительно упорядочил процесс налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков, например: право налогоплательщика на получение разъяснений от налоговых органов; принцип "все сомнения в пользу налогоплательщика"; запрет на проведение повторных налоговых проверок и др.

Налоговая проверка представляет собой эффективный инстру-мент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обсто-ятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и испол-нение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Главной задачей налоговых проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

Налоговые проверки бывают двух видов:

1) камеральные;

2) выездные.

Основные различия между двумя видами проверок мы представили (табл. 2.2).

Право проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой подп. 2 п. 1 ст. 31 [1].

Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

- налогоплательщиков;

- плательщиков сборов;

- налоговых агентов.

Таблица 2.2

Отличительные особенности камеральных и выездных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика	в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшеству-ющих году, в котором вынесено решение о проведении проверки
проверяются только документы, представленные налогоплатель-щиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами	проверяются документы и объекты налогообложения
проводится без специального решения налогового органа	проводится только по специально-му решению налогового органа
срок проведения, как правило, - три месяца	срок проведения, как правило, - два месяца

Важнейшим условием эффективной организации выездных налоговых проверок является проведение предпроверочного анализа, позволяющего в условиях дефицита кадровых ресурсов инспекторского состава налоговых органов и законодательно установленных жестких ограничений периодичности и продолжительности данного вида проверок выработать оптимальную стратегию организации проверки, предполагающую включение в программу ее проведения вопросов контроля за теми сферами экономической деятельности налогоплательщика и его структурных подразделений, вероятность выявления нарушений налогового законодательства в которых является максимальной, определить перечень необходимых и достаточных для выявления данных нарушений мероприятий налогового контроля, подготовить предложения по количественному, структурному и персональному составу проверяющей группы, а также осуществить комплекс иных подготовительных мероприятий, направленных на обеспечение эффективного проведения выездной проверки.

2.3 Анализ эффективности деятельности налоговых органов на местном уровне

Как мы уже установили, важнейшей задачей налоговых органов, в том числе, и на местном уровне, является обеспечение контроля за пополняемостью бюджета.

Одним из инструментов налогового контроля является налоговая проверка. В предыдущих параграфах мы подробно рассмотрели их сущность и механизм проведения. Проанализируем эффективность выездных налоговых проверок, проведенных в 2008-2010 гг. местными налоговыми органами в РБ.

В табл. 2.3 мы представили данные о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел в 2008-2010 гг.

Для анализа динамики показателей, характеризующих эффективность деятельности налоговых органов на местном уровне мы рассчитали и поместили в таблицы значения цепных абсолютных приростов (_ц), средних цепных абсолютных приростов (), цепных темпов прироста (T), и средних цепных темпов прироста ().

Цепной абсолютный прирост - это абсолютное изменение, характеризующее увеличение или уменьшение величины показателя в текущий период по сравнению с предыдущим.

Темп прироста показывает, на сколько процентов значения показателя в текущий период больше или меньше предыдущего. Темпы прироста мы рассчитали для оценки интенсивности, то есть относительного изменения показателей в 2008-2010 гг.

Таблица 2.3

Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел в 2008-2010 гг.

