Правовой статус Счетного комитета Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Правовые основы финансового контроля

1.1 Сущность и значение финансового контроля

1.2 Принципы осуществления финансового контроля. Значимость отношения в процессе реализации принципов

1.3 Видовая классификация финансового контроля

1.4 Методы финансового контроля

2. Государственный финансовый контроль - одно из направлений финансовой деятельности государства

2.1 Понятие государственного финансового контроля

2.2 Виды государственного финансового контроля

2.2.1 Валютный контроль

2.2.2 Бюджетный контроль

2.2.3 Контроль в сфере государственной банковской деятельности и в сфере страхования

2.3 Актуальные вопросы организации финансового контроля в Республике Казахстан

2.3.1 Тенденции развития финансового контроля

2.3.2 Роль финансового контроля в бюджетной деятельности

3. Правовой статус Счетного комитета Республики Казахстан

3.1 Счетный комитет Республики Казахстан как субъект государственного финансового контроля

3.2 Организация работы Счетного комитета

3.3 Деятельность членов Счетного комитета

3.4 Отчетность Счетного комитета

Заключение

Список использованных источников



Введение

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются Конституцией Республики Казахстан. В настоящее время, когда Казахстан уже пережил период становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, в настоящее время происходит процесс разграничения полномочий между центральным правительством и местными государственными органами власти. Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.

Сказанное только обуславливает актуальность выбранной темы.

Эффективное осуществление регулирующей функции государства в экономической сфере предполагает предупреждение, выявление и пресечение финансовых нарушений, наличие хорошо отлаженной, действенной системы государственного финансового контроля. Разработка обоснованной концепции осуществления государственного финансового контроля за формированием и использованием государственных ресурсов, и особенно, за исполнением бюджетов в стране, призвана содействовать эффективному и устойчивому развитию национальной экономики.

Как известно, экономика государства несет значительные потери из-за отсутствия в стране отлаженной, четко функционирующей единой системы государственного финансового контроля. Между тем опыт развитых стран подтверждает, что эффективный действенный финансовый контроль является необходимым условием существования сильного демократического государства и важным фактором государственного строительства. Анализ показывает, что в организации государственного финансового контроля имеет место наличие целого ряда проблем и противоречий как субъективного, так и объективного характера, которые негативным образом сказываются на его качестве и эффективности.

Практика свидетельствует, что в настоящее время в Республике Казахстан функционируют разрозненные звенья финансового контроля, слабо взаимодействующие между собой. Зачастую один и тот же субъект последовательно подвергается проверке со стороны нескольких контрольных органов. В результате фактически происходит непрерывный контрольный процесс, который вызывает негативные отношения. Все это говорит о том, что в стране не в полной мере функционирует единая система государственного финансового контроля.

Создание стройной, четкой системы государственного финансового контроля, отражающей двухуровневый характер бюджетных отношений и единство государственных финансов, - объективная необходимость формирования и развития целостной бюджетной политики государства. Определение места и роли высших органов финансового контроля в единой его системе, общих принципов, механизмов их организации и функционирования должно обеспечить унификацию и согласованность контроля за перераспределяемыми бюджетными средствами, сопоставимость показателей экономической эффективности и использования государственных финансовых ресурсов в целом.

В условиях развития рыночных отношений создание действенной системы государственного финансового контроля обусловлено объективной необходимостью обеспечения финансовых интересов государства при соблюдении прав его экономических агентов. Социальный климат в стране не изменится к лучшему до тех пор, пока бюджетная сфера финансовой деятельности государства не будет надежно защищена, пока не станет всеобъемлющим и действенным контроль за исполнением требований бюджетного законодательства, расходованием бюджетных ресурсов. Поэтому исследование развития эффективной системы государственного финансового контроля как общественной потребности является важной теоретической и методологической проблемой.

Роль Счетного комитета в деятельности государственных органов по контролю является важнейшим, поскольку бюджет это основа жизнедеятельности.

Для успешного социально-экономического развития государства, перспективного обеспечения здоровыми трудоспособными кадрами необходимо повысить эффективность функционирования здравоохранения. Недостаточный уровень оказания медицинских услуг и ухудшение здоровья нации снижают отдачу инвестиций в человеческий капитал и вызывают рост нетрудоспособного по состоянию здоровья населения.

Актуальность данной проблемы продиктована необходимостью исследования теории, методологии и практики организации государственного финансового контроля в бюджетной сфере, а также выработкой перспективных направлений его развития и совершенствования на основе анализа эффективности, адекватности применяемых форм и методов современным требованиям рыночной экономики.

