Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретического исследования правового регулирования и практического применения правовых стимулов в налоговом праве, как одного из эффективных инструментов воздействия на общественные отношения, в том числе социальные, экономические, экологические и другие. Одной из важнейших функций налогов признают регулирующую функцию, при этом реализация данной функции обеспечивается, в том числе, установлением налоговых стимулов. Государство посредством использования стимулов в налоговом праве побуждает налогоплательщика осуществлять ту направленность деятельности, которая полезна на данном этапе развития и позволяет удовлетворять общественные потребности. Достаточно подробно производилась теоретическая и практическая разработки лишь налоговых льгот. Исследование налоговых стимулов в целом, а не только исключительно льгот, в науке налогового права недостаточно полное, что также подтверждает актуальность темы магистерской диссертации.

Объектом исследования является система правового регулирования отношений, возникающих в сфере применения правовых стимулов в налоговом праве Российской Федерации.

Предмет магистерской диссертации составляют законодательная и доктринальная база правового регулирования правовых стимулов в налоговом праве.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является проведение теоритического анализа правовых стимулов в налоговом праве Российской Федерации, определение особенностей их правового регулирования . Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

1. определение понятия налогового стимула как разновидности правового стимула;

2. исследование и установление основных принципов и функций стимулов в налоговом праве;

3. выявление различных видов стимулов на основе действующего законодательства о налогах и сборах;

4. анализ правовых стимулов в налоговом праве Российской Федерации на федеральном уровне, региональном и местном уровнях.

Методическую основу исследования составили общенаучные и частно-научные методы, а именно: анализ, синтез, дедукция, индукция, исторический, системный и формально-юридический, сравнительно-правовой, логико-юридический методы. Применялся сравнительный анализ результатов исследования, проведенных другими авторами.

При создании теоретической базы и понятийного аппарата использовались положения и выводы отечественных специалистов в области общей теории права, финансового права, налогового права: А. В. Малько, Е. Н. Лебедевой, М.Н. Марченко, С. В. Мирошник, И. С. Морозовой, А.В. Пономарева, Б. Э. Увайсаева, Н. Н. Лайченковой, Демина А.В., Д. А. Смирнова и др.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в том, что автором была предпринята попытка комплексного правого анализа применения правовых стимулов в налоговом праве Российской Федерации, уточнено понятие налогового стимула в налоговом праве Российской Федерации.

Положения, выносимые на защиту:

1. Стимулы в налоговом праве Российской Федерации являются разновидностью правовых стимулов, которые обладают своими определенными свойствами:

2. Налоговые стимулы являются комплексным понятием, включающим налоговые льготы, налоговые поощрения, налоговые иммунитеты;

3. Под налоговым стимулом понимается позитивные средства, содержащиеся в нормах налогового права Российской Федерации, позволяющие удовлетворить посредством создания благоприятного режима налогообложения потребности налогоплательщиков и иных субъектов, тем самым побуждая к определенному правомерному и общественно-полезному поведению, а иногда и сверх необходимому поведению.

Практическая значимость результатов исследования определена возможностью применения выработанных теоритических и практических подходов в целях совершенствования действующего законодательства о налогах и сборах на федеральном, региональном и местных уровнях.

Глава 1. Правовые основы регулирования стимулов в налоговом праве Российской Федерации

Проблема использования стимулов находит отражение в разных отраслях жизни человека - от медицины, биологии до психологии, экономики, права.

Использование правовых стимулов, которые влияют на поведение человека, позволяют государству наиболее эффективно осуществлять регулирование отношений, возникающих во всех сферах общественной деятельности, в том числе социальной, экономической, экологической и других.

По мнению А.В. Малько правовые стимулы и ограничения являются основными правовыми средствами на информационно-психологическом уровне, т.е. на уровне воздействия правовой информации на мотивы субъектов, в то время как на уровне правового регулирования или специально-юридического воздействия правовые средства начинаются с субъективных прав и обязанностей. Малько А. В. Стимул и ограничения в праве. М., 2004. С. 28.

