Международный опыт организации работы по противодействию легализации незаконно полученных доходов
Исследование международного опыта в области отмывания преступных доходов на примере Германии. Изучение механизмов по противодействию легализации незаконно полученных доходов для внесения предложений по дополнению законодательства соответствующими нормами.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.12.2012 |
| Размер файла | 89,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава 1. Борьба с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, на международном уровне
1.1 Понятие легализации доходов, полученных преступным путем
1.2 Технология отмывания «грязных» денег
1.3 Проблемы международного сообщества в рамках борьбы с отмыванием преступных доходов
Глава 2. Опыт борьбы с отмыванием денег на примере Германии
2.1 Европейские правовые рамки борьбы с отмыванием денег
2.2 Правовые основы в области противодействия легализации "грязных" денег в Германии
2.3 Изменения в немецком законодательстве
2.4Организация работы Немецкого федерального банка в области борьбы с отмыванием денег
Глава 3. Организация работы по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем в России
3.1 Российское законодательство в области противодействия легализации доходов, полученных преступным путем
3.2 Организация работы по исполнению требований законодательства по противодействию легализации доходов
3.3 Организация работы по исполнению требований законодательства по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем в кредитных организациях
3.4 Анализ проведенных инспекционных проверок кредитных организаций и их филиалов по вопросам противодействия легализации незаконно полученных доходов
3.5 Выявленные проблемы и пути их решения в целях дальнейшей оптимизации работы в области легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Феномен отмывания преступных доходов представляет серьезную угрозу финансовой стабильности, как мировой финансовой системы, так и финансовой системы отдельного государства. Основными негативными последствиями вливания преступного капитала в легальный оборот являются снижение возможностей роста и стабильности экономики в силу подрыва рациональности и транспарентности финансовых и экономических институтов, снижение конкурентоспособности рыночного сектора, падение доверия к нему как на внутреннем, так и международном рынках и в конечном счете нанесение ущерба экономической безопасности и национальным интересам страны.
Точной информации об объеме отмываемых в мире средств не существует.
По оценке МВФ ежегодно отмывается от 2 до 5% мирового объема ВНП. В денежном выражении по оценкам ООН и FATF объем оборота средств, полученных незаконным путем составляет от 531 млрд. долларов США до 1,28 трлн. долларов США.
Особая роль в системе мер, предпринимаемых государством в области противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма, отводится банковской системе. Здесь имеется в виду особая уязвимость банковской системы с точки зрения возможностей ее использования для незаконных целей, что обусловлено множеством видов оказываемых ими услуг финансового посредничества и огромными объемами операций, что, в конечном счете, находит выражение в проходящих через нее основных денежных потоков страны. В свою очередь проникновение преступного капитала в банковскую систему влечет за собой повышение рисков, прежде всего правового, кредитного, риска потери репутации.
Усиливающийся международный характер организованной преступности побудил многие страны объединиться в борьбе против легализации "грязных" денег, для этого в начале 80-х в ведущих странах мира были приняты специальные положения законодательства по этой проблеме.
Наиболее важные документы, принятые транснациональными органами, предусматривают рекомендации, как в области международного содружества, так и внутреннего надзора.
Россия присоединилась к основным международным конвенциям, приняв их за основу, начала работу в этом направлении в конце 90-х. Благодаря усилиям, принятым в этом направлении (был принят Закон № 115-ФЗ (далее Закон), установивший правовую базу для создания полноценной системы борьбы с отмыванием преступных доходов и определивший права и обязанности государственных органов и организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом; создание КФМ Российской Федерации (ныне Федеральная служба по финансовому мониторингу (ФСФМ)); разработка нормативных актов).
В октябре 2002 года FATF приняла решение об исключении Российской Федерации из «черного» списка стран и территорий, не принимающих меры и не сотрудничающих в деле борьбы с отмыванием капиталов. В результате Россия вошла в число стран полноправных участников мировых экономических процессов.
Активное развитие законодательства в данной сфере в течение последних трех лет было обусловлено политическими переменами в Российской Федерации и активной позицией таких международных организаций, как Совет Европы и FATF.
В создании законодательной базы в области борьбы с легализацией преступных доходов Россия использовала опыт развитых стран, который отражает особенности пройденного этапа борьбы с легализацией.
В настоящее время Российская Федерация является региональным лидером в области борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
ФСФМ направила в правоохранительные органы материалы по отмыванию денег и финансированию терроризма на сумму 110 млрд. руб. Глава ФСФМ сообщил, что в период с января по май 2005 года реализовано 680 подобных сообщений (вдвое меньше, чем в прошлом году). Всего в ФСФМ зарегистрировано около 4 млн. материалов такого рода, а 18 расследований имеют статус международных. В 2004 г. было вынесено шесть приговоров по делам о финансовых потоках на десятки млн. долл., в том числе и бюджетных средств. В число нарушителей вошли и банки. Результатом стало то, что такие организации не вошли в систему страхования вкладов (ССВ), и это оказалась одна треть претендентов на участие в ССВ - около 400 банков (27,7% кредитных организаций).
Целью дипломной работы является исследование международного опыта в области отмывания преступных доходов на примере Германии, организации механизмов по противодействию легализации (отмыванию) незаконно полученных доходов для внесения предложений по дополнению законодательства соответствующими нормами и проведению мероприятий направленных на повышение эффективности организации работы по этому вопросу в российских кредитных организациях.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
· определение понятий, целей и основных моделей легализации доходов, полученных преступным путем;
· на основании исследования международного опыта раскрыть положительные аспекты, а также проблемы, возникающие при создании и функционировании национальных систем противодействия легализации преступных доходов;
· исследовать опыт борьбы с легализацией незаконно полученных доходов на примере Германии;
· проанализировать положительный опыт и проблемы с учетом российского законодательства;
· обосновать предложения по устранению недостатков в системе противодействия легализации преступных законов в Российской Федерации, с учетом положительного опыта действующих систем в развитых зарубежных странах.
При написании диплома использовалось российское и зарубежное законодательство, международные соглашения в области борьбы с легализацией денежных средств, публикации отечественных и зарубежных авторов, материалы международных конференций.