	2008	2009	2010	ц2009	ц2010		T2009	T2010
Доначислено по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц, включая пени по данным карточек "расчеты с бюджетом", а также штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46,60,76,86 НК РФ (тыс.руб.)	3485365	3124738	2458386	-360 627	-666 352	-513490	-10,35	-21,33	-16,02
из них:
доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и штрафные санкции, по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц (тыс.руб.)	1 877 625	1 601 185	1 333 329	-276 440	-267 856	-272148	-14,72	-16,73	-15,73
в том числе налогов	1 676 884	1 388 969	1 150 809	-287 915	-238 160	-263038	-17,17	-17,15	-17,16
Доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и штрафные санкции, по результатам выездных проверок организаций (тыс.руб.)	5 329 148	4 262 188	3 341 659	-1066960	-920 529	-993745	-20,02	-21,60	-20,81
в том числе налогов	4 075 581	3 170 200	2 479 441	-905 381	-690 759	-798070	-22,21	-21,79	-22,00
Доначислено по всем видам налогов (сборов), включая пени и штрафные санкции, по результатам выездных проверок физических лиц (тыс.руб.)	1 001 890	191 587	381 703	-810 303	190 116	-310094	-80,88	99,23	-38,28
в том числе налогов	642 622	132 659	268 541	-509 963	135 882	-187041	-79,36	102,43	-35,36
Количество выездных налоговых проверок организаций	979	1 378	1 494	399	116	257,5	40,76	8,42	23,53
из них:
выявивших нарушения	961	1 368	1 480	407	112	259,5	42,35	8,19	24,10
подлежащих ликвидации	249	86	30	-163	-56	-109,5	-65,46	-65,12	-65,29
в том числе выявивших нарушения	234	83	28	-151	-55	-103	-64,53	-66,27	-65,41
Количество выездных налоговых проверок физических лиц	461	639	448	178	-191	-6,5	38,61	-29,89	-1,42
из них выявивших нарушения	460	638	446	178	-192	-7	38,70	-30,09	-1,53

Источник: составлено и рассчитано автором на основе [42].

На протяжении рассматриваемого периода наблюдался ежегодный прирост количества выездных налоговых проверок организаций с 979 проверок в 2008 г. до 1494 проверок в 2010 г. То есть по отношению к 2010 г. количество проверок увеличилось в 1,5 р.

Количество выездных проверок в 2009 г. по сравнению с предыдущим годом возросло почти на 40% с 461 проверки в 2008 г. до 639 проверок в

2009 г. В 2010 г. количество проверок относительно 2009 г. сократилось на треть и составило 448. При этом практически каждая из проведенных проверок выявила нарушения (табл. 2.3.).

В 2008-2010 гг. наблюдалось сокращение сумм доначисления по результатам камеральных и выездных проверок.

Так, доначисления по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц, включая пени по данным карточек "расчеты с бюджетом", а также штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46,60,76,86 НК РФ в 2010 г. составили 2 458 386 тыс. руб., что на 21,3% ниже, чем в предыдущем году, и на треть ниже, чем в 2008 г.

В 2008 г. было доначислено по всем видам налогов (сборов) включая пени и штрафные санкции, по результатам выездных проверок организаций 5 329 148 тыс. руб., в 2009 г. - 4 262 188 тыс. руб. (T₂₀₀₉=-20%), в 2010 г. - 3 341 659 тыс. руб. (T₂₀₀₉=-21,6%). То есть ежегодное снижение составляло в среднем 20,8% или -993745 тыс.руб. в абсолютном выражении.

Наиболее существенное сокращение сумм доначисления наблюдалось по всем видам налогов (сборов), включая пени и штрафные санкции, по результатам выездных проверок физических лиц с 1 001 890 тыс. руб. в 2008 г. до 381 703 тыс. руб. в 2010 г.

Оценивая эффективность работы налоговых органов в РБ по показателям налоговых платежей, можно отметить, что в 2008-2010 гг. инспекции повысили собираемость налогов и сборов (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (тыс.руб.)

