Гражданско-правовые отношения в сфере налогообложения

В случае если при передаче товаров, работ, услуг определить фактические суммы НДС невозможно, то участникам простого товарищества следует руководствоваться положениями части четвертой п.21 ст.107 НК: при невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 НК, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 НК, могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 3:

Организация - участник договора о совместной деятельности передает в счет вклада в совместную деятельность продукцию собственного производства, используемую для производства в рамках совместной деятельности. Производимая продукция распределяется между участниками. Определить фактическую сумму налоговых вычетов при распределении продукции не представляется возможным. В данном случае, поскольку фактическую сумму определить невозможно, то, учитывая положения части четвертой п.21 ст.107 НК, необходимо произвести передачу налоговых вычетов в размере 20% от стоимости передаваемых товаров.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим из товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (п.2 ст.920 ГК). [2]

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника договора простого товарищества в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, производится передача сумм налога на добавленную стоимость, фактически предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров (работ, услуг), имущественных прав или фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть третья п.21 ст.107 НК).

Таким образом, распределение между участниками договора простого товарищества имущества должно производиться с учетом НДС. [1]

О налогообложении (крестьянских) фермерских хозяйств

Согласно части третьей статьей 16 Закона Республики Беларусь "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" в течение трех лет с момента регистрации крестьянское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов (в т.ч. НДС), кроме налога на доходы от несельскохозяйственной деятельности. [15]

Из содержания данной нормы следует, что в отношении такого крестьянского крестьянского (фермерского) хозяйства не распространяются нормативные предписания Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", прежде всего - обязанность по уплате НДС. При этом освобождение от уплаты подразумевает освобождение от начисления налога. То есть в случае если крестьянское (фермерское хозяйство) не уплачивает НДС на основании вышеизложенной нормы Закона Республики Беларусь "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", законодательством не предусматривается возможность исчисления и включения в цену НДС таким хозяйством.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. [20]

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, освобожденное от уплаты НДС крестьянское (фермерское) хозяйство не может рассматриваться в качестве плательщика налога, и, следовательно:

- не может применять установленные статьей 11 Закона ставки налога;

- не может осуществлять исчисление налога;

- не может предъявлять к оплате покупателю товаров сумму налога.

Согласно части первой подпункта 2.1 пункта 2 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999г. №43 (далее - положение), отпускные цены на продукцию производственно - технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Согласно подпункту 2.7 пункта 2 Положения закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию определяются производителями по согласованию с перерабатывающими, заготовительными и торговыми предприятиями исходя из плановых затрат на ее производство и реализацию, установленных налогов и неналоговых платежей, необходимой прибыли, если не установлен иной порядок.

Согласно пункту 3 Положения об особенностях формирования отпускных цен на мясную и молочную продукцию, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 января 2003г. №7/1, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 10 января 2003г. №7/1, отпускные цены на мясную и молочную продукцию формируется организациями - изготовителями исходя из плановых затрат (плановой себестоимости) на производство и реализацию продукции, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, определяемой с учетом качества продукции и конъюнктуры рынка.

Согласно статье 47 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" в отпускные цена (тарифы) на товары (работы, услуги) включается суммы следующих налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь из выручки от реализации товаров (работ, услуг): акцизы (для подакцизных товаров);

целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемые в соответствии со статьей 11 настоящего Закона;

отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые в соответствии со статьей 24 настоящего Закона;

налог с продаж автомобильного топлива;

налог на добавленную стоимость.

Однако в случае освобождения крестьянского, (фермерского) хозяйства от уплаты НДС данный налог не подлежит включению в цену.

Более того, исчисление НДС крестьянским (фермерским) хозяйством и включение его в цену при реализации товаров в случае, когда такое хозяйство не является плательщиком НДС (освобождено от уплаты НДС), следует рассматривать как нарушение установленного порядка ценообразования.

Согласно абзацу третьему статьи 13 Закона Республики Беларусь "О ценообразовании" при установлении и применении цен юридическое лицо, предприниматель обязаны:

соблюдать установленный порядок ценообразования, а также порядок исчисления затрат, относимых на себестоимость, учитывать в полном объеме включаемые в цену (тариф) налоги и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством, не допускать нарушения установленных соответствующими государственными органами регулируемых цен (тарифов) и действующего порядка их регулирования. [14]

Статьей 8 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" установлен исчерпывающий перечень обязанностей налогоплательщиков, которым не предусматривается обязанность налогоплательщиков использовать предусмотренные законодательством Республики Беларусь льготы по налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Более того, исходя из содержания подпункта "в)" пункта 1 статьи 8 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", применение льгот по налогам является правом плательщика.

