Изучение современного состояния налоговой системы РФ

- создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы;

- отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

Проанализируем результаты налоговой политики РФ в 2008-2010 гг.

В связи в мировым финансово-экономическим кризисов в 2008 г. Правительством РФ был принят пакет антикризисных мер налогового стимулирования, который внес ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах.

Проанализируем, предложенные Правительством РФ антикризисные меры налогового стимулирования и проведем оценку их эффективности.

1. Большая часть налоговых мер вступила в действие с 1 января 2009 г. Две налоговые меры, направленные на облегчение финансового бремени предприятий, вступили в действие уже в 2008 г:

1) изменение порядка уплаты налога на добавленную стоимость (НДС);

2) возможность перехода к уплате налога на прибыль на основе фактической прибыли до окончания года.

Право изменить порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в рамках налогового периода было предоставлено предприятиям только в 2008 г. Причем условия, которые было необходимо выполнить налогоплательщикам, чтобы воспользоваться этим правом, были достаточно жесткие по срокам. Это привело к тому, что антикризисный потенциал этой меры был реализован, в лучшем случае, только наполовину.

2. Группа налоговых мер, вступивших в силу с 2009 г., касается, прежде всего, новаций по налогу на прибыль. Эти меры включают:

- снижение ставки налога с 24 до 20%;

- увеличение амортизационной премии по отдельным группам основных средств с 10 до 30%;

- изменение порядка списания стоимости лицензий на право пользование недрами на расходы.

Данные меры обладают определенным мотивационным потенциалом, стимулирующим предприятия к росту. Однако в условиях кризиса прибыль предприятий сокращается, и стимулирующее воздействие данной меры осталось в значительной степени нереализованной.

3. Меры, связанные с налогом на добавленную стоимость, в большинстве своем направлены на устранение искусственных ограничений, касающихся применения вычетов. Среди этих мер наибольшим влиянием обладают предоставление права вычета НДС с авансов, отмена обязанности перечисления НДС в денежной форме при неденежных способах расчетов.

4. Существенной новацией является исключение из-под обложения НДС ввоза технологического оборудования, которое не имеет отечественных аналогов. Эта норма вводится (взамен нормы по исключению из-под обложения НДС ввоза оборудования в качестве вклада в уставные капиталы) после определения соответствующего перечня технологического оборудования Правительством РФ. Эффект (позитивный или негативный) существенно зависит от принципов составления такого перечня и его итогового состава.

5. Ряд налоговых мер направлен на снижение налогового бремени на нефтедобывающие предприятия. В эту группу входят: повышение необлагаемого минимума при расчете ставки НДПИ с 9 до 15 долларов, введение налоговых каникул для определенных участков недр, разработка которых затруднена из-за сложных природных условий, и, уже упоминавшееся, изменение порядка списания стоимости лицензий на право пользование недрами. Следует отметить, что все эти меры были приняты еще в июле 2008 г., и в дальнейшем в порядок их применения корректировки не вносились. Если повышение необлагаемого минимума и изменение порядка списания стоимости лицензий касается всех нефтедобывающих компаний (последнее, если быть точным, касается вообще всех добывающих компаний, не только нефтяных), то введение налоговых каникул, в первую очередь, дает преференции отдельным компаниям, которые уже имеют лицензии на соответствующие участки.

6. Применительно к малому бизнесу важной новацией стало предоставление права субъектам РФ дифференцировать ставку в рамках упрощенной системы налогообложения (при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов) в пределах 5-15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (до это был один уровень - 15%). Однако сохранилась неизменной (единой) ставка в 6%, когда объектом налогообложения являются доходы, причем именно такой объект налогообложения в основном использовался предприятиями в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН).