.	2008	2009	2010	ц2009	ц2010		T2009	T2010
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего в том числе:	17358790	16115185	14121077	-1243605	-1994108	-1618857	-7,16	-12,37	-9,81
в том числе:
недоимка	5039990	4802198	5426928	-237792	624730	193469	-4,72	13,01	3,77
из неё:
недоимка организаций, находящихся в процедуре банкротства	1271274	1500151	1945589	228877	445438	337157,5	18,00	29,69	23,71
в том числе
недоимка организаций, находящихся в конкурсном производстве	1192852	1360778	1799977	167926	439199	303562,5	14,08	32,28	22,84
в том числе :
реструктурированная задолженность	291 173	257 360	330 947	-33813	73587	19887	-11,61	28,59	6,61
задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства	7 575 113	6 324 952	5 002 814	-1250161	-1322138	-1286150	-16,50	-20,90	-18,73
в процедуре наблюдения	499453	592875	491200	93422	-101675	-4126,5	18,70	-17,15	-0,83
в процедуре внешнего управления	63365	96313	81984	32948	-14329	9309,5	52,00	-14,88	13,75
в процедуре конкурсного производства	7012295	5635764	4429630	-1376531	-1206134	-1291333	-19,63	-21,40	-20,52
задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства - всего	2429955	2809628	2229843	379 673	-579 785	-100056	15,62	-20,64	-4,21
в соответствии со ст 47 нк рф	2187103	2532160	1893506	345 057	-638 654	-146799	15,78	-25,22	-6,95
в соответствии со ст 48 нк рф	242 852	277 468	336 337	34 616	58 869	46742,5	14,25	21,22	17,68
приостановленные к взысканию платежи - всего	2022559	1743799	959668	-278 760	-784 131	-531446	-13,78	-44,97	-31,12
в связи с вынесением судебного акта о приостановлении решения налогового органа о взыскании задолженности	2022559	1743599	959668	-278 960	-783 931	-531446	-13,79	-44,96	-31,12
в том числе:
задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство	8 218	1 938	6 319	-6 280	4 381	-949,5	-76,42	226,06	-12,31
задолженность ликвидированных организаций	8 370	46 886	44 514	38 516	-2 372	18072	460,17	-5,06	130,61

Источник: составлено и рассчитано автором на основе [42].

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам на протяжении рассматриваемого периода имела устойчивую тенденцию к снижению (табл. 2.4). Если в 2008 г. задолженность равнялась 17 358 790 тыс.руб., то к 2010 г. она сократилась на 3237713 тыс.руб. (или на 18,7%) и составила 14 121 077 тыс.руб.

Положительная динамика по сокращению задолженности перед бюджетом по налогам и сборам в первую очередь была обусловлена:

- снижением задолженности, приостановленной к взысканию в связи с введением процедур банкротства с 7 575 113 тыс.руб. в 2008 г. до 5 002 814 тыс.руб. в 2010 г.;

- снижением суммарной задолженности, взыскиваемой судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства с 2 429 955 тыс.руб. в 2008 г. до 2 229 843 тыс.руб. в 2010 г. (в среднем на 4,2% ежегодно);

- падением значений по показателю приостановленных к взысканию платежей (всего) с 2 022 559 тыс.руб. в 2008 г. до 959 668 тыс.руб. в 2010 г. В среднем в абсолютном выражении ежегодное сокращение по данному показателю составляло -783 931 тыс.руб. или 31,12%.

При этом наблюдался прирост по:

- недоимкам организаций, находящихся в процедуре банкротства с 1 271 274 тыс.руб. в 2008 г. до 1 945 589 тыс.руб. в 2010 г. В среднем в 2008-2010 гг. ежегодного увеличивались на 445438 тыс.руб.;

- недоимкам организаций, находящихся в конкурсном производстве с 1 192 852 тыс.руб. в 2008 г. до 1 799 977 тыс.руб. в 2010 г. или на 51%;

- задолженности ликвидированных организаций с 8 370 тыс.руб. в

2008 г. до 44 514 тыс.руб. в 2010 г. По данному показателю прирост был наиболее существенным и в среднем в 2008-2010 г. составлял 131%.

В табл. 2.5 мы представили задолженность по уплате пеней и налоговых санкций в бюджетную систему.

Таблица 2.5

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций в бюджетную систему (тыс.руб.)

