Основы налогового администрирования единого социального налога

- обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

- осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право: запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов; давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Структура Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Курской области представлена на рис. 1.

Начальник инспекции
Заместитель начальника инспекции:		Отдел общего обеспечения		Заместитель начальника инспекции - начальник отдела информационных технологий:
Отдел работы с налогоплательщиками		Отдел финансового обеспечения		Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
Отдел учета, отчетности и анализа					Отдел информационных технологий
Отдел урегулирования задолженности		Юридический отдел		Отдел ввода и обработки данных
Отдел камеральных проверок
Отдел выездных проверок
Отдел оперативного контроля
Отдел налогового аудита

Рис. 1. Структура Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области

В приложении 1 показано положение об инспекции ФНС России.

В целях повышения уровня обслуживания налогоплательщиков оборудованы отдельные помещения для приема налогоплательщиков (операционные залы), оснащенные компьютерной техникой и унифицированными информационными стендами. Это позволило сделать контакты налогоплательщика и инспектора максимально удобными, обеспечить комфортные условия, как для налогоплательщиков, так и для сотрудников налоговых органов. Все это в конечном итоге способствует формированию доброжелательности во взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками.

В таблице 2 приведены данные за 2005-2007гг. о результатах контрольной работы налоговых органов.

Таблица 2Данные о результатах контрольной работы налоговых органов за 2005-2007гг.

Наименование показателя	2005г	2006г	2007г	2007г к 2005г, в %
Количество организаций, стоящих на учете в МИ ФНС России №3	1653	1659	1959	118,51
Количество индивидуальных предпринимателей, стоящих на учете	3670	3735	4151	113,11
Количество организаций, проверенных на выездных проверках	20	25	46	230,00
Количество индивидуальных предпринимателей, проверенных на выездных проверках	16	19	8	50,00
Выявлено нарушений у организаций, проверенных на выездных проверках	16	21	33	206,25
Выявлено нарушений у индивидуальных предпринимателей, проверенных на выездных проверках	12	15	8	66,67
Количество проведенных камеральных проверок	22572	32418	40827	180,87
Выявлено нарушений по камеральным проверкам	582	781	1582	271,82
Количество протоколов об административных Правонарушениях должностных лиц в области налогов и сборов (ст 15.3.- 15.9, 15.11 КОАП РФ)	99	120	138	139,39
Количество случаев приостановления операций в финансово-кредитных организациях	1190	1513	1732	145,55
Дополнительно начислены налоги, пени и налоговые санкции по результатам камеральных проверок	814360	815074	5884	0,72
Дополнительно начислены налоги, пени и налоговые санкции по результатам выездных проверок	24920	53501	221233	887,77
Сумма уменьшенных платежей по результатам камеральных проверок	0	0	0	-
Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок	22	938	7019	в 31 раз

На 01.10.2008г на учете в МИ ФНС России №3 по Курской области на учете стоит 1959 юридических лиц и 4151 индивидуальный предприниматель.

В 2007 году налоговой инспекцией проведено 54 выездных проверки на соблюдение налогового законодательства. У 33 организаций и 8 предприни-мателей выявлены нарушения при проведении выездных проверок. В целом, отмечается рост числа зарегистрированных организаций и предпринимателей в качестве налогоплательщиков в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 118, 51%. В то же время выросли объемы проводимых проверок в среднем в 2 раза.

Отрицательным моментом является то, что растет и количество нарушений налогового законодательства, так в 2007 году выявлено 33 нарушения у организаций, проверенных на выездных проверках, что на 203% больше по сравнению с 2005 годом и выявлено 1582 нарушения по камеральным проверкам, что больше по сравнению с 2005 годом в 2,7 раза.

В приложении 2 представлены отчеты о результатах контрольной работы налоговых органов по форме №2-НК.

2.2 Ответственность налогоплательщиков ЕСН за нарушение налогового законодательства

Рассмотрим ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

За не своевременную уплату авансовых платежей (как ежемесячных, так и по итогам квартала), налоговая инспекция может привлечь к ответственности за неуплату налога на основании ст. 122 НК РФ. Такое правило с 1 января 2007г. закреплено в абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Кроме того, в отличие от ответственности за нарушение сроков уплаты авансов, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ предусмотрена уплата пени (распространяется на просрочку ежемесячных авансов, а также авансового платежа по итогам отчетного периода). Пени начисляются со дня, следующего за окончанием установленного законом срока перечисления платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Так, ООО «Гермес» авансовый платеж по ЕСН за сентябрь 2008 г. перечислила 22 октября 2008 г. Последним днем его уплаты является 15 октября (абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ). Поскольку организация нарушила сроки уплаты налога, с 16 октября 2008 г., в отношении нее МИ ФНС № 3 по Курской области начислила пени с 16 по 22 октября 2008 г. включительно.