Считаем, что указанные льготы являются мерами государственной поддержки субъектов хозяйствования, нуждающихся в такой поддержке. Однако вопрос об использовании данной поддержки должен находится исключительно в компетенции самих субъектов хозяйствования, принимающих решение об использовании либо неиспользовании предоставленных льгот с точки зрения экономической целесообразности на основании произведенных расчетов. Применение же льгот вопреки интересам субъектов хозяйствования противоречит экономической сущности самих льгот.

Обращаем внимание, что согласно части второй п.5 ст.43 НК плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Вместе с тем, действующим законодательством Республики Беларусь не урегулирован вопрос возможности отказа крестьянских (фермерских) хозяйств от льгот, предоставленных им в соответствии со ст.16 Закона Республики Беларусь "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

В этой связи обращаем внимание, что согласно части второй ст.72 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" до внесения изменений и (или) дополнений в нормативные правовые акты, устраняющих пробелы в данных актах, преодоление пробелов может осуществляться путем использования институтов аналогии закона и аналогии права.

На основании изложенного, а также, поскольку исчисление и уплата НДС осуществляется субъектами хозяйствования обособленно от других видов налогов, считаем возможным Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь рассмотреть возможность отказа крестьянских (фермерских) хозяйств от льгот по НДС с соблюдением требований, аналогичных изложенным в п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость". [13]

Принятие такого решения позволит создать дополнительные условия для эффективного функционирования одной из сфер агропромышленного комплекса, необходимость всесторонней поддержки которого неоднократно подчеркивалась Президентом Республики Беларусь, будет соответствовать правовой и экономической сущности понятия "налоговая льгота", и повлечет дополнительные поступления в бюджет.

Местные налоги и сборы, целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, устанавливаются местными Советами депутатов и уплачиваются в соответствующие местные бюджеты.

При этом необходимость учитывать, что согласно нормативным предписаниям части десятой ст.10 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" новый нормативный акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица). [16]

При этом необходимо учитывать, что согласно нормативным предписаниям части десятой ст.10 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республик Беларусь" в случае коллизии между нормативными актами, обладающими равной юридической силой, и если ни один из них не противоречит акту с более высокой юридической силой, действуют положения акта, принятого (изданного) позднее.

С учетом изложенного, освобождение от уплаты всех видов налогов, предусмотренное ст.16 Закона Республики Беларусь "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" не распространяется на указанные платежи.

Кроме того, освобождаются от вышеназванных целевых сборов юридические лица и их обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - по этой деятельности. Указанное освобождение в определенной степени охватывает деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств. [15]

Также отмечаем, что в соответствии с частью восьмой ст.42 Закона Республики Беларусь "О местном правлении и самоуправлении в Республике Беларусь", частью третьей ст.4 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республик Беларусь" местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, установленном актами Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь, предоставлять юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льготы по налогам и сборам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты.

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 19 апреля 2002 года №11 "Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридически лиц и индивидуальных предпринимателей" отдельным категориям налогоплательщиком налоговым законодательством могут быть предоставлены преимущества в виде льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, снижения их ставок, возмещения сумм уплаченных налогов. [24]

2.4 Проблемы правоприменительной практики в сфере учета и налогообложения

Обязательность реформирования налоговых систем объясняется существенным изменением экономической системы, невозможностью и неэффективностью применения старых инструментов регулирования, присущих административной экономике.

Налоговая система должна быть понятной и стабильной, число налогов надо сократить, а процедуру их взимания существенно упростить. Изменение в налоговой системе должно поддерживать производителей, особенно работающих на потребительский рынок, стимулировать инвестиции, быть высокоэффективными для экономики в целом. Следует продумать и ввести в действие механизмы, обеспечивающие невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей. Нужно научиться собирать все, что причитается государству.

