Гражданско-правовые отношения в сфере налогообложения

Основными обязанностями поверенного перед доверителем являются следующие (ст.863 и 864 ГК).

1. Исполнить поручение в соответствии с указаниями доверителя. По этой причине в интересах обеих сторон грамотно сформулировать соответствующие положения договора поручения. Если доверитель хочет предоставить максимальную свободу поверенному, то формулировки могут быть предельно общими; если наоборот, то полномочия поверенного должны быть расписаны максимально подробно.

Отступать от указаний доверителя поверенный вправе лишь в 2 случаях:

1) если это необходимо в интересах доверителя и поверенный не имеет возможности предварительно запросить доверителя;

2) если поверенный - коммерческий представитель.

2. Исполнить поручение лично. Отступления от этого правила допускаются только в одном случае - если поверенный уполномочен на это доверенностью (примечание 3). В последнем случае заместитель поверенного может:

1) указываться в договоре поручения;

2) избираться поверенным самостоятельно с последующим извещением доверителя.

Причем в первом случае поверенный не отвечает перед доверителем за выбор и действия заместителя, во втором же отвечает как за свои собственные.

3. Сообщать по требованию доверителя все сведения о ходе исполнения поручения. Отметим, что с точки зрения бухгалтерского и налогового учета это весьма важно. Например, в соответствии с частью второй п.2 ст.100 Особенной части НК днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

4. Передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения (товары, если предметом поручения была закупка, или денежные средства, если продажа, и т.п.). Несмотря на то что прямое указание в ГК на этот счет отсутствует (в отличие, скажем, от договора комиссии), но право собственности на переданные доверителем или полученные от третьих лиц товары, денежные средства и другое имущество принадлежит доверителю. В обоснование можно привести п.1 ст.861 ГК, согласно которому любые права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

5. После исполнения поручения или прекращения действия договора поручения возвратить доверенность (если срок ее действия еще не истек), а также, если это предусмотрено договором, представить отчет с приложением оправдательных документов.

Согласно ст.865 ГК доверитель обязан:

1) выдать доверенность, за исключением случаев, когда полномочия поверенного явствуют из обстановки, в которой действует представитель, а также некоторых случаев коммерческого представительства. Копию этой доверенности в будущем вправе потребовать третье лицо, с которым поверенный будет заключать договоры, и ссылка на нее обязательно будет фигурировать в преамбуле договора купли-продажи и другого договора. Что касается отношений поручения между физическими лицами (например, на получение платежей), то здесь доверенность не только фактически заменяет собой договор поручения, но и передается в бухгалтерию организации плательщика, как правило, в оригинале;

2) без промедления принять от поверенного все исполненное им по договору поручения (например, товары, если предмет поручения составляла их закупка);

3) обеспечить поверенного средствами для исполнения поручения, а также, если иное не предусмотрено договором, возместить поверенному понесенные издержки. В целом все суммы, передаваемые доверителем поверенному, делятся на 3 вида:

- аванс на исполнение поручения, перечисление которого согласно п.2 ст.865 ГК обязательно;

- возмещение дополнительно понесенных издержек, от которого в договоре можно отступить;

- вознаграждение, которое в отличие от двух предыдущих сумм у поверенного заносится не в дебет, а в кредит отчета об исполнении поручения.

4) уплатить поверенному вознаграждение в порядке, определенном договором. Договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным. По умолчанию он возмездный, если связан с предпринимательской деятельностью, и безвозмездный - во всех остальных случаях. Если сумма вознаграждения и порядок уплаты в первом случае не оговорены, то они уплачиваются после исполнения поручения, а определяются по правилам п.3 ст.94 ГК - по тарифам, которые в сравнимых обстоятельствах обычно применяются за аналогичные услуги. [2]



2. Глава порядок учета и налогообложения субъектов хозяйствования

2.1 Учет и налогообложение ИП

Учет осуществляется индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь 20.04.2006 г. № 50/45 "О внесении дополнения и изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 сентября 2011 г. № 44". [21]

Учет должен обеспечить:

правильное и своевременное составление необходимой первичной учетной документации по каждой хозяйственной операции;

систематическое и аккуратное ведение записей о совершенных за день хозяйственных операциях в соответствующих книгах;

достоверность данных об имуществе, доходах и расходах предпринимателя;

своевременное составление налоговых деклараций (расчетов) и представление их в налоговый орган по месту постановки на учет;

возможность контроля за соблюдением предпринимателем законодательства Республики Беларусь.