Согласно п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 начисление пеней прекращается в день, следующий:

- за днем фактической уплаты задолженности по авансовому платежу;

- за последним днем уплаты налога по итогам года, если авансовый платеж не был перечислен.

Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в периоде просрочки (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

В случае не уплаты ЕСН в результате неправильного расчета налоговой базы и ее занижения, налоговая инспекция вправе оштрафовать налогоплательщика на основании ст. 122 НК РФ. Размер штрафа равен 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Если в поданной налоговой декларации какие-либо сведения налогоплательщиком были не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и он самостоятельно это обнаружил, ему следует внести дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Такое внесение изменений и дополнений осуществляется путем представления уточненной налоговой декларации за тот же налоговый период.

Кроме того, налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию и в случае, если обнаружит в декларации ошибки, отсутствие каких-либо сведений, их неполноту или недостоверность, не приводящие к занижению суммы налога. При этом если такая декларация подана после установленного срока подачи декларации (т.е. после 30 марта), то она считается представленной без нарушения срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В уточненной налоговой декларации необходимо указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Уточненную декларацию по ЕСН надо представлять по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). Результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который производится перерасчет, в уточненной декларации не учитываются.

Если были внесены изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению налога, то налогоплательщик должен доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого в зависимости от момента представления уточненной декларации необходимо соблюсти определенные условия (таблица 3).



Таблица 3.Случаи освобождения от налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, так как срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной (п. 7 ст. 243, п. 2 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока подачи первоначальной декларации
До истечения срока уплаты налога	Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока уплаты налога	1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки; недоимка и пени уплачены до момента представления уточненной декларации. 2. Если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)

Налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Основания привлечения к ответственности и соответствующие санкции приведены в таблице 4.

Таблица 4 Основания привлечения к ответственности за непредставление декларации в установленный срок

Основание привлечения к ответственности	Налоговая санкция
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации + 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)



Еще одно неблагоприятное последствие несвоевременного представления декларации может быть выражено в приостановлении налоговым органом операций по вашим счетам в банке. Такое право предоставлено налоговикам п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней.

Если впоследствии декларация была представлена, то решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, за это правонарушение должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Ответственность налогоплательщиков ЕСН за нарушение налогового законодательства приведена в табличной форме в приложении 3.

Ниже в таблице 5, приведем основные нарушения, встречающиеся при проверке исчисления и уплаты ЕСН.

Таблица 5 Основные нарушения, встречающиеся при проверке исчисления и уплаты единого социального налога

Ошибки и нарушения	Исправление нарушений
1	2
Включение в объект налогообложения сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом (завышение налогооблагаемой базы)	Представление уточненной декларации по налогу с обязательным внесением изменений в регистры налогового учета
Исключение из объекта налогообложения сумм, подлежащих обложению единым социальным налогом (занижение налогооблагаемой базы)
Счетно-вычислительные ошибки при исчислении налоговой базы, сумм налога и (или) авансовых платежей по налогу, а также налоговых вычетов и других сумм
Неправильное применение налоговых вычетов
Отсутствие индивидуального и (или) сводного налогового учета по каждому физическому лицу	Ведение налогового учета, утверждение приказа о применении форм налогового учета по каждому ФЛ
Отсутствие первичных документов по учету ЕСН	Восстановление первичных учетных документов (по возможности)
Некорректное оформление первичных учетных документов по операциям, связанным с начислением и уплатой ЕСН	Внесение изменений в первичные документы с обязательной оговоркой (с указанием даты и подписи лица, внесшего изменения)
Неправильное применение ставок по ЕСН	Представление уточненной декларации по налогу с обязательным внесением изменений в регистры налогового учета
Неправильный расчет доходов работников учреждения для применения регрессивной шкалы ставок по налогу
Уплата налога одним платежным поручением, а не отдельно в каждый фонд и в федеральный бюджет	Уплата налога отдельно в каждый фонд и в федеральный бюджет
Несвоевременное представление декларации и расчетов авансовых платежей по налогу, а также сведений в фонды	Недопущение нарушения в дальнейшем
1	2
Неправильное заполнение форм деклараций и расчетов	Представление уточненной декларации по налогу с обязательным внесением изменений в регистры налогового и бюджетного учета
Счетные ошибки при формировании деклараций и расчетов по налогу
Неправильное отражение начисления и уплаты налога и авансовых платежей в бюджетном учете, а также сумм, уменьшающих облагаемую базу по ЕСН
Несоответствие данных регистров бюджетного учета первичным документам по исчислению и уплате налога	Внесение изменений в регистры бюджетного учета в соответствии с п. 4 Инструкции по бюджетному учету в зависимости от момента обнаружения ошибки
Несоответствие данных по дебиторской и (или) кредиторской задолженности по налогу, отраженной в регистрах бюджетного (налогового) учета, данным бюджетной (налоговой) отчетности и др.

