Правовые основы бюджетного устройства в Республике Казахстан

Ревизионные комиссии маслихатов осуществляют внешний государственный финансовый контроль на местном уровне.

Внутренний государственный финансовый контроль на республиканском уровне осуществляется уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля центральных государственных органов в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

Внутренний государственный финансовый контроль на местном уровне осуществляется уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля исполнительных органов, финансируемых из областного бюджета, бюджетов города республиканского значения, столицы в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

Уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган по внутреннему контролю проводит внутренний государственный финансовый контроль по утвержденному на соответствующий финансовый год плану.

Внеплановый контроль проводится по поручениям Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан, уполномоченных на то государственных органов, депутатским запросам.

Принципами государственного финансового контроля являются:

1) принцип независимости - недопущение вмешательства, посягающего на независимость органов государственного финансового контроля и его работников при осуществлении ими деятельности;

2) принцип объективности - проведение контроля строго в соответствии с законодательством Республики Казахстан, со стандартами государственного финансового контроля, исключение конфликта интересов;

3) принцип достоверности - подтверждение результатов контроля бухгалтерскими, банковскими и иными документами объекта контроля;

4) принцип прозрачности - ясность изложения результатов контроля, подотчетность органов государственного финансового контроля Президенту Республики Казахстан, Правительству Республики Казахстан, маслихатам, руководителям государственных органов, общественности;

5) принцип компетентности - совокупность необходимых для осуществления контроля профессиональных знаний и навыков работников органов государственного финансового контроля;

6) принцип гласности - обязательная публикация результатов государственного финансового контроля с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

Единые требования к государственному финансовому контролю определяются стандартами государственного финансового контроля.

Стандарты государственного финансового контроля разрабатываются Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета совместно с уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и утверждаются Президентом Республики Казахстан.

Стандарты государственного финансового контроля обязательны для исполнения органами государственного финансового контроля [26].

Государственный финансовый контроль подразделяется на следующие типы:

1) контроль на соответствие - оценка соответствия деятельности объекта контроля требованиям бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан;

2) контроль финансовой отчетности - оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом контроля;

3) контроль эффективности - оценка, проводимая в том числе на основе контроля на соответствие и финансовой отчетности, достижения государственными органами прямых и конечных результатов, предусмотренных в их стратегических планах, реализации государственных и бюджетных программ, программ развития территорий, оказываемых государственных услуг, использования связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, поручительств и активов государства, а также комплексный и объективный анализ влияния деятельности государственного органа и субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики или отдельно взятой отрасли экономики, социальной сферы, других сфер государственного управления.

Органы государственного финансового контроля в пределах полномочий осуществляют следующие виды контроля:

1) комплексный контроль - контроль и оценка деятельности объектов контроля по всем вопросам за конкретный период;

2) тематический контроль - контроль и оценка деятельности объекта контроля по отдельным вопросам за конкретный период;

3) встречный контроль - контроль третьих лиц, который проводится исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом контроля в рамках проверяемого вопроса;

4) совместный контроль - контроль, проводимый органами государственного финансового контроля совместно с другими государственными органами.

По результатам контроля принимаются следующие акты:

1) органами внешнего государственного финансового контроля и уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю:

- акт контроля - документ, составленный органами государственного финансового контроля по результатам контроля;

- отчет об итогах контроля - документ, составленный органами государственного финансового контроля о результатах проведенной работы по контролю за определенный период времени;

- постановление - документ, принимаемый Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионной комиссией маслихата, подтверждающий результаты контроля и содержащий решения, обязательные для исполнения всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым он обращен;

- заключение - документ Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионной комиссии маслихата, составляемый на основании актов контроля и (или) аудиторских отчетов;

- представление - обязательный для исполнения документ органов государственного финансового контроля, направляемый объектам контроля и другим заинтересованным лицам для устранения выявленных нарушений и недостатков в работе;

2) службой внутреннего контроля:

- заключение по итогам внутреннего контроля - документ, составляемый по результатам проведенного контроля, подписываемый службой внутреннего контроля и объектом внутреннего контроля;

- отчет о результатах внутреннего контроля - документ, составленный на основании заключения по итогам внутреннего контроля, содержащий рекомендации по улучшению внутренних процедур, правил, процессов в целях повышения эффективности работы, достижения прямых и конечных результатов деятельности объекта внутреннего контроля, представляемый руководителю государственного органа [27].

Служба внутреннего контроля составляет на основании отчета о результатах внутреннего контроля проект представления, являющегося проектом документа, принимаемого руководителем государственного органа по итогам внутреннего контроля, обязательного для устранения объектом внутреннего контроля выявленных нарушений и недостатков в работе, а также выполнения содержащихся в нем рекомендаций.

3.2 Совершенствование бюджетного устройства на этапе перехода на бюджетирования, ориентированного на результат

В своем ежегодном послании глава государства указал на необходимость модернизации и совершенствования системы планирования, повышения эффективности использования средств бюджета и управления государственными активами.