Многие теоретические и практические вопросы государственного финансового контроля практически не исследованы отечественными учеными. Исключение составляют отдельные научные статьи и публикации, посвященные вопросам контрольной деятельности государства в сфере финансов. Большинство исследований, посвященных теоретическим вопросам государственного финансового контроля, представлено трудами российских ученых.

Целью исследования является разработка мер по повышению роли государственного финансового контроля в эффективном использовании бюджетных средств.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Уточнить содержание понятия "государственный финансовый контроль" на основе изучения его теоретико - методологических подходов.

2. Обосновать необходимость государственного финансового контроля в определении эффективности использования бюджетных средств.

3. Обозначить роль Счетного комитета РК в осуществлении финансового контроля.

Объектом исследования является организация государственного финансового контроля, направленная на обеспечение эффективного использования бюджетных средств.

Предметом исследования выступает механизм государственного финансового контроля как процесс реализации его форм, методов, элементов.

Теоретическая и методологическая основа исследования представлена научными трудами казахстанских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам управления бюджетной системой, государственного финансового контроля. В исследовании использованы официальные источники информации: законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, Указы Президента Республики Казахстан, Постановления Правительства Республики Казахстан, методологические документы Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, статистические данные Агентства Республики Казахстан по статистике. Использовались также материалы республиканских и международных научно-практических конференций, семинаров.



1. Правовые основы финансового контроля

1.1 Сущность и значение финансового контроля

Финансовый контроль представляет собой специфическую деятельность, направленную на проверку обоснованности стоимостного распределения валового общественного продукта по соответствующим фондам денежных средств и их расходование на определенные цели.

Термин "контроль" является производным от латинского означает "противопоставление" (намеченного, предполагаемого процесса, явления и происходящего или свершившегося, фактического).

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения, соотношения фондов, источниках их формирования, использовании. Контрольная функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и, прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в действительность только в общественных отношениях при участии людей, наличии определенных условий: создании особых органов контроля; укомплектовании их квалифицированными специалистами; регламентации прав этих органов.

Таким образом, контрольная функция создает объективные условия для использования финансов в качестве инструмента контроля, а сознательное применение осуществляется в ходе функционирования финансов в общественном производстве. Если финансы выражают отношения экономического базиса, то есть часть производственных отношений, то финансовый контроль как один из элементов управления финансами (наряду с планированием, учетом и анализом) - является надстроечной категорией[1].

Специфика финансового контроля состоит в том, что он осуществляется в денежной форме. Его непосредственным объектом являются процессы формирования доходов и накоплений, создание и использование денежных фондов. Однако действие финансового контроля распространяется на более широкий круг из денежных отношений, поскольку финансы тесно связаны с другими стоимостными категориями: оплатой труда, себестоимостью продукции, доходом, прибылью, производственными фондами (основными, оборотными), капитальными вложениями, инвестициями. А финансовый контроль за правильностью использования бюджетных ассигнований учреждениями и организациями затрагивает все стороны их деятельности - полноту развертывания сети и контингентов, соблюдение установленных норм расходования средств.

Сфера действия финансового контроля часто может совпадать с другими видами контроля: административным, правовым, социальным, техническим, политическим. Поскольку финансовая сторона деятельности хозорганов тесно связана с хозяйственной, бывает затруднительно, а иногда и невозможно отделить финансовый контроль от хозяйственного, так как в большинстве финансовых операций отражаются другие процессы хозяйственной деятельности [2].

Проведение государственного финансового контроля осуществляется с обязательным соблюдением принципов независимости, объективности, достоверности, прозрачности, компетентности, гласности с учетом обеспечения режима секретности.

Принцип независимости - недопущение любого вмешательства, подрывающего независимость органов государственного финансового контроля, ревизионных комиссий маслихатов, служб внутреннего контроля, их работников и членов, независимость проводимого ими контрольного мероприятия при осуществлении контрольных функций.

Принцип объективности контроля - проведение контроля строго в соответствии с законодательством Республики Казахстан, стандартами государственного финансового контроля, недопущение конфликта интересов, принятие решений по результатам контроля только на основании выявленных и документально подтвержденных фактов.

Принцип достоверности результатов контроля - подтверждение результатов контроля бухгалтерскими, банковскими и иными документами объекта государственного финансового контроля.

Принцип прозрачности контроля - ясность изложения результатов контроля, подотчетность органов государственного финансового контроля, ревизионных комиссий маслихатов Президенту Республики Казахстан, Парламенту Республики Казахстан, Правительству Республики Казахстан, Маслихатам.

