Основы налогового администрирования единого социального налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Социальная защита населения имеет важное значение в современных условиях развития экономики, производства и общества. Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. администрирование социальный налог

В РФ образованы государственные внебюджетные фонды (фонды социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, и др.), которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия и социальной защиты и поддержки населения.

Эти фонды функционируют автономно от государственного бюджета, образуются за счет специальных целевых отчислений, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с частью II Налогового Кодекса РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Следует отметить, что на данном этапе существуют определенные проблемы:

- неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды - одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ.

- необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети.

В последнее время вопросам налогового администрирования уделяется большое внимание. Следствием кропотливой работы стало принятие Федерального закона от 27.07.06 № 37-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Целью означенного Федерального закона является совершенствование налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы очевидна, так как единый социальный налог -- один из основных источников финансирования социальных программ, в том числе приоритетного национального проекта «Здоровье. От проводимой разъяснительной и контрольной работы ФНС России зависит своевременное и полное поступление ЕСН в бюджет, что в свою очередь позволит обеспечить гражданам РФ установленные законодательством права, и повлияет на экономические показатели государства.

Объект исследования Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области.

Предметом исследования является механизм администрирования единого социального налога.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей налогового администрирования единого социального налога в Российской Федерации, выявление проблем и путей его совершенствования.

В связи с поставленной целью определим задачи выпускной квалификационной работы:

- изучение правовых основ единого социального налога;

- рассмотрение налогового администрирования единого социального налога Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по Курской области;

- выявление объектов, порядка определения налоговой базы единого социального налога;

- анализ проблем и перспектив развития администрирования единого социального налога.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы.

Методами исследования будут выступать описательный, аналитический, статистический, графический и другие методы.

При написании работы были использованы информационные источники включающие: законодательные акты РФ, учебные пособия, периодические издания, данные деятельности за 2005-2007 годы Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по Курской области, материалы статистической отчетности.



ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

1.1 Понятие и содержание налогового администрирования

В современных условиях администрирование налогов - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными, т.е. направленными на исполнение процесса правореализации. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Целями налогового администрирования являются:

- исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

- выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

- укрепление налоговой дисциплины;

- упорядочение налоговых отношений.

Налоговая политика - это часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений.

Частью механизма правового регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование налогов.

«Налог -- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [1, ст. 3]

Страховые взносы по своему экономическому содержанию - платежи, обеспечивающие выплаты при наступлении оговоренных случаев. Таким образом, экономическая природа налогов и взносов различна. Налоговые поступления предполагают обезличивание в бюджетном фонде, где их размер не должен быть увязан с размером конкретных выплат за счет их поступлений, поэтому методика определения налоговых ставок предполагает оценку налоговой нагрузки на те или иные элементы стоимости. Страховые взносы имеют конкретную цель -- отложенные средства, которые могут быть возвращены при наступлении оговоренного события. Например, в Феде-ральном законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определено, что «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование -- индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете».

В России основным источником доходов государственных социальных внебюджетных фондов с 2001 г. является единый социальный налог. Среднегодовой прирост сумм единого социального налога ниже среднегодового прироста всех налоговых поступлений, администрируемых ФНС России [23].

До введения единого социального налога действовала система отчислений в государственные внебюджетные фонды. Замена страховых взносов единым социальным налогом поменяла не только порядок администрирования, но и внесла существенные изменения в содержание платежей в бюджет. В результате, к сожалению, были заложены кон-цептуальные противоречия, которые так или иначе проявляются в правовой базе, а также в существующем порядке уплаты единого социального налога и сбора информации по нему.

Основная цель государственного социального страхования - обеспечение государственных гарантий в системе социального (общественного) страхования работников в непредвиденных ситуациях в целях материальной поддержки.

Контроль за правильностью и эффективностью расходования средств государственного социального страхования РФ осуществляет Фонд социального страхования РФ. Для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное социальное обеспечение и медицинскую помощь введен единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Определение политики в области единого социального налога в России отнесено к полномочиям Министерства финансов РФ, к ведению которого среди социальных вопросов отнесены лишь вопросы инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Черник Д. [14, с. 23] отмечает, что «Страховые взносы имеют конкретную цель - отложенные средства, которые могут быть возвращены при наступлении оговоренного события. В Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определено (ст.3) ЕСН, являясь налогом, наряду с другими налоговыми платежами определяет уровень налоговой нагрузки на экономику, в частности на оплату труда…. Основная ставка ЕСН в 2005 г., зачисляемого в федеральный бюджет для финансирования базовой части трудовой пенсии сократились с 14% до 6% , оплата 2-х первых дней больничных за счет работодателя, исключение лиц старше 1966 г. из накопительной составляющей системы трудовых пенсий».