В целях реализации данного политического курса, проведена работа по формированию нормативно-правовой базы для развития системы государственного управления, основанной на принципах результативности, прозрачности и подотчетности обществу.

Базой новой системы государственного бюджетного планирования уже с 2009 года стал трехлетний бюджет. Для этого Правительством разработан новый Бюджетный кодекс с учетом позитивного опыта ряда развитых стран.

Целью Бюджетного кодекса является внедрение системы государственного бюджетного планирования, предусматривающего новые подходы к разработке и содержанию планов и программных документов повышение самостоятельности государственных органов при принятии решений. Одновременно предусматривается усиление их ответственности.

Теперь деятельность всех органов государственного управления ориентирована на достижение стратегических целей и заданных результатов. Финансовые ресурсы будут распределяться исходя из целей, задач и функций государства с учетом приоритетов государственной политики и общественной значимости ожидаемых конечных результатов от использования бюджетных средств. Это отражено в новом Бюджетном кодексе, предусматривающем взаимосвязанные методы планирования, исполнения и контроля за исполнением бюджета.

В новом Бюджетном кодексе можно отметить недостаточную регламентацию процедур взаимодействия государственных структур, которые должны обеспечить качественную проработку государственного бюджета на этапе планирования. Это, в свою очередь, не исключает практику корректировок бюджета в течение календарного года.

В настоящее время на стадии реализации более 120 государственных и отраслевых программ развития. Многие из них, к сожалению, в свое время были сформированы с ориентацией разработчиков на максимальное выбивание средств из бюджета без определения критериев результативности. По всей вероятности по ряду программ потребуется их актуализация исходя из новых подходов к бюджетному планированию[28].

Кроме того, ожидается не повышение, как предполагает Правительство, а некоторое снижение прозрачности бюджетного процесса.

Надо признать, что бюджет, ориентированный на результат, имеет ряд преимуществ. Он обязывает администраторов бюджетных программ самостоятельно принимать решения по расходу финансовых средств, исходя из изначально ожидаемых результатов. Это дает возможность маневрировать бюджетными средствами для их эффективного использования и достижения конкретных целей, предусмотренных стратегическими планами и бюджетными программами. Вместе с тем, у нас есть опасения, что контроль за расходованием бюджетных средств будет несколько усложнен, поскольку принят трехлетний бюджет на скользящей основе и укрупнена бюджетная классификация.

Внедрение новой системы бюджетного планирования предполагает анализ достижения показателей результатов работы органов государственного управления с обязательной оценкой влияния их деятельности на развитие отдельно взятой отрасли экономики, региона и страны в целом. Такой подход должен положительно повлиять на эффективность использования бюджетных средств и активов государства.

Однако, когда нет конкретики, то трудно определить и виновника. Полное "развязывание рук" администратора бюджетных программ без четких критериев оценки контроля и ответственности чревато глубокими негативными последствиями. Практика нашей контрольной работы не раз показывала: где нет четких правил и порядков в использовании бюджетных средств, там допускается больше всего нарушений.

В этих условиях при смене приоритетов в бюджетном планировании необходимо одновременно совершенствовать существующую систему государственного финансового контроля. К сожалению, новый Бюджетный кодекс, определенно расширив функции органов внешнего финансового контроля, не учел их сегодняшнюю институциональную неподготовленность по их реализации.

Так, в Бюджетном кодексе предусмотрено наличие службы внутреннего контроля в государственном органе, как на центральном, так и на местном уровне, с ориентацией их деятельности преимущественно на принятие превентивных мер по обеспечению эффективного использования бюджетных средств. Такой подход позволит предотвратить факты нарушений на ранних стадиях непосредственного расходования выделяемых средств, снизит риск возможных издержек и в целом повысит эффективность деятельности государственных органов. Однако, без должного внимания остались вопросы повышения роли ревизионных комиссий маслихатов, осуществляющих функции внешнего государственного финансового контроля на местном уровне.

Следует отметить, что до настоящего времени не разрешен вопрос относительно статуса ревизионных комиссий маслихатов в качестве полноценного органа финансового контроля, не выработано единое мнение относительно места ревизионных комиссий маслихатов в системе местных государственных органов.

В послании Президента Республики Казахстан отмечается необходимость институционального укрепления ревизионных комиссий маслихатов как независимого института внешнего контроля на местном уровне. Это возможно за счет сокращения численности Комитета финансового контроля Минфина.

Маслихаты на областном и районном уровне разрабатывают и утверждают положение о ревизионной комиссии, которых на сегодня более 200. В этой связи, отсутствует унифицированный подход к организации и осуществлению деятельности ревизионных комиссий. Назрела необходимость утверждения типового положения о ревизионных комиссиях маслихатов. При этом, эта функция уже возложена на Счетный комитет.