Необходимо отметить, что выявленные в ходе проверки ошибки подлежат устранению. Исправление ошибок может быть произведено в период проверки, о чем в обязательном порядке делается оговорка в акте проверки с приложением к акту копий документов, подтверждающих исправление нарушений. Нарушения могут быть исправлены и после проверки. В данном случае в орган, осуществляющий проверку, направляется письмо с приложением к нему копий документов, удостоверяющих факт устранения выявленных ошибок и нарушений.

В последующих проверках обязательно указываются выявленные предыдущими проверками нарушения, а также факт их устранения или неустранения.

Таким образом, практически за каждое нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН предусмотрена ответственность в соответствии с разд. VI НК РФ, а также гл. 15 КоАП РФ.

2.3 Налоговое администрирование единого социального налога Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по Курской области

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового администрирования, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Статья 87 ч. IHK РФ устанавливает общие правила проведения налоговых проверок.

Налоговые проверки бывают следующих видов: камеральные; выездные.

В МИ ФНС России №3 камеральными проверка занимается отдел камеральных проверок, выездными - отдел выездных проверок. Положения об отделе камеральных и выездных проверок представлены в приложениях 4, 5.

Проведение камеральной проверки регулируется Приказом МНС России от 21.08.2003 N БГ-4-06/24 дсп "Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов". Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, т. е. проводится встречная проверка.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. В течение 5 дней со дня получения требования проверяемый обязан представить надлежаще заверенные копии документов в налоговый орган.

Такая проверка проводится как текущая работа сотрудников налоговых органов без специальных решений руководителя налогового органа. Она может быть проведена путем:

-- визуального (формального контроля);

проверки своевременности предоставления расчетов, отчетов, балансов;

арифметической проверки;

логической проверки;

проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика.

Налоговому органу на камеральную налоговую проверку каждого отдельного налогоплательщика отводится три месяца со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, связанных с налогообложением.

Задачи камеральной проверки:

контролировать соблюдение налогового законодательства;

обеспечивать правильность исчисления налогов;

способствовать отбору налогоплательщиков, подлежащих последующей выездной проверке.

В приложении 6 представлено Письмо ФНС России от 03.12.2007 № ШТ-6-06/925@ «Об оформлении результатов камеральных налоговых проверок и о решениях, принимаемых по результатам рассмотрения материалов проверки отчетности по единому социальному налогу, связанных с реализацией статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации», в котором освещаются вопросы оформления результатов камеральных налоговых проверок отчетности по единому социальному налогу, и о решениях, принимаемых по результатам рассмотрения материалов проверок, связанных с реализацией налоговыми органами норм статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не позднее двухнедельного срока до окончания срока проведения камеральной проверки докладная записка и материалы проверки передаются в юридический отдел для подготовки проекта решения. Решение выносится руководителем налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной проверки. В решении налогового органа о привлечении плательщика к ответственности содержатся обычно предложения по уплате сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, пеней, санкций.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения в РСБ налогов, пеней и санкций, а копии данных решений - в отдел урегулирования задолженности. На основании решения плательщику в десятидневный срок направляется требование об уплате сумм налога, пеней, санкций. Это требование и копия решения вручаются плательщику под расписку или же направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после их отправки.

