Метод равного взимания государственной пошлины предусматривает равную сумму пошлины для каждого плательщика независимо от его имущественного состояния и иных факторов. Примером может служить государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию юридических лиц (в соответствии с подп. п.1ст. 333.33 Налогового кодексом РФ за государственную регистрацию юридического лица, за исключением регистрации ликвидации юридических лиц и (или) политических партий и региональных отделений политических партий, государственная пошлина уплачивается в сумме 2 000 руб.).

Метод пропорционального взимания государственной пошлины предусматривает равный для всех налогоплательщиков размер пошлины, сумма же пошлины будет неодинаковой. При уплате государственной пошлины за право вывоза культурных ценностей, созданных более 50 лет назад, размер пошлины составляет 10 % стоимости вывозимых культурных ценностей (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Сумма государственной пошлины зависит только от стоимости вывозимых культурных ценностей.

Регрессивный метод взимания государственной пошлины применяется при исчислении суммы пошлины, подлежащей уплате при подаче исковых заявлений имущественного характера, как в суды общей юрисдикции и мировым судьям, так и в арбитражные суды (подп. 1 п. 1 ст. 333.19 и подп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ). В зависимости от цены иска (имеющей в данном случае характер налоговой базы) уставлена шкала, согласно которой при увеличении цены иска уменьшается размер государственной пошлины.

Законодатель зачастую устанавливает минимальные и максимальные пределы суммы государственной пошлины, подлежащей уплате. Например, за нотариальное удостоверение договоров об ипотеке морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания пошлина не может превышать 30 000 руб.; за удостоверение договоров поручительства пошлина не может быть менее 200 руб. и более 20 000 руб.

По искам имущественного характера, предъявляемым в арбитражные суды, пошлина не может быть менее 500 руб. и более 100 000 руб. (подп. 4, 11 п. 1 ст. 333.24 и подп. 1 п. 333.21 Налогового кодекса РФ).

Способами изменения обязанности по уплате государственной пошлины являются изменение срока уплаты пошлины посредством предоставления отсрочки (рассрочку) ее уплаты, а также изменение размера пошлины, в виде льгот по ее уплате. Использование данных средств изменения налоговой обязанности, в том числе по уплате государственной пошлины, является дозволением, то есть правом субъекта, но не его обязанностью. Плательщик пошлины вправе самостоятельно решать, использовать предоставленные ему законом льготы или нет, и в каком объеме.

Отсрочка (рассрочка) является одной из форм изменения срока уплаты налогов (сборов), то есть переносом установленного срока уплаты на более поздний срок. Отсрочка представляет собой перенос срока уплаты налога (сбора) на определенное время, по истечении которого сумма налога (сбора) подлежит уплате единовременно в полном объеме. При рассрочке сумма налога (сбора) уплачивается не единовременно, а частями в пределах соответствующего срока (п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ). Общие условия и порядок предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины содержатся в ст. 64, а особенности - в ст. 333.41 Налогового кодекса РФ.

Решения об отсрочке (рассрочке) уплаты государственной пошлины принимают органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина (п. 4 ст. 63 Налогового кодекса РФ). Предоставление отсрочки (рассрочки) уплаты пошлины может осуществляться по всем категориям юридически значимых действий.

В целях обеспечения экономического равенства плательщиков Налоговый кодекс РФ устанавливает льготы по уплате государственной пошлины. Под льготами понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов (п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ). Юридическое равенство плательщиков государственной пошлины обеспечивается общим запретом на установление льгот индивидуального характера.

Льгота может состоять в возможности не уплачивать налог или сбор (освобождение от уплаты налога, сбора) или уплачивать их в меньшем размере. По уплате государственной пошлины в основном предоставляются льготы в форме освобождения от уплаты пошлины отдельных категорий плательщиков государственной пошлины в зависимости от видов юридически значимых действий, за совершением которых они обращаются. Так, от уплаты государственной пошлины освобождены федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъекта РФ, органы местного самоуправления при обращении за государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) государственных или муниципальных ценных бумаг (подп. 4 п. 1 ст. 333.35 Налогового Кодекса РФ).