Сегодня очевидна необходимость принятия Закона "О Счетном комитете" и внесение изменений в Закон "О местном государственном управлении", поскольку его отдельные нормы противоречат положениям бюджетного законодательства, где определено, что ревизионные комиссии маслихатов являются государственными органами. По нашему мнению, они должны быть самостоятельными и подотчетны маслихатам, а не быть в составе и структуре аппарата маслихата. Председателя ревизионной комиссии должен назначать соответствующий маслихат по согласованию его кандидатуры с высшим органом внешнего контроля. При этом он не должен быть депутатом. Наделение председателя ревизионной комиссии мандатом депутата создаст конфликт интересов, так как он будет вынужден участвовать при утверждении местного бюджета и одновременно готовить заключение об его исполнении. С этим мнением уже считаются многие наши коллеги на местах.

Несвоевременное решение таких вопросов может негативно повлиять на эффективность работы по форсированию бюджетной реформы.

Как уже отмечалось выше, с внедрением новых бюджетных отношений изменился и характер деятельности органов государственного финансового контроля. Произошло смещение акцентов отныне проводимых видов контроля к контролю эффективности программных документов. Это обусловлено тем, что данный вид контроля выступает как основной инструмент оценки эффективности, результативности и экономичности бюджетных программ, стратегических планов государственных органов, оценки их практической деятельности и уровня влияния на показатели социально-экономического развития страны.

Следует отметить, что в основе контроля эффективности должно быть сотрудничество и партнерство между контролирующими органами и объектами контроля. Полного их взаимодействия не будет до тех пор, пока объект контроля не будет заинтересован в эффективном управлении государственными средствами и не будет понимания важности проведения контроля эффективности, который, в конечном счете, нацелен на создание благоприятных условий для развития и улучшения деятельности объекта контроля. Только при таких условиях государственный финансовый контроль будет способствовать развитию экономики, совершенствованию системы управления деятельностью объектов контроля путем рационального, экономного и эффективного использования бюджетных средств, выделенных на реализацию стратегических планов и соответственно бюджетных программ. Этот подход соответствует нормам Бюджетного кодекса, которыми расширены полномочия и функции высших органов государственного финансового контроля, направленные в основном на проведение контроля эффективности.

В целом, построение системы государственного финансового контроля в новых условиях должно быть осуществлено с внедрением опыта передовых стран и общемировых тенденций по расширению полномочий государственных органов финансового контроля и аудита.

Основными проблемами, которые предстоит решить для успешного внедрения бюджетного планирования, ориентированного на результат, являются трудности определения целевых индикаторов измерения социально-экономических результатов деятельности государственных органов, сложность выработки единых целей и показателей, отражающих степень их достижения, несовершенство информационного, методического обеспечения и систем учета. Отсутствие утвержденных критериев и показателей эффективности использования бюджетных средств значительно усложнит работу органов государственного финансового контроля, а в отдельных случаях будет невозможно объективно и достоверно оценить эффективность использования бюджетных средств. Поэтому необходимо ускорить разработку критериев эффективности и результативности деятельности министерств и ведомств.

В последнее время Правительство большое внимание уделяет вопросам реализации приоритетных национальных проектов и проводит активную политику в области структурных преобразований, формирует институты развития, наделяя их значительными полномочиями и средствами, консолидирует активы в реальном секторе экономики путем формирования холдингов, фондов с участием государства. При этом большие бюджетные средства и государственные активы направлены на капитализацию институтов развития и частно-государственного партнерства. Кроме того, им выделяются значительные финансовые ресурсы Национального фонда и государственного бюджета на мероприятия по стабилизации экономики и преодолению возможных последствий влияния мирового финансового кризиса.

Поэтому здесь возрастает актуальность государственного финансового контроля. Вместе с тем проведение финансового контроля в данном секторе до недавнего времени было проблематичным. Мы могли реально отследить только использование активов государства получателями бюджетных средств, предназначенных на увеличение их уставного капитала, а вопросы достижения ими конечных результатов оставались вне поля нашего контроля.

Поэтому в новом Бюджетном кодексе Счетному комитету предоставлены дополнительные полномочия в части проведения контроля целевого использования институтами развития бюджетных средств и достижения ими конечных результатов. С принятием нового Бюджетного кодекса появилась возможность информировать общественность об использовании активов государства Фондом национального благосостояния "Самрук - Казына" и дать оценку влияния антикризисных мероприятий на экономику страны.

Теперь представится возможность проверить эффективность управления коммерческими банками целевыми средствами, выделенными Фондом национального благосостояния "Самрук - Казына". Мы убеждены в необходимости постоянного внимания и систематического контроля со стороны высшего органа государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств банками второго уровня, в целях снижения возможных рисков в условиях мирового финансового кризиса. Для нас это является новой сферой контроля и аудита, которая потребует привлечения высококвалифицированных специалистов, обладающих опытом работы по разработке методик, регламентирующих процедуры внешнего контроля за использованием целевых бюджетных средств и активе в этом секторе экономики.

Хотелось бы отметить, что норма Бюджетного кодекса по одновременному предоставлению Правительством отчет: об исполнении республиканского бюджета и Счетным комитетом своего заключения позволит актуализировать оценю исполнения бюджета и обеспечить полноценный переход от стратегии управления ресурсами к стратегии проектного управления результатами.

