Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Представительство как правовое явление

1.1 История возникновения и развития представительства

1.2 Сущность представительства

1.3 Правовые основы представительства в налоговых правоотношениях и в таможенных правоотношениях

2. Особенности института представительства в налоговых правоотношениях

2.1 Объем полномочий представителя в налоговых правоотношениях

2.2 Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов через представителя

2.3 Ответственность представителя в налоговых правоотношениях

3. Особенности института представительства в таможенных правоотношениях

3.1 Объем полномочий таможенного представителя

3.2 Исполнение таможенным представителем обязанности по уплате таможенных платежей

3.3 Ответственность таможенного представителя

Заключение

Библиографический список

Введение

Законодательство о налогах и сборах, равно как и таможенное законодательство предусматривает обязанность лиц уплачивать обязательные платежи: налоги, сборы и таможенные платежи. Вокруг этой обязанности выстраивается целая система правоотношений, в которых налогоплательщик, плательщик сбора (страховых взносов) или плательщик таможенных платежей самостоятельно реализует свои права и обязанности, предусмотренные законом. Однако в ряде случаев реализация прав и даже обязанностей плательщиков обязательных платежей может быть делегирована особым субъектам - представителям, и в этом случае представители становятся полноправными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и таможенных правоотношений.

Рассматривая представительство в налоговых отношениях, в рамках настоящей диссертации предполагается рассматривать только представительство налогоплательщиков и плательщиков сборов, оставляя за рамками исследования возможное представительство субъектов, участвующих в правоотношениях от имени государства.

Также в работе рассматриваются правоотношения между таможенным представителем и декларантом или иным заинтересованным лицом, а также связанные с этим отношения между таможенным представителем и государством в лице таможенных органов. Правоотношения, связанные с властным представительством в таможенных правоотношениях (деятельность таможенных органов и их должностных лиц от имени государства) в данной работе не исследуются.

Актуальность. Актуальность исследования заключается в том, что до настоящего времени представительство рассматривалось либо в рамках гражданского, либо в рамках процессуального права. Как гражданско-правовую категорию представительство рассматривают Е.Л. Невзгодина, П.Н. Дурнева, Д.Б. Коротков и Ю.В. Байгушева. Представительству как процессуально-правовой категории посвящена работа С.Н. Гаврилова. Результаты уже проведенных исследований были положены в основу магистерской диссертации для рассмотрения сущности и истории возникновения представительства. В рамках данной работы, опираясь на выводы исследователей гражданского и процессуального представительства, предлагается определить правовой статус и особенности участия в правоотношениях представителей в налоговом и таможенном праве. В процессе написания работы представительство в налоговом праве и представительство в таможенном праве сравнивается с представительством в гражданском и процессуальном праве.

Актуальность исследования объясняется и внесенными в период с 2016 г. по 2018 г. изменениями в законодательство о налогах и сборах и в таможенное законодательство. Так, Налоговый кодекс Российской Федерации в 2016 г. был дополнен положением о том, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (абз.5 п.1 ст. 45 НК РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ// Собрание законодательства РФ, №31, 1998, ст. 3824. С 1 января 2018 г. вступил в законную силу Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, устанавливающий единое таможенное регулирование в рамках Евразийского экономического союза (далее - Союз), в том числе определяющий правовой статус таможенного представителя. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение №1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза). [Электронный ресурс]. URL: http://www.arbitr.ru/as/pract/post_plenum/91622.html (дата обращения - 15.03.2018).

Цель. Целью данного исследования является изучение представительства в налоговых и таможенных правоотношениях: рассмотрение правового статуса представителя, определение его прав и обязанностей, объема полномочий и ответственности; а также выявление особенностей правоотношений между представителем и представляемым им налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и таможенных платежей, между представителем и государством в лице его налоговых и таможенных органов.

Поставлена цель изучения таможенного представительства в Евразийском экономическом союзе. На примере законодательства Российской Федерации должен быть изучен правовой статус таможенного представителя в Евразийском экономическом союзе; должны быть определены его права и обязанности, определены границы его ответственности как перед декларантом или иным заинтересованным лицом, так и перед государством в лице таможенных органов.

Задачи. Для достижения поставленных целей требуется выполнение следующих задач: рассмотрение истории возникновения и развития представительства; анализ сущности представительства на примере гражданского и процессуального права; рассмотрение правовых основ статуса представителя в налоговых правоотношениях, а также таможенного представителя.

Для исследования правового статуса представителя в налоговых правоотношениях анализируется объем полномочий представителя, участвующего от имени налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов в налоговых правоотношениях; объем полномочий представителя сравнивается с объемом полномочий налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов. Также изучается вопрос исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов через представителя и исследуется вопрос о его ответственности в налоговых правоотношениях.

Правовой статус таможенного представителя определяется посредством изучения объема полномочий таможенного представителя, рассмотрения вопроса об исполнении таможенным представителем обязанности по уплате таможенных платежей и ответственности таможенного представителя.