Проблема бюджетного дефицита станет менее острой. Правительству следует выступить с законодательными инициативами, предусматривающими перемещение центра тяжести на налогообложение природных ресурсов и недвижимости. Надо ужесточить финансовые санкции против загрязнителей окружающей среды, не подрывая конкурентоспособность отечественной продукции на мировом рынке. В интересах производства - существенное усиление налогового стимулирования капиталовложений и инновационной деятельности. [25]

Давая в целом положительную оценку складывающейся принципиально новой налоговой системе Беларуси, следует сказать о трудностях, с которыми она столкнулась. Во-первых, она формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц; во-вторых, она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовались строгий учет и контроль при обложении; в-третьих, в стране не было четко разработанной налоговой политики, зато имелись нестабильность экономики и высокие темпы инфляции; в-четвертых, отсутствовала собственная научная школа в области налогообложения, способная усовершенствовать действующую налоговую систему, предвидеть, спрогнозировать экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий; в-пятых, налоговый аппарат не был подготовлен к сложным условиям, когда изменения в налогообложении происходят непрерывно, нередко задним числом.

Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:

- базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;

- построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей, независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

- предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налога;

- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;

- учет опыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи. [27]

Вместе с этим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги носят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя отечественных предприятий очень велико. Суммарные налоговые платежи (все налоги и внебюджетные средства) по разным оценкам составляют от 40 до 70 % валовых доходов юридических лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачиваемых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При ухудшении финансовых результатов, снижении прибыли и, соответственно, при сокращении поступлений в бюджет налога на прибыль вводились так называемые целевые сборы, уплачиваемые с валовой выручки, независимо от результатов деятельности предприятий, которые обеспечивали все возрастающие поступления в бюджет.

В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов -- республиканских, местных, целевых, внебюджетных -- осложняет налогообложение.

В-четвертых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регулярная публикация и бесплатная раздача тематических сборников, брошюр, как это принято за рубежом. Порой нечеткость, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности плательщику в правильности совершаемых им действий, а налоговым органам оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себестоимость продукции, что создает криминальную основу, связанную с уклонением от уплаты налогов.

В-пятых, несовершенство налоговой системы связано с неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за собственные ошибки.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный экономический феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики. [26]

Можно предположить, что в перспективе проявится тенденция к опережающему росту местных налогов в сравнении с республиканскими. Залогом этому является поворот экономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социально ориентированных отраслей местным органам власти и управления.

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна отмена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.

При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.

Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введения дифференцированных налоговых ставок отдельно для производителей национального богатства и тех, кто его перераспределяет; дальнейшего совершенствования подоходного налога в условиях инфляции.

Главным остается усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Недопустимо вносить изменения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать ситуацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом, как это бывало неоднократно. В результате нарушается главное требование, необходимое для бесперебойного функционирования налогового механизма -- устойчивость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. Нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.

Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко даже инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормативных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предоставлено только тем органам, которые их принимают.

Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов.

Налоговые платежи за пользование природными ресурсами установлены при отсутствии рынка земельных ресурсов и земельного кадастра, что исключает возможность применения реальных рыночных цен на землю для целей налогообложения. Масштабы налогообложения в сфере природопользования и загрязнения окружающей среды несопоставимы с масштабами налогообложения доходов и имущества предприятий.

В современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов в Беларуси высоко, льготы несовершенны, эффективность многих из них невелика. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характеристикой уровня налогообложения. Однако общепринятой методики исчисления тяжести и уровня налогов нет. Существуют разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести уплачиваемых налогов.

Особо важно подчеркнуть, что главным направлением совершенствования налогообложения было и остается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от экономической политики, проводимой государством.

Одной из важных проблем в современной ситуации налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Она касается целого ряда налогов, и в первую очередь -- налога на прибыль. Было бы целесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. [27]

Требует налоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочие места для населения, в том числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия по безработице; дает возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства; создает новые формы обслуживания населения.

Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налога с физических лиц и налога с имущества физических лиц,-- поскольку нет совершенной законодательной базы, что осложняет исчисление этих налогов и контроль за своевременной их уплатой.

Следует учитывать, что между налогами и инфляцией существует многосторонняя связь, когда рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен на потребительские товары. В результате инфляция обесценивает доходы не только населения, но и государства, что усиливает налоговое давление на население.

Обобщая отмеченное, следует сделать вывод о том, что основными направлениями налоговой реформы являются:

- сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

- уменьшение количества льгот и исключение из общего режима налогообложения в основном редко используемых налоговых льгот;

- построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трех лет;

- облегчение налогового бремени производителей продукции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

- консолидация в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств;

- ослабление финансовых санкций.