7. Также был принят ряд точечных мер, снижающих налоговую нагрузку на отдельные категории плательщиков. В частности, был увеличен размер вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при приобретении жилья, разрешено применение единого сельхозналога (ЕСхН) малым, градо- и поселкообразующим предприятиям рыбохозяйственного комплекса, для аптечных учреждений отсрочено применение ограничений, запрещающее использование единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

8. В составе пакета налоговых мер присутствуют также и меры, касающиеся изменения сроков уплаты налогов. Министру финансов в течение 2009 г. было дано право предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов на срок не более пяти лет, если размер задолженности организации превышает 10 млрд. руб., и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий. Также расширен перечень оснований для получения инвестиционного налогового кредита за счет включения в него исполнения государственного оборонного заказа. Обе меры являются дискреционными, направлены на крупные предприятия, механизмы их применения непрозрачны.

Совокупность налоговых мер, входящих в «антикризисный» пакет правительства включала в себя множество разнородных по направленности, срокам действия и силе влияния инструментов. По нашему мнению, они не составляли единую и взаимосогласованную систему. Значительная часть мер планировалась еще до кризиса.

Для того, чтобы оценить эффективность антикризисных мер Правительства рассмотрим динамику поступления основных видов налогов в федеральный бюджет (рис. 3.1).

Исходя из данных, представленных на рис. 3.1, мы можем сделать вывод, что снижение налога на прибыль в России с 24% до 20% стало одной из самых неэффективных мер в кризис. Эффект от снижения налога напрямую зависел от финансового результата отрасли и был тем выше, чем прибыльней была отрасль. В 2009 г., поступления в бюджет от налога на прибыль составили лишь 25,6% от уровня предыдущего года.

В результате при потерях бюджета от снижения налога в 2009 г. для промышленности на 115 млрд. руб. практически весь эффект от меры пришелся на добывающие отрасли и обрабатывающие отрасли первого передела - то есть практически не помог отраслям, находящимся в наиболее тяжелом положении. Важно отметить, что и до кризиса уровень налоговой нагрузки в России был среди крупнейших экономик мира одним из самых низких. При этом практически все страны в кризис наоборот повышали налоги для компенсации сокращения доходов государственного бюджета.

Рисунок 3.1 - Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008-2010 гг.

Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в

2009 г. составили 6 798,1 млрд. руб., что на 1 657,6 млрд. руб., или на 19,6% меньше, чем в 2008 г.

Следует отметить, что впервые за многие годы основная масса администрируемых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2009 году обеспечена поступлениями НДФЛ - 24%, Налог на прибыль составил - 19%, НДС - 17%, НДПИ - 16% и ЕСН - 8%.

Обычно превалирующее значение в структуре указанных доходов занимал налог на прибыль (например, в 2008 г. его удельный вес составлял 29%). Отметим, что доля подоходного налога в общей сумме налоговых платежей консолидированного бюджета России в 1999-2007 гг. возросла с 13,2% до 17,3%. Поступление налога достаточно стабильно росло и в доходной части консолидированного бюджета РФ.

Рисунок 3.2 - Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2008 г.

В 2009 г. приняты законопроекты, направленные на: совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, включая налогообложение доходов физических лиц от этих операций; введение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, а также совершенствование налогообложения этим налогом операций, связанных с эксплуатацией и ремонтом жилого фонда; расширение возможностей применения упрощенной системы налогообложения, а также диапазона применения ставок транспортного налога. В связи с воссозданием системы страховых взносов отменен единый социальный налог.

В 2010 г. начался постепенный рост российской экономики, что отразилось на доходах бюджета.

Всего в 2010 г. в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. руб., что на 28% больше, чем в 2009 г. Рост в данном случае наблюдался из-за так называемого «эффекта низкой базы» - значительного падения доходов в 2009 г. Что подтверждает сравнение доходов бюджета с показателем в 2008 г. (рис. 3.3.)

Рисунок 3.3 - Поступление доходов в федеральный бюджет в 2008-2010 гг. (январь-декабрь к январю-декабрю)

Снижение поступлений в 2010 г. относительного уровня 2008 г. обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5% до 2%, более низкой ценой на нефть (средняя цена: 2008 г. - 94 долл. за баррель; 2010 г. - 77 долл.баррель; цена на нефть в 2009 г. - 58 долл. за баррель), а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему Российской Федерации, которые с 2009 г. полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации (поступления акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет в 2008 г. составили 55,4 млрд. рублей).