Проведение выездных проверок регламентируется Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и другими нормативными актами.

Налоговый кодекс четко ограничил период проведения выездной налоговой проверки. В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ, период, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой составляет три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки.

Проверка документов осуществляется сплошным и (или) выборочным способами. При выборочном способе проверяется часть учетных документов, отобранная как с учетом значимости хозяйственных операций для формирования налоговой базы, так и посредством применения методов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка по данному виду финансово-хозяйственной деятельности проводится сплошным методом за весь проверяемый период. Информация, хранящаяся в электронном виде, может проверяться как непосредственно на компьютере, для чего целесообразно привлекать специалиста в сфере информационных технологий, так и на копиях, выполненных на бумажных носителях.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Исключением являются:

-- проверка, проводимая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

-- проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных законом требований.

В соответствии со ст. 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также на основании данных об иных аналогичных плательщиках в случаях: отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых плательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; непредставления в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В этом случае обычно проверяющие приводят сведения об источниках получения информации, об аналогичных организациях, дают сравнительный анализ их основных характеристик и показателей деятельности, расчетные суммы налогов, причитающиеся к уплате в бюджет проверяемым плательщиком.

Правильность исчисления и уплаты ЕСН подлежит проверке налоговыми органами, однако службы внутреннего контроля учреждений или главный бухгалтер и руководитель могут осуществлять проверки исчисления и уплаты налогов самостоятельно с целью недопущения санкций со стороны контролирующих органов. Рассмотрим основные моменты проведения проверки правильности исчисления и уплаты единого социального налога.

Налогоплательщики ЕСН представляют декларацию ЕСН по истечении налогового периода, в налоговую инспекцию в электронном виде.

При предоставлении деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях (дискетах) их принимают сотрудники отдела работы с налогоплательщиками. При этом представление бумажных экземпляров документации является обязательным.

Документация проходит программный контроль на соответствие формату ее представления, после чего формируется протокол входного контроля. Документация в бумажном виде подвергается визуальному контролю на наличие обязательных реквизитов. В случае отсутствия в представленной документации реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками в устной форме предупреждает плательщика об этом и предлагает внести необходимые изменения. При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок письменно уведомляет плательщика о необходимости представления им документа по утвержденной форме.

Затем документы обрабатываются так же, как в случае их приема на бумажных носителях. Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документы, принятые в бумажном виде и на электронных носителях, формируются в пачки с сопроводительными ярлыками или реестрами и передаются в отдел ввода и обработки данных с примечанием, что данные документы имеют копию, представленную на электронном носителе. Документы от крупнейших и основных плательщиков и документы по регистрации и учету плательщиков до окончания рабочего дня, в течение которого они были получены, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередном порядке.

Документы в бумажном виде вместе с их экземплярами на электронных носителях подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия данных на бумажных и электронных носителях. При наличии расхождений вводу подлежат данные отчетности с бумажного носителя.

Работники отдела ввода и обработки данных при получении вынесенных решений как по камеральным, так и по выездным проверкам не позднее пяти рабочих дней обеспечивают отражение в РСБ сумм налогов, пеней, санкций. По решениям, по которым имеются вступившие в законную силу судебные акты, изменения вносятся в РСБ не позднее трех дней с даты поступления (регистрации) судебного акта.

По окончании ввода решения по реестру передаются в отдел, в котором осуществляется хранение отчетности, и подшиваются в дела плательщиков. В случае автоматизированного формирования решения в отделе, который проводит проверки, после его утверждения суммы налогов, пеней, санкций автоматически отражаются в РСБ.

Основные задачи, источники и методы, используемые при проверке налоговыми органами представим в форме таблицы в приложение 7.

Методы и процедуры проверки - анализ, синтез, просмотр, сравнение документов, опрос, инвентаризация (сверка) расчетов, нормативно-правовые методы и др.

Проверку правильности исчисления и уплаты ЕСН начинают с определения объекта обложения налогом.

В случае выявления факта нарушения требований ст. 236 НК РФ, в частности невключения в объект налогообложения некоторых выплат или, наоборот, увеличения объекта обложения ЕСН, данный факт отражают в акте проверки с указанием пункта и статьи нарушенного документа, выплат и основания включения или невключения их в объект налогообложения. Также устанавливают, занижена или завышена сумма налога в результате неправильного определения объекта обложения ЕСН, производят расчет, результаты которого отражают в акте проверки. Сам расчет, как правило, приводится в качестве приложения к акту проверки.