Ряд юридически значимых действий не оплачивается государственной пошлиной в зависимости от целей их совершения. Не уплачивается пошлина за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина или лица без гражданства в целях его обучения в государственном или муниципальном образовательном учреждении (подп.1п. 3 ст. 333.35 Налогового кодекса РФ). Во всех остальных случаях выдача приглашения не въезд на территорию России оплачивается государственной пошлиной.

Налоговый кодекс РФ освобождает от уплаты государственной пошлины в форме ее уменьшения определенные категории плательщиков, например, инвалиды I и II групп освобождаются от уплаты пошлины на 50% по всем видам нотариальных действий.

Использование предоставленных законом льгот является правом плательщика государственной пошлины. Однако некоторые категории плательщиков не могут отказаться от использования этого права. Пункт 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ предоставляет плательщику право отказаться от использования льготы, за исключением случаев предусмотренных Налоговым кодексом РФ. По мнению автора, государственные органы, органы местного самоуправления, а также учреждения, финансируемые за счет федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, не вправе отказаться от использования льгот по уплате государственной пошлины.

До недавнего времени спорным оставался вопрос об освобождении от уплаты государственной пошлины прокуроров, государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, обращающихся в суды в защиту государственных или общественных интересов (подп. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса РФ). Иногда названые органы освобождались арбитражными судами от уплаты государственной пошлины только в тех случаях, когда они обращались с заявлением в защиту публичных интересов и выступали в качестве процессуальных истцов (заявителей). Если же эти органы выступали в качестве процессуальных ответчиков, суды не усматривали оснований для их освобождения от уплаты государственной пошлины. Другие арбитражные суды освобождали государственные и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в предусмотренных законом случаях в защиту государственных или общественных интересов, от уплаты государственной пошлины независимо от их процессуального положения.

Вырабатывая рекомендации по применению данной нормы, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ избрал его «узкое» толкование, указав, что прокуроры, государственные органы. Органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины в целом по делу, рассматриваемому судом. Таким образом, эти органы не обязаны уплачивать государственную пошлину при подаче апелляционной (кассационной) жалобы, заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора, заявления о выдаче повторного судебного акта, копий других документов, выдаваемых арбитражным судом. А также при подаче заявления о выдаче дубликата исполнительного листа по делам, по которым ими были предъявлены иски (заявления) в защиту государственных и (или) общественных интересов. Во всех остальных случаях государственные и иные органы уплачивают государственную пошлину на равных со всеми основаниях.

Представляется, что формирование судебной практики в таком направлении призвано заставить государственные и иные органы разумно и добросовестно использовать предоставленные им права и выполнять возложенные на них обязанности. В этом проявилась дисциплинирующая функция государственной пошлины.

Налоговый кодекс РФ не содержит особого порядка предоставления льгот по уплате государственной пошлины. Как полагает диссертант, особенности правового статуса лиц, обращающихся за совершением юридически значимых действий, дающие право на льготы по уплате государственной пошлины, должны быть подтверждены документально, а заинтересованное лицо должно сделать заявление (подать ходатайство) о предоставлении ему льготы.

Так, общественные организации инвалидов освобождены от уплаты государственной пошлины по всем видам нотариальных действий. Если организация не заявит о своем статусе общественной организации инвалидов и не подтвердит его документально, льгота не будет предоставлена. В обязанности уполномоченного органа (должностного лица) не входит выяснение наличия оснований на получение льгот.

К разновидностям льгот по уплате государственной пошлины можно отнести уменьшение размера подлежащей уплате государственной пошлины. Оно допускается по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами РФ (п. 2 ст. 333.20; п. 2 ст.ЗЗЗ. 22 и п. 2 ст. 333.23 Налогового кодекса РФ). Основанием уменьшения пошлины является имущественное положение стороны. Размер пошлины может быть уменьшен по ходатайству стороны с приложением к нему доказательств, подтверждающих невозможность уплаты государственной пошлины в полном объеме.