Принцип компетентности - совокупность профессиональных знаний и навыков работников органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, членов ревизионных комиссий Маслихатов, необходимых для осуществления качественного контроля.

Принцип гласности - публикация результатов контроля с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

Основные задачи финансового контроля, в которых раскрывается его содержание:

1. Проверка выполнения финансовых обязанностей перед государством, организациями и населением.

2. Проверка правильности использования хозяйствующими субъектами находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных средств).

3. Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств хозяйствующими субъектами.

4. Выявление внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, ускорения оборачиваемости оборотных средств, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств.

5. Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

В случае их выявления применяются в установленном порядке меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение ущерба государству и организациям.

Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, его хозяйствующими субъектами.

Финансовый контроль в условиях рыночных отношений претерпевает существенные изменения. Новые экономические взаимоотношения не терпят постоянных проверок, надзора за финансовыми операциями, различного рода сделками. Всеобъемлющий контроль является тормозом нормальных рыночных отношений. Но переходной период, характеризующийся неотработанностью форм и методов преобразования собственности, либерализацией цен, свободой хозяйствования, факторами неопределенности экономической ситуации, вызывает потерю управляемости и контроля за движением финансовых потоков средств в приемлемом для общества направлении. В этих условиях усиливаются тенденции нарушения финансовой дисциплины, финансового законодательства, учащаются злоупотребления по поводу использования государственной собственности. Поэтому финансовый контроль должен явиться надежным заслоном всяческих негативных проявлений в хозяйственной жизни. Государство, защищая общественные интересы, социальную справедливость, должно вмешаться в процессы воспроизводства, распределения, используя в качестве инструмента регулирования возможности контрольной функции финансов, совершенствовать формы, методы и организацию финансового контроля [3].



1.2 Принципы осуществления финансового контроля. Значимость отношения в процессе реализации принципов

Финансовый контроль должен осуществляться с соблюдением определенных принципов. В их числе можно назвать следующие: а) всеобщность и универсальность; б) действенность и оперативность; в) конкретность и деловитость; г) постоянство и оперативность; д) достоверность и обоснованность; е) гласность и публичность; ж) правомерность и законность.

Разумеется, эти принципы выражают категорию желаемого - в действительности они могут быть и не реализованными.

В процессе осуществления финансового контроля возникает особая разновидность финансовых правоотношений - финансово-контрольных.

Сторонами этого правоотношения выступают субъект контроля и объект контроля. Субъект контроля - это финансово-контрольный орган, представляющий в этом правоотношении государство. Наиболее типичными субъектами контроля являются специализированные органы государственного финансового контроля (налоговые органы, контрольный орган министерства финансов и т. п.). Как уже отмечалось, проведение проверки может быть поручено и негосударственной организации, специализирующейся на проверках финансово-хозяйственной деятельности (например, аудиторской организации). Признак государственности -характерный признак финансово-контрольных отношений, позволяющий их отличить от всех других видов контрольно-денежных отношений.

В качестве объекта контроля выступают любые лица, несущие те или иные обязанности финансового характера (материальные и организационные), перед государством. В их числе государственные органы, юридические лица (государственные и негосударственные), граждане.

Финансово-контрольным правоотношениям, подобно любым другим финансовым правоотношениям, свойственен признак "власти и подчинения". Причем, здесь он выражен весьма отчетливо - у проверяющего субъекта всегда больше полномочий, чем у проверяемого. Так, он может требовать от проверяемого предоставления соответствующей документации, объяснений по поводу совершения тех или иных финансовых операций, производить выемку документов и предметов и т. д.

В то же время нельзя сказать, что субъекта контроля одни права, а у объекта - один обязанности. Каждый обладает и тем, и другим. Например, субъект контроля обязан осуществлять проверку таким образом, чтобы не создавать помех производственной деятельности проверяемого объекта (разумеется, если только сама проверка не направлена на пресечение этой деятельности как незаконной). Последний имеет право не выполнять требования проверяющего, если они выходят за пределы предмета государственного финансового контроля.

Финансово-контрольные правоотношения относятся к числу организационных финансовых правоотношений, т. е. они не опосредуют какого-либо движения денег, а призваны обеспечить нормальное функционирование финансовой, и даже шире - денежной системы государства. Поэтому предметом финансово-контрольного правоотношения (и он совпадает с предметом финансового контроля) выступают не деньги, а финансовые обязанности субъектов перед государством. Если в сфере финансового контроля находятся материальные финансовые правоотношения (например, налоговые), то предметом контроля выступают финансовые обязательства.

