Уклонение от уплаты таможенных пошлин и платежей

а) какое именно преступление совершено (наличие состава конкретного преступления предусмотренного ч.1 или соответствующим пунктом части 2 статьи 194 УК РФ);

б) день совершения преступления;

в) лицо, совершившее преступление;

г) истечение предусмотренных ч.1 ст.78 УК РФ сроков давности, которые исчисляются со дня совершения преступления и до момента принятия решения дознавателем по материалу или уголовному делу или вступления приговора суда в законную силу (для преступления, предусмотренного ч.1 ст.194 УК - срок давности два года и шесть лет для деяния квалифицируемого по ч.2 ст.194 УК);

д) что течение сроков давности не приостанавливалось, т.е. что лицо, совершившее преступление, не уклонялось от следствия или суда.

Первые три обстоятельства устанавливаются путем процессуального доказывания. Установление факта истечения сроков давности (п. «г») осуществляется не процессуальными методами, а путем сопоставления времени окончания преступления и момента привлечения к уголовной ответственности с соответствующими сроками. Установление же обстоятельства, указанного в п.«д», осуществляется следующим образом: если есть основания полагать, что течение срока давности приостанавливалось, то факт уклонения лица от следствия или суда, а также его продолжительность доказываются процессуальными средствами; если же оснований для подобных предположений нет, отсутствие данного обстоятельства презумируется. Но в любом случае эти обстоятельства должны включаться в предмет доказывания.

4. Вследствие акта об амнистии (ст.84 УК РФ), которым могут быть освобождены от уголовной ответственности лица, совершившие преступление, а уголовное преследование в отношении них прекращено по этому основанию (п.3 ч.1 ст.27 УПК РФ).

Обычно в актах амнистии указывается по делам о каких преступлениях и к каким лицам она применяется, а в каких случаях нет. Следовательно, для решения вопроса о прекращении уголовного преследования по рассматриваемому основанию нужно обязательно установить сам факт преступления и время его совершения, поскольку действия акта амнистии распространяется только на преступления, совершенные до его издания.

5. Наличие предусмотренных в статьях Особенной части УК РФ условий для освобождения лица, совершившего преступление, от уголовной ответственности. Так, в примечании 2 к ст.198 УК РФ говорится, что лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а так же статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

6. Смерть подозреваемого или обвиняемого, за исключением случаев, когда производство по делу необходимо для реабилитации умершего (п.4 ч.1 ст.24 УПК РФ). Для применения данного основания необходимо установить:

а) наличие в деянии всех признаков состава преступления;

б) факт совершения преступления определенным лицом;

в) факт смерти этого лица;

г) отсутствие оснований для реабилитации умершего.

7. Наличие в отношении подозреваемого или обвиняемого неотмененного постановления органа дознания, следователя или прокурора о прекращении уголовного дела по тому же обвинению либо об отказе в возбуждении уголовного дела по факту совершения того же деяния (п.5 ч.1 ст.27 УПК РФ).

8. Наличие уже возбужденного по факту того же преступления уголовного дела, которое находится в производстве того же или другого органа дознания, следователя, прокурора или суда.

9. Наличие в отношении подозреваемого или обвиняемого вступившего в законную силу приговора по тому же обвинению, либо определения суда или постановления судьи о прекращении уголовного дела (п.4 ч.1 ст.27 УПК РФ).

Установление рассмотренных выше обстоятельств обязывает суд, прокурора, органы расследования отказать в возбуждении или прекратить, уже возбужденное уголовное дело в том числе и по ст.194 УК РФ. Кроме того, указанным органам при наличии определенных оснований предоставляется право принять решение о прекращении дела.

Таким образом, обстоятельства, образующие такие основания, имеют значение для правильного разрешения дела в связи с чем и включены в предмет доказывания.

Интересы достижения истины требуют включения в предмет доказывания каждого факта, в том числе и доказательственного, без достоверного установления которого нельзя правильно разрешить дело.

Задача достижения объективной истины может быть успешно решена лишь в том случае, если для выявления обстоятельств, имеющих значение по делу, используются только достоверные сведения. Для определения же достоверности может потребоваться установление каких-то дополнительных обстоятельств. Так, при расследовании уклонения от уплаты таможенных платежей такими могут быть: взаимоотношения между подозреваемым, обвиняемым (например, руководителем предприятия) и свидетелем (например, работниками предприятия, партнерами по бизнесу, сотрудниками таможенных органов); способности обвиняемого и свидетеля правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для дела, и давать о них правильные показания (например, свойства памяти, зрения); сведения о финансовом положении предприятия, о движении денежных средств по банковским счетам предприятия-нарушителя и деловых партнеров и т.п.

Иногда дознавателями таможенных органов России, при расследовании уголовных дел, где способом уклонения является недоставка в установленное таможенным органом России место товаров и фактическое распоряжение ими, устанавливается факт, что лицо, на которое зарегистрирована организация-нарушитель, не имеет к ней никакого отношения (был утрачен паспорт или передавался в залог и т.п.). Такое обстоятельство влечет необходимость установления иного лица, действовавшего от имени последнего.