Следует отметить, что основными признаками администрирования налогов являются:

- подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;

- процессуальный характер деятельности;

- возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в административном порядке, а также меры налоговой ответственности;

- вторичность по отношению к законодательной деятельности;

- юридическое неравенство субъектов;

- упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль.

Таким образом, администрирование налогов - деятельность исполнительно-распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Администрирование налогов, как вид государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести следующие принципы: законности; равенства перед законом; гласности; добровольного исполнения налоговой обязанности; права на защиту субъектам налогового администрирования; презумпции невиновности налогоплательщика; эффективности; соблюдения налоговой тайны; неотвратимости юридической ответственности.

Налоговое администрирование и выступает этим соответствующим механизмом, позволяющим реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.

Рассматривая налоговое администрирование как некий управленческий процесс, можно говорить о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налоговой сфере. Управление финансовыми процессами (правильность исчисления налогов, полнота отражения) возможно не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами. Среди таких средств, повышающих эффективность налогового администрирования, можно выделить налоговое планирование, налоговый аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации кадров налоговых органов и, конечно же, улучшение обслуживания налогоплательщиков.

Основная задача государства в сфере налогового администрирования - планирование объемов налоговых поступлений. Главными целями налогового планирования выступают определение количественной и структурной оценки налогового потенциала в разрезе регионов, заблаговременная оценка возможных последствий планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики. Кроме того, налоговое планирование может применяться не только уполномоченными органами для максимальной реализации фискальной функции налогов. Сущность налогового планирования также состоит и в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы сокращения своих налоговых обязательств. Правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может не только обеспечить сохранение финансовых накоплений, но и финансировать расширение деятельности.

Налоговый аудит позволяет обеспечить высокий уровень собираемости налогов и поддержать налоговую дисциплину. В совокупности данные меры приводят к соблюдению законодательства и повышению уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги.

В настоящее время налоговая документация, хранение данных о налогоплательщиках и выполнение контрольных функций ведутся с помощью компьютеров. В то же время и налогоплательщики все шире используют компьютерную технику при ведении учета. Это позволило повысить эффективность работы налоговых учреждений.

В целях повышения эффективности налогового администрирования во многих странах стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, строят отношения с ними на принципах сотрудничества и доверия. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков.

Совершенным административное управление в сфере налогов назвать нельзя, поскольку такие цели и задачи налоговой политики государства, как выравнивание условий налогообложения, снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы, пока еще не воплощены в реальности. Связано это отчасти с тем, что органы государственной власти стараются адаптировать в нашей стране западные модели налоговых систем, часть которых основана на высоком обложении наемных работников и внедрении налога на добавленную стоимость. Но если в западных странах с таким эффектом готовы мириться, то общая сумма этих налогов делает неконкурентоспособными российских налогоплательщиков на внешнем и на российском рынках. Данные управленческие процессы ведут к снижению платежеспособного спроса.

Таким образом, хотелось бы отметить, что налоговое администрирование выступает одним из элементов налоговой политики, поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы негативной направленности налогового администрирования неизбежно отражаются на основной стратегии.

1.2 Единый социальный налог в налоговых поступлениях федерального бюджета

Единый социальный налог, являясь налогом, наряду с другими налоговыми платежами определяет уровень налоговой нагрузки на экономику, в частности, на оплату труда. Он связан с двумя направлениями современной финансовой политики:

- обеспечением стабильной финансовой базы социальных выплат;

- снижением налоговой нагрузки в целях стимулирования предпринимательской активности и роста реальной заработной платы в экономике.

Первое направление предполагает неизменность и даже увеличение уровня платежей в государственные внебюджетные фонды, по крайней мере в абсолютном размере, второе - снижение ставки единого социального налога (или изменения в сторону уменьшения его налоговой базы).

Таким образом, в самой природе единого социального налога заложена необходимость выбора приоритета: максимально обеспечивать уровень социальных выплат или снижать налоговую нагрузку.

Существующая система обязательного социального страхования, находящаяся на пороге глубокого кризиса, нуждается в коренном обновлении, считает Гончаров В. [16]. Вопросы финансовой обеспеченности государственных внебюджетных фондов после снижения с 1 января 2005 года размера ЕСН стоят особо остро.