Так, если в процессе осуществления государственного финансового контроля проверке подвергается полнота и своевременность уплаты налогов в бюджет, то предметом данного контроля выступает исполнение финансового обязательства перед государством. Если же вышестоящий налоговый орган проверяет деятельность нижестоящего (насколько он качественно исполняет возложенные на него задачи), то предметом контроля выступает исполнение финансовой обязанности [4].

1.3 Видовая классификация финансового контроля

Классификация финансового контроля основана на различиях в субъектах, времени проведения контрольных действий, приемах (способах) проведения контроля. Исходя из этих признаков финансовый контроль подразделяется по трем направлениям: видам, формам, методам его осуществления.

В зависимости от субъектов (органов или организаций, осуществляющих контроль) выделяются следующие виды финансового контроля.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть предварительным, текущим и последующим. Такие формы контроля свойственны деятельности большинства контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов, и поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В данном случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.д.

Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязанностей перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов, инвестирования и т.д.).

Последующий финансовый контроль - контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной расходной части бюджета, использования хозорганами денежных средств и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению [5].

В наиболее общем виде формы финансового контроля следующие: 1) непосредственный контроль; 2) опосредованный контроль.

Непосредственный контроль характеризуется тем, что, во-первых, проверка ведется на самом объекте контроля (на предприятии, в учреждении и т. д.); во-вторых, проверяющие лица изучают и анализируют первичную документацию (счета, бухгалтерские проводки, платежные поручения, ведомости начисления заработной платы и т. п.), производят перерасчет денег, товарно-материальных ценностей, заслушивают личные объяснения работников проверяемой организации, осуществляют осмотр помещений и территорий. Иначе говоря, имеет место непосредственное контактирование субъекта и объекта контроля.

Эта форма финансового контроля наблюдается при таких методах его осуществления, как ревизия, инвентаризация и во всех других случаях, когда проверка совершается с так называемым "выездом на место".

На практике такой контроль называют "выездная финансовая проверка".

Опосредованный контроль характеризуется, во-первых, тем, что субъект и объект контроля пространственно разобщены, т. е. проверка носит заочный характер. Во-вторых, проверяющие лица имеют дело главным образом с отчетной или плановой финансовой документацией (финансовые планы, отчеты об их исполнении, справки, балансы, статистические и другие отчетные сведения и т. п.).

На практике такой контроль называют "камеральная финансовая проверка".

Разумеется, указанные формы финансового контроля не существуют как нечто изолированное друг от друга. Материалы, полученные в процессе одной формы финансовой проверки, могут использоваться для другой формы контроля. Скажем, изучение налоговой декларации, осуществляемое в процессе камеральной финансовой проверки, может явиться причиной для направления проверяющих лиц непосредственно к налогоплательщику, т. е. опосредованный финансовый контроль меняется на непосредственный контроль. И наоборот, акт ревизии, составленный в ходе осуществления непосредственного финансового контроля, направляется в вышестоящий орган хозяйственного руководства, где рассматривается и анализируется, т. е. контроль принимает опосредованные формы[6].

С позиций разделения государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную, взаимодействующих между собой с использованием системы сдержек и противовесов, финансовый контроль можно подразделить на: 1) контроль, осуществляемый органами представительной власти; 2) контроль, осуществляемый органами исполнительной власти; 3) судебный контроль.

Предметом контроля представительных органов выступает две группы вопросов: а) исполнение тех нормативных актов, носящих финансово-правовой характер, которые данные представительные органы приняли в пределах своей компетенции (например, парламент осуществляет проверку исполнения принятого им акта о том или ином налоге); б) исполнение акта, которым представительный орган утвердил соответствующий финансовый план (например, парламент осуществляет контроль за исполнением утвержденного им республиканского бюджета, маслихат - за исполнением утвержденного им местного бюджета).

Представительные органы могут создавать специальные контрольные органы, которые при осуществлении проверок финансового характера играют роль субъекта финансового контроля.

Так, применительно к бюджету контроль представительных органов предусматривает право на: а) получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета; б) получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении; в) создание собственных контрольных органов (например, комиссии по проверке финансирования той или иной программы); г) вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

Предметом контроля исполнительных органов также выступает две группы вопросов: а) исполнение финансового законодательства (главным образом, в части выполнения юридическими и физическими лицами своих финансовых обязательств перед государством); б) рациональность и эффективность использования государственных денежных средств.