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 43%, НДС - 41% и налога на прибыль 8%.

Рисунок 3.4 - Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-декабре 2010 г.

Поступления налога на прибыль организаций в 2010 г. составили

255,0 млрд. рублей, что на 31% больше, чем в 2009 г., а относительно уровня 2008 г. - меньше в 3 раза.

В 2010 г. налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, поступило 1 328,7 млрд. рублей, что на 13% больше, чем в 2009 г., а относительно уровня 2008 г. поступления выросли в 1,3 раза.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2010 г. поступило 55,2 млрд. рублей, что в 1,8 раза больше, чем в 2009 г., а относительно уровня 2008 г. поступления выросли в 1,4 раза.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2010 г. составили 113,9 млрд. рублей и выросли относительно 2009 г. на 39%, а относительно уровня 2008 г. - снизились на 9 процентов.

Налога на добычу полезных ископаемых в 2010 г. поступило 1 376,6 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 266,8 млрд. рублей, газа горючего природного - 85,1 млрд. рублей, газового конденсата - 9 млрд. рублей.

По сравнению с 2009 г. поступления НДПИ выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 57,8 долл. за баррель в декабре 2008 года - ноябре 2009 года до 76,7 долл. за баррель в декабре 2009 года - ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года - ниже на 14%.

В целом, проанализировав динамику доходов федерального бюджета в 2008-2010 гг. можно сделать вывод, о том, что в доходах федерального бюджета основные налоговые поступления - это косвенные налоги, что свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители. И, в конечном итоге, чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны.

3.2 Перспективы развития налоговой системы РФ в 2011-2013 гг

Основные направления налоговой политики РФ на 2011-2013 гг., одобренные Правительством РФ 25 мая 2009 г., составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и приоритетных задач:

- создание эффективной налоговой системы;

-сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

Также указывается на необходимость постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике, и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Предполагается, что в целом налоговая политика в 2011-2013 гг. будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в РФ будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе. При этом налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

Помимо разработки новых изменений, в проекте налоговой политики Правительства РФ, предусмотрено продолжение реализации мероприятий начатых в 2009 г.

Что же касается изменений, они коснутся таких вопросов, как:

- налоговое стимулирование инновационной деятельности;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизное налогообложение;

- введение налога на недвижимость;

- налогообложение имущества (в том числе земельных участков);

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- налогообложение в рамках специальных налоговых режимов;

- налоговое администрирование;

- создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Рассмотрим наиболее существенные направления налоговой политики РФ на период 2011-2013 гг., и на среднесрочную перспективу.

В период до 2020 г. в сфере стимулирования инновационной деятельности предусматривается снижение до 2015 г., а для отдельных категорий плательщиков - до 2020 г., совокупной ставки страховых взносов - до 14% в пределах страхуемого годового заработка. Уплата взносов по полной ставке для этих плательщиков будет осуществляться за счет федерального бюджета.

При этом для организаций средств массовой информации планируется установить специальный переходный период роста совокупной ставки страховых взносов с выходом на предельную величину (34%) в 2015 г.

Также предполагается изменить подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп, уточнить порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, создать резервы предстоящих расходов организаций на НИОКР, освободить от налога на имущество организаций энергоэффективное оборудование на три года с момента его ввода в эксплуатацию, а также оборудование, которое используется для создания научно-технической продукции.

Планируется также создать благоприятные условия налогового администрирования для инновационных компаний, включая создание специальных налоговых инспекций и снижение периодичности и сроков проведения проверок; усовершенствовать налогообложение организаций, которые работают в социально-значимых областях; ввести специальный налоговый режим для организаций-участников технопарка "Сколково".

Предлагаемые к реализации меры по конкретным видам налогов

По налогу на прибыль организаций предусматривается сокращение возможностей минимизации налогообложения. В частности, планируется установить с 2011 года особый порядок переноса убытков при реорганизации организаций, который предусматривает ограничения по сроку и размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций; установить порядок налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей; усовершенствовать механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов; повысить с 3 миллионов до 10 миллионов рублей доходы от реализации, при получении которых организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

По налогу на добавленную стоимость (НДС) предполагается уточнить порядок оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями; уточнить порядок применения нулевой ставки при реализации товаров в соответствии с таможенными режимами их экспорта и перемещения в случае поступления выручки от их реализации от третьих лиц; уточнить порядок освобождения от НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий.