Считаем, что государственный финансовый контроль является важной составной частью управления ресурсами, который должен внести свой вклад в создание эффективной системы управления. Поэтому постоянно поднимаются вопросы о необходимости качественно новых подходов к деятельности высших контрольных органов и служб внутреннего контроля. Система контроля должна работать на принципах управления по конечному результату, а для этого необходимо ее институциональное укрепление, что особенно важно, - повышение квалификации кадров, умение специалистом применить свои знания в новых условиях экономического развития. Назрела необходимость сертификации уровня знания каждого работника государственного финансового контроля.

Для совершенствования контрольной деятельности следует обеспечить системный подход к ее организации с использованием всего имеющегося потенциала и внедрением новых методов работы. Одновременно необходимо наладить информационное взаимодействие и сотрудничество органов финансового контроля. В целях исключения дублирования проверок и неэффективного использования средств, необходима общая координация деятельности органов финансового контроля. Тем не менее, реалии завтрашнего дня заставят вновь вернуться к решению данных вопросов, и тогда в любом случае сможем повысить эффективность системы государственного финансового контроля [29].

3.3 Бюджетное устройство и планирование

Достигнутые результаты связаны с эффективным планированием и с эффективным контролем. Поэтому следующие инновации в работе Счетной палаты, пока не закрепленные законодательно, получили политическое одобрение:

- внедрение проектного подхода (системы управления проектами) с целью контроля за расходованием средств на особо крупные проекты и обеспечения их высокой эффективности;

- внедрение стратегического аудита. Он отличается от финансового аудита и аудита эффективности оценкой реализуемости и финансовой обеспеченности разрабатываемых проектов.

В Казахстане переход на БОР пройдет поэтапно: начиная с 2009 года на эту систему переходят все центральные государственные органы, а с 2010 года - местные исполнительные органы.

Для успешного внедрения новой системы государственного управления работа ведется с 2007 года: разработаны методологические документы, оптимизированы соответствующие программные документы, их взаимосвязь и иерархия [19].

При этом остается много нерешенных вопросов по осуществлению финансового контроля на местах, что актуально в условиях повышения самостоятельности администраторов бюджетных программ.

Во-первых, это статус, роль и компетенция ревизионных комиссий маслихатов.

Во-вторых, в регионах не совсем четко представляют, как проводить контроль при новой системе планирования. Это вопросы методологического обеспечения, индикаторов оценки деятельности объектов контроля и понимания сути реформы, ее целей. Государственные органы уделяли больше внимания разработке индикаторов и показателей. Вопросы сбора информации об их исполнении, механизмах мониторинга и реализации, недостаточно продуманы. Значение этих показателей в БОР велико, поскольку это не только прогноз развития отрасли, но и инструмент для осуществления государственного финансового контроля.

И, в-третьих, усиление кадрового потенциала органов финансового контроля, особенно в регионах. В настоящее время в системе образования Казахстана нет механизма подготовки кадров для государственного финансового контроля, нет системы повышения квалификации. Это напрямую сказывается на эффективности работы органов финконтроля. Данные проблемы, по аналогии с российским опытом, будут решены путем открытия соответствующих специальностей в вузах, а повышение квалификации - Центром по исследованию финансовых нарушений Счетного комитета.

"Красной нитью" проходит проблема значимости общественного контроля. В зарубежных странах необходимость предоставления информации не закрепляется законом, однако существует значительное количество профессиональных объединений (ассоциаций, организаций и т. д.), рекомендации которых строго и неукоснительно выполняются всеми субъектами общественных финансов. Неисполнение требований и условий указанных организаций может повлечь за собой негативные последствия для региональных и местных администраций, поскольку общественное мнение формируется на основе информации ассоциаций. Именно таким представляется целевой индикатор развития системы общественного контроля в Казахстане.

Главное отличие ранее действующей системы бюджетирования от настоящей системы бюджет ориентированный на результат (далее БОР) состоит в том, что БОР стимулирует государственные органы сосредоточить внимание на целях и результатах их деятельности. Так, отправной точкой БОР является определение конечных результатов расходования бюджетных средств и показателей, на основании которых можно судить о степени достижения поставленных целей, то есть удовлетворенность благополучателей качеством оказанных услуг.

Нынешняя модель (затратный метод) распределяет общий объем расходов между бюджетополучателями (ведомствами), в то время как БОР увязывает объем и структуру расходов бюджета с приоритетами госполитики и ее социально - значимыми ожидаемыми и фактическими результатами. При затратном методе ответственность госорганов идет за целевое использование средств, а БОР - за повышение качества государственных услуг.

Система БОР преследует общую цель повышения эффективности управления государственным сектором. Так, результатом БОР должно стать более эффективное распределение государством бюджетных ресурсов между приоритетными направлениями государственной политики (между конкурирующими статьями расходов) и повышение эффективности их использования.

Для общества ценность БОР состоит в том, что оно позволяет лучше понять, какие цели ставит перед собой правительство, насколько они отвечают потребностям населения и, в какой степени правительству удается достичь поставленных целей.