Характер судебного контроля во многом определяется тем, какую роль в стране играет суд при рассмотрении финансовых правонарушения и жалоб на действия финансовых органов (например, производится ли взыскание пени и штрафа за несвоевременную уплату налога по решению суда или самого налогового органа).

В наиболее типичных случаях суд выступает в качестве органа финансового контроля в следующих случаях: а) при взимании недоимок, пени и штрафов с налогоплательщиков (если, разумеется, они не взимаются на основе решения самого налогового органа); б) при рассмотрении жало, б налогоплательщиков на действия финансовых органов, что обычно имеет место в сфере налогообложения; в) при рассмотрении правонарушений (обычно речь идет об уголовных делах) финансового характера; г) при рассмотрении споров, вытекающих из финансово-правовых договоров; д) при обжаловании в суд законности финансово-правовых актов (как нормативных, так и индивидуальных).

Во всех указанных случаях суд дает оценку поведения лиц (ответчиков, правонарушителей и т. п.) с точки зрения его соответствия финансовому законодательству, т. е. косвенным образом проверяет, была ли законной или незаконной та или иная финансовая операция, было ли выполнено или нет то или иное финансовое обязательство.

Кроме того, суд выступает в качестве органа финансового контроля при рассмотрении заявления о признании недействительным нормативного правового акта, носящего финансово-правовой характер [7].

Исходя из характера и правового статуса финансового контроля, его можно подразделить на: 1) специализированный; 2) функциональный.

Специализированный финансовый контроль - это контроль, осуществляемый специализированными финансовыми органами государства. Примером такого рода контроля выступает контроль, осуществляемый Министерством финансов, Министерством государственных доходов и т. п.

Функциональный финансовый контроль - это контроль, осуществляемый теми государственными органами, для которых финансовая деятельность вообще и финансовый контроль в частности представляют лишь одно из направления (функцию) их деятельности. Возьмем, к примеру, Парламент Республики Казахстан. Согласно Конституции он "является высшим представительным органом Республики, осуществляющим законодательные функции" (пункт 1 статьи 49). И в этом его общее назначение. Однако в перечне его функций значится, что он "утверждает республиканский бюджет и отчеты Правительства и Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его исполнении" (подпункт 2 статьи 53 Конституции). При реализации этой функции Парламент, следовательно, выступает в качестве финансово-контрольного органа государства. Поскольку в этом качестве он выступает при реализации одной из многих своих функций (остальные к финансово-контрольным не относятся), то данный вид контроля можно именовать функциональным. В аналогичной ситуации находятся местные представительные органы -маслихаты, которые контролируют исполнение местного бюджета, Правительство, отраслевые министерства и другие государственные органы, для которых функция контроля в той или иной сфере финансов представляет одну из многих других (нефинансовых) функций [8].

В свое время было общепризнанным деление финансового контроля на внутренний (внутриведомственный) и внешний (надведомственный). В основу этой классификации положена форма организационного взаимодействия контролирующего субъекта и подконтрольного объекта.

Финансово-хозяйственный контроль - это контроль за соблюдением установленного государством порядка формирования, распределения и использования децентрализованных государственных денежных фондов.

Еще раз обратим внимание на то, что само по себе использование денег осуществляется в расходных отношениях, построенных по схеме "продавец - покупатель", которые финансовыми не являются. Финансовым будет контрольное отношение, построенное по схеме "государственный контрольный орган-лицо, тратящее государственные деньги".

В качестве подконтрольных объектов при данном виде финансового контроля обычно выступают государственные предприятия и учреждения.

Субъектами этого вида контроля вступают контрольные органы Министерства финансов и субъекты государственного внутриведомственного контроля.

В условиях рыночных отношений внутрихозяйственный контроль в прежнем его понимании теряет свое значение: его должны замещать хозрасчетные стимулы на государственных предприятиях и коммерческие - на предприятиях других форм собственности. Хозяйственный расчет, коммерческий расчет больше гарантируют от всевозможных нарушений, так как личная заинтересованность работника, предпринимателя в успехе дела снимает необходимость контроля над самим собой.

В условиях рыночных отношений внутрихозяйственный контроль в прежнем его понимании теряет свое значение: его должны замещать хозрасчетные стимулы на государственных предприятиях и коммерческие - на предприятиях других форм собственности. Хозяйственный расчет, коммерческий расчет больше гарантируют от всевозможных нарушений, так как личная заинтересованность работника, предпринимателя в успехе дела снимает необходимость контроля над самим собой [9].