Проблема утраты системой социального страхования собственных финансовых ресурсов возникла не случайно. До настоящего времени не выработана государственная стратегия развития обязательного социального страхования, которая бы решала проблему достойных пенсий, пособий и медицинской помощи. Вызывает тревогу долгосрочная тенденция снижения финансовой устойчивости ПФ РФ. За последние годы существенно снизилась роль представителей страхователей и застрахованных в управлении этой системой.

Для стабилизации работы внебюджетных фондов на уровне Правительства Российской Федерации предлагают:

- существенное повышение заработной платы;

- принятие законодательных решений, способствующих снижению дифференциации доходов;

- введение добровольной уплаты страховых взносов в ПФ РФ и другие государственные внебюджетные фонды самими работниками в размере 5-7% величины заработной платы;

- признание страховых ресурсов собственностью застрахованных, право на которую они реализуют при наступлении страховых случаев;

- законодательное установление дополнительных видов социального страхования.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в доход федерального бюджета, в 2007 году составило 368,8 млрд. рублей, что выше законодательно утвержденной на 2006 год суммы на 66,7 млрд. рублей, или на 22,1%.

Доля средств федерального бюджета в общих доходах Пенсионного фонда Российской Федерации увеличилась с 49,6% в 2003 году до 53,2% в 2007 году. Сложившаяся тенденция сохраняется и на ближайшую перспективу.

Таким образом, наблюдается устойчивая тенденция роста расходов федерального бюджета на трансферты Пенсионного фонда Российской Федерации, что свидетельствует о значительной и все возрастающей зависимости бюджета ПФ РФ от поступлений средств из федерального бюджета и опасности возрождения модели государственного пенсионного обеспечения, основанной не на механизмах обязательного пенсионного страхования, а на постоянных трансфертах из федерального бюджета.

Существенное место в общих расходах ПФ РФ занимают средства федерального бюджета, направляемые на выплату базовой части трудовой пенсии. В 2007 году перечисляемые средства федерального бюджета на выплату базовой части трудовой пенсии в ПФР составили сумму 559 770,3 млн. рублей, что на 15,2% больше указанных средств, законодательно принятых на 2006 год.

Кроме того, в общем объеме трансфертов ПФ РФ в 2007 году были заложены средства на реализацию решения Правительства Российской Федерации от 20 мая 2005 года о доведении к концу 2008 года размера социальной пенсии до прожиточного минимума пенсионеров.

Обеспечение финансовой устойчивости системы пенсионного страхования решается в условиях сокращения поступлений от ЕСН в доходную часть федерального бюджета, вызванного снижением его ставки с 1 января 2005 года, и уменьшения уровня обеспеченности выплаты базовой части трудовой пенсии за счет средств от уплаты ЕСН до 61,3% в 2005 году (по данным Счетной палаты) против 100,2% в 2004 году (по данным Федерального закона "Об исполнении федерального бюджета за 2004 год").

В связи с этим начиная с 2005 года поступления указанного налога не обеспечивают в полном объеме финансирование расходов ПФ РФ на выплату базовой части трудовой пенсии, что требует дополнительных средств федерального бюджета. Для финансирования расходов по выплате базовой части трудовой пенсии ПФР в полном объеме, по оценке Счетной палаты, в 2007 году требовалось привлечение дополнительных средств федерального бюджета в объеме порядка 191 млрд. рублей (34,1% необходимого объема финансирования). В 2005 году на указанные цели было дополнительно направлено 163,5 млрд. рублей (37,5%), а в 2006 году - 183,9 млрд. рублей (37,8%).

Анализ текущего состояния пенсионной системы и на ближайшую перспективу показывает, что наблюдается углубление негативных тенденций в ее развитии, обусловленных риском потери финансовой устойчивости ПФ РФ, в том числе в связи с существенным ростом дефицита бюджета Фонда, а также из-за низкой доходности инвестиционных активов для размещения пенсионных накоплений и отсутствия надежных долгосрочных долговых финансовых инструментов.

Для обеспечения сбалансированности бюджета ПФ РФ (по распределительной составляющей бюджета) в 2007 году учтены расходы федерального бюджета на покрытие дефицита бюджета этого Фонда в 2007 году в сумме 88 245,9 млн. рублей, что больше суммы, предусмотренной на покрытие дефицита бюджета ПФ РФ в 2006 году (74 491,2 млн. рублей), на 18,5%.

В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год» (приложение 7 к проекту «Поступления доходов в федеральный бюджет в 2007 году») предусмотрены поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 368 773 900,0 тыс. рублей.