В учете предпринимателя отражаются основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, отдельные предметы в составе оборотных средств, готовая продукция, товары, операции по движению денежных средств в кассе и на счетах в банке, расчеты с физическими лицами и организациями, дебиторская задолженность, расчеты с органами социального страхования и с бюджетом по уплате налогов и сборов.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведет сам предприниматель или привлекаемый по договору специалист-бухгалтер по простой системе без составления корреспонденции счетов.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В настоящее время в республике введена система защищенного документооборота бланков первичных учетных документов. Бланки первичных учетных документов изготавливают подведомственные Министерству финансов Республики Беларусь организации, имеющие лицензию. Определен перечень бланков, информация об изготовлении и реализации которых внесена в электронный банк данных.

В перечень бланков, которые подлежат внесению в электронный банк данных, включены следующие бланки строгой отчетности:

товарно-транспортная накладная формы ТТН-1;

товарная накладная формы ТН-2;

приходный кассовый ордер формы КО-1;

талон формы 20-ФС;

счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1;

приходный кассовый ордер формы КО-1В;

квитанция формы КВ-1;

международная товарно-транспортная накладная "CMR".

Бланки строгой отчетности подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре бланков строгой отчетности и обязательному учету при их изготовлении и использовании. Бланки строгой отчетности имеют определенную степень защиты, идентификационный номер, нанесенный при изготовлении.

Бланки первичных учетных документов индивидуальные предприниматели приобретают за безналичный расчет.

Для получения бланков документов предприниматели подают заявку в инспекцию МНС по месту постановки на учет. В реализующей организации необходимо получить счет-фактуру на оплату бланков, которая должна быть оплачена. Выдача бланков документов реализующей организацией осуществляется при наличии платежного документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, и доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным бухгалтерским документом, отражается в соответствующих книгах:

учета основных средств;

учета фактического времени работы машин и оборудования;

учета отдельных предметов в составе оборотных средств;

учета сырья и материалов;

ведомости закупки вторичного сырья;

учета товаров (готовой продукции);

карточке лицевого счета;

платежной ведомости;

учета доходов и расходов;

учета нематериальных активов;

учета дебиторской задолженности;

учета движения товаров.

Книги учета предназначены для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Книги учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книг учета в электронном виде предприниматели обязаны по окончании отчетного периода вывести их на бумажный носитель.

Книга учета доходов и расходов является обязательной для ведения всеми предпринимателями независимо от осуществляемого вида деятельности, кроме предпринимателей-плательщиков единого налога.

Ведение книги учета движения товаров является обязательным для предпринимателей-плательщиков единого налога, осуществляющих розничную торговлю.

Записи в книгах учета производятся в хронологическом порядке до полного использования этих книг либо до прекращения предпринимательской деятельности. [10]

Общий режим налогообложения доходов от предпринимательской деятельности предусматривает уплату налогов, сборов (пошлин) в общеустановленном порядке. Индивидуальные предприниматели, применяющие этот порядок налогообложения, являются плательщиками подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности.

Однако согласно статье 10 Налогового кодекса существуют и особые режимы налогообложения. [1] ИП применяют следующие из них:

упрощенную систему налогообложения (УСН);

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

налог на игорный бизнес.

Эти специальные режимы объединяет то, что предприниматели, применяющие их, освобождаются в соответствии с законодательством от уплаты некоторых налогов. Однако при всех режимах налогообложения ИП должен уплачивать НДС и акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси из России.

Отметим, что если ИП осуществляет несколько видов деятельности и для них предусмотрен различный порядок налогообложения, то он обязан вести раздельный учет по каждому такому виду деятельности, а также уплачивать налоги, предусмотренные каждой системой налогообложения.

ИП может быть не только плательщиком налогов (то есть платить налоги по своей деятельности), но и налоговым агентом. Определение этого термина приведено в статье 23 Налогового кодекса: налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями установлен Законом Республики Беларусь №224-3 от 30.12.2014 года. "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь". В настоящий момент в Беларуси применяются следующие ставки подоходного налога:

на доходы, получаемые в качестве дивидендов - 13%;

на доходы от предпринимательской, адвокатской, нотариальной деятельности - 16 %;

на доходы физических лиц и индивидуальных предпринимателей, связанные с парком высоких технологий - 9 %;

на доходы от сдачи недвижимости, для физических лиц (в случае, если доходы не превышают 43 660 000 рублей в год) - устанавливаются фиксированные суммы налога, их размер определяется областным и Минским городским Советами депутатов.