МИ ФНС №3 по Курской области в июле 2008 г. проведена проверка правильности исчисления и уплаты единого социального налога в бюджетном учреждении.

Проверка проведена выборочным методом за период с 01.07.2007 по 01.07.2008. Было установлено, что в нарушение п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН в расчет не включены:

- суммы оплаты питания работников, произведенной в апреле 2008 г. за счет средств от иной приносящей доход деятельности (платежное поручение от 15.04.2008 N 75), в размере 2000 руб.;

- суммы, выплаченные в январе 2008 г. за счет средств от иной приносящей доход деятельности работникам по договорам гражданско-правового характера на текущий ремонт склада, в размере 20 000 руб. (расходные кассовые ордера от 26.01.2008 N N 8 - 11).

Анализ выявленных нарушений представим в таблице 6.

Таблица 6 Проверка правильности исчисления и уплаты единого социального налога в бюджетном учреждении

Объект	Документ	Включение в налоговую базу по ЕСН	Исключение из налоговой базы по ЕСН	Сумма налоговой базы по данным учреждения, руб.	Сумма налоговой базы рассчи-танная, руб.	Отклоне-ние (гр. 5 - гр. 6), руб.
Оплата питания работников	П/п от 15.04.2008 N 75	Должна быть учтена при исчислении налоговой базы	Не включена в расчет налоговой базы	0	2 000	-2 000
Суммы, выплаченные за счет средств от иной приносящей доход деятельности работникам по договорам гражданско- правового характера на текущий ремонт склада	РКО от 26.01.2008 N N 8 - 11	Должны быть учтены при исчислении налоговой базы	Не включены в расчет налоговой базы	0	20 000	-20 000
Единовременная материальная помощь, оказанная учреждением работнику М.С. Потапову	РКО от 30.03.2008 N 35	Должна быть учтена при исчислении налоговой базы	Не включена в расчет налоговой базы	0	3 100	-3 100
Итого				0	25 100	-25 100

В нарушение пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагалась налогом сумма единовременной материальной помощи, оказанной учреждением работнику Потапову М.С. в марте 2008 г. (расходный кассовый ордер от 30.03.2008 N 35) за счет бюджетных средств, в размере 3100 руб., что превышает предельный размер необлагаемой материальной помощи, установленный в сумме 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

При проверке организаций, финансируемых из бюджетов, следует учитывать, что в соответствии со ст. 245 НК РФ от уплаты налога освобождаются:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны;

- другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие;

- федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

- Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;

- военные суды;

- судебный департамент при Верховном Суде РФ;

- военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

При проверке налоговой базы необходимо учитывать положения ст. 239 НК РФ, в которой предусмотрено освобождение от уплаты налога для налогоплательщиков - бюджетных учреждений с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Законные представители инвалида (родитель, опекун, попечитель) в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ приравниваются к льготной категории, что подтверждает Постановление ФАС ЦО от 12.09.2007 N А36-3147/2006.

При проверке должна быть установлена своевременность уплаты ежемесячных авансовых платежей, а именно не позднее 15-го числа следующего месяца.

В заключение отметим, что практически за каждое нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН предусмотрена ответственность в соответствии с разд. VI НК РФ, а также гл. 15 КоАП РФ.

В настоящее время ФНС России на федеральном уровне утверждены форматы представления деклараций и других документов, представляемых плательщиками в налоговые органы в электронном виде. Форматы представления в электронном виде деклараций по региональным и местным налогам утверждаются управлениями ФНС России.

Обработка информации в МИ ФНС России №3 ведется в ПК «Система ЭОД местного уровня». Посредством использования данного программного продукта налоговые органы области включатся в единое информационное пространство налоговых органов Российской Федерации, что позволит более оперативно и качественно производить электронный обмен данными о налогоплательщиках с любой инспекцией России.