По акцизам предусматривается изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию; уточнение размеров индексации на 2011 и 2012 годы, индексация ставок акцизов на 2013 год с учетом планируемого уровня инфляции. При этом быстрее всего будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.

По введению налога на недвижимость планируется подготовить на основании анализа результатов работ по кадастровой оценке недвижимости и формированию кадастра недвижимости в 2010-2012 годах изменения в Налоговый кодекс РФ - постепенный переход к этому налогу взамен действующего налога на имущество организаций и земельного налога, а также определить сроки такого перехода.

По налогообложению имущества - в том числе, земельных участков - предусматривается, в частности, возложить на управляющие компании обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества, в том числе, земельных участков, паевого инвестиционного фонда.

По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который взимается при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых, предлагается, в частности, оценить, целесообразно ли вводить ставку НДПИ на нефть в нулевом размере на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа, по аналогии с месторождениями Восточной Сибири, а также изменить порядок налогообложения НДПИ природного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления.

По водному налогу предусматривается индексация размера ставок налога с учетом значительного роста тарифов на воду для потребителей.

По специальным налоговым режимам предлагается усовершенствовать упрощенную систему налогообложения на основе патента; сократить применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности во избежание конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.

По налоговому администрированию предполагается усовершенствовать налоговый контроль за использованием трансфертных цен в целях налогообложения; ввести в законодательство о налогах и сборах институт консолидированных групп налогоплательщиков и особый порядок исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп; улучшить порядок учета налогоплательщиков; расширить электронный документооборот в налоговой сфере; ограничить применение льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избегании двойного налогообложения; упростить администрирование налогообложения физических лиц.

Эффектом от реализации заявленных мероприятий, должен стать рост бюджетной обеспеченности. Прогнозируемая Правительством РФ динамика структуры доходов в 2011-2013 гг. представлена на табл. 3.1.

Таблица 3.1

Структура доходов федерального бюджета (млрд. руб.)

Показатель	2009	2010	2011	2012	2013
	отчет	% к ВВП	закон с учетом изменений	% к ВВП	прогноз	% к ВВП	прогноз	% к ВВП	прогноз	% к ВВП
Доходы, всего	7 337,8	18,8	7 783,8	17,3	8 617,8	17,4	9 131,7	16,5	9 983,9	16,1
в том числе:
Нефтегазовые доходы	2 984,0	7,6	3 744,3	8,3	4 003,0	8,1	4 088,1	7,4	4 295,0	6,9
Доля нефтегазовых доходов в общем объеме доходов, %	40,7	-	48,1	-	46,5	-	44,8	-	43,0	-
НДПИ	969,2	2,5	1 317,1	2,9	1 314,0	2,7	1 392,8	2,5	1 495,2	2,4
Таможенные пошлины	2 014,8	5,1	2 427,2	5,4	2 689,0	5,4	2 695,3	4,9	2 799,8	4,5
Ненефтегазовые доходы	4 353,8	11,2	4 039,5	9,0	4 614,8	9,3	5 043,6	9,1	5 688,9	9,2
Доля ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов, %	59,3	-	51,9	-	53,5	-	55,2	-	57,0	-
НДС	2 050,0	5,2	2 295,8	5,1	2 750,4	5,5	3 144,6	5,7	3 616,1	5,8
Налог на прибыль организаций	195,4	0,5	217,3	0,5	233,4	0,5	246,1	0,4	274,2	0,4
ЕСН	509,8	1,3	28,1	0,1
Акцизы	101,5	0,3	134,5	0,3	260,1	0,5	312,2	0,6	423,7	0,7
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	12,3	0,0	16,7	0,0	31,0	0,1	35,1	0,1	36,0	0,1
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	494,6	1,3	558,8	1,2	673,7	1,4	718,2	1,3	784,4	1,3

Прогноз доходов сформирован с учетом принятых в конце 2009 года и начале 2010 года, а также предлагаемых к принятию изменений в налоговое, бюджетное и таможенное законодательство и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, касающиеся внешнеэкономической деятельности и вступающие в действие в течение 2010 года и с 1 января 2011 года (прил.).