ГЛАВА 1. Борьба с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, на международном уровне
1.1 Понятие легализации доходов, полученных преступным путем
законодательство незаконный доход отмывание
В течение последних 10-15 лет процессы глобализации экономики оказывали такое влияние на финансовую систему, что изменили банковскую систему и жизнь людей в целом. С одной стороны, глобализация способствует становлению рыночной экономики, что приводит к повышению уровня жизни, развитию финансовой системы, сокращению уровня безработицы, расширению обмена между странами капиталом, товарами и услугами. Но, с другой стороны, в условиях глобализации преступникам стало легче скрывать доходы, полученные от незаконной деятельности, и перемещать эти денежные средства через границы государств для их легализации.
Для достижения своей цели преступниками используются банки, у которых имеются корреспондентские отношения с банками других стран. В течение дня деньги могут пройти через банковские счета в нескольких странах. Банкам стало труднее определять действительного владельца денежных средств или собственности, приобретенной на деньги, поступившие в банк, например, из оффшорной зоны. Поэтому понятна необходимость возникновения системы контроля по противодействию отмыванию денег как со стороны регулирующих органов, так и внутри банков.
За последние два года получено 2772 сведения о подозрительных сделках и операциях, почти 78 процентов из них имеют все "признаки необычных сделок ", а более 22 процентов "относится к операциям, подлежащим обязательному контролю ". Здесь и поступления денежных средств из-за границы с вкладов, открытых на анонимного владельца, и зачисление на счет денежных средств из государств, которые не раскрывают информацию при проведении финансовых операций, и обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства и т.п.
Термин «отмывание» денег впервые был использован в 80-х гг. в США применительно к доходам от торговли наркотиками и обозначает процесс трансформации "грязных", нелегально полученных денежных средств в легальные деньги. Предложено много определений этого понятия. Президентская комиссия США по организованной преступности в 1984 году использовала следующую формулировку: «Отмывание денег - процесс, посредством которого скрывается существование, незаконное происхождение или незаконное использование доходов и затем эти доходы маскируются таким образом, чтобы казаться имеющими законное происхождение».
Под легализацией доходов, полученных преступным путем, понимают прохождение доходов от преступной деятельности через международную и национальные финансовые системы с целью сокрытия их незаконного происхождения и придания им легитимной формы. Хотя наиболее часто отмывание доходов связывают с организованной преступностью, оно характерно для многих преступлений, таких как вымогательство, коррупция, мошенничество и др.
В международном праве определение легализации (отмывания) доходов от преступной деятельности было дано в конвенции ООН «О борьбе против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ» от 20.12.1988 г., оказавшей большое влияние на развитие соответствующего законодательства западных стран.
Согласно ст.3 Конвенции, под легализацией (отмыванием) доходов от преступной деятельности понимаются:
– конверсия или передача имущества, если известно, что такое имущество получено в результате правонарушения или правонарушений, или в результате участия в таком правонарушении или правонарушениях, в целях сокрытия или утаивания незаконного источника имущества или в целях оказания помощи любому лицу, участвующему в совершении такого правонарушения или правонарушений, с тем, чтобы оно могло уклониться от ответственности за свои действия;
– сокрытие или утаивание подлинного характера, источника, местонахождения, способа распоряжения, перемещения, подлинных прав в отношении имущества или его принадлежности, если известно, что такое имущество получено в результате правонарушений или правонарушения, в результате участия в таком правонарушении или правонарушениях;
– приобретение, владение или использование имущества, если в момент его получения было известно, что такое имущество получено в результате правонарушения или правонарушений или в результате участия в таком правонарушении или правонарушениях;
– участие, соучастие или вступление в преступный сговор с целью совершения любого правонарушения или правонарушений, приведенных выше, покушение на совершение такого правонарушения или правонарушений, а также пособничество, подстрекательство, содействие или консультирование при их совершении.
Принятый в России 7 августа 2001 г. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», дает следующее определение: «Доходы, полученные преступным путем - денежные средства или иное имущество, полученные в результате совершения преступления. Легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем - придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом, полученными в результате совершения преступления, за исключением преступления, предусмотренных статьями 193, 194, 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, ответственность по которым установлена указанными статьями».
Доходы, получаемые в результате противоправной деятельности, берут свое начало, как правило, в виде наличных денег. Чтобы направить их в легальный оборот, владельцы вынуждены предпринимать целый ряд мер, которые за рубежом получили название «отмывание» (laundering), «очистка» (clearing) денег и др. Противодействие легализации доходов, полученных незаконным путем, становится сегодня важнейшим направлением декриминализации экономики.
1.2 Технология отмывания «грязных» денег
Технология легализации доходов от преступной деятельности носит самые разнообразные формы, которые становятся все более изощренными по мере усиления борьбы с их легализацией. Как правило, выделяют три основные стадии отмывания денег.
На первой - осуществляется внедрение «грязных» наличных денег в легальный хозяйственный оборот, т.е. осуществляется размещение наличной валюты на депозитных (расчетных, текущих и т.п.) счетах в банках или других финансовых учреждениях внутри страны, а также вывоз наличной валюты за границу с целью ее размещения на счетах в иностранных финансовых организациях. Кроме того, наличная валюта может использоваться для покупки ликвидных товаров (драгоценных камней, произведений искусства и т.п.) с целью последующей перепродажи. Главной задачей преступников на этой стадии является необходимость обойти обязательные административные процедуры, не вызвав подозрений со стороны контролирующих органов. Для реализации данной задачи используются следующие инструменты:
– мошенничество с использованием подставных лиц и фирм;
– платежи небольшими суммами на один банковский счет;
– обменные сделки - организованный обмен денег на купюры иного достоинства или другую валюту без использования банковских счетов;
– использование предприятий с большим наличным оборотом, к легальной выручке которых примешиваются "грязные" деньги (казино);
– организованная покупка легко преобразуемых имущественных ценностей, главным образом - финансовых инструментов, покупка которых осуществляется на сумму ниже той, с которой возникает обязанность идентификации;
– создание собственных фиктивных предприятий, декларирующих "грязные" деньги в качестве выручки.