	2008	2009	2010	ц2009	ц2010		T2009	T2010
Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям - всего	16400603	13699348	8871079	-2701255	-4828269	-3764762	-16,47	-35,24	-26,45
По пеням	11661776	10983794	7 151 249	-677 982	-3832545	-2255264	-5,81	-34,89	-21,69
По налоговым санкциям	4738827	2715554	1719830	-2023273	-995724	-1509499	-42,70	-36,67	-39,76
Реструктурированная задолженность по пеням и налоговым санкциям, всего	514 466	367 040	265163	-147426	-101877	-124652	-28,66	-27,76	-28,21
Задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства	7 311 676	4 952 926	3 318 824	-2358750	-1634102	-1996426	-32,26	-32,99	-32,63
в процедуре наблюдения	259 139	288 609	144 178	29 470	-144 431	-57480,5	11,37	-50,04	-25,41
в процедуре внешнего управления	214 998	216 355	31 175	1 357	-185 180	-91911,5	0,63	-85,59	-61,92
в процедуре конкурсного производства	6 837 539	4 447 962	3 143 471	-2389577	-1304491	-1847034	-34,95	-29,33	-32,20
в том числе по отсутствующим должникам	-	225 342	374 678	-	149 336	149 336	-	66,27	66,27
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства - всего	1 625 827	1 346 413	1 103 190	-279 414	-243 223	-261319	-17,19	-18,06	-17,63
в соответствии со ст 47 НК РФ	1 344 822	1 056 243	797 439	-288 579	-258 804	-273692	-21,46	-24,50	-23,00
в соответствии со ст 48 НК РФ	281 050	290 170	305 751	9 120	15 581	12350,5	3,24	5,37	4,30
Приостановленные к взысканию платежи - всего	2 896 159	1 293 644	277 675	-1602515	-1015969	-1309242	-55,33	-78,54	-69,04
в связи с вынесением судебного акта о приостановлении решения налогового органа о взыскании задолженности	2 896 159	1 293 610	277 675	-1602549	-1015935	-1309242	-55,33	-78,53	-69,04
Задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами	-	1 628 272	159 204	1 628 272	-1469068	79602	-	-90,22	-90,22
Задолженность ликвидированных организаций	18 438	39 592	32 837	21 154	-6 755	7199,5	114,73	-17,06	33,45

Источник: составлено и рассчитано автором на основе [42].

В целом, суммарная задолженность по уплате пеней и налоговым санкциям в бюджетную систему сократилась с 16 400 603 тыс.руб. в 2008 г. до 8 871 079 тыс.руб. в 2010 г. Таким образом, в 2008-2010 гг. в среднем задолженность по уплате пеней и налоговым санкциям ежегодно сокращалась на 26,5% или в абсолютном выражении на 3764762 тыс.руб. Такие высокие темпы сокращения связаны в первую очередь со снижением задолженности по налоговым санкциям с 4738827 тыс.руб. в 2008 г. до 1719830 тыс.руб. в 2010 г. (=-39,8%).

Несмотря на в целом положительную динамику по сокращению задолженности по уплате пеней и налоговым санкциям, по некоторым структурным элементам наблюдался рост задолженности. В частности, задолженность ликвидированных организаций увеличилась с 18 438 тыс.руб. в 2008 г. до 32837 тыс.руб. в 2010 г. ( = 1,8 р.). В среднем ежегодный прирост задолженности ликвидированных организаций составлял 33,45%.

Проанализировав данные о результатах проведенных проверок местными налоговыми органами по РБ самостоятельно и с участием органов внутренних дел, а также динамику задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, уплате пеней и налоговых санкций в бюджетную систему, мы может сделать вывод, что на протяжении рассматриваемого периода (2008-2010 гг.) наблюдался рост эффективности деятельности местных налоговых органов.

За установленные налоговыми органами, в том числе, и в ходе проведения налоговых проверок, налоговые правонарушения и преступления предусмотрена система ответственности, которую мы рассмотрим в следующем параграфе.