1.4 Методы финансового контроля

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: особенностей форм деятельности органов, осуществляющих финансовый контроль, от объекта и цели контроля, основания возникновения контрольного действия.

Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности, счетная проверка), обследования, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информация должностных лиц и др. Каждый из этих методов подразделяется на более частные способы, позволяющие решать промежуточные задачи. Например, в документальной ревизии используются такие способы, как встречная проверка документов, инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, восстановление количественного учета, контрольное сличение и другие.

Формы и методы финансового контроля постоянно совершенствуются, определенное воздействие оказывает на них система информации на базе вычислительной техники.

Названные общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов.

По результатам государственного финансового контроля принимаются следующие акты:

1) заключение - документ Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионной комиссии Маслихата, составляемый на основании актов контроля;

2) постановление Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета - документ, принимаемый на заседании Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета. Постановление Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета обязательно к исполнению всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым оно обращено.

3) постановление ревизионной комиссии Маслихата - документ, обязательный для исполнения всеми исполнительными органами, финансируемыми из соответствующего местного бюджета, и организациями, использующими средства соответствующих местных бюджетов или оказывающими финансовые услуги на всех стадиях освоения средств местных бюджетов;

4) представление - документ Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, направляемый в государственные органы, организации и должностным лицам для устранения недостатков в работе, а также в правоохранительные органы по вопросам привлечения к ответственности, предусмотренной законами Республики Казахстан;

5) предписание - документ об устранении нарушений и недостатков в работе, принятый руководителем центрального уполномоченного органа по внутреннему контролю в пределах его компетенции и направленный для обязательного исполнения должностным лицам государственных органов и других организаций;

6) акт контроля - документ, составленный органами государственного финансового контроля, ревизионными комиссиями Маслихатов, службами внутреннего контроля по результатам контроля;

7) отчет о проведении контроля - документ о результатах проведенной работы по контролю за определенный период времени [10].

Основной метод финансового контроля - ревизия (пересмотр - лат.) - наиболее полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений за прошедший определенный период. Ревизии проводят разные органы. Они могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов - вышестоящих, следственных органов.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут плановыми и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными.

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки, ценные бумаги), а не только отчеты, сметы и т.п.

Фактическая ревизия означает не только проверку документов, но и наличия денег, материальных ценностей.

Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период.

При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, разных целевых затрат и расходов).

Тематические ревизии проводятся в нескольких однотипных предприятиях, учреждениях или в нескольких министерствах и ведомствах по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Они дают возможность одновременно проверять состояние определенного участка на ряде хозяйствующих субъектов и получить обширный материал по данному вопросу, проанализировать его, сделать выводы, разработать предложения по улучшению работы.

Приемы ревизий: инвентаризация материальных ценностей, проверка наличия денежных средств в кассе, сопоставление плановых, нормативных и отчетных показателей деятельности проверяемого объекта, документальная и встречная проверки. Указанные приемы применяются в зависимости от поставленной цели ревизии.

Для проведения ревизий составляются программа, в которой указывается объект и цель ревизии, тема и основные вопросы, подлежащие проверке. Результаты ревизии оформляются актом, подписываемым руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои замечания и возражения руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе актов ревизий принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины. Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Проверки и обследования проводятся контрольными органами по определенным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, или по одному вопросу (теме) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами (участками) финансовой деятельности. Поэтому проверки в основном бывают тематическими. При этом некоторые проверки по своему характеру, могут носить вид внезапных инспекций. Целью проверок и обследований является выяснение состояния отдельного участка хозяйственной и финансовой деятельности хозоргана.

Камеральная проверка - осуществляется без выхода на место и предшествует документальной проверке хозоргана.

Встречная проверка - метод определения достоверности финансово-хозяйственных операций на проверяемом объекте посредством проверки действительного отражения этих операций у партнеров или клиентов проверяемого хозяйствующего субъекта.

Счетная проверка отчетности, то есть контроль достоверности бухгалтерских счетов и балансов осуществляется в три этапа. На первом этапе выясняется согласованность показателей различных форм отчетности; на втором - осуществляется сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; на третьем этапе определяется обоснованность учетных записей по данным первичных документов. Такая последовательность делает счетные проверки весьма эффективным средством контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности и способствует выявлению и предупреждению нарушений финансовой дисциплины [11].



2. Государственный финансовый контроль - одно из направлений финансовой деятельности государства

2.1 Понятие государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль (внешний и внутренний) - проверка соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оценки их исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных государством займов, денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении.