На второй стадии осуществляются финансовые транзакции по многократному расщеплению и размещению средств на счетах в других финансовых учреждениях с целью отделения доходов от источника поступлений и устранения возможности выявления этого источника при проверке бухгалтерских записей. Используются такие транзакции, как банковский (телеграфный, телексный и др.) перевод, покупка финансовых инструментов (акции, облигации, дорожные чеки и др.), перепродажа ликвидных активов и финансовых инструментов, осуществление инвестиций в недвижимость и законный бизнес (например, развлечения и туризм) и т.д. В результате данных операций теряется связь между владельцем "грязных" денег (первый этап) и этими деньгами, которые в результате совершаемых операций сначала оказываются на полностью анонимном счете, а на третьем этапе обретают легальный источник происхождения.
Для проведения операций второй фазы большое значение приобретают оффшорные зоны и иные юрисдикции с мягким налоговым режимом, высоким уровнем банковской тайны и слаборазвитой системой финансового контроля. Следы "грязных" денег теряются именно в этих странах, поскольку их законодательство не позволяет раскрывать подобную информацию.
В таких странах основными условиями, способствующими отмыванию денег, а именно, запутыванию следов их происхождения, являются:
* отсутствие процедуры обязательной идентификации клиентов;
* отсутствие обязательного бухгалтерского учета для банков;
* недостаточно эффективно работающие правоохранительные органы;
* возможность открытия анонимных банковских счетов;
* отсутствие правовой базы для борьбы с отмыванием денег и нежелание ее вводить;
* нежелание сотрудничать с другими странами и международными организациями в области борьбы с отмыванием "грязных" денег.
В качестве всего лишь одного краткого примера укажу государство Науру. Маленький островок в Тихом океане стал крупнейшей «прачечной» криминальных группировок России. В стране с населением в 12 000 человек насчитывается около 450 оффшорных банков, зарегистрированных на единый правительственный почтовый ящик. По данным госказначейства США, только в 1998 г. на их счета перетекло примерно $170 миллиардов преступных российских группировок. До сего времени контроль над деятельностью финансовых учреждений был не строгим, а обвиненным в отмывании денег грозил всего год тюремного заключения. Рабочая группа ФАТФ планирует предпринять контр-санкции, среди которых отказ в выдаче банкам и финансовым учреждениям Науру новых лицензий на деятельность в этих странах, а также занесение страны в список «самых рискованных зон для бизнеса». Решение последовало после того, как к 30 декабря 2001 года правительство Науру не смогло внести соответственные изменения в свое законодательство.
Как правило, операции второй фазы носят международный характер. Отмывание внутри страны применяется, прежде всего, как предварительная ступень к международному "отмыванию". Для осуществления операции во второй фазе широко используются подставные лица и фиктивные фирмы, выставляющие фиктивные счета, служащие основанием перевода денег.
На третьей, последней, стадии осуществляется использование средств, производных от незаконных доходов, в законной форме. Ее особенность заключается в том, что конкретные механизмы интеграции денег в финансовую систему обычно схожи с механизмами уклонения от уплаты налогов и минимизации налогообложения, так как даже с преступного дохода, получившего законный источник происхождения, необходимо уплатить налоги. В качестве источника происхождения денег выбирают вид дохода, облагаемый по минимальной ставке, либо тут же инвестируют эти деньги в деятельность, позволяющую получить льготу (например, в специально созданный "благотворительный" фонд).
На этой стадии деньги обретают новый источник происхождения и инвестируются в легальную экономику от имени преступника, совершившего первоначальное преступление и получившего криминальный доход.
Наиболее известные и применяемые на третьем заключительном этапе легализации схемы отмывания рассмотрены ниже.
Создание фирм - однодневок для обналичивания.
Создается фирма на подставное лицо, которая приобретает за наличные средства какой - либо фиктивный (чаще всего несуществующий) товар на значительные суммы в течение короткого промежутка времени и сразу "исчезает". Относительная безрисковость обналичивания денежных средств для легальных налогоплательщиков объясняется тем, что все риски возможных санкций принимает на себя исчезнувшая фирма - призрак. На ней замыкается и вместе с ней "умирают" все нестыковки товарных и финансовых потоков, возникающие в отчетности легальных фирм в результате операций обналичивания. Так, заместитель председателя Банка России В.Н. Мельников. сказал: "Практически нет ни одной схемы, где не была бы задействована фирма-однодневка. Можно сказать, что это обязательный элемент". При этом он подчеркнул, что создание таких фирм законодательно никак не ограничено.
Легализация имущества ("черных" активов).
Ситуация, аналогичная обналичиванию, возникает в отношении легализации имущества. Эти фактически "черные" активы вводятся в легальный оборот посредством совершения мнимых сделок с организацией-однодневкой. "Оформленные" покупателем документы свидетельствуют о получении на совершенно законных основаниях имущества в результате сделки от продавца (организации-однодневки), в связи с чем последующее использование данного имущества абсолютно легально.
Сделки с заниженной или завышенной ценой контракта.
В качестве примера можно привести операции с недвижимостью, когда приобретается дом по заниженной цене и разница с реальной ценой доплачивается "черными" деньгами. После этого производится фиктивный ремонт, и здание продается по более высокой цене. В результате образуется легальный доход. Аналогичные операции распространены в операциях с произведениями искусства и другими предметами, стоимость которых можно определить лишь условно. Для этих целей хорошо подходят аукционные торги, когда необоснованно высокая цена не вызывает серьезных подозрений.
Ссуды и уплата процентов.
Деньги депонируются на счете зарубежной фирмы, которая дает ссуду или выступает гарантом по банковскому кредиту, являющемуся для получателя легальными деньгами. Далее получатель переводит долг на зарубежную фирму, которая "грязными" деньгами его и оплачивает, получатель же остается с деньгами и чистой кредитной историей.
Отмывание через казино и лотереи.
Деньги декларируются в качестве выигрыша. Данный этап отмывания является заключительным, поскольку именно здесь преступники и их криминальные доходы снова встречаются. Но доказать эту связь уже не представляется возможным, так как следов преступного происхождения денег нет, зато есть документы, подтверждающие факт законного получения дохода.