Поскольку выявление указанных обстоятельств важно для правильного разрешения дела, все они подлежат включению в предмет доказывания. В ходе производства по уголовному делу, помимо конечных решений по вопросам о виновности или невиновности лица в совершении преступления, применении или неприменении к виновному наказания, принимаются и промежуточные решения: об избрании, изменении или отмене меры пресечения в отношении подозреваемого или обвиняемого, о проведении судебной экспертизы, о приостановлении дела и т.п. Каждое такое решение требует установления определенных обстоятельств, служащих основанием для его принятия. Следовательно, эти обстоятельства также входят в предмет доказывания. О важности промежуточных решений свидетельствует хотя бы тот факт, что Конституция Российской Федерации ставит под судебный контроль наличие оснований для ареста, заключения под стражу и содержания под стражей (ч.2 ст.22), для производства следственных действий, связанных с ограничением права на тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений (ч.2 ст.23), с проникновением в жилище (ст.25). Действующее уголовно-процессуальное законодательство предусматривает судебный порядок рассмотрения жалоб на решения и действия (бездействие) дознавателя, следователя, прокурора, которые способны причинить ущерб конституционным правам и свободам участников уголовного судопроизводства, а также на судебные решения, принимаемые в ходе досудебного производства по уголовному делу (ст.125, ч.1 ст.127, глава 43 и 44 УПК РФ). Подводя итог по рассмотренному вопросу, с целью повышения эффективности доказывания уклонения от уплаты таможенных платежей, предлагается диспозицию части первой статьи 194 УК РФ изложить в следующей редакции:

«Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, совершенное в крупном размере».

Для устранения несоответствия между общественной опасностью преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ, и уголовной ответственностью за уклонение от уплаты таможенных платежей, санкцию части первой данной статьи, предусматривающей лишение свободы, увеличить «на срок до четырех лет». В части второй санкцию в виде лишения свободы увеличить «на срок от двух до семи лет», при этом в качестве дополнительного вида наказания предусмотреть «конфискацию товаров или транспортных средств, за которые не уплачены таможенные платежи».

1.2 Пределы доказывания по делам об уклонении от уплаты таможенных платежей

Доказывание в своем развитии имеет определенные рамки и границы, так как производство по уголовному делу не может затягиваться во времени до бесконечности, и невозможно исследовать безграничное число связей и отношений преступного деяния с социальной действительностью. Сроки расследования преступления на каждой стадии производства урегулированы нормами уголовно-процессуального права (ст.ст.144, 162, 223, 221, 226, 227, 233, 356 и др. УПК РФ). Выяснению подлежит вопрос, какой объём доказательств необходим для выполнения назначения уголовного судопроизводства, предусмотренного ст.6 УПК РФ. В учении о доказательствах этот вопрос обсуждается в рамках вопроса о пределах процессуального доказывания.

Данное понятие относится к числу принципиально важных категорий доказательственного права, так как для успешного достижения цели доказывания необходимо правильное понимание не только его предмета, но и его пределов. Отсутствие в законе ответа на вопрос, что такое пределы доказывания, привело к такому положению, когда долгое время в уголовно-процессуальной теории предмет и пределы рассматривались как идентичные понятия.

В настоящее время уже практически нет авторов, отождествляющих эти два понятия. Многие авторы полагают, что пределы определяются объемом доказательств, необходимых и достаточных для установления предмета доказывания. Другие процессуалисты относят к ним не только доказательства, но также необходимые для этого следственные и судебные действия, а иногда доказательственные факты. Высказана мысль о необходимости отказа от оперирования не имеющим своего правового регулирования понятием - пределы доказывания и замены его на используемые законом при принятии процессуальных решений термины «достаточность доказательств», «достаточные данные», «достаточные основания» См.: Гродзинский М.М., Миньковский Г.М. Пределы доказывания в советском уголовном процессе. - М., Госюриздат, 1956; Теория доказательств в советском уголовном процессе / Отв. ред. Н.В.Жогин. 2-е изд., испр. и доп. - М., 1973; Банин В.А. К вопросу о предмете и пределах доказывания в советском уголовном процессе // Проблемы доказательственной деятельности по уголовным делам. - Красноярск, 1987..

В уголовно-процессуальном законе действительно нет отдельной нормы, посвященной специально пределам уголовно-процессуального доказывания. В то же время определенные указания на нее имеются в нормах о предмете самого уголовно-процессуального доказывания (ст.ст.73, 421 и др. УПК РФ), об основаниях для принятия тех или иных процессуальных решений и актов (ст.97, 140, 42, 44, 47, 54, 182 УПК РФ и др.). Следовательно, понятие "пределы доказывания" в определенной мере несет также на себе "правовую нагрузку".

Кроме того, вопрос о пределах уголовно-процессуального доказывания не сводится лишь к совокупности необходимых для принятия тех или иных процессуальных решений доказательств. Такие пределы значительно шире.