2.4 Система ответственности за налоговые правонарушения и преступления

Налоговая система вторична по отношению к экономической деятельности общества. Это обстоятельство неизбежно ведет к возникновению пробелов в налоговом законодательстве, вследствие чего возникают зоны, свободные от налогообложения, являющиеся питательной средой для всевозможных нарушений налогового законодательства. Одновременно с развитием налогового законодательства меняется система принуждения к выполнению налоговых обязанностей и ответственности за налоговые правонарушения в направлении их либерализации (от уголовной ответственности к административной) [22, с.38].

Основным документом, регулирующим налоговую систему РФ и устанавливающим общие принципы её построения, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации - это систематизированный законодательный акт, в котором содержаться нормы налогового права.

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие налогового правонарушения, определяя, что для его квалификации необходимо наличие доказываемой вины, и, оговаривая условия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная (НК РФ) ответственность.

Среди видов налоговых правонарушений, предусмотрен-ных действующим НК, следует прежде всего назвать:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе . II7HK) - непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК):

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объ-ектов налогообложения (ст. 120 НК);

- неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК):

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удер-жанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);

- непредставление налоговому органу сведений, необходи-мых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК);

- неправомерное несообщение сведений налоговому орга-ну (ст. 129.1 НК);

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении 'налога или сбора (ст. 133 НК);

- неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК);

- непредставление налоговым органам сведений о финан-сово-хозяйствен ной деятельности налогоплательщиков - кли-ентов банка (ст. 135.1 НК).

Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к нало-говым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответст-венности за налоговое правонарушение имеют, скорее, адми-нистративно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

- нарушение срока представления сведений об открытии и

закрытии счета в банке (ст. 118 НК);

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 12 НК);

- неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лииа, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в ка-честве свидетеля (ст. 128 НК);

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от учас-тия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК);

- нарушение порядка регистрации объектов игорного биз-неса (ст. 129.2 НК);

- нарушение банком порядка открытия счета налогопла-тельщику. (ст. 132 НК);

- неисполнение банком решения налогового органа о при-остановлении операций по счетам налогоплательщика, пла-тельщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК) [16, с.96].

К налоговым относятся те правонарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, но охватываемые более широкими составами, к налоговым не относятся. Например, если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действие такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение. Наоборот, действия налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога, должны квалифицироваться как соответствующее налоговое правонарушение, а не как уголовное (мошенничество и т.п.).

Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие привле-чение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения	Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Отсутствие события налогового правонарушения	Совершение налогового правонарушения в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения	Совершение налогового правонарушения вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа
Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет	Совершение налогового правонарушения вследствие болезни или в состоянии аффекта
Истечение сроков давности привлечения к ответственности	Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом.

При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза.

Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения [14].

За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности - налоговые санкции.

В любой стране должна существовать такая систе-ма ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, которая бы не оставляла сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа для об-щественного блага.

Закрепленный в настоящее время действующим налоговым законодательством РФ механизм ответственности за правонарушения в сфере налогообложения не исключает возможности неоднократного привлечения лица к ответственности за одно деяние на основании различных актов. Предусмотренный порядок применения ответственности за налоговые правонарушения характеризуется неопределенностью и отсутствием структурного единства.

На наш взгляд, установленная в настоящее время система ответственности за налоговые правонаруше-ния не позволяет реализовать возложенные на нее функции, в связи с чем следовало бы увеличить размер санкций за налоговые правонарушения. То есть, устано-вить наказание не только в виде штрафа, но и, напри-мер, в виде исправительных работ, лишения свободы, запрета на осуществление отдельных видов деятельно-сти, что сделает систему ответственности за налоговые преступления и правонарушения более эффективной. Необходимо также закрепить ответственность за нару-шение налогового законодательства за большим чис-лом лиц (например, за лицами, виновными в организа-ции и осуществлении теневых финансовых схем; за фи-нансово-кредитными учреждениями, обслуживающими счета фиктивных фирм, - в частности, за отсутствие конкретных мер по идентификации лиц, распоряжаю-щихся денежными средствами).