для физических лиц на все иные доходы - 13 %

Налоговая база для расчета подоходного налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как разница между суммой доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в денежной и натуральной форме (далее - доходы от реализации), и суммой вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

К доходам от осуществления предпринимательской деятельности относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога принимаются в расчет расходы (профессиональные налоговые вычеты). Состав расходов и порядок их исключения из доходов определены Правилами предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с осуществлением индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности, утвержденными Указом от 03.04.2007 № 162. [9]

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, он может уменьшить налоговую базу на 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подпункт 1.1 статьи 16 Закона о подоходном налоге).

Порядок исчисления и уплаты единого налога установлены Положением по единому налогу, а также Инструкцией по единому налогу. Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога установлен Указом от 18.06.2005 № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности", с изм. и доп. (далее - указ № 285). [10]

ИП самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог, ставки которого установлены в евро. Рассчитывая налог, надо помнить 2 правила:

единый налог уплачивается по ставкам того населенного пункта, в котором ИП осуществляет деятельность. Исключением из этого правила являются ИП - перевозчики. При оказании услуг такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах и за пределами Беларуси, а также автомобильного грузового транспорта в пределах Беларуси применяются ставки того населенного пункта, в котором ИП поставлен на учет в налоговом органе (пункт 9 Положения по единому налогу);

при реализации товаров, оказании услуг (выполнении работ), по которым установлены различные ставки, применяется наиболее высокая ставка налога (пункты 12 и 14 Положения по единому налогу).

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в Перечне, в нескольких торговых объектах, в том числе в нескольких торговых автоматах, на нескольких торговых местах на рынках, единый налог уплачивается по каждому торговому объекту, месту на рынке (пункт 12 Положения по единому налогу).

Единый налог по услугам (работам) предприниматель уплачивает не только за себя, но и за каждого привлеченного работника. Так, по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания и др.), дополнительно уплачивается налог в размере 60% от установленной ставки единого налога (пункт 14 Положения по единому налогу).

При уплате единого налога предусмотрены льготы для некоторых категорий плательщиков единого налога, определенных главой 4 Положения по единому налогу.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты целого ряда налогов в соответствии с пунктом 4 Положения по единому налогу. К ним относятся:

подоходный налог с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне;

НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

местные налоги и сборы, взимаемые при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне, при наличии документов на все реализуемые товары вправе решить самостоятельно, платить ли им единый налог, подоходный или применять упрощенную систему налогообложения (абзац пятый пункта 3 Указа № 285).

Если ИП - плательщики единого налога осуществляют виды деятельности, облагаемые налогами в общем порядке, то они обязаны вести раздельный учет. [10]

Согласно пункту 2 Положения об упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) не имеют права применять ее ИП:

производящие подакцизные товары;

производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгметаллов и (или) драгоценных камней;

занимающиеся игорным бизнесом;

осуществляющие: а) лотерейную деятельность; б) туристическую деятельность; в) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; г) деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; д) деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий.

Согласно пункту 2 Положения об УCH плательщики единого налога не вправе перейти на УСН. Но с 1 января 2007 года (даты вступления в силу Указа от 29.12.2006 № 760 "О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. ЛР 285") у ИП - плательщиков единого налога возможность перейти на УСН стала вполне реальной. Для этого им надо иметь документы на приобретение всех реализуемых товаров. В таком случае они смогут стать сначала плательщиками подходного налога, а затем и перейти на УCH. Отметим, что эта возможность есть только у ИП, занимающихся розничной торговлей. А ИП, которые оказывают услуги с уплатой единого налога, перейти на УСН не могут. [11]

Для тех ИП, которые вправе применять УСН, пунктом 4 Положения об УСН установлено ограничение по размеру валовой выручки (ограничение средней численности работников касается только организаций, поскольку ИП и так ограничен 3 работниками). При этом анализироваться должны январь - сентябрь календарного года, предшествующего году перехода на УСН. Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, ИП - неплательщик НДС должен иметь валовую выручку за указанный период, не превышающую 9 400 000 000 бел.руб. Если же ИП является плательщиком НДС, то предел валовой выручки за этот же период установлен в большем размере - 13 700 000 000 бел.руб.