Если для мотивации правомерного поведения недостаточно информационных средств, то включаются дополнительные правовые механизмы. Такими механизмами могут быть, в частности, стимулы. При невыполнении правовых предписаний могут использоваться ограничения, сдерживающие активность. Хорошильцев А. И. Эффективность права: понятие и особенности // Общество и право. 2011. № 2. С. 49.

Правовые стимулы реализуются через формирование у субъекта мотивов, которые приводят его к осуществлению определенных последовательных действий. Т.е. правовые стимулы являются внешними факторами, которые воздействуют на волю и сознание субъекта, побуждают к определенному поведению посредством создания мотивов.

В теории права отсутствуют однозначные подходы к изучению правовых стимулов.

К. Э. Торган определяет стимулы как позитивный способ воздействия, а запрет - негативный. Т.е. под стимулом понимаются как негативные, так и позитивные способы воздействия. Торган К. Э. Правовые стимулы научно-технического процесса в производственном объединении. М., 1983. С. 56.

Г. В. Хныкин определяет стимул как поощрение. Хныкин Г. В. Правовые стимулы повышения трудовой активности рабочих и служащих // Проблемы совершенствования законодательства. М., 1983. С.154. По мнению Б.М. Сейнароева к нормам-стимулам относятся как нормы определяющие льготы, преимущества, материальное вознаграждение, так и нормы, устанавливающие юридическую ответственность. Сейнароев Б. М. План и договор: материальное стимулирование. М., 1989. С.38-39. В.К. Мамутов считает, что наиболее эффективные стимулы связаны с ответственностью субъектов правоотношений. Мамутов В. К. Совершенствование правового регулирования хозяйственной деятельности. М., 1982. С. 50.

В.В. Глазырин под правовыми стимулами понимает правовые нормы, предусматривающие разные меры социальных благ, направленных на удовлетворение интересов индивида, коллектива в зависимости от выбора ими варианта поведения, в большей или меньшей степени отвечающего интересам государства, потребностям общества. Глазырин В. В. Хозрасчет. Труд. Стимулы. М., 1989. С.20.

В. М. Ведяхин под правовыми стимулами понимает правовые нормы, поощряющие развитие нужных для общества, государства в данный момент общественных отношений; нормы, стимулирующие как обычную, так и повышенную правомерную деятельность людей и ее результаты. Ведяхин В. М. Правовые стимулы: понятия, виды // Правоведение. 1992. № 1. С.51.

А. Д. Бубенщиков определяет правовой стимул как норму права, побуждающую субъекта общественных отношений действовать с определенной законодателем целью для удовлетворения собственного легального интереса. Государство посредством использования правовых стимулов может оказывать влияние на поведение субъектов. Бубенщиков А.Д. Финансово-правовые стимулы инвестиционной деятельности // Финансовое право. 2005. № 3. С. 25.

С. В. Мирошник указывает на то, что стимулы могут быть рассмотрены с двух позиций: правовые стимулы как разновидность юридической нормы, правовые стимулы как соответствующая норма права. В соответствии с последней позицией, по ее мнению, «правовой стимул - это закрепленная в норме права публичная возможность лица удовлетворить потребности и интересы путем использования своего субъективного права и (или) исполнения юридических обязанностей, а также получить награду в виде различных материальных и иных благ, как закономерное следствие правомерного поведения, превышающего обычно предъявляемые требования». Мирошник С.В. Теория правового стимулирования: Дис …. докт. юрид. наук: Р., 2003. С. 41- 42.

А. В. Малько под правовым стимулом понимает правовое побуждение к законопослушному деянию, создающее для удовлетворения собственных интересов субъекта режим благоприятствования. Малько А. В. Стимул и ограничения в праве. М., 2004. С. 60 .