Во-первых, они означают определенную степень конкретизации и детализации каждого из входящих в предмет доказывания обстоятельств, обеспечивающую необходимую глубину его исследования по делу. Такие обстоятельства должны исследоваться с необходимой для установления объективной истины глубиной, конкретизацией, вскрытием существенных для данного преступления моментов. Относительно же обстоятельств, не имеющих такого существенного значения, не влияющих на виновность обвиняемого, квалификацию деяния по соответствующей уголовно-правовой норме и т.д., то они могут быть исследованы в ходе доказывания не во всех без исключения своих связях, деталях, а лишь в той мере, в какой необходимы для успешного выполнения стоящих перед уголовным процессом задач. При расследовании дела об уклонении от уплаты таможенных платежей, нет необходимости устанавливать условия заключения виновным внешнеэкономического контракта (если таковой имелся) на поставку товаров и транспортных средств. Но при этом необходимо установить количество, стоимость, способ (автомобильным, воздушным, морским, железнодорожным транспортом) и день ввоза (вывоза) на таможенную территорию России товаров и транспортных средств; способ завладения виновным (виновными) товарами и транспортными средствами и фактическое распоряжение ими в режиме выпуска для свободного обращения путем установления лиц и предприятий, через которые они были реализованы, либо установление факта пользования и распоряжения условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, в иных целях, чем те, в связи с которыми были представлены такие льготы, без уплаты таковых и другие, имеющие существенное значение для дела обстоятельства. Правильное определение пределов доказывания помогает в таких случаях рационально использовать силы и средства правоохранительных органов.

По делам о сложных (продолжаемых) преступлениях, пределы доказывания помогают решить, в какой мере надо установить конкретные противоправные действия обвиняемого, хотя и совершенные на протяжении длительного периода времени, но все же составляющие единое преступление. При уклонении от уплаты таможенных платежей в таких случаях необходимо установить все единичные последовательно сменяющие друг друга акты таких деяний.

Распространенной ошибкой, особенно при расследовании преступлений в сфере экономики, является то, что дознаватель, следователь порой ограничиваются расследованием только фактов и эпизодов, которые были известны при возбуждении уголовного дела, и не проявляют должной настойчивости для обнаружения, расследования, принятия законного решения по другим противоправным действиям виновного См.: Иванов А.П. Проблемы процессуального доказывания. - Цивильск, 1997..

Во-вторых, понятие пределов доказывания связывается с ответом на вопрос о том, в каком объеме должны быть собраны, исследованы и оценены доказательства и их источники для того, чтобы можно было признать наличие или отсутствие каждого из обстоятельств, входящих в предмет доказывания по расследуемому или разрешаемому делу, какова должна быть совокупность таких средств доказывания.

В зависимости от способа совершения преступления, предусмотренного

ст.194 УК РФ, и лица его совершившего, пределы доказывания помогают определить круг лиц, которых необходимо допросить по делу, перечень документов подлежащих собиранию, исследованию и приобщению к материалам дела, иные обстоятельства преступления, подлежащие выяснению, чтобы считать деяние совершенное виновным доказанным с достаточной полнотой.

Так, статья 29 ТК РФ устанавливает, что условно выпущенные В соответствии со ст. 18 ТК РФ под условным выпуском понимается выпуск товаров и транспортных средств, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий. товары и транспортные средства, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться лишь в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Использование указанных товаров и транспортных средств в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными правовыми актами.

Пользование и распоряжение такими товарами и транспортными средствами в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены льготы по таможенным платежам, без разрешения таможенного органа, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, влечет наступление ответственности по ст.194 УК РФ. При совершении указанного преступления пределы доказывания будут определяться выяснением следующих обстоятельств:

а) факт ввоза (вывоза) товаров, транспортных средств, для чего собираются документы предъявляемые в пограничный таможенный орган (удостоверение временного ввоза; копия таможенной декларации; инвойс на товар и другие документы) при ввозе (вывозе) товара, транспортных средств на таможенную территорию России;

б) обстоятельства оформления товаров, транспортных средств с предоставлением льготы по уплате таможенных платежей. С этой целью в таможне оформления собираются: документы в подразделениях таможни об оформлении транспортных средств без уплаты таможенных платежей (заявление лица о предоставлении льгот по уплате таможенных платежей за транспортное средство, копия удостоверения ввоза транспортного средства, иные документы); таможенные декларации и пакет документов к ним о таможенном оформлении товара в льготном таможенном режиме, без взимания таможенных пошлин и налогов полностью или частичным освобождением от них (переработка вне таможенной территории; переработка под таможенным контролем; временный ввоз (вывоз); свободная таможенная зона; свободный склад; реэкспорт; реимпорт; уничтожение товаров; отказ товара в пользу государства);

в) крупный или особо крупный размер таможенных платежей, который устанавливается заключением специалиста подразделения таможенных доходов и учета денежных средств таможни о сумме таможенных платежей, подлежащих уплате за данный товар или транспортное средство и неуплаченных в связи с предоставлением льгот по их уплате;

г) использование и распоряжение такими товарами и транспортными средствами не в соответствии с целями для осуществления которых предоставлены льготы по уплате таможенных платежей. Для установления данного факта собираются: документы (доверенности; договоры аренды, купли-продажи; бухгалтерские документы о снятии и постановке товаров и транспортных средств на баланс; выписки из журналов совершения нотариальных действий; регистрационные документы ГИБДД; иные документы свидетельствующие о неправомерных действиях лица, в отношении товаров, транспортных средств, за которые были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей); показания лица об использовании товаров или транспортных средств не в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей; показания лица, в пользовании или распоряжении находятся указанные товары или транспортные средства; показания свидетелей, которым известно о факте неправомерного использования и распоряжения такими товарами со стороны виновного лица;

д) статус физического лица, которому предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, определяется паспортными данными, а также пограничными отметками в загранпаспорте или паспорте моряка, справкой миграционной службы или документом, дающим право на льготы в силу Закона или Постановления правительства РФ. Статус частного предпринимателя без образования юридического лица доказывается фактом регистрации в качестве такового в органах государственной регистрации. Полномочия лица, замещающего должность руководителя организации, доказываются Уставом организации, должностной инструкцией или решением собрания учредителей (совета директоров), приказом о назначении на должность. Также подлежит доказыванию то обстоятельство, что предоставление льгот по уплате таможенных платежей предшествовало факту пользования или распоряжения товарами или транспортными средствами.