Внедрение ЭОД позволило ускорить процесс перехода налогоплательщиков на систему представления налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Переход на представление отчетности в электронном виде через специализированного оператора связи позволит налогоплательщикам:

-сэкономить рабочее время, затрачиваемое на представление отчетности;

-избежать дублирования налоговых деклараций, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, на бумажных носителях;

-не допускать ошибок при подготовке отчетности за счет обеспечения средствами входного контроля автоматической проверки правильности составления отчета;

-иметь возможность оперативного обновления форматов представления документов в электронном виде в случае изменения или введения новых форм налоговой и бухгалтерской отчетности;

-получать подтверждение доставки отчетности;

-обеспечить конфиденциальность информации, содержащейся в направленных документах, защиту от просмотра и корректировки.

Одним из приоритетных направлений модернизации системы налогового администрирования является совершенствование системы обслуживания налогоплательщиков, которая подразумевает функционирование на всех уровнях налоговых органов подразделений по работе с налогоплательщиками.

Отделы работы с налогоплательщиками осуществляют прием отчетности и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, предоставляют налогоплательщикам информацию о состоянии расчетов с бюджетом и сверке по лицевым счетам, информируют налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве через средства массовой информации и Интернет-ресурсы, занимаются подготовкой разъяснений по запросам налогоплательщиков и проведением семинаров.

В заключении следует отметить, что, камеральные проверки - это способ выбрать тех налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. При камеральных проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в ст. 88 НК РФ правомочия налоговых органов в ходе камеральных проверок (возможность требовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и дополнительные документы и т.д.) позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить проблемы в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

Камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Кроме того, арбитражная практика показывает, что подавляющее большинство дел о налоговых правонарушениях возбуждается по результатам камеральных проверок. Проводимая сегодня Министерством финансов РФ и ФНС работа, несомненно, еще больше увеличит долю выявленных налоговых правонарушений в процессе проведения именно камеральных проверок. В связи с этим сегодня особенно актуально знание налогоплательщиками своих прав и обязанностей, а также прав и обязанностей налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки.

Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов - это, по сути, модернизация порядка осуществления камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости которой так много говорят и пишут работники налоговых органов, направлена, в основном, на выполнение двуединой задачи. Во-первых, на экономию рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, на повышение эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.



ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

3.1 Проблемы администрирования единого социального налога

В настоящее время решены не все задачи по администрированию единого социального налога. И хотя в целом итоги положительны, существуют проблемы, которые вызывают беспокойство и у ФНС России, и у других заинтересованных ведомств.

Так, несмотря на существенную либерализацию порядка взимания ЕСН, российские работодатели не спешат выводить зарплату из «тени». Это значит, что федеральный бюджет и внебюджетные фонды не досчитываются той суммы отчислений с фонда оплаты труда, которую могли бы получать с реальных выплат в пользу работников. Недопоступление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приводит к недофинансированию медицинских и социальных программ, нарастанию задолженности по заработной плате медицинским работникам, сокращению объемов бесплатной медицинской помощи, не позволяет увеличивать пенсии, пособия.

Работа по администрированию ЕСН ведется налоговыми органами в тесном взаимодействии с государственными внебюджетными фондами: Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, Фондом социального страхования Российской Федерации, Пенсионным фондом Российской Федерации, с которыми заключены соглашения по информационному взаимодействию. Информация, получаемая от государственных внебюджетных фондов, помогает ФНС России в контрольной работе. Имеются в виду решения ФСС РФ о непринятии к зачету расходов на цели государственного социального страхования, расчетные ведомости фонда, сведения персонифицированного учета и т.д.

ФНС России предстоит решить несколько задач, направленных на усиление налогового администрирования ЕСН. Обозначим наиболее важные из них.

1. Не допустить роста недоимки и принять все меры, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, для ее снижения.

2. Повысить результативность и эффективность контрольной работы.

Внимание налоговых органов будет сосредоточено на выявлении и пресечении схем минимизации налога.

По данным Росстата, около 40 процентов от декларируемых доходов граждан составляет скрытая оплата труда (налоговая база по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование).

Заработную плату необходимо выводить из «тени» и повышать до уровня прожиточного минимума. Для решения этой проблемы регионами задействован административный ресурс.

Созданные межведомственные комиссии (координационные советы, рабочие группы) при администрациях большинства субъектов Российской Федерации расширили свой состав и функции для решения таких вопросов, как вывод заработной платы из «тени» и повышение ее до уровня прожиточного минимума, установленного в регионе. Ранее (в конце 90-х и начале 2000 г.) такие комиссии занимались преимущественно вопросами ликвидации задолженности по заработной плате и контролем за соблюдением трудового законодательства.