В Налоговом кодексе РФ отсутствует норма, позволяющая органам и должностным лицам, уполномоченным совершать юридически значимые действия, полностью освобождать плательщика государственной пошлины от обязанности по ее уплате, исходя из его имущественного положения. При определении размеров государственной пошлины должен быть соблюден принцип доступности государственных органов и должностных лиц, который получил развитие в определении Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. № 274-0 по жалобам граждан Ахалбедашвили М.Г. и Молдованова К.В. на нарушение их конституционных прав подп. 10 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ. Конституционный Суд РФ указал, что суды вправе принимать по ходатайству физических лиц решения об освобождении их от уплаты государственной пошлины, если иное уменьшение размера пошлины (предоставление отсрочки или рассрочки ее уплаты) не обеспечивает беспрепятственный доступ к правосудию.

По мнению диссертанта, вывод Конституционного Суда РФ должен получить нормативно-правовое выражение в виде внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ.

В качестве дозволения, помимо права на отсрочку (рассрочку) уплаты государственной пошлины и права на использование льгот, должно быть рассмотрено право плательщика государственной пошлины на осуществление в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях зачета (возврата) уплаченной государственной пошлины.

Заявление о возврате государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты. Это правило полностью соответствует порядку возврата налогов и сборов, изложенному в ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Порядок возврата государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, и уплаченной за совершение иных юридически значимых действий различен.

Заявление о возврате государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дел судами и мировыми судьями, подается в налоговый орган по месту нахождения суда, который рассматривал или должен был рассматривать дело.

К заявлению о возврате государственной пошлины прилагаются:

платежные документы об уплате государственной пошлины. Если пошлина подлежит возврату в полном объеме, прилагаются подлинники платежных документов; при частичном возврате пошлины -- их копии;

решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

При отказе плательщика государственной пошлины от подачи искового заявления, иного заявления, жалобы, арбитражный суд выдает по его просьбе справку о том, что исковое заявление, иное заявление, жалоба в суд не поступали. Основания выдачи справок для возврата излишне уплаченной государственной пошлины судами общей юрисдикции и мировыми судьями аналогичны.

В полномочия налогового органа, в который поступило заявление о возврате государственной пошлины с приложением вышеуказанных документов, не входят проверка оснований для полного или частичного возврата пошлины и принятие решения о возврате ее суммы. Судебные акты, принимаемые арбитражными судами, и судебные постановления судов общей юрисдикции и мировых судей в части распределения судебных расходов содержат, по своей сути, решения о возврате суммы уплаченной государственной пошлины (п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ).

Для возврата государственной пошлины, уплаченной за совершение иных, «не судебных», юридически значимых действий, заявление подается плательщиком в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина. К названному заявлению прилагаются платежные документы, подтверждающие факт уплаты государственной пошлины:

--подлинные -- при возврате пошлины в полном объеме;

- копии - при частичном возврате.

Уполномоченный орган (должностное лицо), принявший заявление о возврате государственной пошлины, проверяет наличие оснований для возврата пошлины и принимает решение о ее возврате.

Государственная пошлина должна быть возвращена плательщику в течение месяца с момента подачи заявления о ее возврате. Орган Федерального казначейства осуществляет возврат государственной пошлины в соответствий с порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 5 сентября 2008 г. № 92Н.

При нарушении сроков возврата налога (сбора) на невозвращенную в срок сумму налога (сбора) начисляются проценты за каждый день просрочки. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

2.3 Охранительные средства в правовом режиме государственной пошлины и рекомендации по их совершенствованию

Охранительные правовые средства, направленные на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины, проявляют себя на уровне правоотношений, возникающих между: плательщиками государственной пошлины и органами (должностными лицами), уполномоченными на совершение юридически значимых действий; между указанными органами (должностными лицами) и налоговыми органами.

На органы и должностные лица, уполномоченные на совершение юридически значимых действий, фактически возложена обязанность при приеме заявлений, ходатайств и иных документов на совершение юридически значимых действий проверять не только сам факт уплаты государственной пошлины, но и полноту уплаты, а также соблюдение порядка уплаты.