Таким образом, суть всех операций по отмыванию денег сводится к следующему:
Во-первых, если криминальный доход получен в наличной форме, данные деньги необходимо внедрить в банковскую систему. Если доходы получены в безналичной форме (финансовое мошенничество, преступления в сфере высоких технологий), то необходимость в 1-й фазе отмывания отпадает и можно сразу переходить ко второму этапу. В результате чего на анонимном счете образуется сумма, источник происхождения которой вызывает сильные подозрения.
Во-вторых, необходимо скрыть подозрительный характер происхождения денег, для чего осуществляется "прокачка" этих активов через банковские системы стран, в которых банковская тайна не раскрывается ни при каких условиях (оффшоры). В итоге установить источник происхождения денег невозможно.
В-третьих, абсолютно анонимным денежным средствам "придумывают" новый источник происхождения. В завершение относительно легальный доход перераспределяется в пользу преступника, совершившего основное преступление.
Как видно из описанного выше механизма отмывания денег, только на первом и частично на втором этапах легализации сохраняется связь между криминальным доходом и лицом, совершившим основное преступление.
Операции, связанные с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, имеют свои характерные особенности и, как правило, предполагают:
практически всегда - ускоренные переводы денежных средств, не предполагающих какое-либо "зависание" на используемых счетах;
наличие жесткой схемы осуществления легализации с использованием различных видов заключенных договоров, связанных как с деятельностью проверяемой кредитной организации, так и договоров собственно участников легализации;
рост (взрывной, резкий) суммарных оборотов по балансу и особенно внутренних оборотов с таким же снижением в дальнейшем;
для кредитной организации, как правило, низкую или нулевую доходность либо, наоборот, сверхдоходность;
использование суррогатных финансовых инструментов (сомнительных векселей, не котирующихся ценных бумаг и т. д.).
В большинстве случаев проведение легализации предполагает обязательное наличие в схеме двух и более кредитных организаций (резидентов и нерезидентов), между которыми систематически циркулируют (по схемам кольцевого вида) аномально большие (в сравнении с валютой баланса) денежные потоки по корреспондентским счетам в Банке России, так и по корреспондентским счетам ЛОРО-НОСТРО. При этом допускается возможность отсутствия прямого сговора, т. е. участие одной или нескольких кредитных организаций в схемах "отмывания" вполне может осуществляться в рамках обычной банковской деятельности.
Задача противодействия отмыванию "грязных" денег заключается в том, чтобы не дать преступникам воспользоваться их доходами, полученными в результате совершения преступлений, а также предупредить вероятное злоупотребление возможностями современной финансово-банковской системы в целях сокрытия и легализации преступных доходов. Это особенно актуально в современном мире, где около 70% преступлений совершается из корыстных побуждений.
Помимо этого борьба с отмыванием "грязных" денег преследует также и тактические цели. В частности, успешно проведенное расследование уголовного дела в отношении лиц, осуществлявших легализацию доходов, полученных преступным путем, обычно выводит правоохранительные органы на основное преступление. Причем материалы, полученные в ходе расследования отмывания, в полном объеме могут служить доказательствами и по основному преступлению.
Оперативные методы выявления признаков легализации доходов, полученных преступным путем, заслуженно играют важную роль в общей системе мер противодействия отмыванию «грязных» денег. Однако мировая практика борьбы с отмыванием показывает, что более эффективным способом обнаружения признаков отмывания денег является контроль за осуществлением финансовых операций, характер которых дает основания полагать, что они совершаются в целях легализации доходов полученных преступным путем.
Очевидно, что самостоятельно правоохранительные органы не смогут отслеживать данные операции и сделки. Именно поэтому им необходимо взаимодействовать с кредитными организациями и с органами, регулирующими их деятельность. Без координации и сотрудничества государственных органов и кредитных организаций, сотрудничества, осуществляемого на международном уровне, успеха в борьбе с отмыванием денег достичь невозможно.
1.3 Проблемы международного сообщества в рамках борьбы с отмыванием преступных доходов
Международный опыт показал, что существуют следующие проблемы международного сообщества:
· Законодательные проблемы
o Ограничение срока расследования подозрительных и необычных операций (сделок) во многих странах;
o Отсутствие в странах, внесенных в "черный" список FATF; странах с высоким уровнем коррупции, положений, обеспечивающих правовую и физическую защиту банковских работников, уведомляющих власти о подозрительных финансовых операциях. Законы этих стран не освобождают кредитные организации от уголовной, гражданской ответственности за нарушение ограничений по раскрытию информации;
o Отсутствие обмена информацией с иностранными органами регулирования является одним из основных барьеров в создании единой системы по борьбе с отмыванием денег.
· Организационные проблемы
o Проблемы с комплектованием и обучением персонала подразделений финансовой разведки для квалифицированного выполнения работы;
o Нехватка компьютерных систем и программных продуктов для отбора операций с целью выявления, отслеживания необычных и подозрительных операций в банковских и небанковских организациях.
· Проблемы коррупции на государственном уровне
Коррумпированные политические деятели выводят суммы государственных средств из экономики своих стран и размещают их на счетах в банках других стран. В рамках борьбы с коррупцией странами Южной, Центральной и Северной Америки подписана многосторонняя конвенция, по которой незаконное вознаграждение, получаемое чиновниками, законодательно считается преступлением.
С коррупцией государственных чиновников необходимо бороться с помощью мер по предотвращению, профилактике и снижению уровня коррупции, которые включают в себя аудит, проверку деятельности лиц, принимающих решения по использованию государственных средств и распоряжению имуществом.
Аудит должен включать проверку всей документации, касающейся распоряжения и использования средств. Лица, занимающие руководящие должности на государственном уровне, обязаны предоставлять сведения о своих доходах (владении имуществом), соответствующую информацию о членах семьи. За ложную информацию чиновник привлекается к ответственности. О таких фактах должна знать общественность. Меры, по снижению уровня коррупции, следующие:
o определение коррумпированного поведения в качестве преступления;
o принятие антикоррупционного законодательства для проведения оперативно-следственной деятельности и привлечения к уголовной ответственности коррумпированных должностных лиц;
o прозрачность в отношении использования государственных денег;
o подписание многосторонних договоров, устанавливающих определенный уровень гармонизации законов и существующую практику применения законов.