Пунктом 2 Указа № 119 предусмотрены особые условия перехода на новый порядок применения УСН. Так, ИП, применяющие УСН в настоящее время, вправе продолжить ее применение с 1 июля при соблюдении новых условий Положения об УСН (подпункт 2.1 Указа № 119). И в первом и во втором случае ИП нужно подать в ИМНС письменное заявление в произвольной форме с сообщением о своем решении продолжить (начать) применять УСН. [12]

ИП, применяющие УСН, уплачивают налог при упрощенной системе налогообложения.

Размер налога при УСН определяется как произведение ставки налога на налоговую базу. При этом налоговой базой является валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной ИП за календарный месяц от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и внереализационных доходов. В налоговую базу не включается выручка от продажи иностранной валюты и от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, по которой уплачивается единый налог (пункт 10 Положения об УСН).

Отметим, что для плательщиков НДС при расчете налоговой базы с 1 июля выручку следует учитывать без НДС, предъявленного покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пункты 7 и 8 Положения об УСН содержат печень налогов, плательщиками которых являются предприниматели, применяющие УСН. Уплата иных налогов и сборов, не указанных в данных пунктах, при УСН не предусмотрена. Таким образом, ИП, применяющие УСН, не уплачивают в бюджет:

ИП, которые занимаются торговой посреднической деятельностью и при применении упрощенной системы используют в качестве налоговой базы валовой доход, в соответствии с дополнением, внесенным в п. 12 Положения, не имеют права на применение пониженных ставок, установленных данным пунктом.

Поскольку Указом № 497 предусмотрен выбор налоговой базы при исчислении налога при применении упрощенной системы, в п. 20 Положения, в соответствии с которыми ИП, изъявившим желание перейти на упрощенную систему, необходимо с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение указанной системы, представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию не только о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и о средней численности работников организации за каждый месяц, но и о выбранной налоговой базе. При этом они должны учитывать, что выбранная налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.

В связи с тем, что между моментом регистрации и получением свидетельства о ней проходит некоторое время, которое может превысить 10 дней, в п. 21 Положения внесено изменение, согласно которому организации и ИП, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации, в течение 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации (было -- со дня этой регистрации) подают в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее сведения о списочной численности работников организации и о выбранной налоговой базе.

2.2 Учет и налогообложение коммерческих организаций

Организации, соответствующие определенным критериям, вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН).

При этом упрощенная система может применяться с уплатой налога на добавленную стоимость либо без его уплаты.

Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему, могут вести бухгалтерский учет на общих основаниях либо вести его в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

Чтобы применять в 2016 году упрощенную систему, следует соблюсти определенные условия и представить в налоговые органы уведомление о переходе с 1 января 2016 г. на упрощенную систему.

Организации, исходя из особенностей и видов своей деятельности, должны сделать выбор либо в пользу общей системы налогообложения, либо УСН.

Организациям, находящимся в сельской местности и имеющим право на применение льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет), следует особенно тщательно проанализировать целесообразность применения упрощенной системы. Организации, применяющие упрощенную систему, не имеют, в частности, права на использование льгот, содержащиеся в абзацах 2 и 4 подп.1.1, подп.1.2.1 п.1 Декрета (подп.1.6 п.1 Декрета). [4]

Так, на основании Декрета коммерческие организации вправе не исчислять и не уплачивать:

* налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзац 2 подп.1.1 п.1);

* иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если настоящим Декретом не предусмотрено иное) (абзац 4 подп.1.1 п.1);

* налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп.1.2.1 п.1).

Рассмотрим условия применения организациями упрощенной системы.

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются, в частности, организации, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном главой 34 НК (ст.285 НК). [1]

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 10 300 000 000 бел. руб. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст.288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы (п.1 ст.286 НК).

Применяющие упрощенную систему организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 бел. руб., вправе уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом (часть первая подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

Значит, организации, соответствующие указанным критериям, уплачивают либо не уплачивают НДС по своему выбору. [1]

Организации, уплачивающие налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила не более 9 400 000 000 бел. руб. (часть первая подп.4.2 п.4 ст.286 НК).

Применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в изложенном выше порядке производится при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация) за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, с которого принято решение применять упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного главой 34 НК срока представления указанной налоговой декларации (расчета). [1]

Это положение не распространяются на юридических лиц, не применявших упрощенную систему до дня, с которого начинается применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

Уплата налога при упрощенной системе:

* заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено п.3 ст.288 НК;

* не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты (п.3 ст.286 НК):

* налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь (подп.3.1);

* государственной пошлины (подп.3.2);

* патентных пошлин (подп.3.3);

* консульского сбора (подп.3.4);

* оффшорного сбора (подп.3.5);

* гербового сбора (подп.3.6);

* сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь (подп.3.8);

* налога на прибыль в отношении:

- дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК;

- прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

- доходов, указанных в подп.3.2, 3.4, 3.198 и 3.199 п.3 ст.128 НК;

- разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК;

- прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп.3.10);

* обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (подп.3.11);

* налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 бел. руб. (подп.3.12);

* налога на недвижимость - если площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) превышает 1 500 м2 (часть первая подп.3.13.1 п.13 ст.286 НК).

* земельного налога, за исключением случаев, предусмотренных подп.3.14.2 и 3.14.3 (подп.3.14);

* налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (подп.3.15);

* налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (подп.3.16);

* экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами (подп.3.17);

* утилизационного сбора (подп.3.18).

Организации исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп.4.3 п.4 ст.286 НК). [1]

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исполняют обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НК (подп.4.4 п.4 ст.286 НК).

Применение организациями упрощенной системы согласно п.6 ст.286 НК прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

* численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, определенная в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК, превысила 100 человек (подп.6.1);

* валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 13 700 000 000 бел. руб. (подп.6.2);

* ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы. Применение упрощенной системы прекращается при условии отражения решения об отказе от применения упрощенной системы в налоговой декларации за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять упрощенную систему. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период (подп.6.3);

* при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 9 400 000 000 бел. руб. Такие организации также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления указанной налоговой декларации (подп.6.4).

Организации, которые не вправе применять упрощенную систему, поименованы в п.5 ст.286 НК.

Кроме того, организации не вправе применять упрощенную систему:

* с месяца, в котором они могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп.5.1-5.3, 5.5-5.7 п.5 ст.286 НК;

* в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп.5.1, 5.2, 5.6 или 5.7 п.5 ст.286 НК. [1]

Организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять ее начиная со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек, при условии подачи в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления о переходе на упрощенную систему. При этом организации указывают в уведомлении сведения о списочной численности работников (часть вторая п.1 и часть первая п.3 ст.287 НК).

Организации, применяющие упрощенную систему со дня государственной регистрации, определяют численность работников в году государственной регистрации в среднем за период с первого числа месяца применения упрощенной системы по отчетный период включительно (часть вторая п.3 ст.287 НК).

Организации, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение упрощенной системы, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до:

* 20 февраля года, следующего за годом, в котором в соответствии с частью первой п.2 ст.287 НК представлено уведомление о переходе на упрощенную систему;

* 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с частью первой п.3 ст.287 НК представлено уведомление о переходе на упрощенную систему (п.5 ст.287 НК).

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:

* организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления);

* организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, в соответствии с п.1 ст.291 НК - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты).

Суммы, не включаемые в валовую выручку, поименованы в части четвертой п.2 ст.288 НК.

Порядок определения выручки с учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей установлен частью пятой п.2 ст.288 НК.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (часть шестая п.2 ст.288 НК).

При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их отражения (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

* 5 % - для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

* 3 % - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость (п.1 ст.289 НК).

Для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 бел. руб., ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (часть первая п.2 ст.289 НК). [1]

Внереализационные доходы организаций:

* уплачивающих налог на добавленную стоимость, облагаются по ставке налога при упрощенной системе, установленной абзацем 3 п.1 ст.289 НК, то есть 3 %;

* не уплачивающих налог на добавленную стоимость, - по ставке налога при упрощенной системе, установленной абзацем 2 п.1 ст.289 НК, то есть 5 % (часть первая п.3 ст.289 НК).

В 2016 году планируется дополнительно установить ставку налога в размере 16 % в отношении стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств согласно подп.3.8 п.3 ст.128 НК.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

* календарный месяц - для организаций, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

* календарный квартал - для организаций, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п.3 ст.290 НК).

Организации, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (п.4 ст.290 НК).

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.5 ст.290 НК).

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел. руб., вправе, если иное не предусмотрено частью шестой п.1 ст.291 НК, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов (часть первая п.1 ст.291 НК).

Указанные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вместо книги учета доходов и расходов вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (часть вторая п.1 ст.291 НК).