При указанных выше обстоятельствах, факт отсутствия разрешения таможенного органа на использование товаров и транспортных средств в иных целях, чем те в связи с которыми предоставлены льготы по уплате таможенных платежей и уплаты таких платежей, а также не выполнение других требований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными правовыми актами, устанавливается посредством сообщения таможенного органа предоставившего такие льготы.

При заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране происхождения товаров и транспортных средств или заявление иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера, пределы доказывания будут ограничены установлением факта заявления таможенному органу недостоверных сведений, и что заявлены именно такие сведения, которые дают основание для освобождения от уплаты таможенных платежей или занижения их размера. Такие сведения могут быть о:

- таможенном режиме, при помещении товаров под который лицо получает льготы по уплате таможенных платежей (например, таможенный склад, экспорт, временный ввоз/вывоз, реэкспорт);

- таможенной стоимости, являющейся основой для исчисления таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и сбора за таможенное оформление. Занижение ее размера влечет занижение размера таможенных платежей;

- стране происхождения товара. В зависимости от этих сведений ставка подлежащей уплате таможенной пошлины может быть базовой (товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях с которой Россия применяет режим наибольшего благоприятствования), преференциальной (товар происходит из страны - пользователя национальной системой преференций) и максимальной, увеличенной в два раза (товар происходит из государства, с которым Российская Федерация не применяет режим наибольшего благоприятствования либо страна происхождения которого неизвестна) Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993г. №5005-1 / Российская газета №107, 05.06.93..

Недостоверность сведений в таких случаях устанавливается заключением специалиста соответствующего специализированного подразделения таможенного органа (например, таможенных режимов; контроля таможенной стоимости; товарной номенклатуры и происхождения товаров и т.д.)

При нарушении сроков уплаты таможенных платежей, пределы доказывания будут обусловлены необходимостью установить:

- наличие письменного заявления лица о предоставлении рассрочки или отсрочки уплаты таможенных платежей на определенный срок;

- наличие графика, составленного совместно таможенным органом с плательщиком, уплаты таможенных платежей и их размер при каждом погашений;

- конкретные сроки уплаты периодических таможенных платежей;

- наличие у виновного лица денежных средств в количестве, достаточном для уплаты таможенных платежей.

В-третьих, рассматриваемое понятие выражает и такой аспект, как степень достаточности исследованных версий и полноты обоснования выводов по делу. По расследуемому или разрешаемому уголовному делу должны выдвигаться и исследоваться все версии, необходимые для установления обстоятельств предмета доказывания, каждая из которых должна исследоваться с необходимой для принятия процессуального решения глубиной. В то же время число таких версий не может быть бесконечное множество (следственная версия представляет собой обоснованное доказательствами предположение, а не надуманное, не подкрепленное фактами суждение). Загромождение расследования надуманными версиями есть ни что иное, как несостоятельное расширение пределов уголовно-процессуального доказывания, способного лишь затруднить решение задач уголовного процесса. Равным образом и выводы, делаемые в результате уголовно-процессуального доказывания дознавателем, прокурором, судьей, должны быть не какими-то надуманными, а обоснованными, полученными в ходе такого доказывания данными.

Все отмеченные выше стороны понятия пределов процессуального доказывания одинаково важны и только в своей совокупности могут дать необходимое представление о существе данного понятия. Поэтому представляется наиболее правильным следующее определение, где под пределами доказывания «понимаются границы процессуальной деятельности, которые выражают полноту проверяемых следственных версий, глубину исследования подлежащих установлению фактов (обстоятельств), объём доказательств и их источников, обязательных для признания наличия или отсутствия этих фактов, и достаточность обоснования выводов по делу».

Важно, чтобы исследованию был подвергнут такой круг доказательств, который действительно необходим для достоверного уяснения всех компонентов предмета доказывания с учетом особенностей каждого конкретного уголовного дела. Правильное определение пределов доказывания имеет практическое значение. Во-первых, оно способствует упорядочению собирания и исследования доказательств в объеме, необходимом для формирования у лица, производящего расследование, достоверных выводов относительно предмета доказывания. Во-вторых, оно способствует применению наиболее эффективных и в то же время экономичных средств собирания и использования доказательной информации. В-третьих, правильное определение пределов доказывания - необходимое условие обеспечения достаточной глубины познания соответствующих обстоятельств, как и необходимой надежности и убедительности результатов такого познания.