Резюмируя вышесказанное, необходимо отметить следующее. В различных международно-правовых документах признается, что легализация (отмывание) доходов, полученных от незаконной деятельности, обладает той степенью общественной опасности, которая позволяет относить эти действия к уголовно наказуемым. В качестве легализации (отмывания) рассматриваются преднамеренные действия по приданию вида правомерно полученных тем доходам, которые на самом деле являются доходами от преступной деятельности. Круг преступлений, легализация доходов от совершения которых должна влечь уголовное наказание, в различных документах определяется по-разному. Общественная опасность легализации доходов обусловлена не только степенью противоправности их происхождения, но и характером действий по вводу в легальный оборот и последующего негативного воздействия на экономику. [28]
Для обеспечения результативности предпринимаемых мер по борьбе с отмыванием доходов рассмотренные международно-правовые документы предопределяют необходимость организационно-правового сотрудничества по трём основным направлениям:
· сближение позиций по уголовно-правовой оценке отмывания доходов в законодательстве стран;
· унификация внутригосударственных мер, направленных на борьбу с легализации (отмыванием) денежных средств и имущества, полученных преступным путем;
· определение наиболее оптимальных форм и процедур международного сотрудничества в борьбе с отмыванием преступных доходов, без которого невозможна результативная работа по поиску, аресту и конфискации средств, составляющих такие доходы.
Эффективность мер, предпринимаемых в области противодействия легализации доходов от преступной деятельности, криминализации этой деятельности в значительной степени зависит от состояния национального законодательства, так как практическая реализация предписаний международно-правовых актов осуществляется в соответствии с его нормами. В свою очередь опыт, приобретаемый разными странами в сфере противостояния отмыванию преступных доходов, позволяет совершенствовать формы и методы противолегализационной борьбы на международном уровне.
Глава 2. Опыт борьбы с отмыванием денег на примере Германии
2.1 Европейские правовые рамки борьбы с отмыванием денег
Финансовые системы разных стран заинтересованы в обеспечении всех условий борьбы с отмыванием денег. В рамках Европейского союза (ЕС) разрабатываются специальные меры, направленные против преступных групп и против отдельных преступных личностей. Директива Совета Европейского союза "По предотвращению использования финансовой системы в целях отмывания денег" 91/308/ЕЭС была принята 10 июня 1991 г. Отдельные пункты этой директивы относятся к национальным особенностям стран, действующих в рамках европейской правовой системы.
Основные положения Директивы 91/308/ЕЭС предусматривают:
· идентификацию лиц;
· хранение идентификационных документов в течение пяти лет;
· сообщение в соответствующие органы о подозрительных операциях, связанных с отмыванием денег;
· проведение контроля передачи информации по подозрительным операциям;
· определение суммы, сделки свыше которой кредитные организации обязаны проверять более тщательно;
· подготовка и обучение персонала кредитных организаций по вопросам противодействия отмыванию денег.
Все страны - члены Европейского союза (ЕС) обязаны обеспечить исполнение положений данной директивы [15].
За последние годы были внесены изменения в Директиву Совета ЕС91/308/ЕЭС. Директивой 2001/97/ЕС от 4 декабря 2001 г. был расширен круг финансово-кредитных учреждений и специалистов, которые должны проводить проверку совершаемых ими операций на определение отмывания денег и подавать отчеты по подозрительным операциям в соответствующий орган. В их число вошли предприятия, занимающиеся покупкой/продажей недвижимости; фирмы, занимающиеся доверительным управлением денежных средств, ценных бумаг и других имущественных ценностей; учреждения, осуществляющие некоторые банковские операции по открытию счетов и счетов в ценных бумагах; аудиторы, бухгалтеры, налоговые консультанты, маклеры по недвижимости, нотариальные конторы, нотариусы и юристы, занимающиеся частной практикой. Одним из нововведений является проверка происхождения средств, при создании новых фирм.
Согласно Директиве Совета ЕС, существует возможность разработки национального законодательства по предотвращению отмывания денег (правовые положения ЕС не заменяют и не отменяют национальные законодательства). Например, в Германии действуют нормы и требования, которые реализуют государственные органы, в том числе и Немецкий федеральный банк. Отметим, что судебные инстанции стран-членов ЕС не обязаны следовать указаниям Директивы Совета ЕС, они руководствуются только национальными правовыми актами.
Некоторые международные организации, занимающиеся вопросами борьбы с отмыванием денег, оказывают большое влияние на страны ЕС. Так, 40 рекомендаций FATF послужили основой законодательства Германии в этой области и созданию новых органов надзора по предотвращению отмывания денег.
Особенностьями норм отмывания денег в уголовном праве стран Европейского Союза (ЕС) являются:
· высокий уровень кодификации уголовного законодательства, юридической техники, развития уголовно-правовой практики;
· европейские нормы имеют больший уровень обобщения;
· срок наказания за легализацию доходов не превышает 10 лет; широко применяются штрафы;
· предмет преступления реже охватывает выгоды, не связанные с получением дохода (например, уклонение от уплаты налогов);
· на развитие норм по отмыванию доходов большое влияние оказала Страсбургская конвенция 1990 г.;
· многие европейские государства начали борьбу с отмыванием денег только под давлением FATF.
В последние четыре года Международный валютный фонд (МВФ) уделял повышенное внимание проблеме отмывания денег, а с 11 сентября 2001 г. - противодействию финансированию терроризма. Это было вызвано стремлением сохранить целостность международной финансовой системы. В прошедшее десятилетие основная задача Фонда - поддержание макроэкономической стабильности - потребовала углубленного изучения проблем финансового сектора, ядро которого составляют банковские системы. Банки оказались на передовой просто потому, что играют важную роль в предоставлении кредитов, мобилизации сбережений, управлении платежными системами и осуществлении денежно-кредитной политики.
МВФ признал 40 рекомендаций FATF по борьбе с отмыванием денег (пересмотренные в 2003 г.) и 8 специальных рекомендаций по борьбе с финансированием терроризма международным стандартом по борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма (БОДФТ). Именно этим стандартом руководствуются МВФ и Всемирный банк в своей деятельности. Основными его компонентами являются:
- криминализация отмывания денег и финансирования терроризма;
- установление режима превентивных мер, принимаемых финансовыми институтами;
- принятие режима уведомлений о подозрительных сделках, включая функционирование подразделений финансовой разведки;
- преследование и наказание в судебном порядке за преступления, связанные с отмыванием денег, и замораживание и конфискация нелегальных доходов;
- международное сотрудничество, включая обмен информацией между надзорными и правоохранительными органами.