Указанные изменения в совокупности приведут к увеличению прогнозного объема доходов федерального бюджета в 2011 г. на 255,2 млрд. рублей (0,5 % к ВВП), в 2012 г. - на 441,2 млрд. рублей (0,8% к ВВП), в 2013 г. - на 669,1 млрд. рублей (1,1% к ВВП).

Таким образом, проанализировав особенности налогообложения в России, изучив процедуры налогового администрирования, мы пришли к выводу, что для обеспечения устойчивого развития страны в среднесрочной и долгосрочной перспективе, необходимо построение эффективностей налоговой системы, которая бы отвечала следующим требованиям.

Во-первых, она должна обеспечивать стабильное формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также осуществление ФНС РФ и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов.

Во-вторых, уровень и структура налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов и физических лиц не должны ухудшать условия для экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций.

В-третьих, администрирование налоговых платежей должно осуществляться на основе минимизации издержек для хозяйствующих субъектов за счет устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами, совершенствования налогового учета и отчетности.

Заключение

В ходе проведенного исследования получены следующие результаты.

Определено содержание налога в соответствии с Налоговым кодексом, как обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Трехуровневая система государственного устройства Рос-сийской Федерации предопределяет ее трехуровневую систему налогообложения. Все налоги и сборы подразделяются на: федеральные - общегосударственные налоги и сборы, ус-танавливаемые федеральным законодательством и действую-щие на всей территории страны; региональные - налоги субъектов РФ, действующие на тер-ритории данного субъекта РФ; местные - налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципально-го образования.

В современных условиях развития российской экономики актуальной задачей является максимальное наполнение государственного бюджета доходами и обеспечение их сбалансированности с расходами. Поэтому особенное внимание при проведении исследования было уделено особенностям организации налогового контроля в России и возможных путях его совершенствования.

Также в работе проведена оценка эффективности деятельности налоговых органов на местном уровне на примере Республики Башкортостан. Проанализировав данные о результатах проведенных проверок местными налоговыми органами по РБ самостоятельно и с участием органов внутренних дел, а также динамику задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, уплате пеней и налоговых санкций в бюджетную систему, мы может сделать вывод, что на протяжении рассматриваемого периода (2008-2010 гг.) наблюдался рост эффективности деятельности местных налоговых органов.

Установлено, что налоговой системе России на современном этапе развития присущи следующие негативные черты:

- противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенных служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;

- отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;

- отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства привели к проблемам невозможности объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочий различных уровней власти и т.д.

Закрепленный в настоящее время действующим налоговым законодательством РФ механизм ответственности за правонарушения в сфере налогообложения не исключает возможности неоднократного привлечения лица к ответственности за одно деяние на основании различных актов. Предусмотренный порядок применения ответственности за налоговые правонарушения характеризуется неопределенностью и отсутствием структурного единства.

На наш взгляд, установленная в настоящее время система ответственности за налоговые правонаруше-ния не позволяет реализовать возложенные на нее функции, в связи с чем следовало бы увеличить размер санкций за налоговые правонарушения. То есть, устано-вить наказание не только в виде штрафа, но и, напри-мер, в виде исправительных работ, лишения свободы, запрета на осуществление отдельных видов деятельно-сти, что сделает систему ответственности за налоговые преступления и правонарушения более эффективной. Необходимо также закрепить ответственность за нару-шение налогового законодательства за большим чис-лом лиц (например, за лицами, виновными в организа-ции и осуществлении теневых финансовых схем; за фи-нансово-кредитными учреждениями, обслуживающими счета фиктивных фирм, - в частности, за отсутствие конкретных мер по идентификации лиц, распоряжаю-щихся денежными средствами).