Основными критериями оценки работы госорганов по БОР являются экономическая эффективность государственных программ (соотношение объема предоставленных услуг и затрат на их предоставление) и социальная эффективность (степень достижения конечных результатов, последствий, социальных эффектов программ).

Отличительной особенностью БОРа является гибкость, которая заключается в том, что администратор программы может корректировать годовой финансовый план по итогам системного мониторинга результативности управления, принятия решений и мер по дальнейшему совершенствованию государственного управления, а также для поощрения субъектов, достигших наилучших значений показателей [30].

Кроме того, переход к формированию бюджета, ориентированного на результат, дает возможность повысить прозрачность бюджетных расходов и их ориентацию на достижение конечных результатов. А значит, это позволит не допускать недоосвоения бюджетных средств.

Проекты республиканского и местных бюджетов будут разрабатываться и утверждаться по принципу "скользящей трехлетки".

Трехлетний бюджет будет сформирован следующим образом - на очередной финансовый год по действующему порядку, на последующие два финансовых года в законе (решении маслихата) будут утверждаться объемы расходов постоянного характера.

В категорию расходов постоянного характера входят затраты на обеспечение деятельности госоргана на оказание перечня услуг, расходы, расчет которых производится на основе формул (пенсии, пособия, обслуживание и погашение госдолга, трансферты и субсидии), расходы на продолжающиеся инвестиционные проекты.

Напомним, что новый Бюджетный кодекс был введен в действие с 1 января 2009 года. БК в новой редакции был разработан с целью внедрения системы государственного управления, ориентированного на результат.

Заключение

В период становления Республики Казахстан в качестве суверенного государства было решено перейти от принципа бюджетной централизации построения бюджетной системы на другой принцип - принцип автономности. Этот принцип, надо подчеркнуть, больше соответствует условиям рыночной экономики, на которую уже было ориентировано государство.

Однако позже произошел определенный откат от принципов либерально-рыночной экономики и возобладало стремление усилить централизованное начало в бюджетной системе.

В итоге было провозглашено, что бюджетная система Республики Казахстан "основывается на принципах единства и самостоятельности всех бюджетов" и в республике "самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты в своей совокупности составляющие государственный бюджет".

Следует сказать, что принцип единства и принцип самостоятельности - это взаимоисключающие принципы, и если бюджеты являются самостоятельными, то сводного, некоего "государственного бюджета", быть просто не может, поскольку такие категории, как "самостоятельный" и "сводный (единый)" бюджеты - это персонажи бюджетных систем, построенных на различных принципах.

Государственные доходы распределены между республиканским и местными бюджетами таким образом, что основная доля этих доходов попадает в республиканский бюджет, а те доходы, которые закреплены за местными бюджетами, не покрывают их самых минимальных расходов. Поэтому приходится включать механизм бюджетного регулирования, то есть перераспределять доходы республиканского бюджета в пользу местных бюджетов посредством регулирующих доходов и бюджетных ссуд. Это ставит каждый местный бюджет в зависимость от вышестоящего, в силу чего говорить об автономности и самостоятельности бюджетов, особенно низших ступеней, нет оснований.

Сегодня в Республике Казахстан бюджетная система создается и функционирует на основе определенных принципов, закрепленных бюджетным кодексом.

Бюджетная система Республики Казахстан основывается на принципах:

1) принцип единства - применение единых принципов организации и функционирования бюджетной системы, использование единой бюджетной классификации и единых процедур бюджетного процесса в Республике Казахстан;

2) принцип полноты - отражение в бюджете и Национальном фонде Республики Казахстан всех поступлений и расходов, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, недопущение зачетов взаимных требований с использованием бюджетных средств, равно как и уступок прав требований по бюджетным средствам;

3) принцип реалистичности - соответствие утвержденных (уточненных, скорректированных) показателей бюджета утвержденным (скорректированным) параметрам, направлениям прогнозов социально-экономического развития, стратегических планов государственных органов;

4) принцип транспарентности - обязательное опубликование нормативных правовых актов в области бюджетного законодательства Республики Казахстан, утвержденных (уточненных, скорректированных) бюджетов и отчетов об их исполнении, стратегических планов и отчетов об их реализации, о формировании и об использовании Национального фонда Республики Казахстан, за исключением сведений, составляющих государственную или иную охраняемую законом тайну, а также обязательная открытость бюджетного процесса для общества и средств массовой информации;

5) принцип последовательности - соблюдение государственными органами ранее принятых решений в сфере бюджетных отношений;

6) принцип результативности - разработка и исполнение бюджета, ориентированного на достижение прямых и конечных результатов, предусмотренных стратегическими планами государственных органов;

7) принцип самостоятельности бюджета - установление стабильного распределения поступлений между бюджетами разных уровней и определение направлений их расходования в соответствии с настоящим Кодексом, право всех уровней государственного управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс в соответствии с настоящим Кодексом, недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения местных бюджетов, и остатков бюджетных средств местных бюджетов в вышестоящие бюджеты, недопустимость возложения на нижестоящие бюджеты дополнительных расходов без соответствующей их компенсации;