Таким образом, следует отметить, что налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться. [30]



Заключение

1. Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках у государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

Налоговая система государства - совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства. Основу налоговой системы составляют налоги, которые представляют собой обязательный платёж в бюджет определённого уровня. Важными элементами налогообложения являются:

· Субъект налога - плательщик, выплачивающий налог или сбор;

· Объект налога - то, что непосредственно облагается налогом;

· Налоговая ставка - величина налога, которую должен уплатить плательщик;

· Налоговые льготы - некоторые более лёгкие условия уплаты налога;

· Налоговая база - сумма, от которой исчисляется налог;

· Налоговые санкции - наказания за нарушения в налоговой сфере и др.

Однако налоговую систему составляют не только налоги. Для успешного и бесперебойного функционирования системы налогообложения необходимы органы, которые будут осуществлять управление и контроль за работой системы. Так, в Республике Беларусь такими органами являются Министерство Финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный Таможенный комитет и др.

Важным звеном налоговой системы является также налоговое законодательство, которой устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательных актов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента, Парламент.

2. В Республике Беларусь взимаются следующие налоги особого режима:

- упрощенная система налогообложения;

-налогообложение в свободных экономических зонах;

-налог на игорный бизнес;

-налог на лотерейную деятельность;

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

- налогообложение отдельных категорий плательщиков.

Являясь регулирующими, прямые налоги на доходы и прибыль и НДС, а также акцизы формируют значительную часть доходов бюджета.

Состав и количество местных налогов определяют Советы Депутатов соответствующей административно-территориальной единицы. Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Субъектами налогообложения налога на прибыль являются юридические лица; подоходного налога - физические лица; земельный, налог на недвижимость, НДС, акцизами - юридические и физические лица; налог за добычу и экологический налог - юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Объекты налогообложения: налог на прибыль - валовая прибыль, НДС - обороты по реализации товаров, подоходного налога - доходы, акцизов - определенная продукция, экологического налога - объемы выбросов, сбросов и др.

Сумма налога, причитающегося к уплате, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Важным элементом налоговой системы являются также таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны. Таможенные пошлины уплачиваются лицом, перемещающим товары.

3. Можно выделить следующие проблемы функционирования налоговой системы Республики Беларусь:

· сложное законодательство;

· нечеткость изложения некоторых норм;

· высокая периодичность уплаты налогов;

· большое количество налогов и сборов;

· относительно высокие налоговые ставки;

· жесткие санкции за нарушения налогового законодательства, даже за мелкие ошибки, нередко вызванные неточностью в законодательных актах;

· высокое налоговое бремя;

· значительное превышение косвенных налогов над прямыми, что является не справедливым, так как косвенные налоги платят потребители;

· частые случаи уклонения т уплаты налогов;

· большое количество документов, необходимых для заполнения.

В настоящее время ведется активная работа по оздоровлению налоговой системы и в качестве основных направлений развития можно выделить следующие тенденции:

· снижение числа налогов и сборов;

· упрощение налогового законодательства;

· систематизация и упорядочение платежей и механизмов из взимания;

· упрощение документооборота;

· введение электронной системы расчетов;

· снижение налоговой нагрузки на экономику;

· увеличение периода уплаты налогов;

· меры по избеганию двойного налогообложения и др.

Не стоит забывать, что налоги - очень важный и весьма тонкий рычаг государственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваются интересы широких слоев общества и предпринимательских структур. Поэтому внесение тех или иных изменение в систему налогообложения требует очень взвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом других мер, направленных на оздоровление экономики.

правовой предпринимательский налоговый



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс (Общая часть) Республики Беларусь : Закон Республики Беларусь, 4 янв. 2003 г. // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. -- 2015. -- № 5. -- 6/278.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь : Закон Республики Беларусь // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. -- 2015. -- № 7. -- 4/301.

3. Декрет Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 N 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности"

4. Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности " (с изм. и доп.)

5. Декрет Президента Республики Беларусь от 19.04.2002 № 11 "Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", (с изм. и доп.)

6. Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 14. 1/4342

7. Декрет Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования ", (с изменениями и дополнениями) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 92, 1/9606

8. Указ Президента Республики Беларусь от 22 февраля 2000 г. № 82 "О некоторых мерах по упорядочению расчетов в Республике Беларусь" (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 1 марта 2007 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 04.04.2007, № 1161/8471

9. Указ Президента Республики Беларусь от 03.04.2007 № 162 "Об утверждении перечня международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 19 ноября 2010 г. № 598) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 279, 1/12108

10. Указ Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 16 мая 2014 г. № 222) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 20.05.2014, 1/15010

11. Указ Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 760 "О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. ЛР 285" (в ред. Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2006 г. № 762) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 1/8213, 03.01.2007

12. Указ Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 "Об упрощенной системе налогообложения" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 1/8417, 20.03.2007

13. Закон Республики Беларусь №224-3 от 30.12.2014 года. "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 03.01.2015, 2/2222

14. Закон Республики Беларусь "О ценообразовании" от 5 января 2008 г. № 317-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 11 июля 2014 г. № 192-З) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 22.07.2014, 2/2190

15. Закон Республики Беларусь "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" от 18.02.1991 №611-XII // Национальный реестр правовых актов РБ 15 марта 2001 г. N 2/281

16. Закон Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" от 10 января 2000 г. №361-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 212-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,2007 г., № 118, 2/1309

17. Закон Республики Беларусь "О местном правлении и самоуправлении в Республике Беларусь" от 4 января 2010 г. № 108-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2014 г. № 229-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 09.01.2015, 2/2227

18. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 121-З "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства" (в ред. Закона Республики Беларусь от 29 июня 2006 г. № 137-З //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 107, 2/1235).

19. Закон Республики Беларусь "О местном управлении и самоуправлении" от 20.02.1991г. №617-XII (в ред. Закона Республики Беларусь 05.01.2008г. №317-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008. - №14, 2/1414.

20. Закон Республики Беларусь "О предпринимательстве в Республике Беларусь" от 28.05.1991г. №813-XII (в ред. Закона Республики Беларусь 26.12.2007г. №300-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007. - №12/4714

21. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь 20.04.2006 г. № 50/45 "О внесении дополнения и изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 сентября 2011 г. № 44" (в ред. Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21 июля 2015 г. № 18) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 31.07.2015, 8/30122

22. Постановление Президиума Высшего Хозяйственного суда Республики Беларусь "Об отдельных вопросах организации работы хозяйственных судов по рассмотрению дел об экономической несостоятельности (банкротстве) и соблюдению законодательства об экономической несостоятельности (банкротстве)" от 15 июля 2006. № 02-21/672 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]

23. Постановление Президиума Высшего Хозяйственного суда Республики Беларусь "Об обзоре судебной практики рассмотрения дел об экономической несостоятельности (банкротстве)" от 17 июня 2007 №04-11/582 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]

24. Альбертович С.М. Регулирование предпринимательской деятельности // Советская Белоруссия, 2009. - №240 (21615). -С.5.

25. Вабищевич С.С., Маньковский И.А. Хозяйственное право. Правовое регулирование хозяйственной деятельности. - Мн.: Молодежное, 2014. - 392с.

26. Вабищевич С.С. Предпринимательское право: состояние и перспективы развития предпринимательской деятельности. - Мн.: Молодежное, 2013. - 498с.

27. Витушко В.А. Правовое регулирование хозяйственной деятельности: Учебник. - Мн.: Мисанта, 2004. - 832 с.

28. Захарченко С.С. Предпринимательское (хозяйственное) право. -Мн.: БИП-С, 2014. - 111 с.

29. Коршекевич М.Г. Особенности правового регулирования предпринимательской деятельности // Право Беларуси. - 2014. - №32 (104). - С.65-67.

30. Куницкая О.М. Проблемы регистрации субъектов малого предпринимательства // Право Беларуси. - 2014. - №32 (104). - С.60-64.

31. Маньковский И.А. Курс гражданского права. Общая часть. -Мн.: Молодежное, 2012. -427 с.

32. Правовые основы ведения бизнеса в Республике Беларусь / Е.А. Войткевич, В.Ф. Деревцова, Ю.И. Кашинского и др. - Мн.: Интерпресссервис, 2013. - 682 с.

33. Реуцкая Е.А. Хозяйственное право: курс интенсивной подготовки. -Мн.: ТетраСистемс, 2010. - 384 с.

34. Сергеев А.П. Государственное регулирование предпринимательской деятельности в Республике Беларусь // Белорусская деловая газета, 2008. - №187 (13549). -С.7.

35. Яхновец С.К. Предпринимательская деятельности как объект правоотношений // Судовы Веснiк, 2014. - №1. -С.4.

Размещено на Allbest.ru

...