Анализируя представленные точки зрения, можно выделить два основных подхода к определению правовых стимулов. Некоторые авторы включают в понятие стимулов не только позитивные средства воздействия, но и негативные, например, запреты, правовые нормы, устанавливающие юридическую ответственность. Другие авторы определяют правовые стимулы только как позитивные средства воздействия на поведение субъекта права.

С. В. Мирошник отмечает, что правильность включения негативных средств воздействия зависит от уровня правового воздействия. Так на информационно-психологическом уровне действия права правовые стимулы включают лишь позитивные средства. С точки зрения функционального подхода правовые стимулы определяются как комплексный юридический институт, то есть включающий всю совокупность юридических норм. Там же.

Однако, по мнению Ю. В. Тихонравова, на информационно психологическом уровне правовые стимулы подразделяются на негативные средства и средства позитивные.Тихонравов Ю.В. Основы философии права. М., 1997. С.46.

Более убедительной является позиция А. В. Малько, который подтверждая второй подход, разделяет на информационно-психологическом уровне стимулы и ограничения. Стимулы хотя и могут носить некоторые ограничительные моменты, выступают в роли гарантий осуществления правового стимула, входят в процесс стимулирования и носят так же позитивный характер, «ибо действуют не угрожая, не применяя силу, а увлекая, обещая, заинтересовывая». Следует согласиться, что правовое ограничение является противоположной стороной стимула, который характеризуется как негативный внешний фактор.

Таким образом, можно определить основные признаки правовых стимулов:

1) содержатся в правовых нормах - правовые стимулы не могут существовать вне правового поля, в противном случае они перестают быть правовыми;

2) предоставляют более благоприятные условия для осуществления собственных интересов личности, так как выражаются либо в предоставлении ценностей, а иногда в отмене, либо снижении меры лишения. Правовые стимулы могут выражаться в освобождении от обязанности, в результате чего субъект находится в лучших условиях;

3) основной целью применения является побуждение к необходимому поведению - данный признак является основным, так как правовые стимулы, как правовые средства, призваны направлять, заинтересовывать. Например, материальное поощрения за поведение сверх обычного поведения в дальнейшем побуждает субъект действовать подобным образом;

4) сообщают о расширении объема возможностей, свободы, ибо формами проявления правовых стимулов выступают субъективные права, законные интересы, льготы, поощрения;

5) обозначают собой положительную правовую мотивацию и направлены на упорядоченное изменение общественных отношений, выполняют функцию развития социальных связей. Правовые стимулы, влияя на поведение субъекта, побуждая к общественно-полезному поведению, позволяют эффективнее осуществлять правое регулирование общественных отношений, совершенствовать социальное общество.

Аналогичный подход к определению признаков правовых стимулов был использован Н. И. Матузова, А. В. Малько. Теория государства и права: Курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. М, 2001. С.737.

Таким образом, объединив вышесказанное, правовые стимулы можно определить как содержащиеся в нормах права позитивные средства воздействия, предоставляющие более благоприятные условия для удовлетворения его интересов, тем самым побуждая субъекта права, в некоторых случаях иных субъектов, к законопослушному, общественно-полезному поведению, а также сверх необходимому поведению.

Воздействие правовых стимулов изучается во всех отраслях права, в том числе в уголовном, административном, трудовом и финансовом праве.

С.В. Мирошник проводит классификацию стимулов в зависимости от субъекта, средств и цели воздействия, а также характера осознания этого воздействия субъектом. Выделены следующие виды правовых стимулов:

1) государственные премии;

2) государственные награды;

3) звания;

4) вознаграждения;

5) иммунитет;

6) преимущества (привилегии);

7) льгота;

8) поощрения. Мирошник С.В. Теория правового стимулирования: Дис …. докт. юрид. наук: Ростов н/Д., 2003. С. 46.