Внешний контроль - государственный финансовый контроль, осуществляемый Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионными комиссиями Маслихатов.

Внешний контроль осуществляется:

1) на республиканском уровне - Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета;

2) на местном уровне - ревизионными комиссиями Маслихатов.

Внутренний контроль - государственный финансовый контроль, осуществляемый центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля.

Внутренний контроль осуществляется центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля.

Объекты государственного финансового контроля - Правительство Республики Казахстан, местные исполнительные органы, государственные органы, ответственные за взимание и контроль поступлений в бюджет, государственные учреждения, финансируемые из республиканского и местных бюджетов, их подведомственные организации, получатели бюджетных средств, физические и юридические лица, использующие гранты, активы государства, гарантированные государством займы.

Государственный финансовый контроль подразделяется на следующие типы:

1) контроль на соответствие - оценка соответствия деятельности объекта государственного финансового контроля требованиям законодательства Республики Казахстан;

2) контроль финансовой отчетности - оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом государственного финансового контроля;

3) контроль эффективности - проверка и оценка экономичности, результативности и продуктивности, с которыми объект государственного финансового контроля использует средства республиканского или местных бюджетов, активы государства, гарантированные государством займы, деньги от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), гранты.

Государственный финансовый контроль осуществляется в следующих видах:

1) комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля за конкретный период сплошным методом;

2) тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля по отдельным вопросам за конкретный период сплошным методом;

3) встречный контроль - контроль третьих лиц, связанный с необходимостью получения информации в отношении объекта государственного финансового контроля, который заключается в сопоставлении документов, связанных между собой единством операций. Встречный контроль проводится исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом государственного финансового контроля и в рамках проверяемого вопроса.

Все представительные органы осуществляют финансовый контроль при ежегодном рассмотрении проекта соответствующего бюджета и отчета об исполнении его на сессиях. Важные контрольные функции выполняют планово-бюджетные и отраслевые постоянные комиссии представительных органов, которые предварительно, до начала сессии, рассматривают проект бюджета и отчет об его исполнении.

Правительство, аппарат местных администраций не только направляют контрольную деятельность подведомственных им органов, в том числе и финансово-кредитных, но и сами непосредственно осуществляют финансовый контроль. Правительство контролирует составление и исполнение государственного бюджета, осуществляет финансовую политику государства. Соответственно своим полномочиям контрольные функции выполняют исполнительны органы на местах.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется в пределах полномочий отдельного министерства, ведомства за деятельностью входящих в их систему (подчиненных, курируемых, подведомственных) предприятий, организаций, учреждений.

К основным задачам ведомственного контроля: контроль за выполнением плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности, правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, пресечение фактов бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств [12].

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный контроль, то есть контроль, осуществляемый на конкретных хозяйствующих субъектах (фирмах, компаниях, организациях, учреждениях). Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимое условие. Этот вид контроля способствует повышению ответственности первичных звеньев производства за эффективное использование производственных фондов, финансовых ресурсов, направлен на снижение потерь, различных нарушений финансовой дисциплины.

Государственный финансовый контроль (внешний и внутренний) - проверка соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оценки их исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных государством займов, денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении.

Внешний контроль - государственный финансовый контроль, осуществляемый Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионными комиссиями Маслихатов.

Внешний контроль осуществляется:

1) на республиканском уровне - Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета;

2) на местном уровне - ревизионными комиссиями Маслихатов.

Внутренний контроль - государственный финансовый контроль, осуществляемый центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля.

Внутренний контроль осуществляется центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля.

Объекты государственного финансового контроля - Правительство Республики Казахстан, местные исполнительные органы, государственные органы, ответственные за взимание и контроль поступлений в бюджет, государственные учреждения, финансируемые из республиканского и местных бюджетов, их подведомственные организации, получатели бюджетных средств, физические и юридические лица, использующие гранты, активы государства, гарантированные государством займы.

Государственный финансовый контроль подразделяется на следующие типы:

1) контроль на соответствие - оценка соответствия деятельности объекта государственного финансового контроля требованиям законодательства Республики Казахстан;

2) контроль финансовой отчетности - оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом государственного финансового контроля;

3) контроль эффективности - проверка и оценка экономичности, результативности и продуктивности, с которыми объект государственного финансового контроля использует средства республиканского или местных бюджетов, активы государства, гарантированные государством займы, деньги от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), гранты.