Так при определении особенностей администрирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ в 2013году законодатель установил, что государственные органы. Органы местного самоуправления и находящиеся в их ведении бюджетные учреждения в предусмотренных законодательством РФ случаях осуществляют начисление, учет и контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты государственной пошлины, взыскание задолженности по государственной пошлине и принятие решения о ее возврате или зачете (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 24 ноября 2009 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов»).

Высший Арбитражный суд РФ указал, что при непредставлении истцом (заявителем) документа, подтверждающего уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере или право на получение льготы по уплате пошлины, либо ходатайства о предоставлении отсрочки (рассрочки), уменьшении размера пошлины, исковое заявление, иное заявление, жалоба возвращаются.

Следовательно, органы и должностные лица, уполномоченные на совершение юридически значимых действий, осуществляют проверку соблюдения плательщиками государственной пошлины законодательства о налогах и сборах. Такая проверка не может быть признана разновидностью налогового контроля, поскольку, как было указано выше, налоговый контроль возложен только на налоговые органы, а указанные органы и должностные лица таковыми не являются.

Налоговый контроль согласно все тому же определению осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В то же время порядок проверки правильности и своевременности исчисления и уплаты государственной пошлины в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Ранее диссертант отмечал, что единственным неблагоприятным последствием неуплаты или неполной уплаты государственной пошлины до совершения юридически значимого действия является отказ в совершении указанных действий в отношении заинтересованного лица. Порядок отказа в совершении юридически значимых действий, в том числе по основаниям неуплаты или не полной уплаты государственной пошлины, регулируется не нормами законодательства о налогах и сборах, а нормами тех отраслей права, которыми установлены правила совершения отдельных юридически значимых действий (например, ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Это еще один довод в пользу того, что рассматриваемый вид проверки не является формой налогового контроля.

Плательщик государственной пошлины вправе обжаловать отказ в совершении юридически значимых действий, в том числе сделанный по мотивам неуплаты или неполной уплаты пошлины. При этом, если юридически значимое действие должно быть совершено органом судебной власти, обжалование осуществляется в вышестоящий суд. Когда же речь идет об органах исполнительной власти, то плательщик вправе использовать не только судебный способ защиты своих прав и законных интересов, но и административный способ, обжаловав решения, действия (бездействие) должностного лица органа государственной власти в вышестоящий государственный орган. Получается, что государственный орган, не являющийся налоговым, будет полномочен рассмотреть спор, возникший из налоговых правоотношений, из правоотношений по взиманию налогов и сборов (ст. 2 Налогового кодекса РФ), что по смыслу налогового законодательства не допустимо.

Единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах составляют налоговые органы, к которым относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (ст. 30 Налогового кодекса РФ, ст. 1,2 Закона РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Таким образом, следуя буквальному толкованию налогово-правовых норм, осуществление государственными органами и должностными лицами, уполномоченными совершать юридически значимые действия, контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты государственной пошлины нарушает принцип единства системы налоговых органов, а, значит, недопустимо. Не согласуются с принципом единства системы налоговых органов и полномочия вышестоящих государственных органов рассматривать в ряде случаев споры, возникающие в связи с исполнением обязанности по уплате государственной пошлины.

Однако, подобная система контроля за уплатой государственной пошлины наиболее оптимальна, поскольку, как отмечал еще И.И. Янжул, является крайне простой и легкой, а «злоупотребления и уклонения очень затруднительны». Введение между плательщиком пошлины, заинтересованным в совершении юридически значимого действия, и государственным органом (должностным лицом), который совершает эти действия, посредника в виде налоговых органов создало бы дополнительный административный барьер, препятствующий реализации заинтересованным лицам своих прав и исполнению обязанностей.

Налицо необходимость привести к единому знаменателю налогово-правовые нормы и фактически складывающиеся правоотношения и закрепить названные выше особенности проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в отношении ее плательщиков.