Кодифицированное как преступление впервые почти 30 лет назад, отмывание денег первоначально ассоциировалось лишь с наркоторговлей и рэкетом. За последние два десятилетия круг таких преступлений заметно расширился. В рекомендациях FATF говорится о наркотрафике, организованной преступности, рэкете, торговле людьми, торговле краденым, убийстве, разбое и краже. А в новой редакции этот список дополнили мошенничество, коррупция, взяточничество, торговля инсайдерской информацией и манипулирование рынком.
В качестве превентивных мер в рекомендациях называются следующие:
- идентификация клиентов и осмотрительность в отношении к ним;
- хранение записей операций;
- обучение и подготовка персонала;
- процедуры внутреннего контроля и отчетности.
Ожидается, что превентивные меры в области отмывания денег будут приниматься не только пруденциально регулируемым финансовым сектором, т. е. банками, страховыми и фондовыми компаниями, но и рядом нефинансовых организаций, а именно: казино, адвокатскими конторами, финансовыми консультантами, торговцами предметами роскоши и т. д.
Еще одна характерная особенность стандарта БОДФТ состоит в том, что надзорные органы должны осуществлять мониторинг за соблюдением мер, рекомендованных FATF. Предусматривается уголовная ответственность за участие в сделках по переводу, акцепту, конвертации или сокрытию преступных доходов, а также за содействие подобным сделкам. Гражданская и уголовная ответственность предусматривается также за неуведомление компетентных органов о подозрительных сделках.
Согласно новому Базельскому соглашению о достаточности капитала (Базель II), банки должны управлять своими активами с учетом трех основных видов риска: кредитного, рыночного и операционного. Базельский комитет определяет операционный риск как "риск убытков в результате неадекватных или ошибочных внутренних процедур, действий людей и систем, либо внешних событий". Операционный риск включает риск убытков в результате злоупотреблений и мошенничества вследствие преднамеренного искажения данных, воровства, разбоя, подлога, выдачи фиктивных чеков, отмывания денег и системных сбоев.
Общим аспектом действующего законодательства стран ЕС является привлечение к сотрудничеству с правоохранительными органами банковских и небанковских финансовых институтов, которое заключается в том, что финансовые учреждения обязаны распознавать подозрительные операции (сделки) и сообщать об этом в соответствующие органы. Соответственно многими странами издаются нормативные акты, снимающие ответственность за сообщение таких сведений.
26 мая 2005 г. Европейский парламент принял Директиву, ужесточающую положения ЕС по борьбе с отмыванием денег. К ее важнейшим нововведениям относится формальный запрет на финансирование терроризма. Эта Третья Директива по борьбе с отмыванием денег основывается на действующей Директиве 1991 г. с изменениями, внесенными в 2001 г. Одновременно в документ инкорпорированы переработанные в 2003 г. рекомендации FATF. Директива носит обязательный характер как для учреждений финансового сектора, так и для адвокатов, нотариусов, аудиторов, маклеров по операциям с недвижимостью, казино и лиц, предлагающих трастовые услуги. Сюда же включены компании, торгующие предметами роскоши (при условии оплаты наличными на сумму не менее 15000 евро). Все эти юридические и физические лица должны идентифицировать своих клиентов и сообщать властям о любых подозрениях в связи с отмыванием денег и финансированием терроризма. Запрещено ведение анонимных счетов или счетов под фиктивными фамилиями. Для корпоративных клиентов следует идентифицировать всех лиц, прямо или косвенно владеющих долями капитала в размере 25% плюс одна акция. Предусмотрены дополнительные требования и меры защиты в ситуациях с повышенным уровнем риска, к которым относятся, среди прочего, банковские корреспондентские отношения с финансовыми институтами за пределами ЕС и деловые отношения с зарубежными политиками и связанными с ними лицами. После вступления Директивы в силу странам ЕС отводится два года на ее инкорпорирование в национальное право.
2.2 Правовые основы в области противодействия легализации "грязных" денег в Германии
Немецкое законодательство в области борьбы с отмыванием денег базируется на следующих положениях:
I. Венской Конвенции ООН "О борьбе против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ" от 20.12.1988 года (ратифицирована Германией 22.07.1993 года);
II. Законе "О борьбе с нелегальной торговлей наркотиками и другими формами проявления организованной преступности" от 15.07.1992 года, в связи с применением которого произошли изменения в Уголовном кодексе ФРГ (введен § 261);
III. Законе "О розыске доходов уголовно наказуемого бизнеса" (Законе об отмывании денег) от 25.10.1993 года.
Согласно положениям законодательства Германии отмывание денег, полученных в результате совершения преступлений, квалифицируется как уголовное преступление, что соответствует целям Венской Конвенции [13, статья 6].
Основы борьбы с отмыванием денег в Германии, включают в себя:
· получение сведений о преступных доходах;
· изъятие (конфискация) имущества, полученного незаконным путем;
· наказание лиц, занимающихся отмыванием денег.
В § 261 Уголовного кодекса (УК) ФРГ определен состав преступления по отмыванию денег: "Состав преступления, заключающийся в отмывании денег, имеет место в том случае, если подозреваемое лицо совершило уголовное деяние, результатом которого стало получение материальных ценностей, сокрытие их происхождения, или данное лицо препятствует розыску, конфискации материальных ценностей, полученных незаконным путем, выявлению и наказанию виновных". Для обвинения в преступлении достаточно, если какое-либо лицо препятствует конфискации доходов, полученных незаконным путем. За это преступление предусмотрено наказание, в виде лишения свободы на срок от трех месяцев до пяти лет [§ 261 разд.1 абз.1 УК ФРГ].