Пределы уголовно-процессуального доказывания представляют собой тот объём доказательственного материала, который необходим для каждого уголовного дела, для всех стадий его движения в том отношении, что, на каком бы этапе не находилось производство по уголовному делу, оно всегда связано с тем, чтобы по нему были выдвинуты и исследованы все возможные следственные версии, факты и обстоятельства предмета доказывания проанализированы с необходимой глубиной. При этом лицом, производящим расследование, должен быть обеспечен выбор таких следственных действий из числа предусмотренных законом, и в таком объеме, который необходим для полного, всестороннего и объективного исследования обстоятельств конкретного уголовного дела в зависимости от характера и объема требуемых по делу доказательств, методики и тактики его расследования.

1.3 Криминологическая характеристика субъекта преступного уклонения от уплаты таможенных платежей

Криминологическое изучение личности преступника представляет собой один из частных случаев изучения человека и различных аспектов его деятельности. Человек рассматривается как особый социальный тип личности - носитель существенных и относительно устойчивых свойств и качеств, закономерно сформировавшихся под воздействием различных обстоятельств социальной среды. Уголовный и уголовно-процессуальный закон не использует термин «человек», а оперирует лишь термином «личность».

Весьма затруднительно выделить информацию, имеющую чисто криминологическое и криминалистическое значение, хотя в научном плане вполне правомерно ставить вопрос о значимых свойствах и качествах личности, как преступника, так и других участников преступления, о криминологическом аспекте в изучении личности обвиняемого, потерпевшего и других. Важно указать на обязательную совокупность знаний у виновного об определенных сторонах той или иной деятельности, без которой преступная деятельность невозможна - знания о фактах некоторой области деятельности, в которую вторгается преступник См.: Кустов А.И. Механизм преступления и противодействие его расследованию. - Ставрополь, 1997..

Анализ следственной практики по расследованию уголовных дел, сопряжённых с уклонением от уплаты от таможенных платежей Было изучено 20 уголовных дел, принятых к производству сотрудниками Отделениея дознания Петрозаводской таможни за период 1999-2003гг., свидетельствует о наибольшей склонности совершения рассматриваемого преступления руководителями предприятий негосударственной формы собственности.

По организационно-правовым формам хозяйствующих субъектов количество преступлений, по изученным материалам распределяется следующим образом: 5% преступлений совершается государственными служащими и работниками государственных предприятий; 45% руководителями и иными работниками обществ с ограниченной ответственностью, открытых акционерных обществ, закрытых акционерных обществ; 15% индивидуальными частными предпринимателями; остальное приходится на иных физических лиц, в том числе и на безработных.

Социально-демографическая характеристика лиц, привлеченных к уголовной ответственности свидетельствует, что 85% преступлений совершены мужчинами и 15% преступлений совершено женщинами. Наибольшее количество преступлений совершается лицами в возрасте 31-50 лет, ими совершается 75% всех преступлений связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей. При этом 45% - это лица в возрасте 31 - 40 лет и 30% лица в возрасте 41 - 50 лет. Образовательный уровень характеризуется следующим образом: 60% - это лица с высшим и 4% незаконченным высшим образованием; 35% имеют среднее техническое или среднее специальное образование; 1% имеет неоконченное среднее образование.

Из представленных данных следует, что подавляющее большинство лиц, привлеченных к уголовной ответственности - мужчины. Средний возраст - 40 лет. Образовательный уровень достаточно высок.

Личность преступника, как криминологическая характеристика субъекта преступного уклонения от уплаты таможенных платежей, имеет определенные закономерности:

· относительно высокий социальный статус;

· высокий образовательный уровень;

· разветвленные социальные связи в различных сферах, в том числе в

· преступном мире и таможенных органах;

· прочная установка на достижение поставленной цели;

· жесткое распределение ролевых функций - «каждый отвечает за себя»;

· знание методики отдельных преступных действий или операций;

· знание процедуры таможенного оформления и таможенного контроля.

Глава 2. Процесс доказывания по делам об уклонении от уплаты таможенных платежей

2.1 Собирание доказательств

уклонение уплата таможенный платеж уголовный

Собирание доказательств представляет собой подробно урегулированную уголовно-процессуальным законом деятельность дознавателя, следователя, прокурора по выявлению (отысканию), получению, сбору и закреплению (фиксации) доказательств.

Процедура получения доказательств определена в законе как посредством норм, предписывающих субъектам доказывания совершение тех или иных действий, так и посредством норм, запрещающих указанным субъектам тот или иной вид поведения. Так, ст. 164 УПК РФ указывает, что «при производстве следственных действий недопустимо применение насилия, угроз и иных незаконных мер, а равно создание опасности для жизни и здоровья участвующих в них лиц». Это положение в полной мере распространяется и на иные источники доказательств.

Хотя доказывание фактических обстоятельств дела на всех этапах протекает в соответствии с общими закономерностями, способы собирания материалов и доказательств строго регламентированы законом и имеют свои особенности на каждой стадии уголовного процесса.

В стадии возбуждения уголовного дела доказательства, с точки зрения

уголовно-процессуального закона, не формируются. Однако представляется важным уделить ей внимание, так как недооценка материалов собираемых в этой стадии приводит к необоснованному или преждевременному возбуждению уголовного дела по признакам состава преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ, и как следствие - к их прекращению.