8) принцип преемственности - планирование республиканского и местных бюджетов, основанное на прогнозах социально-экономического развития, базовых расходах, утвержденных в предыдущие периоды, итогах бюджетного мониторинга, оценке результатов;

9) принцип обоснованности - планирование бюджета на основе нормативных правовых актов и других документов, определяющих необходимость включения в проект бюджета тех или иных поступлений или расходов и обоснованность их объемов;

10) принцип своевременности - зачисление поступлений в республиканский и местные бюджеты, на контрольный счет наличности Национального фонда Республики Казахстан и перевод их на счета Правительства в Национальном Банке Республики Казахстан, принятие обязательств государственными учреждениями в соответствии с индивидуальными планами финансирования по обязательствам, проведение платежей в соответствии с индивидуальными планами финансирования по платежам и перечисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств в сроки с соблюдением порядка, установленного соответствующими нормативными правовыми актами;

11) принцип единства кассы - зачисление всех поступлений в бюджет на единый казначейский счет и осуществление всех предусмотренных расходов с единого казначейского счета в национальной валюте;

12) принцип эффективности - разработка и исполнение бюджета исходя из необходимости достижения наилучшего прямого результата с использованием утвержденного объема бюджетных средств или достижения прямого результата с использованием меньшего объема бюджетных средств;

13) принцип ответственности - принятие необходимых административных и управленческих решений, направленных на достижение прямых и конечных результатов и обеспечение ответственности администраторов бюджетных программ и руководителей государственных учреждений и субъектов квазигосударственного сектора за принятие решений, не соответствующих законодательству Республики Казахстан;

14) принцип адресности и целевого характера бюджетных средств - направление и использование бюджетных средств администраторами бюджетных программ на достижение показателей результатов, предусмотренных стратегическими планами государственных органов, с соблюдением законодательства Республики Казахстан.

Изначально, что касается строения бюджетной системы Казахстана, то она, как и у большинства унитарных государств, представлена бюджетами двух уровней: республиканским бюджетом и местными бюджетами.

Республиканский бюджет предназначен для финансирования мероприятий, имеющих общегосударственное значение. За счет него содержатся центральные органы государственной власти: Президент Республики Казахстан и его аппарат, Парламент, Правительство, министерства и другие центральные ведомства, судебная система, финансируется оборона и безопасность страны, правоохранительная деятельность, специальные программы строительства в области промышленности и строительства объектов на республиканском уровне и т. п.

Местные бюджеты предназначены для финансирования нужд административно-территориальных образований. За счет этих бюджетов содержаться местные представительные и исполнительные органы государственной власти, осуществляется финансирование деятельности на местном уровне, программы занятости населения, жилищные программы, промышленности и строительства объектов на местном уровне и т. п.

Для нормального функционирования бюджетной системы необходим четко урегулированный нормами права бюджетный процесс.

Поэтому рассмотрев в дипломной работе эволюцию бюджетного процессе можно выделить ряд основных моментов.

Так, для выравнивания условий хозяйственного расчета вводились рентные платежи, служащие изъятию в доход государства части прибыли предприятий, у которых образуются дифференциальный чистый доход вследствие благоприятных природных и технико-экономических условий. Оставшийся после вычета из прибыли предприятия платы за фонды, рентных платежей, процентов за кредит и сумм, направляемых на образование фондов экономического стимулирования, свободный остаток прибыли также направлялся в государственный бюджет.

Таким образом, уже в рамках реформы 1965 года была предпринята попытка установления параметров бюджетного процесса, адекватных рыночному хозяйству экономическая самостоятельность хозяйствующих субъектов предполагала и стимулы к высокодоходному производству, и этот мотив предполагалось усилить, чтобы децентрализовать советскую экономику. Потому и финансовые рычаги предваряли первичную либерализацию. Ведь бюджетное финансирование, господствовавшее ранее, резко снижало интерес предприятий к эффективному использованию ресурсов. Инвестиции из государственных источников воспринимались как даровые, что приводило к рассогласованию местных интересов и интересов центральной власти. Лишь после 1965 года расширилась практика долгосрочного кредитования государственных капитальных вложений, а позже и финансирование плановых капитальных вложений государственных предприятий осуществлялось на безвозмездной основе.

Лишь в условиях трансформационной экономики утвердилось и сознание самостоятельной значимости бюджетного процесса и его локальная практическая автономность.

В структуру бюджета на протяжении всех времен входят налоги. По результатам исследования в первой главе мы раскрыли развитие налогов.

В этой связи, нельзя не отметить особо и качественное изменение характеристики налогов: если до рыночных реформ денежно-налоговая масса зачастую представляла собой административное перераспределение эмиссионного покрытия бюджетного дефицита, то сегодня в налогах от негосударственного сектора экономики представлены реальные полновесные деньги, совершившие реальный товарно-денежный кругооборот, реально удовлетворившие реальные народнохозяйственные и личные потребности. Это не просто денежные знаки, имевшие чисто административно-принудительное покрытие. Как это ни покажется парадоксальным, но "рыночный рубль", а затем и тенге, эпохи рыночной трансформации административной экономики имеет несравненно большую покупательную способность и реальную ценность, чем несколько "административных" рублей до рыночной эпохи [17].