К уголовно наказуемым деяниям, предшествующим отмыванию денег, в соответствии с § 261 разд.1 УК ФРГ относятся:
· все преступления, за которые предусмотрено лишение свободы на срок не менее одного года;
· другие преступления (подкуп и взяточничество; преступления, связанные с торговлей наркотиками, подпадающие под действие Закона о наркотических веществах);
· контрабанда и утаивание доходов от налогообложения - для лиц, ведущих профессиональную коммерческую деятельность;
· следующие преступления, совершаемые самостоятельно или в составе преступной группы: торговля людьми, воровство, присвоение чужого имущества, шантаж, обман, умышленное нарушение обязательства соблюдать интересы доверителя, подделка документов, контрабанда, запрещенные азартные игры, нарушения Закона об иностранцах и Закона о порядке предоставления политического убежища;
· уголовные деяния, совершаемые членами криминальных объединений.
После произошедших террористических актов 11 сентября 2001 г. в Нью-Йорке, в УК ФРГ было внесено изменение, в соответствии с которым в состав преступлений по факту отмывания денег включены преступления, совершаемые членами преступных террористических организаций. Кроме того, УК ФРГ теперь предусматривает наказание сотрудника кредитной организации, который по небрежности провел операцию, подпадающую под действие Закона о борьбе с отмыванием денег, т.е. этот сотрудник не предпринял действий по предотвращению совершения подозрительной операции. Такие действия рассматриваются как преступления, связанные с отмыванием денег, в результате халатности [§ 261 разд. 5 УК ФРГ] и предусмотрено наказание в виде лишения свободы сроком до двух лет. В УК ФРГ [§ 261 разд. 7] закреплено положение о конфискации в пользу государства имущества, полученного преступным путем, что облегчает замораживание и конфискацию денег, имеющих сомнительное происхождение.
Закон "О розыске доходов уголовно наказуемого бизнеса" (Закон о борьбе с отмыванием денег), был принят 25 октября 1993 г. За прошедшее время в него был внесен ряд изменений. Он отличается от УК ФРГ и направлен на то, чтобы определить подозрительные операции и предотвратить преступления, связанные с отмыванием денег. Немецкий Закон о борьбе с отмыванием денег реализует положения Директивы Совета ЕС. В нем приведен перечень финансовых институтов, которые обязаны отслеживать подозрительные операции: кредитные организации; институты по оказанию финансовых услуг; финансовые компании; отдельные страховые компании, занимающиеся страхованием жизни и страхованием имущества.
Наряду с классическими финансовыми учреждениями есть фирмы по оказанию финансовых услуг, к которым относятся большое число фирм с нечетко обозначенной сферой деятельности. Это и различные фонды, и предприятия по управлению имуществом, и страховые компании; сюда же включены игорные заведения и казино. Различия между такими учреждениями весьма нечеткие.
Основные требования Закона о борьбе с отмыванием денег, следующие:
· Обязанности по идентификации клиентов. Обязательна идентификация клиентов при проведении ими операций с наличными на сумму больше 15 тыс. евро. В случае возникновения подозрения на умышленное разделение сумм также предусмотрена обязательная идентификация клиентов при проведении операции на сумму меньше 15 тыс. евро. Обязательна идентификация лиц, экономически уполномоченных на проведение операций своим предприятием или фирмой, т.е. сотрудник, который занимается проведением операций, предварительно должен пройти проверку. При осуществлении операций между двумя кредитными организациями идентификация не требуется.
· Обязательства по регистрации и хранению документов. Вся информация, которая собирается при идентификации, фиксируется. Идентификация должна проводиться на основании предъявления удостоверения личности с установлением имени, даты рождения, паспортных данных и адреса клиента. Все данные по идентификации обязаны храниться вместе с финансовой документацией в течение 6-ти лет. При возбуждении уголовного дела такие данные на клиента могут быть переданы в государственные органы, где возможно их использование для системы налогообложения и при рассмотрении уголовных дел. Возможность передачи данных является функцией финансовой полиции.
· Обязательства по сообщению о подозрительных операциях, связанных с отмыванием денег. При возникновении подозрений о том, что данная операция имеет целью отмывание денег, кредитные организации обязаны перед ее проведением уведомить об этом надзорный орган. Операции, которые вызвали подозрение, могут осуществляться только после получения разрешения надзорного органа или по истечении двух рабочих дней после того, как было сделано заявление о подозрительной операции, если она не была запрещена. Исключением являются спешные трансакции, к ним относятся операции с наличными (обменные операции, покупка ценных бумаг за наличные деньги). В таких случаях обходятся без предварительного согласия органов по борьбе с преступностью, но об этих сделках сообщается в соответствующий орган. В соответствии с Законом о борьбе с отмыванием денег, клиент, операцию которого банк посчитал подозрительной, не должен знать о том, что подается отчет.
· Освобождение от ответственности. В соответствии с §12 закона финансово-кредитные учреждения и их сотрудники освобождаются от уголовной и гражданско-правовой ответственности за подачу отчетов, если подозрения не подтвердились, за исключением случаев, когда в отчете были указаны заведомо ложные сведения или искажена информация в силу грубой халатности.
· Внутренние меры по обеспечению безопасности. Финансово-кредитные учреждения, которые подпадают под исполнение положений Закона о борьбе с отмыванием денег, обязаны принять меры безопасности, чтобы не допускать случаи отмывания денег (назначить специальное уполномоченное лицо, ответственное за предотвращение отмывания денег; разработать соответствующие внутренние механизмы; принимать на работу только надежных сотрудников; регулярно информировать сотрудников о методах отмывания денег §14). Уполномоченное лицо должно подчиняться непосредственно руководству финансово-кредитного учреждения, иметь полную свободу действий и все полномочия для принятия соответствующих решений.
· Уполномоченный орган по реализации требований закона - Федеральное ведомство по надзору за кредитной системой §16. Немецкий федеральный банк не является органом надзора за кредитно-финансовыми институтами.
· Правила наложения денежных штрафов. Несоблюдение определенных обязанностей, предусмотренных законом, квалифицируется как нарушение установленного порядка и влечет за собой взыскание денежного штрафа. Государственным органом, который принимает решение о применении штрафных санкций, является Федеральное ведомство по надзору за кредитной системой.
2.3 Изменения в немецком законодательстве
После террористических актов в сентябре 2001 г. в Нью-Йорке, когда было установлено, что финансирование террористических групп и организаций было связано с отмыванием денег, то в немецком законодательстве произошли некоторые изменения.