2.1.1 Особенности собирания материалов, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей в стадии возбуждения уголовного дела

Главным вопросом стадии возбуждения уголовного дела является вопрос о наличии, либо отсутствии признаков преступного уклонения от уплаты таможенных платежей в событии, о котором стало известно таможенному органу. Чтобы ответить на него, необходимы «достаточные данные» (ч.2 ст. 140 УПК РФ). Для их сбора законодатель устанавливает определенную правовую процедуру, при которой следственные действия не производятся, за исключением осмотра места происшествия, освидетельствования, назначения судебной экспертизы (ч.4 ст. 146 УПК РФ). Цель данной процедуры - принять и проверить поступившее сообщение, получить достаточно надежную информацию для суждения о признаках преступления и сохранить ее для последующего использования. Алгоритм действий дознавателя в данной стадии выглядит следующим образом:

1. изучение первичных материалов, поступивших в орган дознания;

2. анализ и оценка фактических данных, содержащихся в этих материалах;

3. истребование необходимых материалов, получение объяснений,

4. если первичные материалы не позволяют решить вопрос по существу;

5. изучение всех собранных сведений;

6. окончательная оценка фактических данных и принятие решения в

7. соответствии со ст. 145 УПК РФ о возбуждении уголовного дела, об отказе в

8. его возбуждении, либо о передаче материалов по подследственности.

Несвоевременное принятие решения о возбуждении уголовного дела в дальнейшем может задержать проведение неотложных следственных действий, что, в свою очередь, влечет утрату имеющихся доказательств См. о практике возбуждения уголовного дела: Бородин С.В. Разрешение вопроса о возбуждении уголовного дела. М., - 1970; Бородин С.В., Плесин В.И., Шавшин М.Н. Рассмотрение и разрешение органами внутренних дел заявлений и сообщений о преступлениях. М., - 1971; Вопросы расследования преступлений. Справочное пособие. 2-е издание под ред. И.Н.Кожевникова. М., - 1997.. Признаки уклонения от уплаты таможенных платежей могут быть достаточно очевидны, носить явный характер, но могут и не выделяться на общем фоне правомерной деятельности.

К числу явных признаков совершения преступного уклонения от уплаты таможенных платежей следует отнести:

- полное несоответствие реальной ситуации ее документальному отражению;

- несоответствие данных, содержащихся в документах, предъявляемых в таможенный орган, записям в бухгалтерских документах предприятия;

- наличие материальных подлогов в документах (дописки, исправления, подчистки и т.д.);

- уничтожение документов, необходимых для таможенного оформления товаров и транспортных средств, для последующего таможенного контроля;

- инсценировка несчастного случая (пожар, авария) или форс-мажорных обстоятельств.

К неявным признакам относятся те нарушения, которые могут быть следствием отсутствия профессионализма, небрежности. К их числу относятся нарушения правил, действующих в таможенном деле, правил учета товарно-материальных ценностей при проведении складских операций, технологической дисциплины.

Источниками первичной информации могут быть лица определенной категории: работники предприятия, не участвующие в совершении уклонения от уплаты таможенных платежей, но осознающие факт его совершения; очевидцы каких-либо криминальных или финансовых операций, не отдающие себе отчет в их сути (секретари-референты, водители, банковские служащие и др.); лица, замешанные в преступлении (иностранные контрагенты, перевозчики, покупатели, работники складов временного хранения, таможенных складов); ревизоры, аудиторы, члены инвентаризационных комиссий, налоговые инспекторы, сотрудники таможни, осуществляющие таможенное оформление и контроль, сотрудники оперативно-розыскных отделов, сотрудники органов внутренних дел.

Наиболее часто поводами к возбуждению уголовного дела данной категории преступлений (в 74% случаев) является непосредственное обнаружение уклонения от уплаты таможенных платежей таможенным органом, в зоне деятельности которого совершено преступление. В 26% случаев о факте совершенного преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ, становится известным из сообщений других таможенных органов, органов внутренних дел, налоговых органов.

В ходе осуществления проверочных действий возможны две ситуации: первичная информация получена негласным путем (в ходе осуществления ОРД); первичные данные поступили из открытых и официальных источников (материалы дел о нарушении таможенных правил, камеральных и выездных проверок; материалы, поступившие из других таможенных и иных правоохранительных органов; документы налоговых органов и др.).

Из каких бы источников не поступали материалы, они должны быть проверены в порядке, предусмотренном статьей 144 УПК РФ, и содержать достаточные данные для принятия по ним обоснованного процессуального решения дознавателем. В зависимости от того, происходит ли уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, объём сведений, необходимых для принятия решения будет различным.

Такими сведениями на стадии возбуждения уголовного дела, в зависимости от способа совершения уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, могут являться:

- документы (либо их копии), связанные с перемещением товаров, транспортных средств через таможенную границу России, их таможенном оформлении и контроле как на пограничной, так и на внутренней таможнях (краткие декларации, инвойсы, гарантийные обязательства, доверенности, акты таможенного досмотра, копии внешнеторгового контракта, паспорт сделки, уставно-регистрационные документы получателя, отрывные листы книжки международной перевозки грузов (МДП), грузовой таможенной декларации, уведомление о доставке товаров и транспортных средств, свидетельство о доставке товаров), а также данные о произведенной оплате таможенных платежей (платежные документы, которые представлены в подтверждение уплаты таможенных платежей, документы с требованием возврата уже уплаченных таможенных платежей, справка уполномоченного банка о наличии денежных средств предприятия);