А. В. Малько классифицирует стимулы в зависимости от того, в каком элементе нормы права они содержатся:

1) юридический факт - стимул, который содержится в гипотезе;

2) субъективное право, законный интерес, льготы, привилегия, иммунитеты - отражаются в диспозиции;

3) поощрение - реализуется на уровне санкции.

Последняя классификация представляет более широкое понятие стимулов. В классификации отражены все правовые средства, оказывающие побудительное воздействие на информационно-психологическом уровне.

В налоговом праве, как в подотрасли финансового права, присутствуют правовые средства, которые побуждают субъекта к определенному общественно-полезному поведению.

В налоговом праве правовой стимул С. В. Мирошник определяет как «сложное правовое явление, представляющее собой особый способ взаимосвязи норм права, регулирующих осуществление налогового контроля, предоставление налоговых льгот и норм, закрепляющих научно обоснованное налоговое бремя, которые создают правовой режим, побуждающий к активной положительной деятельности в интересах самого индивида, общества, государства» Мирошник С. В. Теория правового стимулирования: Автореф …. докт. юрид. наук: Ростов н/Д., 2003. С. 17..

А. В. Пономарев в своем исследовании определяет правовой стимул как сложное многоаспектное явление, представляющее собой закрепленное в норме права средство воздействия, стимулирующее правомерное поведение субъекта (индивида, хозяйствующего субъекта), отвечающее интересам государства и потребностям общества.Пономарев А. В. Правовые стимулы в налоговом праве Российской Федерации (финансово-правовой аспект): Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2012. С.16.

По мнению Н. Н. Лайченковой, налоговый стимул - это сложное явление, представляющее способы воздействия с помощью норм права на налогоплательщика в целях побуждения к правомерным действиям как в области налогообложения, так и в иных сферах жизнедеятельности. Лайченкова Н. Н. Стимулы в алоговом праве: Дис…. канд. юрид. наук. Саратов. 2007. С. 29.

На основании приведенных понятий можно выделить основные признаки. Следует отметить, что налоговые стимулы непосредственно соотносятся с правовыми стимулами, поэтому отвечают в полном объеме всем признакам правовых стимулов. Однако можно определить специфические признаки, которые позволяют выделить налоговые стимулы, вытекающие из определения и составляют правовые свойства, а именно:

1) правовое побуждение содержится в нормах налогового права;

2) преимущества установлены законодательством о налогах и сборах Российской Федерации;

3) применяются в налоговых правоотношениях, а именно: в отношениях по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) целью применения является побуждение налогоплательщиков и иных субъектов к правомерному поведению как в области налогообложения, так и в иных сферах жизнедеятельности.

Таким образом, правовые стимулы в налоговом праве применяются не только для формирования правомерного поведения в области налогообложения, а также в других сферах, например, инвестиционной, социальной, экологической.

Следует отметить, что налоговые стимулы не всегда направлены на стимулирование поведения самого налогоплательщика. Стимулы могут быть введены с целью стимулирования иных субъектов, например, потребителей. Так согласно подпункту 24 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС реализация услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения. Целью введения данного стимула является скорее не развитие деятельности по реализации аптечной продукции, а создание благоприятных условий, позволяющих потребителям удовлетворить свои потребности.

Правовые стимулы будут являться только тогда налоговыми стимулами, когда будут установлены в законодательстве о налогах и сборах. Правовые стимулы предполагают только позитивные меры воздействия, следовательно, налоговые стимулы должны быть основаны на позитивных мерах. В частности такими мерами могут быть: снижение ставки по сравнению с другими налогоплательщиками, освобождение от обязанности платить тот или иной налог и т.д. Такие меры предоставляют налогоплательщику благоприятный режим налогообложения, который побуждает его к определенному поведению.

Таким образом, налоговый стимул можно определить как содержащееся в нормах налогового права Российской Федерации позитивное средство, позволяющее удовлетворить посредством создания благоприятного режима налогообложения потребности налогоплательщиков и иных субъектов, тем самым побуждая к определенному правомерному и общественно-полезному поведению, а иногда и сверх необходимому поведению.