С 1 января 2002 г. в Германии начал действовать Закон по борьбе с терроризмом. Этот закон закрепил предоставление расширенных прав Федеральному управлению уголовной полиции по затребованию сведений о частных лицах и финансовых операциях отдельных клиентов банков. Закон по борьбе с терроризмом расширил права доступа к информационным системам кредитных организаций и институтов по оказанию финансовых услуг сотрудникам Федерального управления полиции, предоставил возможность проведения проверки правоохранительными органами сотрудников финансово-кредитных учреждений с целью подтверждения их благонадежности.
Закон о противодействии сознательному занижению сумм налогов вступил в силу 28 декабря 2001 г. После введения соответствующего дополнения в Положение о налогах и сборах уклонение от уплаты налогов, совершаемое лицами, занимающимися профессиональной коммерческой деятельностью, квалифицируется как преступление, т.е. оно может рассматриваться как уголовное деяние, предшествующее отмыванию денег.
...Подобные документы
Понятие легализации доходов, полученных преступным путем и факторы, способствующие их получению, принципы, формы и методы. Характеристика принимаемых мероприятий в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и основные ограничители легализации.
дипломная работа [267,8 K], добавлен 05.06.2015Разграничение понятий противодействия легализации доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма. Правовое обеспечение отказа в банковском обслуживании и расторжения договора банковского счета. Предикатность налоговых преступлений.
дипломная работа [189,2 K], добавлен 06.03.2013Анализ модели легализации преступных доходов. Финансирование терроризма. Стратегические задачи обеспечения экономической безопасности страны. Факторы, способствующие отмыванию денег. Методы легализации криминальных доходов. Борьба с мошенничеством.
курсовая работа [325,5 K], добавлен 05.12.2016Криминализация экспорта и импорта капитала. Отмывание доходов, полученных преступным путем. Деятельность крупнейших групп организованной преступности. Анализ оперативно-следственной практики. Механизм борьбы с отмыванием денег.
реферат [23,7 K], добавлен 03.10.2006Понятие "теневая экономика". Современные способы и схемы легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем в России. Причины возникновения налоговых правонарушений. Классификация основных способов теневизации экономической деятельности.
курсовая работа [70,2 K], добавлен 04.01.2013Совершенствование методологических основ алгоритмизации процесса противодействия легализации доходов, полученных преступным путем. Схематическая модель сопротивления, базирующаяся на принципе функционирования национальной системы финансового мониторинга.
реферат [107,3 K], добавлен 28.10.2010Понятие и структура легализации (отмывания) преступных доходов, правовые основы предупреждения легализации, причины ее распространения. Применяемые меры по предупреждению (профилактике) легализации денежных средств и имущества, добытых преступным путем.
курсовая работа [130,8 K], добавлен 24.09.2019Исторический опыт в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, приобретенных преступным путем. Социально-экономическая обусловленность уголовно-правовых мер противодействия легализации (отмыванию) доходов, приобретенных преступным путем.
дипломная работа [94,5 K], добавлен 16.06.2010Опасность легализации доходов, полученных преступным путем, ее обоснование и актуальность в современном обществе. Понятие и содержание процесса отмывания денег, его отражение в положениях международных конвенций. Пути контроля в сфере азартных игр.
реферат [25,0 K], добавлен 10.02.2013Применение специальных экономических знаний в расследовании отмывания преступных доходов. Взаимодействие следователя, который занимается расследованием преступления, связанного с незаконным оборотом денежных средств с оперативно-розыскными органами.
дипломная работа [65,4 K], добавлен 17.06.2017Попытки законодательного регулирования противодействия легализации (отмыванию) денежных средств полученных незаконным путем. Криминологическая характеристика легализации денежных средств и иного имущества. Уголовно-правовая характеристика легализации.
дипломная работа [95,6 K], добавлен 21.10.2008Правовые основы противодействия легализации (отмыванию) доходов, приобретенных преступным путем. Международное законодательство в области борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, приобретенных преступным путем. Признаки и анализ составов преступления.
дипломная работа [90,8 K], добавлен 12.12.2010История конфискации в России. Совершенствование правового механизма изъятия доходов, полученных в результате противозаконной деятельности и в связи с деятельностью организованных преступных формирований. Особенности российского законодательства.
курсовая работа [47,3 K], добавлен 24.11.2011Обоснование юридической природы самовольной постройки. Проблемы легализации незаконно возведенных недвижимых объектов в Украине. Рассмотрение первоначальных и производных оснований возникновения (приобретения) права собственности в законодательстве.
курсовая работа [31,8 K], добавлен 29.01.2012Совершенствование уголовного законодательства об ответственности за легализацию (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретённых преступным путём. Анализ субъективных и объективных признаков легализации незаконных доходов в России.
курсовая работа [40,0 K], добавлен 15.09.2016Общая характеристика легализации документов как института международного частного права. История документирования и признания документов иностранных государств. Дипломатическая (консульская) легализация документов, требования, предъявляемые к документам.
курсовая работа [55,7 K], добавлен 16.05.2017Содержание национальных планов по противодействию коррупции. Вопрос конфликта интересов и вопросу о подарках на госслужбе. Проблемы в осуществлении антикоррупционных положений и законодательства на местах. Реализация политики антикоррупции субъектами РФ.
реферат [57,8 K], добавлен 23.09.2016Обеспечение государственной защиты доходов населения Беларуси от инфляции. Порядок законодательного регулирования индексации денежных доходов граждан. Нормативные акты по индексации денежных доходов различных категорий населения с учетом инфляции.
контрольная работа [25,9 K], добавлен 18.01.2013Определение основных причин для отказа от легализации проституции в зарубежных странах в увеличении спроса на данное явление и распространении ВИЧ/СПИД заболеваний. Ознакомление с доводами против декриминализации индустрии секса в Российской Федерации.
реферат [32,2 K], добавлен 25.10.2010Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц. Нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение доходов граждан в современных условиях. Декларирование гражданами своих доходов. Организационно-правовой механизм налогового контроля.
дипломная работа [125,4 K], добавлен 23.06.2013