Подводя итоги нашего исследования можно отметить, что в процессе исследования цель и задачи достигнуты. Были раскрыты правовые основы бюджетного устройства Республики Казахстан. Изучено бюджетное устройства. Бюджетная система и бюджетное регулирование. Определены актуальные проблемы бюджетного устройства РК. Рассматривается эволюция бюджетного процесса в Республике Казахстан: исторические и практические доминанты. Достаточно подробно раскрывается государственно-правовое регулирование бюджетного процесса в Республике Казахстан.

В процессе исследования, рассмотрев нормы действующего законодательства и эволюцию развития бюджетного процесса страны, мы пришли к определенным выводам. Так, по нашему мнению проблемы государственно-правового регулирования бюджетного процесса в Казахстане возникают из-за разнонаправленности тенденций движения двух составляющих частей государственного бюджета: одна тенденция выражается в том, что доходная часть бюджета систематически падает; вторая же тенденция выражается в том, что расходная часть государственного бюджета, напротив возрастает. В результате возникают условия, порождающие и воспроизводящие условия бюджетного неравновесия (дефицита) и препятствующие установлению бюджетного равновесного состояния.

Таким образом, главным по важности фактором бюджетного процесса становится не социально-экономический (то есть не изменения в формах собственности, в характере труда, или появлении частных финансовых потоков), а институционально-экономический фактор - развитость рыночных институтов инфраструктуры, в том числе и в пределах общественного сектора. Его размеры и взаимосвязь с частным сектором обеспечивают механизм налоговой диверсификации и максимизации бюджетных поступлений. Следствием же этого является необходимость выстраивания системы современных финансовых институтов и бюджетных норм. А для развития данных институтов в переходной среде необходимы изменения в самой методологии бюджетного процесса. В первую очередь, это переход от бюджетной политики нацеленной на минимизацию дефицита к профицитно-ориентированной политики. Именно этим проблемам и посвящены изменения, внесенные в Бюджетный Кодекс страны.

На основании вышесказанного можно привести однозначное предложение. Необходимо разработать государственную программу по научному и теоретическому исследованию проблем государственно-правового регулирования бюджетного устройства в Республике Казахстан. Так как современные тенденции в организации бюджетного процесса предусматривают переход к среднесрочному планированию бюджета, росту институциональных норм и четкой методологии бюджетных полномочий.

Из этого следует, что именно в переходный к рынку период, возрастает роль институциональных регуляторов бюджетного процесса, регуляторов, роль которых в рыночной экономике изучена явно недостаточно.

На современном этапе развития Республики Казахстан одной из актуальных проблем является бюджетное устройство.

И в этой связи, несомненно, подходы к исследованию значимости бюджетного устройства в государстве будет еще долгое время оставаться предметом многократного обсуждения правовой науки, это означает, что исследователям необходимо будет вновь "браться за перо".

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс РК от 04.12.2008г. СПС "Юрист"

2. Найманбаева С.С. Финансовое право. Астана - "Данекер", 2005г. 256с.

3. Худяков А.И. Финансовое право РК. (особенная часть). - Алматы, ТОО "Издательство "Норма-К", 2002, 344с.

4. Бурлаченко С. Структура государственного бюджета в свете бюджетного законодательства // Саясат, 2008, №3, С.13

5. Бурлаков Л. Вопрсы уточнения и корректировки бюджета// Финансы Казахстана - 2009г. - № 3

6. Жиренчина С. Правовое регулирование поступления в бюджет района // Закон и время - 2010г. - № 5

7. Саханова А. Эволюция бюджетного процесса // Финансы Казахстана - 2008г. - №5.

8. Байсеитов Р.С., Андреев А.К. Экономика и бюджет Советского Казахстана. - Алма-Ата: "Казахстан", 1984г. 117с.

9. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. Учебник - М., 2000г. 304c.

10. Нуртазин М. Комментарии к отдельным статья бюджетного кодекса// Закон и время - 2009г. - № 3.

11. Есполов Д. Республиканский бюджет и бюджетный кодекс // Проблемы права - 2009г. №3.

12. Авраменко С. Экономический климат в регионах страны // Закон и время - 2009г. - № 6

13. Найманбаева С.С., Найманбаев С.М. Финансовое право. Алматы, 1999г.

14. Подпорина И.В. Современные проблемы бюджетного регулирования// Саясат - 2009г. - №7. - 11-13с.

15. Тулегенова Д. Бюджетная система страны // Саясат - 2009г. - № 2.

16. Официальный сайт Министерства экономического развития и торговли РК: "Основные подходы к децентрализации государственных функций в Республике Казахстан" // Материалы круглого стола подготовлены к публикации Центром анализа общественных проблем в РК. www.minplan.kz 14.09.2009г.