Государственный финансовый контроль осуществляется в следующих видах:

1) комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля за конкретный период сплошным методом;

2) тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля по отдельным вопросам за конкретный период сплошным методом;

3) встречный контроль - контроль третьих лиц, связанный с необходимостью получения информации в отношении объекта государственного финансового контроля, который заключается в сопоставлении документов, связанных между собой единством операций. Встречный контроль проводится исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом государственного финансового контроля и в рамках проверяемого вопроса.

Все представительные органы осуществляют финансовый контроль при ежегодном рассмотрении проекта соответствующего бюджета и отчета об исполнении его на сессиях. Важные контрольные функции выполняют планово-бюджетные и отраслевые постоянные комиссии представительных органов, которые предварительно, до начала сессии, рассматривают проект бюджета и отчет об его исполнении.

Правительство, аппарат местных администраций не только направляют контрольную деятельность подведомственных им органов, в том числе и финансово-кредитных, но и сами непосредственно осуществляют финансовый контроль. Правительство контролирует составление и исполнение государственного бюджета, осуществляет финансовую политику государства. Соответственно своим полномочиям контрольные функции выполняют исполнительны органы на местах.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется в пределах полномочий отдельного министерства, ведомства за деятельностью входящих в их систему (подчиненных, курируемых, подведомственных) предприятий, организаций, учреждений.

К основным задачам ведомственного контроля: контроль за выполнением плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности, правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, пресечение фактов бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный контроль, то есть контроль, осуществляемый на конкретных хозяйствующих субъектах (фирмах, компаниях, организациях, учреждениях). Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимое условие. Этот вид контроля способствует повышению ответственности первичных звеньев производства за эффективное использование производственных фондов, финансовых ресурсов, направлен на снижение потерь, различных нарушений финансовой дисциплины.

2.2 Виды государственного финансового контроля

В зависимости от своей сферы наиболее типичными видами государственного финансового контроля являются: 1) контроль в сфере организаций денежной системы и обеспечения ее нормального функционирования; 2) валютный контроль; 3) бюджетный контроль; 4) налоговый контроль; 5) контроль в сфере государственной банковской деятельности; 6) контроль в сфере государственного страхования; 7) контроль в сфере государственных децентрализованных финансов (финансово-хозяйственный контроль).

Государственный контроль в сфере денежной системы призван обеспечить ее нормальное функционирование и соблюдение того законодательства, посредством которого организуется сама денежная система. Государство является творцом существующей в стране денежной системы. Оно заинтересовано в том, чтобы эта система бесперебойно обслуживала потребности общества, экономики и, в конечном счете, самого государства. Так, зачастую государство в целях стабилизации собственной валюты устанавливает всякого рода запреты и ограничения на использование наличных расчетов, вводит правила хранения и инкассации наличных денежных знаков. Такого рода запреты и ограничения становятся предметом государственного финансового контроля [13].

2.2.1 Валютный контроль

По большому счету валютный контроль является частью контроля в сфере денежной системы, поскольку бесконтрольное и нерегулируемое движение иностранной валюты на внутреннем рынке выступает одной из главных причин расстройства обращения национальной валюты, т. е. приводит в расстройство собственную денежную систему. Поэтому любое государство всегда ревниво относится к обращению иностранной валюты на собственной территории и регулирует эти вопросы особенно тщательно. Однако в силу специфики предмета контроля - обращение иностранной валюты и иных валютных ценностей - этот вид контроля традиционно выделяется в самостоятельный вид государственного финансового контроля.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства, что одновременно выступает средством обеспечения нормального функционирования денежной системы страны, представленной национальной валютой. Все это достигается посредством выявления случаев нарушения валютного законодательства, несоблюдения валютной дисциплины и привлечения виновных к установленной законом ответственности.

Предметом валютного контроля выступает соблюдение требований валютного законодательства.

Обычно проверяется:

а) соблюдение установленного порядка приобретения валютных средств юридическими и физическими лицами (легальность происхождения валюты);

б) выполнение валютных обязательств перед государством, включая обязательную продажу иностранной валюты государству или на внутреннем валютном рынке;

в) соблюдение установленных правил ввоза и вывоза иностранной и других валютных ценностей;

г) соблюдение банками правил банковских операций с иностранной валютой;

д) наличие у банков установленных разрешений и лицензий, дающих им право на совершение операций с иностранной валютой;

е) обоснованность совершения платежей в иностранной валюте, соблюдение правил расчетов между резидентами и нерезидентами, а также между резидентами в этой валюте;

...