Указанный объем поступлений налога составляет 122,1% к объему, утвержденному по данному налогу в федеральном бюджете на 2006 год, и 118,8% или 112,8% к объему, утвержденному по данному налогу в федеральном бюджете на 2006 год.

По отношению к валовому внутреннему продукту в 2007 году сумма поступлений ЕСН составляет 1,18% против 1,11% по утвержденному бюджету на 2006 год.

Администратором указанного налога является Федеральная налоговая служба.

Поступления ЕСН в федеральный бюджет осуществляется в условиях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации.

В Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2007 году» Президент Российской Федерации, рассматривая итоги бюджетной политики в 2005 году и в начале 2006 года, отметил, что в сфере налоговой политики продолжен курс на снижение общей налоговой нагрузки на экономику. Снижение базовой ставки ЕСН обеспечило существенное уменьшение налоговой нагрузки, прежде всего для обрабатывающих отраслей промышленности. В то же время пока не достигнута вторая основная цель реформы налогообложения фонда оплаты труда - массового вывода из «тени» доходов граждан, в первую очередь занятых в сфере малого и среднего бизнеса.

Отчетные данные о поступлении ЕСН, а также данные о темпах роста номинально начисленной среднемесячной заработной платы на одного работника в 2005 году и начале 2006 года подтверждают указанное высказывание Президента Российской Федерации. Не произошло значительного (в сопоставимых с 2004 годом условиях) роста налоговой базы, а следовательно, и поступлений указанного налога в доход федерального бюджета, а также номинально начисленной среднемесячной заработной платы на одного работника. Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, увеличилась за 2005 год по налогоплательщикам-организациям, производящим выплаты физическим лицам, в сопоставимых условиях на 5,6% (в 2004 году по отношению к 2003 году - на 4,9% по указанной категории плательщиков и на 3,4% по всем категориям плательщиков). Поступления ЕСН в 2005 году по отношению к 2004 году в сопоставимых условиях составили 50,6% (с учетом поступлений налога за январь 2005 года по ставкам, применяемым до их снижения и увеличивающим тем самым объем поступлений указанного налога) при соответствующем сокращении средневзвешенного тарифа по налогу за указанный период по налогоплательщикам-организациям, производящим выплаты физическим лицам, на 54,4%. Номинально начисленная среднемесячная заработная плата на одного работника за указанный период возросла на 26,9% (ее рост в 2003 году по отношению к 2002 году составил 26,1%, в 2004 году по отношению к 2003 году - 22,6%).

В 1 полугодии 2006 года поступления ЕСН в федеральный бюджет в сопоставимых условиях составили 94,9% к его поступлениям за соответствующий период 2005 года и 47,9% - к соответствующему периоду 2004 года. По отношению к утвержденным годовым объемам поступления 1 полугодия составили: в 2004 году - 48,2%, в 2005 году - 47,9%, в 2006 году - 47,3%. Рост номинально начисленной среднемесячной заработной платы на одного работника за 1 полугодие 2006 года к соответствующему периоду 2005 года составил 23,4% (за 1 полугодие 2005 года - 22,4%, 1 полугодие 2004 года - 26,1%).

Останавливаясь на основных направлениях налоговой политики, Президент Российской Федерации отметил, что на среднесрочную перспективу налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.

В целях реализации указанных положений принят Федеральный закон от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступивший в силу с 1 января 2007 года. Данным Законом предусмотрено внесение широкого спектра изменений в нормы, регулирующие налоговое администрирование, в том числе по вопросам, на решение которых неоднократно обращала внимание Счетная палата Российской Федерации. Так, вносимыми изменениями устанавливается срок принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; решается проблема зачета излишне уплаченных средств между долями ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды; устанавливается порядок списания безнадежной задолженности по штрафам.

Указанным Законом внесены изменения и в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса в части уточнения (расширения) перечня отдельных категорий плательщиков, объекта налогообложения и ставок налога для отдельных категорий плательщиков, порядка уплаты налога.

Формирование доходов федерального бюджета на 2007 год в части поступлений ЕСН осуществлялось в условиях проводимого с 1 января 2005 года реформирования ЕСН, заключающегося в существенном снижении базовой ставки налога, изменении регрессивной шкалы налогообложения, упрощения доступа к ней налогоплательщиков.

Максимальная ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, снижена с 35,6% до 26,0%. При этом для ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, максимальная налоговая ставка установлена на уровне 20,0% против 28,0% по действовавшему ранее законодательству.

Указанным Законом введена новая регрессивная шкала налогообложения. Количество интервалов, в пределах которых налогообложение осуществляется по разным ставкам, сокращено с четырех до трех, а также изменены их пороговые значения.