Государственная политика по пресечению уклонений от уплаты налогов должна включать комплекс мероприятий по снижению уровня налоговой нагрузки, совершенствованию налогового законодательства, ужесточению ответственности, улучшению налогового администрирования и формированию налоговой культуры.

В рамках проведенного исследования проанализированы итоги реализации налоговой политики в РФ в 2008-2011 гг. В частности, установлено, что предложенный пакет антикризисных мер Правительства, направленных на налоговое стимулирование включал в себя множество разнородных по направленности, срокам действия и силе влияния инструментов. По нашему мнению, они не составляли единую и взаимосогласованную систему.

Доказано, что одной из самых неэффективных мер в кризис стало снижение налога на прибыль организаций в РФ с 24% до 20%. Эффект от снижения налога напрямую зависел от финансового результата отрасли и был тем выше, чем прибыльней была отрасль. В 2009 г. поступления в бюджет от налога на прибыль составили лишь 25,6% от уровня предыдущего года.

Проанализированы основные направления налоговой политики РФ на 2011-2013 гг.

Предполагается, что в целом налоговая политика в 2011-2013 гг. будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

Помимо разработки новых изменений, в проекте налоговой политики Правительства РФ, предусмотрено продолжение реализации мероприятий начатых в 2009 г.

Что же касается изменений, они коснутся таких вопросов, как: налоговое стимулирование инновационной деятельности; налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизное налогообложение; - введение налога на недвижимость; налогообложение имущества (в том числе земельных участков); налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; налогообложение в рамках специальных налоговых режимов; налоговое администрирование; создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Исходя из данных прогноза, предлагаемые правительственные меры, приведут к увеличению прогнозного объема доходов федерального бюджета в 2011 г. на 255,2 млрд. рублей (0,5 % к ВВП), в 2012 г. - на 441,2 млрд. рублей (0,8% к ВВП), в 2013 г. - на 669,1 млрд. рублей (1,1% к ВВП).

Таким образом, проанализировав особенности налогообложения в России, изучив процедуры налогового администрирования, мы пришли к выводу, что для обеспечения устойчивого развития страны в среднесрочной и долгосрочной перспективе, необходимо построение эффективностей налоговой системы, которая бы отвечала следующим требованиям.

Во-первых, она должна обеспечивать стабильное формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также осуществление ФНС РФ и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов.

Во-вторых, уровень и структура налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов и физических лиц не должны ухудшать условия для экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций.

В-третьих, администрирование налоговых платежей должно осуществляться на основе минимизации издержек для хозяйствующих субъектов за счет устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами, совершенствования налогового учета и отчетности.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. - М.: Индекс-Медиа, 2010.

2. Акимов Н.Н. Методика прогнозирования налоговых поступлений с учетом результатов налогового контроля. Автореф. … канд. эконом. наук. Воронеж, 2010.- 20 с.

3. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. - СПб., 2002. - 198 с.

4. Алексеев В.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В.В., Алексеев А.В. // Вестн. Рос. Акад. наук. - 2004. - Т.74. - № 9. - С.771-780.

5. Андреева М.В. Правовые позиции КС РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах // Налоговед. - 2004 - № 7. - С.25-29.

6. Андрющенко С.Н. Повышение эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер. - №3. - 2005. - С. 14-15.

7. Баграев С. П. О понятии налоговой преступности // Финансовое право. - 2004. - № 5. - С. 60-63.

8. Батайкин П.А. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовная ответственность и предупреждение. Автореф. … канд. юрид. наук. Казань, 2008.- 18 с.

9. Башмачникова И.О. Стратегия организационного проектирования правоохранительных органов // Вестник Академии налоговой полиции. Академия налоговой полиции ФСНП России. - 2003. - №3. - С.10-14.

10. Васильев Ю.В. Проблемы взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов и проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с совершенствованием администрирования налогов и сборов». М., 2005. - 89 с.

11. Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 212 с.

12. Григорьева К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Вестник Томского государственного университета. - 2008. - № 317. - С. 177-179.