Помимо представителей администраций региона (города, района) к работе комиссий привлечены правоохранительные, налоговые органы, органы прокуратуры, миграционной службы, региональные отделения внебюджетных фондов, инспекции по труду, а также профсоюзы.

На комиссии приглашаются работодатели, выплачивающие заработную плату своим работникам ниже прожиточного минимума или даже ниже минимального размера оплаты труда.

Налоговые органы выявляют и пресекают в ходе контрольной работы различные схемы ухода от налогообложения, в том числе доказывают и так называемую конвертную схему (выплаты заработной платы без отражения в учете).

Сформулируем ряд принципов, которые направлены на решение проблем администрирования единого социального налога:

1. Налоги надо стараться взимать с тех лиц, которые обладают меньшими возможностями по уходу от налогообложения. Соответственно, предлагается сделать налогоплательщиком ЕСН тех же лиц, кто сегодня является налогоплательщиком по НДФЛ.

2. Лучше всего, когда у плательщика налога есть личная заинтересованность в уплате такого налога (например, если размер пенсии прямо связать с размером уплаченного ЕСН).

3. Порядок взимания должен быть максимально простым.

4. Ставка налога должна по возможности быть одинаковой для всех налогоплательщиков исходя из принципа равенства всех перед законом.

5. Ставка налога должна по возможности быть максимально низкой. Главное, чтобы эта ставка позволяла обеспечить должное финансирование социальных программ.

6. Один налогоплательщик за один отчетный период должен иметь возможность уплачивать ЕСН одной платежкой для исключения ошибок при оплате.

7. Если есть необходимость в распределении платежей по уровням бюджетной системы, лучше, если такое распределение будет производить государственный орган, контролирующий сбор такого налога.

8. Необходимо исключить возложение социальных функций на работодателя, например выплаты пособий. Бизнес должен нести единственную социальную функцию - платить налоги.

9. Социальные пособия людям должно платить государство, а не работодатель.

10. Размеры социальных пособий должны быть связаны с уровнем заработка, стажем трудовой деятельности и размером уплаченного ЕСН на основе персонального учета, повышения заинтересованности застрахованных лиц в увеличении сумм уплачиваемых в качестве ЕСН и контроля за расходованием этих средств.

11. Снижение ставок ЕСН будет означать снижение налоговой нагрузки на работодателя, а это, в свою очередь, приведет к соответствующему снижению цен на товары и услуги и к повышению покупательной способности населения.

3.2 Пути совершенствования администрирования единого социального налога

В настоящее время налоговое администрирование активно модернизируется. Необходимость модернизации налогового администрирования назрела давно и является настоятельным требованием времени.

Основные цели программы модернизации заключаются в следующем:

- совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства для обеспечения стабильных налоговых поступлений путем повышения собираемости налогов и сокращения случаев уклонения налогоплательщиков от выполнения налоговых обязанностей;

- повышение эффективности функционирования налоговой системы путем реорганизации структуры налоговых инспекций и внедрения системы электронной обработки данных;

- улучшение обслуживания налогоплательщиков и расширение сферы предоставляемых им услуг.

Модернизация системы налогового администрирования базируется на внедрении системы электронной обработки данных (ЭОД), которая объединяет все направления деятельности инспекции: регистрацию юридических и физических лиц, учет налогоплательщиков, камеральный контроль, выездные проверки и т.д. Для этого система имеет модуль регистрации прохождения каждого документа в электронном виде, будь то декларация, заявление или запрос. В любой момент можно увидеть, где находится документ и в каком состоянии его исполнение. Это очень важно для своевременного информирования налогоплательщика по возникающим вопросам на стадиях прохождения его документов.

В настоящее время декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном виде) вы вправе выбрать один из трех способов ее представления (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично или через своего представителя;

- по почте;

- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации надо иметь в виду, что днем представления считается:

- при способе представления лично или через своего представителя - дата фактического представления декларации;

- по почте - дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 4 п. 1 разд. I Порядка заполнения декларации). Декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения, при этом на почте выдают квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства

РФ от 15.04.2005 N 221). Декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ);

- по телекоммуникационным каналам связи - дата отправки декларации фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, абз. 4 п. 1 разд. I Порядка заполнения

декларации). Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Минфином России (абз. 4 п. 4 ст. 80 НК РФ). В настоящее время Порядок представления декларации в электронном виде утвержден

Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. Декларация представляется в соответствии с Форматом представления налоговых

деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00), утвержденным Приказом МНС России от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@. Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о

приемке декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).