Нижний порог налоговой базы на каждое физическое лицо, с которого начинает применяться регрессивная шкала налогообложения, установлен на уровне свыше 280 тыс. рублей вместо 100 тыс. рублей по действовавшему ранее законодательству. По данным формы налоговой отчетности 5-ЕСН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» за 2005 год, удельный вес налоговой базы для исчисления налога по организациям, производящим выплаты физическим лицам, в интервале до 280 тыс. рублей составил 76,4% от общего объема налоговой базы указанной категории плательщиков (начиная с отчетности за 2005 год данные по другим категориям плательщиков ЕСН в указанном отчете отсутствуют).

Существенное влияние на сокращение налоговой базы по ЕСН оказывает выпадение значительных сумм налога в связи с применением налогоплательщиками специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики, применяющие указанные системы налогообложения, не являются плательщиками ЕСН. При этом численность работающих и выплаты в их пользу по плательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, имеет тенденцию к росту.

По экспертной оценке, потери федерального бюджета в части поступлений ЕСН вследствие применения налогоплательщиками специальных налоговых режимов в 2007 году составили свыше 20 000 000,0 тыс. рублей.

Поступление ЕСН составляет значительную долю в общей сумме доходов федерального бюджета (5,3%), в то время как по другим налогам (сборам) (акцизам, налогам на прибыль, на добавленную стоимость, водному) составляет 0,2% от общего объема доходов федерального бюджета, за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов -0,07%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-ноябре 2008 года составили 448,7 млрд. рублей и выросли по сравнению с январем-ноябрем 2007 года на 27,0%.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в январе-ноябре 2008 года поступило 1 115,3 млрд. рублей, что на 25,2% больше, чем в январе-ноябре 2007 года.

В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в январе-ноябре 2008 года поступило 67,7 млрд. рублей, что на 17,7% больше, чем в январе-ноябре 2007 года.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в январе-ноябре 2008 года поступило 79,8 млрд. рублей, что на 26,0% больше, чем в январе-ноябре 2007 года. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в январе-ноябре 2008 года поступило 146,5 млрд. рублей, или на 24,5% больше, чем в январе-ноябре 2007 года.

Однако, поступления ЕСН не обеспечивают в полном объеме финансирование расходов ПФ РФ на выплату базовой части трудовой пенсии, что требует привлечения дополнительных средств федерального бюджета, объем которых в абсолютном выражении продолжает увеличиваться.

1.3 Правовые основы единого социального налога

Глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ определяет правовые основы исчисления и уплаты ЕСН.

Плательщики единого социального налога делятся на две группы. В первую группу входят организации, а также индивидуальные предприниматели и другие физические лица. Они должны начислять единый социальный налог на выплаты в пользу лиц, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры.

Ко второй группе налогоплательщиков относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. Они обязаны платить единый социальный налог со своих собственных доходов. Страхователями, которые должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд, являются все плательщики единого социального налога. У них одинаковые объекты налогообложения и облагаемая база.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.

Объектом налогообложения признаются:

* выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по всем основаниям, в том числе:

* вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

* выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

* выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей собственного производства, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. В соответствии с данной статьей она (налоговая база) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц в денежной или натуральной форме.

Необходимо отметить, что при расчете налоговой выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов (по подакцизным товарам).

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 238 НК РФ [22]:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

* возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

* бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

* оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

* оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы» получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,

* увольнением работников, включая компенсаций за неиспользованный отпуск;

* возмещением иных расходов, включая расход на повышение профессионального уровня работник

* трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

* выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 №БГ-3-07/465, дополнительно подчеркивают законодательно установленный характер компенсационных выплат и указывают перечни нормативных актов, в соответствии с которыми такие выплаты должны про-изводиться. В противном случае они подлежат налогообложению в общем порядке.