13. Евстигнеев Е.. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004. - 250 с.

14. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 480 с.

15. Зарипов В.М. О сроках проведения налоговых проверок // Налоговед, № 11. - 2004. - с. 37-43

16. Зрелов. Л. П. Налоги и налогообложение: конспект лекций / А. П. Зрелов. - 5-е испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010. -147 с.

17. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже ХХ века // Финансы. - 2004. - № 4. - С.31-34.

18. История налогов России: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИ развития налоговой системы. - М.: Гелиос АРВ, 2002.156 с.

19. Казанцев М. Ф. Законодательная деятельность субъектов РФ: Проблемы становления и опыт проекта законодательного кодекса. - Екатеринбург, 1998. - 119 с.

20. Качур В., Николаева И.В. Налог на прибыль как инструмент государственного регулирования инвестиционной деятельности // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - № 10. - С. 23-25.

21. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ (ч.1) / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбуганова Москва; издательство «Проспект», 2004. - 445 с.

22. Коршунова М.В. Об ужесточении ответственности за налоговые правонарушения // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 9. - С. 38-43.

23. Куницын Д.В. Принципы организации мониторинга налоговых схем в системе государственного налогового контроля // Сибирская финансовая школа. - 2004. - №4. - С. 101-104.

24. Куницына Е.М., Куницын Д.В. О совершенствовании государственной политики по пресечению уклонения от уплаты налогов // Сибирская финансовая школа. - 2009. - № 6. - С. 26-33.

25. Ларичев В. Д., Бембетов А. П. Налоговые преступления. - М.: Экзамен, 2001. - 155 с. (С. 94.)

26. Литвиненко А. Н., Грачев А. В. Организационно-экономические инструменты ОВД противодействия криминализации общества как угрозе экономической безопасности государства: Альбом схем. - СПб., 2007. - 115 с.

27. Мещеряков С.Г. О взаимодействии Департамента экономической безопасности МВД России с компетентными органами СНГ и Европы в сфере борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями и путях его дальнейшего развития // Вестник МВД России. - 2006. - № 1. - С. 50-54.

28. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 301 с.

29. Новосельский В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист. - 2007. - № 5. - С. 17-22.

30. Осетрова Н. И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестник. - 2001. - № 3. - С.139-143.

31. Основные направления налоговой политики на 2009-2011 годы: интернет-интервью с С.Д. Шаталовым, статс-секретарем - заместителем министра финансов РФ. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».

32. Петросян О.Ш., Артемьева Ю.А. Налоговые преступления: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция». - М., 2009. - С. 154-159.

33. Рахимов П.А. Становление налоговой системы РФ и проблемы мобилизации налоговых поступлений // Экономика и управление. - 2007. - № 5. - С. 157-159.

34. Романовский М.В. и Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. - СПб., 2003.- 245 с.

35. Российский статистический ежегодник. 2010: Стат.сб./Росстат. - М., 2010. - 813 с.

36. Самсонов Е.А. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ // Современные технологии. Системный анализ. Моделирование. - 2006. - № 3. - С. 97-99.

37. Семенова О.Ю., Попова Н.С. Проблемы применения действующего законодательства РФ в сфере налогообложения // Вестник Костромского государственного технологического университета. - 2010. - № 24. - С. 29-32.

38. Симонов В.В., Сулакшин С.С, Подпорина И.В., Погорелко М.Ю. Бюджет и налоги в экономической политике России. Монография. - М.: Научный эксперт, 2008. - 136 с.

39. Финансы России. 2010: Стат.сб./ Росстат - М., 2010. - 468 c.

40. Чиякина Н.Г. Правовые особенности налоговых правонарушений // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. - 2009. - № 4. - С. 116-120.

41. Экономика. Право. Финансы: Словарь-справочник. - М, 1995 - 351 с.

42. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан: http//http://www.r02.nalog.ru/

Приложение

Изменение доходной базы федерального бюджета в связи с дополнительным предложением по изменению законодательства и другим мерам, направленным на увеличение доходов (млрд. руб.)