акты, требования об уплате налогов и сборов и материалы таможенной инспекции и/или отдела федеральных таможенных доходов и учета денежных средств, подтверждающие факт уклонения от уплаты таможенных платежей (если правонарушение было выявлено данными подразделениями);

расчеты специалистов о размере неуплаченных таможенных платежей;

документы подразделения таможни, осуществляющего контроль доставки товаров, подтверждающих недоставку товаров в таможню назначения согласно установленным срокам (копия ДКД, копии документов, предъявлявшихся в пограничной таможне при ввозе товара, транспортногосредства на таможенную территорию России);

документы, подтверждающие нарушение таможенного режиматоваров и транспортных средств;

- данные о лицах, осуществляющих перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу;

уставно-регистрационные документы (или их копии) предприятий и организаций, уклонившихся от уплаты таможенных платежей;

копии документов банков об открытии предприятием, организациейрублевых и валютных счетов;

копии квалификационных аттестатов специалистов по таможенномуоформлению;

списочный состав работников, должностные инструкции последних, приказы о распределении обязанностей между руководителями предприятия,организации;

копия протокола собрания учредителей предприятия, организации о назначении руководителя и главного бухгалтера;

- результаты оперативно-розыскной деятельности, полученные в соответствии с Законом «Об оперативно-розыскной деятельности»,подтверждающие как факт совершения преступления, так и указывающие на лиц, их совершивших;

объяснения лиц, причастных к совершению уклонения от уплаты таможенных платежей, а также лиц, которым известны обстоятельстваправонарушения;

материалы дела о нарушении таможенных правил/если последнее заведено, либо их надлежащим образом заверенные копии.

Достаточными данными для принятия решения в порядке ст. 145 УПК РФ, в связи с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица, могут быть:

- документы (либо их копии), связанные с перемещением товаров, транспортных средств через таможенную границу России, их таможенном оформлении и контроле как на пограничной, так и на внутренней таможне (декларации, инвойсы, гарантийные обязательства, доверенности, акты таможенного досмотра, уведомление о доставке товаров и транспортных средств, свидетельство о доставке товаров), а также данные о произведенной оплате таможенных платежей (платежные документы, которые предоставлены в подтверждение уплаты таможенных платежей, документы с требованием возврата уже уплаченных таможенных платежей);

акты, требования об уплате налогов и сборов и материалы таможенной инспекции и/или отдела федеральных таможенных доходов и учета денежных средств, подтверждающие факт уклонения от уплаты таможенных платежей (если данное правонарушение было выявлено данными подразделениями);

расчеты специалистов о размере неуплаченных таможенных платежей;

документы подразделения таможни, осуществляющего контроль доставки товаров, подтверждающих недоставку товаров в таможню назначения согласно установленным срокам (копия документа контроля доставки, копии документов предъявлявшихся в пограничной таможне при ввозе товара, транспортного средства на таможенную территорию России);

документы, подтверждающие нарушение таможенного режима товаров и транспортных средств;

результаты ОРД, полученные в соответствии с Законом «Об оперативно-розыскной деятельности», подтверждающие как факт совершения преступления, так и указывающие на лиц их совершивших;

- данные о лицах, осуществляющих перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу;

объяснения лиц, причастных к совершению уклонения от уплаты таможенных платежей, а также лиц, которым известны обстоятельства правонарушения;

материалы дела о нарушении таможенных правил, если последнее заведено, либо их надлежащим образом заверенные копии.

Законодатель в УПК РФ не указывает способы собирания материалов в стадии возбуждения уголовного дела, однако, из анализа гл.19 УПК РФ, во взаимосвязи с ч.4 ст. 146 УПК РФ, к таким действиям относятся: получение объяснений, истребование необходимых материалов и документов, производство отдельных следственных действий (осмотр места происшествия, освидетельствование, назначение экспертизы).

Истребование материалов, необходимых для пополнения комплекса фактических данных, может касаться как документов первичного учета, так и обобщающих документов, справок, актов ревизий, обследований. Законодатель не регламентирует порядок истребования документов и необходимых материалов ни в стадии возбуждения уголовного дела, ни в других стадиях процесса.

На практике требование в предприятие, учреждение, организацию о предоставлении документов, материалов обычно оформляется письменно, регистрируется в отделе документационного обеспечения и исходит от начальника таможенного органа. Копия письменного требования приобщается к материалам проверки для подтверждения фактически произведенных проверочных действий. В подавляющем большинстве случаев гражданам предъявляются устные требования о выдаче соответствующих материалов с последующим отражением в объяснении данного лица факта их передачи. Однако, не исключено, что адресату, в зависимости от конкретной ситуации, следует предъявлять такое требование письменно (например, лицу, у которого оставлены на хранение документы, товары, транспортные средства, имеющие отношение к проводимой проверке и, возможно, .в дальнейшем для расследования уголовного дела) .

Материалы, полученные до возбуждения уголовного дела с соблюдением установленных для этой стадии процесса требований, в дальнейшем могут быть трансформированы в доказательства путём проведения определенных процессуальных действий (осмотр предметов, документов и приобщение их к материалам уголовного дела в качестве доказательств, допрос свидетеля и т.д.) и использоваться в этом качестве как в стадии предварительного расследования так и в ходе судебного разбирательства.