Организации, применяющие упрощенную систему, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов:

* начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб. При этом начиная с указанного месяца ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях;

* в налоговом периоде, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб. (часть шестая п.1 ст.291 НК). [1]

2.3 Учет и налогообложение иных форм хозяйственной (предпринимательской) деятельности

О налогообложении простых товариществ

Участники простого товарищества могут применять по своей основной деятельности различные системы налогообложения. Простое товарищество может применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

В случае заключения договора о совместной деятельности в году, в котором простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) претендуют на применение единого налога, указанные товарищества вправе применять единый налог, начиная с даты их постановки на учет, при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующего уведомления по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, в течение 20 рабочих дней со дня постановки на учет (часть вторая п.2 ст.302 НК). [1]

Главой 36 НК не установлены ограничения по применению простыми товариществами единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, кроме общих условий, изложенных в абзаце третьем п.1 ст.302 НК.

Применять единый налог вправе организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства (за исключением пушнины) и рыбоводства составляет 50% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Таким образом, если у простого товарищества по его деятельности в 2015 году выручка от реализации сельскохозяйственной продукции будет составлять не менее 50%, то оно имеет право применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Если по итогам 2015 года выручка от реализации сельскохозяйственной продукции у товарищества будет составлять менее 50%, то ему придется исчислить налоги по общеустановленной системе налогообложения.

Простые товарищества признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Участниками договора простого товарищества, ведущим общие дела (т.е. плательщиком НДС), может быть как белорусская, так и иностранная организация.

Сторонами простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предпринимателя и (или) коммерческие организации (п.2 ст.911 ГК). [2]

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в т.ч. деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Оценка стоимости неденежного вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст.912 ГК).

Отметим, что независимо от того, к какому соглашению по цене вклада пришли стороны договора простого товарищества (ниже или выше его балансовой стоимости), на порядок исчисления и вычета НДС это не влияет.

Вопросы ведения общих дел товарищей содержится в ст.914 НК.

Так, при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

Следовательно вопрос ведения общих дел касается и исполнения налоговых обязательств простого товарищества.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества, либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п.4 ст. 13 НК). [1]

Таким образом, участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества или который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исчисляет НДС в порядке, определенном НК и иными нормативными правовыми актами.

При этом все льготы в части налога на добавленную стоимость, установленные НК и иными нормативными правовыми актами, могут применяться участниками договора простого товарищества, несмотря на то, что льготы, установленные Особенной частью НК в части налога на прибыль, не применяются.

Так, объектом обложения НДС не признается передача товаром (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности) (подп.2.4. п.2 ст.93 НК).

Таким образом, исчисление НДС не производится по взаимоотношениям участников договора простого товарищества в отношении вкладов и разделов товаров.

Пример 1:

Участник договора простого товарищества передает в общее дело основное средство стоимостью 8 000 000 рублей, что выше цены его приобретения на 500 000 рублей. Поскольку НК не устанавливает обязанности исчислить НДС исходя из суммы превышения цены передачи над ценой приобретения товаров при передаче их в качестве вклада участника простого товарищества в общее дело, данный оборот, а также сумма превышения в размере 500 000 рублей не признаются объектом налогообложения и исчисление НДС не производится.

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участники договора простого товарищества в общее дело (за исключением товаром, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведением общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, производится передача сумм налога на добавленную стоимость, фактически предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров (работ, услуг), имущественных прав или фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаром (работ, услуг), имущественных прав (часть третья п. 21 ст. 107 НК).

Таким образом, при приобретении товаров и услуг непосредственно участником, ведущим общие дела, и при оплате их другим участником НДС к вычету принимается у участника договора простого товарищества, ведущего общие дела.

Дата вычета определяется с учетом положений п.6 ст.107 НК: вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территории Республики Беларусь после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК. При этом ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения установлены Постановлением Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 №82.

Пример 2:

Общество с дополнительной ответственностью, применяющее общий порядок налогообложения, является участником договора простого товарищества, на которого возложено ведение дел товарищества. В июле 2015 года приобретены товары и услуги, оплачиваемые в качестве вклада другим участником договора простого товарищества. В данном случае поскольку приобретение товаров и услуг производится непосредственно участником, ведущим общие дела, а оплату осуществляет другой участник, то НДС к вычету принимается у участника договора простого товарищества, ведущего общие дела. Вычет предъявленных сумм НДС осуществляется согласно п.6 ст.107 НК после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

...