Легальное определение в законодательстве Российской Федерации отсутствует. Более того, в законодательстве о налогах и сборах признается существование только одного вида налоговых стимулов - льгот, легальное определение льгот дано в пункте 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В законодательстве о налогах и сборах, а так же международных соглашений каких-либо других видов стимулов не упоминается. Однако при анализе норм налогового права Российской Федерации можно выделить помимо налоговых льгот, позитивные правовые средства, обладающие всеми признаками правовых стимулов.

Так понятие правовых льгот следует отличать от других схожих на первый взгляд понятий, а именно: дозволений, поощрений, компенсаций, гарантий, привилегий, иммунитетов, преференций, субсидий, социальных пособий. Хрешкова В. В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект // Финансовое право. 2007. № 2. С. 8.

Таким образом, налоговые льготы и налоговые стимулы нельзя считать синонимами. Понятие «налоговые стимулы» шире и включает, помимо налоговых льгот другие виды правовых стимулов.

Используя формальный и содержательный подход при анализе законодательства о налогах и сборах, можно выделить следующие группы стимулов:

1) льготы, которые прямо перечислены в законодательстве о налогах и сборах;

2) положения, содержащиеся в законодательстве о налогах и сборах, которые, исходя из их содержания, отвечают всем признакам правовых стимулов (содержательный подход);

3) стимулы, которые обозначаются в законодательстве о налогах и сборах как льготы, однако имеют свои специфические признаки, позволяющие выделить в отдельный вид отличный от льгот.

Одной из основных функция налога является регулирующая функция. Данная функция налога реализуется, в том числе, через использование государством налоговых стимулов. Посредством установления различных налоговых стимулов государство вмешивается в экономические отношения хозяйствующих субъектов, регулирует тем самым общественные отношения.

С. В. Барулин объясняет наличие налоговых льгот, как одного из видов стимулов, регулирующей функцией налога, где они выступают практической формой ее реализации, а так же являются «одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования». Барулин С. В. , Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. № 2. С. 39.

И. В. Горский в целом не опровергает регулирующую функцию налогов, однако считает, что регулирующее воздействие, обусловленное «тактическими соображениями и мотивами, находящимися вне налоговой системы», противоречит сущности налога. Использование налоговых льгот, по его мнению, противоречит основополагающим принципам и чуждо фискальной природе налога. Регулирующая направленность налога устанавливается вопреки логике налога и является внешним, случайным фактором вмешательства. Горский И. В. Сколько функций у налога // Налоговый вестник. 2002. № 3. С 161. «В России система налогообложения рассматривается органами государственного управления как инструмент политики стимулирования той или иной отрасли, сектора, социальной группы и так далее, а не как механизм, призванный получать средства с возможно минимальными искажениями». Терехина А. П. Роль и значение категории «налоговая льгота» в налоговых правоотношениях // Финансовое право. 2010. № 12. С. 38.

Стимулы являются инструментом проведения государством налоговой политики. Использование налоговых стимулов государством может оказывать влияние на развитие производства, повышение инвестиционной деятельности, улучшения социального положения граждан. Однако необходимым является реализация правовых стимулов на практике, если установленные налоговые стимулы не действуют, то это приводит к усилению недоверия к налоговой системе, снижению прозрачности налоговой нагрузки налогоплательщика и является одной из причин ухудшения инвестиционной активности государства.Нуриахметова В. Ф. Правовое регулирование налогового стимулирования и его роль в экономическом развитии страны // Мир экономики и права. 2009. № 1. С. 5.