Охранительно правовые нормы второго порядка заключаются в единственной статье Налогового кодекса РФ - ст. 333.42, уполномачивающей налоговые органы проверять правильность исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за которые взимается государственная пошлина. По смыслу приведенной статьи положения гл. 14 Налогового кодекса РФ, регламентирующей производство по налоговому контролю и производство по делам о налоговых правонарушениях, не распространяются на проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных и иных органах, осуществляющих в отношении плательщиков юридически значимые действия. В то же время такую проверку можно назвать налоговой, поскольку она возложена на налоговые органы, и предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст. 333.42 Налогового кодекса РФ).

Специфика правового регулирования налоговых проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины обусловлена, прежде всего, кругом подконтрольных лиц, в отношении которых проводятся мероприятия по налоговому контролю, а также предметом таких проверок и их целями.

Подконтрольными лицами при проведении налоговыми органами проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины являются не сами плательщики пошлины, а государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и должностные лица, которые в соответствии с законодательством уполномочены осуществлять действия, за которые взимается государственная пошлина. Одним словом, подконтрольными являются лица, которые должны осуществить проверку правильности, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в отношении непосредственно ее плательщика.

Если предметом налогового контроля в целом выступает исполнение подконтрольными лицами налоговых обязанностей, то предметом налоговой проверки правильности, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в государственных и иных органах и должностными лицами является соблюдение законодательства о налогах и сборах при осуществлении ряда полномочий:

по проверке уплаты плательщиками государственной пошлины в установленных размерах и сроки;

по предоставлению льгот по уплате государственной пошлины;

связанных с изменением сроков уплаты государственной пошлины (предоставление отсрочки, рассрочки уплаты государственной пошлины в соответствии со ст. 63, 63, 333.41 Налогового кодекса РФ);

по возврату и зачету государственной пошлины.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует порядок проведения налоговых проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины. Признавая это, Министерство финансов РФ письмом от 3 марта 2005 г. № 03-02-07/2-24 сообщило, что разрабатывает совместно Минэкономразвития России законопроект, направленный на совершенствование администрирования налогов и сборов, в том числе в части проверки уплаты государственной пошлины. С участием Федеральной налоговой службы разрабатывался проект Порядка представления органами судебной власти в налоговые органы информации о совершенных юридически значимых действий, за которые уплачивается государственная пошлина. Обязанность представлять такую информацию в порядке, установленном Минфинов России, возложена на органы, совершающие юридически значимые действия, согласно п. 2 ст. 333. 42 Налогового кодекса РФ.

Однако до сих пор ни указанный законопроект, ни порядок предоставления органами судебной власти в налоговые органы информации о совершенных юридически значимых действиях не приняты. По-видимому, превентивная цель налогового контроля не является на сегодняшний день первостепенной. Только так можно объяснить создавшийся правовой вакуум.

Заключение

пошлина правовой плательщик государственный

В работе комплексно исследованы правовая природа государственной пошлины, ее назначение и место в системе налогов и сборов в России. А также выявлены проблемы правового регулирования установления и взимания государственной пошлины и определены пути их решения.

В результате проведенного исследования:

1. В работе обоснованы и сформулированы сущностные признаки государственной пошлины, в совокупности, раскрывающие ее правовую природу:

в основе взимания государственной пошлины находятся осуществляемые уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимые действия, направленные на защиту прав и законных интересов как отдельных лиц, непосредственно обращающихся за совершением какого-либо действия, так и неограниченного круга лиц, всего общества в целом;

правовой целью взимания государственной пошлины является повышение сознательности плательщиков государственной пошлины при обращении в уполномоченные органы и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий.

В ходе исследования установлены функции государственной пошлины: дисциплинирующая и фискальная. Основной функцией является дисциплинирующая, заставляющая индивидов при обращении в уполномоченные органы и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий разумно и добросовестно использовать свои права и выполнять возложенные на них обязанности. Фискальная функция - второстепенная и выражается в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципальных образований.

Определяется содержание юридически значимых действий, совершаемых уполномоченными органами и должностными лицами, и признаваемых основанием для взимания государственной пошлины. Юридически значимые действия - это действия, совершение которых является юридическим фактом, т.е. основанием возникновения, изменения или прекращения субъективных прав и обязанностей у лица, в отношении которого совершаются такие действия. Уполномоченные органы и должностные лица, совершая юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина, исполняют возложенные на них нормативными правовыми актами публично-правовые обязанности и реализуют властные полномочия в отношении плательщиков государственной пошлины.