2.1.2 Особенности собирания материалов, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей в стадии предварительного расследования

В стадии предварительного расследования способы собирания доказательств в общей форме определены ст.86 УПК РФ, в которой указано, что собирание доказательств осуществляется в ходе уголовного судопроизводства дознавателем, следователем, прокурором и судом путем производства следственных и иных процессуальных действий, предусмотренных настоящим кодексом (ч.1 ст.86 УПК). Подозреваемый, обвиняемый, а также потерпевший, гражданский истец, гражданский ответчик и их представители вправе собирать и предоставлять письменные документы и предметы для приобщения их к уголовному делу в качестве доказательств (ч.2 ст.86 УПК). Защитник вправе собирать доказательства путем:

1) получения предметов, документов и иных сведений;

2) опроса лиц с их согласия;

3) истребования справок, характеристик, иных документов от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и организаций (ч.3 ст.86 УПК).

Среди способов собирания доказательств следственные и судебные действия имеют самый большой удельный вес. Исчерпывающий перечень таких действий дан в УПК РФ. Последовательность производства следственных и иных процессуальных действий обусловлена характером следственной ситуации на первоначальном этапе расследования. Типичными по делам об уклонении от уплаты таможенных платежей могут быть следующие ситуации:

- в момент возбуждения уголовного дела известно лицо (лица), подозреваемое в совершении преступления;

- основные обстоятельства преступления установлены, но не известно лицо, совершившее преступление.

В большинстве случаев следующий за первоначальным этап расследования заключается в основном в производстве следственных действий, направленных на собирание достаточных доказательств вины подозреваемого и/или установление лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого: обыск, выемка, осмотр, допрос, очная ставка, опознание, судебная экспертиза и т.д.

Расследование указанного преступления характеризуется целым рядом особенностей. Прежде всего при планировании расследования уклонения от уплаты таможенных платежей необходимо иметь ввиду, что действия виновного лица хотя и носят внешне скрытый характер, обычно находят отражение в различных таможенных, банковских документах, регистрационных документах государственных предприятий, финансово-хозяйственных документах коммерческой организации и т.д. Поэтому, если на первоначальном этапе расследования выясняется, что в уголовном деле отсутствуют отдельные документы, имеющие доказательное значение, то дознаватель обязан принять срочные меры по их обнаружению и истребованию.

Как способ собирания доказательств по преступлению, предусмотренному ст. 194 УК РФ, истребование документов наиболее эффективно в следующих случаях:

Получения в таможенном органе России или его структурном подразделении сведений о том, значится ли лицо (организация) в качестве участника внешнеэкономической деятельности и в зоне деятельности какого таможенного органа; о всех оформленных лицом (организацией) таможенных декларациях на товары, транспортные средства и информации о том, привлекалось ли лицо (организация) к ответственности за нарушения таможенных правил.

Получения сведений в подразделении Министерства по налогам исборам Российской Федерации (МНС России) о регистрации и перерегистрации лица (организации) и в каком качестве, с предоставлением уставно-регистрационных документов; о том, когда лицо (организация) представляло последний финансовый отчет в налоговый орган, значится ли по данным МНС России это лицо (организация), как уклоняющееся от представления финансовой отчетности и уплаты налогов.

3. Получения из телефонной компании сведений об абонентах, с которыми велись переговоры лицом и их местонахождении. Принадлежностииных телефонных номеров, которые значатся на любых документах лица(организации), обозначенных как контактные и оказавшиеся в поле зрения дознавателя.

4. Получения сведений в паспортно-визовой службе органов внутренних дел для о паспортных данных лиц, выступавших в качестве учредителей или руководителей организации на предмет, значатся ли эти паспорта в числе утраченных или похищенных (последнее осуществляется путем проверки справок «Ф-1» и базы данных похищенных или утраченных паспортов).

5. Получения из банка сведений о том, кто конкретно из его

сотрудников контактировал с лицом или представителями организации, как

при заключении договора об открытии счетов и банковском обслуживании, так и при проведении конкретных банковских операций (фамилия, имя, отчество, должность, место регистрации, место фактического проживания, номера контактных телефонов); сведений об учредителях (организациях), которые, в свою очередь, учредили коммерческую организацию, либо перечисляли на счет лица (организации) денежные средства, с использованием которых оно (лицо) или организация начали осуществлять свою финансовую деятельность, паспортные данные физических лиц, которые значились в качестве учредителей и руководителей таких предприятий и организаций.

6. Получения сведений в нотариальной конторе о записях,свидетельствующих о соответствии копии уставно-регистрационных и иных документов представленных в таможенный орган РФ, банк или в ИМНС РФ с их подлинниками (фамилии, имена и отчества тех лиц, кто представлял в нотариальную контору для заверения копии соответствующих документов).

Получения сведений в регистрационной палате, либо других государственных учреждениях, осуществлявших регистрацию организации и выдавших соответствующее свидетельство об этом с целью установленияконкретных лиц, сдавших уставно-регистрационные документы на регистрацию, либо получивших свидетельства о регистрации; сведения о других коммерческих структурах, учрежденных на основании паспортных данных лиц, проходящих по материалам.

Получение в информационных центрах УВД, МВД РФ сведений о судимости лица.

...