В Германии правовой подход к налоговому стимулированию имеет определенную специфику. Ему свойственен особый экономический подход к самому использованию налоговых стимулов. В немецком праве и правовой доктрине широко применяются такие термины, как «налоговое освобождение», «налоговое послабление», «налоговая выгода». Перечисленные термины определяются как особое налоговое регулирование, которое является исключением из общих правил, приводящим к уменьшению государственных доходов. В качестве налоговых стимулов в немецкой доктрине признаются, например, различные формы ускоренной амортизации, а также уменьшение налогооблагаемой базы на суммы различных расходов. Особо выделяются систематические налоговые стимулы, «существующие для определенных групп налогоплательщиков, и меры, являющиеся частью налоговой политики, нацеленной на определенные экономические результаты». Мижинский М. Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии// Финансовое право. 2006. № 10. С.33.

«Современный государственный аппарат должен вести управление не только с помощью прямых правовых указаний, но и опосредованно. Налоговый закон может прямо не обязывать налогоплательщика действовать определенным образом, однако, налагая особое бремя или вводя налоговое освобождение, закон может способствовать получению нужного финансово-экономического результата». Остерло Л., Торстен Джобс А. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговед. 2004. № 5.С. 62.

В юридической литературе часто используется понятие «налоговое стимулирование». Для дальнейшего изучения необходимо определить соотношение понятий «налоговое стимулирование» и «налоговый стимул».

По мнению В.М. Ведяхина, в содержание понятия «стимулирование» входят «внешние факторы, способы, процесс стимулирования, сам стимул и результат деятельности» Ведяхин В.М. Правовые стимулы :понятия, виды // Правоведение. 1992. № 1. С.51..

Стимулирование характеризуется совершением определенного действия и обозначает процесс применения стимула к чему-либо. Лайченкова Н.Н Стимулы в налоговом праве: Дис…. канд. юрид. наук. Саратов. 2007. С. 29.

Таким образом, понятие «налоговое стимулирование» включает понятие «налоговый стимул». «Налоговое стимулирование» - это процесс использования налогового стимула. Т.е. посредством применения налоговых стимулов осуществляется стимулирование того или иного общественно полезного поведения субъектов.

Таким образом, налоговый стимул можно определить как содержащееся в нормах налогового права Российской Федерации позитивное средство, позволяющее удовлетворить посредством создания благоприятного режима налогообложения потребности налогоплательщиков и иных субъектов, тем самым побуждая их к определенному правомерному и общественно-полезному поведению, а иногда и сверх необходимому поведению. Налоговые стимулы являются инструментами налоговой политики государства и могут использоваться не только для повышения поступлений налогов в бюджет государства, но и стимулировать общественно необходимое поведение субъектов в различных сферах жизни.

1.2 Принципы и функции правового регулирования стимулов в налоговом праве Российской Федерации

В философии под сущностью понимается то, что составляет суть явления, процесса, совокупности устойчивых, постоянных характеристик, определяющих свойства этих объектов. Венгеров А.Б. Теория государства и права. М., 2004 г. С. 369. Сущность правового явления выражается в его принципах и функциях.

В юридической науке термин «функция» используется для характеристики социальной роли права. Вопрос о функциях права является широко дискутируемым, поэтому не существует единого взгляда на данную проблему. Одни исследователи под функцией права понимают социальное назначение права, другие - направление правового воздействия на общественные отношения, либо то и другое одновременно.

Поскольку налоговые стимулы выражаются в нормах права, то признаки функций права применимы к функциям налоговых стимулов.

При определении функций налоговых стимулов необходимо учитывать следующие критерии:

1) функции налоговых стимулов вытекают из их сущности и определяются назначением в обществе;

2) функция налоговых стимулов характеризуется направлением его воздействия на общественные отношения;

3) функции налоговых стимулов отражают наиболее существенные, главные черты и направлены на осуществление определенных задач;

4) функции налоговых стимулов должны обладать постоянством своего воздействия, выражающиеся в стабильности, непрерывности и длительности.