Следует обратить внимание на некоторые особенности освобождения от налогообложения компенсационных выплат. В частности, пункт 6.1.8 Методических рекомендаций устанавливает, что выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие расходы, целевое использование которых не подтверждено оправдательными документами в установленные сроки, облагаются единым социальным налогом в установленном порядке. Согласно пункту 6.2. Методических рекомендаций, ряд выплат подлежит налогообложению. Это следующие виды компенсаций:

- компенсационные выплаты работникам, находятся в отпусках без сохранения заработной платы с вынужденным временным прекращением работы организаций, порядок и условия, выплаты которых регламентированы приказом Федеральной службы занятости населения от 06.03.95 № 44;

- компенсационные выплаты работникам предприятий, учреждений и организаций, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю (данные выплаты установлены указом Президента РФ от 21.04.93 № 471 «О дополнительна мерах по защите трудовых прав граждан Российской Федерации» и приказом Федеральной службы занятости России от 26.05.93 № 67);

* выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;

* надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, смерть работника или члена его семьи и др.);

4) доходы крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных 6работников и оплаты страховщиками медицинских, застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

6) суммы, выплачиваемые за счет членских сов садоводческих, гаражно-строительных и строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

7) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из избирательных фондов кандидатов за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

8) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации и остающейся в личном постоянном пользовании;

9) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.

10) любые выплаты, если они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц) в текущем налоговом (отчетном) периоде.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо вышеназванных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговая база определяется как сумма предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, в частности полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, уплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд (таблица 1).

Таблица 1Размеры страховых взносов по ЕСН, в процентах

Годы	в федеральный бюджет	в ФСС	в ФОМС	Всего
			в федеральный бюджет	в террито-риальный бюджет
2005	20	3,2	0,8	2,0	26,0
2006	20	2,9	1,1	2,0	26,0
2007	20	2,9	1,1	2,0	26,0

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Главой 24 НК РФ установлена регрессивная шкала ставок ЕСН:

- при величине выплат до 280 000 руб. - 26%;

- при величине выплат от 280 001 до 600 000 руб. - 10%;

- при величине выплат свыше 600 000 руб. - 2%.[16].

Согласно ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день начисления выплат и иных начисленных вознаграждений в пользу работника.

Порядок исчисления ЕСН и сроки уплаты налога работодателями установлены ст. 243 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Внесение налога или авансовых платежей производится по окончании налогового или отчетного периода в сроки, установленные Налоговым кодексом, а также ежемесячно.

Статьей 243 НК РФ предусмотрены исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца. Расчет производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее внесенных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Итак, в заключение первой главы отметим, что в России основным источником доходов государственных социальных внебюджетных фондов с 2001г. является единый социальный налог.

До введения единого социального налога действовала система отчислений в государственные внебюджетные фонды. Замена страховых взносов единым социальным налогом поменяла не только порядок администрирования, но и внесла существенные изменения в содержание платежей в бюджет.

Единый социальный налог, являясь налогом, наряду с другими налоговыми платежами определяет уровень налоговой нагрузки на экономику, в частности, на оплату труда. Таким образом, налоговое администрирование должно быть направлено на:

обеспечением стабильной финансовой базы социальных выплат;

снижением налоговой нагрузки в целях стимулирования предпринимательской активности и роста реальной заработной платы в экономике.

В самой природе единого социального налога заложена необходимость выбора приоритета: максимально обеспечивать уровень социальных выплат или снижать налоговую нагрузку.

Вместе с тем в налоговом законодательстве продолжают оставаться неурегулированные вопросы, препятствующие эффективной работе налоговых органов по администрированию ЕСН, в частности:

- вопрос сроков начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН;

- вопрос правомерности исключения из налоговой базы по ЕСН для плательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, оплаты пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с негосударственными пенсионными фондами;

- обоснованность предоставления льгот по ЕСН общественным организациям инвалидов, пользуясь которыми указанные организации исключают из базы обложения по налогу значительные суммы, используют схему ухода от налогообложения «аренда персонала», получают из Фонда социального страхования Российской Федерации возмещение произведенных расходов на пособия по временной нетрудоспособности работников при отсутствии платежей указанного налога, зачисляемых в Фонд, не производя при этом расходов, обеспечивающих защиту инвалидов, не создавая для них рабочие места.

В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации в части вывода заработной платы из «тени» при администрациях и налоговых органах в субъектах Российской Федерации создаются межведомственные комиссии, в функции которых входит осуществление контроля за соблюдением трудового законодательства в части доведения заработной платы до прожиточного минимума, легализации теневой заработной платы и обеспечения полноты поступлений ЕСН.

ГЛАВА 2. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ ФНС РОССИИ №3 ПО КУРСКОЙ ОБЛАСТИ ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

2.1 Характеристика Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по Курской области

Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Курской области осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

- осуществляет контроль и надзор за:

1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

- осуществляет: государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств; установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

- регистрирует в установленном порядке: договоры коммерческой концессии; контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- ведет в установленном порядке: учет налогоплательщиков на подведомственной территории; Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН); учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

- представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

- осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

- принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

- взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам.

...