№	Наименование	2011	2012	2013
	Изменение законодательства - всего	255,2	441,2	669,1
	%% к ВВП	0,5	0,8	1,1
	в том числе:
1.	индексация ставки НДПИ на газ горючий природный (с 1 января 2011 г. на 61,0%, с 1 января 2012 г. на 6,0%, с 1 января 2013 г. на 5,4%)	51,3	60,4	69,1
2.	индексация ставки НДПИ на нефть (с 1 января 2012 г. на 6,5%, с 1 января 2013 г. на 5,4%)	-	78,2	146,9
3.	индексация специфических ставок акцизов на табачную продукцию (установление ставок на сигареты с фильтром в 2011 г. на уровне 280,4 руб. за 1 тыс. штук, в 2012 г. - 360 руб., в 2013 г. - 460 руб.; на сигареты без фильтра, папиросы - на уровне 250 руб. за 1 тыс. штук, 360 руб., 460 руб. соответственно)	20,1	34,7	49,6
4.	индексация ставок водного налога и платы за пользование водными объектами: в 2011 г. - в 1,25 раза к ставкам 2005г. (по водному налогу) и к ставкам 2007 г. (по плате за пользование водными объектами), 2012 г. - в 1,26 раза к ставкам 2011 г., 2013 г. - в 1,27 раза к ставкам 2012 г.)	3,8	8,5	14,9
5.	установление ставок вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти, в размере 56, 58, 60% от ставок пошлины на нефть в 2011-2013 годах	5,8	27,5	48,0
6.	установление норматива зачисления в доходы федерального бюджета от поступления акцизов на бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, производимые на территории Российской Федерации, а также индексация ставок акцизов в 2011 г. на 1 руб. за 1 литр к действующим ставкам 2011 г., 2012 г. - индексация новых ставок 2011 г. в 1,06 раза + 1 руб. за 1 литр, 2013 г. - индексация новых ставок 2012 г. в 1,054 раза + 1 руб. за 1 литр	82,9	87,3	139,7
7.	увеличение НДС в связи с индексацией ставок акцизов на табачную продукцию и нефтепродукты	18,6	37,7	59,2
8.	увеличение ставки вывозной таможенной пошлины на никель с 5% до уровня в соответствии со шкалой ставок	6,5	6,6	5,4
9.	установление ставки вывозной таможенной пошлины на медь в размере 10%	8,9	7,4	6,5
10.	введение взимания вывозной таможенной пошлины на нефть, экспортируемую в Республику Казахстан	46,8	47,8	47,7
11.	установление льготной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, добываемую на месторождениях Восточной Сибири (постановление Правительства Российской Федерации от 16.11.2006 № 695 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» с учетом внесенных изменений)	-37,8	-20,4	-
12.	введение нового порядка взимания вывозной таможенной пошлины на нефть и установление вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти, экспортируемые в Республику Беларусь (Федеральный закон от 13.02.2010 № 7-ФЗ «О ратификации Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о мерах по урегулированию торгово-экономического сотрудничества в области экспорта нефти и нефтепродуктов от 12 января 2007 г.»)	75,1	76,3	76,6
13.	введение нового порядка взимания вывозной таможенной пошлины на газ, экспортируемый в Украину (постановление Правительства Российской Федерации от 30.04.2010 № 291 «О ставках вывозных таможенных пошлин при поставках газа с территории Российской Федерации на территорию Украины»)	-73,6	-70,4	-41,0
14.	изменение налога на прибыль организаций в связи с изменением законодательства по вывозной таможенной пошлине, НДПИ, водному налогу, плате за пользование водными объектами	-2,5	-4,7	-6,8
15.	установление задания акционерным обществам, акции которых находятся в федеральной собственности, по определению части чистой прибыли, подлежащей направлению на выплату дивидендов, дополнительно к учтенным в прогнозе доходам	38,9	57,3	47,8
16.	установление задания федеральным государственным унитарным предприятиям по определению доли чистой прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, дополнительно к учтенным в прогнозе доходам	10,4	7,0	5,5

Размещено на Allbest.ru

...