Если вы подаете декларацию в электронном виде, то представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169)

Посредством использования ПК «Система ЭОД местного уровня» налоговые органы области включатся в единое информационное пространство налоговых органов Российской Федерации, что позволяет более оперативно и качественно производить электронный обмен данными о налогоплательщиках с любой инспекцией России.

Внедрение ЭОД позволяет ускорить процесс перехода налогоплательщиков на систему представления налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Переход на представление отчетности в электронном виде через специализированного оператора связи для налогоплательщиков имеет следующие преимущества:

- сэкономить рабочее время, затрачиваемое на представление отчетности;

- избежать дублирования налоговых деклараций, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, на бумажных носителях;

- не допускать ошибок при подготовке отчетности за счет обеспечения средствами входного контроля автоматической проверки правильности составления отчета;

- иметь возможность оперативного обновления форматов представления документов в электронном виде в случае изменения или введения новых форм налоговой и бухгалтерской отчетности;

- получать подтверждение доставки отчетности;

- обеспечить конфиденциальность информации, содержащейся в направленных документах, защиту от просмотра и корректировки.

В целях повышения экономической обоснованности прогнозов и планов поступлений налогов и сборов налоговые органы создают соответствующее информационное обеспечение. Информационная база данных должна строиться на систематизированных сведениях, регулярно получаемых как из внутренних, так и внешних источников.

Особенности формирования и эффективного использования информационной базы о крупнейших налогоплательщиках - электронного досье налогоплательщика (ЭДН). Учитывая, что крупнейшие налогоплательщики обеспечивают около 77% поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, особое значение приобретает обоснование возможного поступления налоговых платежей в планируемом периоде от каждого из таких налогоплательщиков. В связи с этим в межрегиональных инспекциях ФНС России по администрированию крупнейших налогоплательщиков важным направлением является формирование автоматизированной системы сбора и обработки информации о результатах деятельности налогоплательщиков. Данная система, основанная на автоматизации сбора и обработки информации, получила название - электронное досье налогоплательщика (ЭДН).

Электронное досье налогоплательщика - это информационно-аналитическая база по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним компаниям, об их финансово-хозяйственной деятельности и исполнении налоговых обязательств. Информация, включаемая в досье получается налоговыми органов из различных источников и используется для проведения эффективного отбора кандидатов для выездных проверок, в ходе их осуществления, а также для прогнозирования налоговых поступлений на планируемый год.

Необходимо отметить, что в настоящее время работа по формированию ЭДН проводится межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня. Однако подобная деятельность нуждается в регламентировании внутриведомственными нормативными актами, разработке типовых программных продуктов, методик, а также установлении субъектов управления, ответственных за сбор и обработку данной информации.

Одним из приоритетных направлений модернизации системы налогового администрирования является совершенствование системы обслуживания налогоплательщиков, которая подразумевает функционирование на всех уровнях налоговых органов подразделений по работе с налогоплательщиками. Отделы работы с налогоплательщиками осуществляют прием отчетности и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, предоставляют налогоплательщикам информацию о состоянии расчетов с бюджетом и сверке по лицевым счетам, информируют налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве через средства массовой информации и Интернет-ресурсы, занимаются подготовкой разъяснений по запросам налогоплательщиков и проведением семинаров.

В целях совершенствования администрирования единого социального налога МИ ФНС №3 по Курской области работает межведомственная комиссия при администрации города Железногорска для решения таких вопросов, как вывод заработной платы из «тени» и повышение ее до уровня прожиточного минимума, установленного в регионе с участием в заседании комиссий представителей правоохранительных органов, прокуратуры, миграционной службы, региональных отделений внебюджетных фондов, инспекции по труду, а также профсоюзов.

Кроме того, на уровне МИ ФНС №3 по Курской области необходимо создать и внедрить электронное досье налогоплательщика, не только по каждому крупнейшему налогоплательщику, но и по налогоплательщикам, которые систематически нарушают налоговое законодательства в целях пристального контроля за их деятельностью.

...