17. Караваева И., Архипкин И. Косвенное налогообложение в России начала 20 века: этапы трансформации //Финансы - 2009г. - №8.

18. Бурлаков Л. Совершенствовать межбюджетные отношения // Финансы Казахстана - 2008г. - № 6. - 11с.

19. Нуртазин М. Официальные трансферты по новому // Бюллетень бухгалтера - 2010г. - № 3.

20. Авраменко С. Экономический климат в регионах страны // Закон и время - 2010г. - № 6.

21. Найманбаева С.С. Финансовое право. Астана - "Данекер", 2005г. 256с.

22. Худяков А.И. Финансовое право РК. (особенная часть). - Алматы, ТОО "Издательство "Норма-К", 2002, 344с.

23. Бурлаченко С. Структура государственного бюджета в свете бюджетного законодательства // Саясат, 2010, №3, С.13

24. Бурлаков Л. Вопрсы уточнения и корректировки бюджета// Финансы Казахстана - 2009г. - № 3

25. Жиренчина С. Правовое регулирование поступления в бюджет района // Закон и время - 2009г. - № 5

26. Саханова А. Эволюция бюджетного процесса // Финансы Казахстана - 2009г. - №5.

27. Байсеитов Р.С., Андреев А.К. Экономика и бюджет Советского Казахстана. - Алма-Ата: "Казахстан", 2009г. 117с.

28. Нуртазин М. Комментарии к отдельным статья бюджетного кодекса// Закон и время - 2009г. - № 3.

29. Есполов Д. Республиканский бюджет и бюджетный кодекс // Проблемы права - 2009г. №3.

Приложение. Документы, являющиеся основой исполнения бюджета

1. Бюджетный кодекс Республики Казахстан.

2. Закон о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год и решения маслихатов о местных бюджетах на соответствующий финансовый год.

3. Постановления Правительства Республики Казахстан или местных исполнительных органов о реализации закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год или решения маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год. В соответствии со статьей 93 Бюджетного кодекса Постановление Правительства Республики Казахстан о реализации закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год принимается до 20 декабря года, предшествующего планируемому.

Постановление местного исполнительного органа о реализации решения маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год принимается в двухнедельный срок после утверждения маслихатом местного бюджета.

Постановления Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов о реализации закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год и о реализации решения маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год предусматривают поручения по обеспечению своевременного исполнения республиканского или местного бюджета администраторам бюджетных программ, уполномоченному органу по исполнению бюджета.

Разработка постановления Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов о реализации закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год и решений маслихатов о местных бюджетах на соответствующий финансовый год осуществляется центральным и местным уполномоченными органами по бюджетному планированию по согласованию с центральным и местным уполномоченными органами по исполнению бюджета в установленном законодательством Республики Казахстан порядке.

4. Решения Правительства Республики Казахстан или местного исполнительного органа, принимаемые в текущем финансовом году в ходе исполнения республиканского или местного бюджетов;

5. Паспорта бюджетных программ. В соответствии со статьей 94 Бюджетного кодекса Паспорта республиканских бюджетных программ утверждаются на соответствующий финансовый год Правительством Республики Казахстан не позднее 20 декабря года, предшествующего планируемому.

Паспорта местных бюджетных программ утверждаются на соответствующий финансовый год местным исполнительным органом в двухнедельный срок после утверждения маслихатом местного бюджета.

Паспорта республиканских и местных бюджетных программ составляются на основании проекта паспорта бюджетной программы, представляемого в составе бюджетной заявки и одобренного бюджетной комиссией, с учетом решений, принятых при утверждении (уточнении, корректировке) бюджета.

В паспорта бюджетных программ вносятся изменения и дополнения в случаях:

1) уточнения бюджета;

2) внесения изменений и дополнений в постановления Правительства Республики Казахстан или местного исполнительного органа о реализации закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год или решения маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год;

3) необходимости устранения ситуаций, угрожающих политической, экономической, экологической и социальной стабильности Республики Казахстан.

Паспорта администраторов бюджетных программ подлежат обязательному опубликованию в электронных и (или) иных средствах массовой информации с обеспечением защиты государственных секретов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

6. Годовой план финансирования. В соответствии со статьей 95 Бюджетного кодекса годовой план финансирования - документ, определяющий годовые объемы финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по экономической классификации расходов бюджета, сбалансированные с годовым объемом поступлений.

Годовой план финансирования разрабатывается и утверждается уполномоченным органом по бюджетному планированию и передается уполномоченному органу по исполнению бюджета, а также направляется администраторам бюджетных программ. Порядок разработки годового плана финансирования устанавливается Правительством Республики Казахстан.

7. Сводный план поступлений и финансирования.

8. Нормативные правовые акты, определяющие порядок исполнения бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом.

* Примечание: Указанный перечень документов, являющихся основой исполнения бюджета изложен в соответствии с главой 17 Бюджетного кодекса Республики Казахстан.

Размещено на Allbest.ru

...