Кроме того, некоторые существующие сегодня виды ответственности не соответствуют внутреннему содержанию противоправного поступка, что оказывает дискредитирующее воздействие на ее восприятие нало-гоплательщиками. Например, взимание фиксированно-го штрафа от 5 тыс. до 15 тыс. руб. за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объек-тов налогообложения со всех групп налогоплательщи-ков нельзя назвать ни справедливым, ни экономически обоснованным. Ведь нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения должно нака-зываться в зависимости от последствий. Можно поста-вить под сомнение и размеры некоторые штрафных санкций (например, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе).

Особенности совершения отдельных противоправных дея-ний в налоговой сфере, размеры и характер нанесенного по-средством их ущерба обусловили необходимость отнесения их к группе наиболее опасных противоправных посягательств - преступлений. В отношении указанной категории деяний был введен специальный термин «налоговое преступление».

Налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством терри-тории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отне-сено [16, с.100].

В уголовном законодательстве России (уголовном кодексе - УК) в настоящее время криминализовано три вида налоговых преступлений:

- уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК);

- нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК);

- воспрепятствование принудительному взысканию нало-говых платежей (ст. 199.2 УК),

Состав лиц, привлекаемых к уголовной ответственности. Уголовной ответственности за совершение налогового преступления подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления 16-летнего возраста.

Если несовершеннолетний достиг предусмотренного возраста, но вследствие отставания в психическом развитии, связанного с психическим расстройством, во время совершения общественно опасного деяния не мог в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, он не подлежит уголовной ответственности.

Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находило в состоянии:

- невменяемости, т.е. не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства;

- временного психического расстройств;

- слабоумия;

- иного болезненного состояния психики.

Bиновным в совершении налогового преступления признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное прямым или косвенным умыслом.

Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам:

- в состоянии крайней необходимости, т.е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного липа или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости;

- в результате физического принуждения, если вследствие такого принуждения лицо не могло руководить своими дейст-виями (бездействием);

- лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения. Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконные приказ или распоряжение.

Лицо, совершившее умышленное преступление во испол-нение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Неисполне-ние заведомо незаконных приказа или распоряжения исклю-чает уголовную ответственность.

Виды налоговых преступлений. Действующее уголовное за-конодательство РФ придерживается позиции отнесения нало-говых преступлений к группе экономических преступлений. В действующем УК налоговые преступления рассматриваются в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» разд. 8 «Преступления в сфере экономики».

В тексте УК содержатся четыре статьи, посвященные налоговым преступлениям:

- ст. 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица»;

- ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов сорганизации»;

- ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

- ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Общественная опасность налоговых преступлений связана с неоспоримой исключительной значимостью данных обязательных платежей в жизни общества, причинением их неуплатой существенного ущерба финансовой, экономической безопасности государства. Так, по данным Министерства внутренних дел РФ, в период с 2004 г. по 2010 г. число выявленных преступлений, предусмотренных ст.198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, возросло с 7 812 до 15 122. При этом доля налоговых преступлений в структуре преступлений экономической направленности увеличилась с 1,9% до 3,4%. Однако за этот же период удельный вес дел, переданных в суд, не вырос и колеблется от 26% до 66% в зависимости от конкретного состава налоговых преступлений. В 2010 г. было расследовано более 16 тысяч преступлений, связанных с неуплатой налогов. Они нанесли ущерб бюджету в 26,24 миллиарда рублей [39]. За последние пять лет наблюдается неуклонный рост налоговых преступлений: в 2010 г. он составил 90% по сравнению с 2004 г. Если учесть высокую степень латентности налоговых преступлений По экспертным оценкам выявляемое количество налоговых преступлений составляет не более 5% от совершаемых [8, c. 3]., то реальное количество преступлений, совершенных в 2010 г., составляет предположительно более 300 тысяч. В связи с этим актуализируются и проблемы выявления, предупреждения, пресечения, расследования, раскрытия налоговых преступлений и...