Исследовав правовою природу государственной пошлины и сравнив ее с правовой природой патентной пошлины, установлено, что правовая природа патентной и государственной пошлин аналогичны. На основе данного вывода аргументируется предложение о распространении на патентную пошлину налогово-правовых норм и включении последней в систему налогов и сборов в качестве разновидности государственной пошлины.

Рассмотрено правовое регулирование государственной пошлины как специальной институциональной системы налогов и сборов России.

Правовое регулирование государственной пошлины как специальной институциональной системы налогов и сборов России:

а) представляет собой порядок регулирования общественных отношений, связанных с уплатой государственной пошлины, обусловленный правовой природой данного явления;

б) направлен на достижение целей и функций, присущих государственной пошлине;

в) определяется целями и функциями государственной пошлины;

г) состоит в использовании особого сочетания правовых (юридических) средств.

6. Правовое регулирование государственной пошлины выступает вторичным правовым режимом, поскольку правовое регулирование государственной пошлины осуществляется как общими для правового регулирования налогообложения правовыми средствами, так и особыми их разновидностями, обусловленными правовой природой государственной пошлины, ее целями и функциями.

7. Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины осуществляется в превентивных целях, для предупреждения совершения уполномоченными органами и должностными лицами ошибок при взимании государственной пошлины. Специфика цели проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в сравнении с целями налоговых проверок обуславливается предназначением самой государственной пошлины.

При рассмотрении элементов структуры правового режима государственной пошлины выявлено ряд проблем в правовом регулировании государственной пошлины и сформулировал предложения по совершенствованию законодательства.

Мы считаем о недопустимости делегировать право установления отдельных элементов сборов исполнительным органам государственной власти. На этом основании; норма ст. 333.31 Налогового кодекса РФ, которой Правительству РФ делегировано право определять размеры государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, должна быть исключена.

Рассматривая особенности участия государственных органов в отношениях по уплате государственной пошлины, диссертант обосновал предложение об определении в Налоговом кодексе РФ налогово-правового статуса государственных органов, в том числе как плательщиков государственной пошлины.

Мы считаем о целесообразности внесения изменений в п. 2 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ и закрепить в нем право плательщика государственной пошлины поручать своему представителю исполнение обязанности по уплате государственной пошлины. Включение такой нормы в Налоговый кодекс РФ будет отражать реально складывающие общественные отношения, и соответствовать правоприменительной практике Высшего Арбитражного Суда РФ.

Мы предлагаем учесть в Налоговом кодексе РФ правовую позицию Конституционного Суда РФ и включить в главу 25.3 Налогового кодекса РФ положения, предоставляющие право судам по ходатайству плательщика государственной пошлины принимать решение о полном освобождении плательщика от уплаты государственной пошлины.

Необходимо также, по нашему мнению, привести к единому знаменателю налогово-правовые нормы и фактически складывающиеся правоотношения, установив особенности осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в отношении ее плательщиков. Кроме того, важно разработать правила проведения проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за которые взимается государственная пошлина, с учетом предмета, и целей проверки, а также особого правового статуса подконтрольных лиц.

Литература

Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.

Парижская Конвенция по охране промышленной собственности (заключена в г. Париже 20 марта 1883 г.) // Парижская Конвенция по охране промышленной собственности. Публикация № 201(R). Женева, 1990.

Соглашение о размере государственной пошлины и порядке ее взыскания при рассмотрении хозяйственных споров между субъектами хозяйствования разных государств (заключено в г. Ашхабаде 24 декабря 1993 г.) // Бюллетень международных договоров. 1994. № 7.

Протокол к Соглашению о размере государственной пошлины и порядке ее взыскания при рассмотрении хозяйственных споров между субъектами хозяйствования разных государств от 24 декабря 1993 г. (подписан в г. Минске 1 июня 2001 г.) // СЗ РФ. 2003. № 4. Ст. 268.

Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

Федеральный закон Российской Федерации от 2 декабря 2013 г. N 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"