Под функциями налоговых стимулов следует понимать направления воздействия на процессы, происходящие в сфере налоговых правоотношений, которые применяются с целью повышения социальной активности налогоплательщиков, достижение общественно-необходимого поведения средствами, исключающими государственное принуждение. Лайченкова Н.Н Стимулы в налоговом праве: Дис…. канд. юрид. наук. Саратов, 2007. С. 33

Учитывая, что налоговые стимулы являются частью правовых стимулов, то справедливо утверждение, что налоговые стимулы осуществляют функции, выполняемые правовыми стимулами. Функции правовых стимулов были исследованы А.В. Малько. Малько А. В. Стимул и ограничения в праве. М., 2004. С. 83-84.

Налоговые стимулы могут выполнять мотивационную, гарантирующую, воспитательную, динамическую функции, функцию достижения баланса публичных и частных интересов, функцию социального контроля и другие.

Мотивационная функция или стимулирующая представляет собой такое воздействие налоговых стимулов на общественные отношение, в результате которого у субъектов формируется положительная мотивация для реализации такого поведения, которое подразумевалось при введении тех или иных стимулов.

Данная функция является наиболее важной, поскольку сама сущность применения налоговых стимулов выражается в воздействии на мотивы субъекта. Мотивационная функция присуща всем видам стимулов.

Например, в соответствии со статьей 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Введение данной льготы позволяет снизить налоговое бремя организаций, осуществляющие исследование, разработку и коммерциализацию их результатов в рамках проекта «Сколково», следовательно, более низкое налоговое бремя стимулирует организации учувствовать в данном проекте.

Следует отметить, что в зависимости от вида налогового стимула меняется степень стимулирующего воздействия. Так самым действующим налоговым стимулом является поощрение. Государству при использовании механизма стимулирования следует учитывать силу воздействия каждого стимула. Так как применения совокупности стимулов может снизить эффект их воздействия, поэтому свою специфику налоговые стимулы проявляют в динамической функции. Лебедева Е.Н. Механизм правового стимулирования социально-активного поведения : проблемы теории и практики: Дис. … канд. юрид. наук. Саратов. 2002. С. 40

В рамках мотивационной функции следует выделить воспитательную функцию. Данная функция связана с тем, что посредством использования налоговых стимулов создается положительный настрой и чувство удовлетворения, что впоследствии позволяет закрепить в правовом сознании соответствующую модель поведения. Данная функция направлена на воспитание в сознании субъекта определенных ценностных представлений, чувства уважения к закону, формирование нравственных качеств личности.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщики имеют право на социальный налоговый вычет из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Таким образом, такое налоговое поощрение позволяет воспитывать в обществе социальную ответственность при оказании благотворительной помощи.

При осуществлении функции социального контроля налоговые стимулы выступают основными средствами. Государство координирует деятельность физических лиц и организаций путем закрепления в законодательстве о налогах и сборах «действий, в которых заинтересовано общество и государство, которые ими поддерживаются и поощряются. Причем правовые стимулы - мягкий способ коррекции правоотклоняющегося поведения и приведения его в активную форму». Малько А. В. Стимул и ограничения в праве. М., 2004. С. 83

Целью социального контроля является обеспечение социально значимого поведения субъектов права. Посредством социального контроля достигается и поддерживается стабильность социального общества, а также обеспечивается совершенствование и развитие социального механизма.

Таким образом, реализация функции социального контроля обеспечивается не только негативными санкциями. Механизм включает разнообразные правовые средства воздействия, поэтому в систему мер по осуществлению социального контроля можно включить правовые стимулы, в том числе налоговые, которые позволяют воздействовать на нежелательное поведение субъекта права.

Посредством установления налоговых льгот, поощрений достигается определенная благоприятная социальная среда.

Гарантирующая функция заключается в создании благоприятных условий для укрепления правопорядка и юридической дисциплины, обеспечивая реализацию других юридических средств. Общая теория государства и прав. Том 2 / отв. ред. М.Н. Марченко. М., 1998. С. 495. Таким образом, ключевым моментом является обеспечение определенных гарантий, установленных законодательством Российской Федерации.