Методология. В ходе исследования были использованы следующие методы:

1. Анализ. Проведен анализ действующего законодательства о налогах и сборах, а также действующего таможенного законодательства Евразийского экономического союза. Для определения правового статуса представителя в налоговых правоотношениях, а также таможенного представителя были выбраны нормативные правовые акты и отдельные разделы, главы, статьи в них, содержащие в себе положения, регулирующие правоотношения, связанные с представительством.

2. Дедукция. Первая глава настоящего исследования посвящена истории возникновения и развития института представительства, а также сущности представительства в целом. Выявленные общие для представительства характеристики легли в основу проводимого в рамках второй и третьей главы изучения особенностей представительства в налоговых и таможенных правоотношениях.

3. Исторический метод. С помощью исторического метода были изучены научные труды об истории возникновения и развития представительства в римском и отечественном праве. Так, например, на основе труда Покровского И.А. Лекции по истории римского права. Изд. 4-е. - М.: ЛЕНИЗДАТ, 2015. - 248 с. (Академия фундаментальных исследований: история) было исследовано процессуальное представительство в римском праве. Использование исторического метода помогло не только узнать особенности существовавшего в Древнем Риме и на Руси представительства, но и ознакомиться со сделанными исследователями выводами о соотношении ранее и ныне существующего представительства.

4. Историко-правовой метод. Помимо научных трудов, содержащих вкратце изложенное и проанализированное законодательство, в процессе написания магистерской диссертации изучались правовые первоисточники. Используемые в настоящей работе источники права древнего периода содержатся в хрестоматиях или сборниках нормативных правовых актов, некоторые из них являются переводом на русский язык. В качестве примера использования историко-правового метода можно назвать изучение таких источников как Хрестоматия по римскому праву : учеб. пособие / сост. М.А. Акимова, И.П. Кожокарь, В.А.Леус ; ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия». - Саратов: Изд-во ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», 2017. - 388 с. и Судебники XV-XVI веков [Текст] / Подготовка текстов Р. Б. Мюллер и Л. В. Черепнина; Коммент. А. И. Копанева [и др.] ; Под общ. ред. [и с предисл.] акад. Б. Д. Грекова Москва ; Ленинград : Изд-во Акад. наук СССР, 1952. - 619 с.

5. Сравнительный метод. Заявлено, что целью написания магистерской диссертации является изучение представительства в налоговых правоотношениях и представительства в таможенных правоотношениях. В ходе написания работы был сравнен правовой статус представителя налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов и правовой статус таможенного представителя. Сравнение было сделано по следующим параметрам: требования, предъявляемые к представителю, объем его полномочий, особенности его участия в процессе исполнения обязанности по уплате платежей (налогов, сборов, страховых взносов, таможенных платежей соответственно), а также границы ответственности представителя.

6. Сравнительно-правовой метод. Использование сравнительно-правового метода в ходе данного исследования выразилось в сравнении ранее действующего отечественного законодательства и современного российского законодательства. Так, например, было проведено сравнение правовых норм о представительстве, содержащихся в ГК РСФСР 1922 г., ГК РСФСР 1964 г. и действующем в настоящее время ГК РФ.

7. Метод классификации. Проведенный анализ законодательства о налогах и сборах в части статей, посвященных представительству, а также судебной практики, позволил предложить новый вид классификации представительства в налоговых правоотношениях. Помимо существующего деления на законное и уполномоченное представительство предлагается разделять представительство на материальное и процессуальное.

Эмпирическая база. В основу исследования были положены исследования в области финансового права таких авторов как А.Н. Козырин, А.А. Ялбулганов, М.Ю. Орлов, Т.Н. Трошкина, Е.Е. Смолицкая. Анализ представительства как гражданско-правовой категории был сделан на основе научных работ М.И. Брагинского, В.В. Витрянского, Б.М. Гонгало, Е.Л. Невзгодиной, П.Н. Дурневой, Д.Б. Короткова и Ю.В. Байгушевой. Для описания история возникновения и развития представительства на примере римского права использовались исследования И.А. Покровского, И.Б.Новицкого, И.С.Петерского, М.А. Акимовой, И.П. Кожокарь, В.А.Леуса. Обобщению отечественного законодательства, на основе которого были сделаны выводы об особенностях представительства согласно ранее действующему отечественному законодательству, посвящены работы И.И. Янжула, О.И. Чистякова, А. И. Копаневой, Б. Д. Грекова. В ходе исследования были также использованы труды таких теоретиков права как М.Н. Марченко и В.С. Нерсесянц. Работа выполнена на основании действующего таможенного законодательства Евразийского экономического союза, а также законодательства Российской Федерации, в том числе законодательства о налогах и сборах.

Научная новизна. В ходе исследования были сделаны выводы, которые выносятся на защиту:

1. Институт представительства зарождался в римском праве: уже в Законах XII таблиц содержались положения о судебном представительстве. При этом в римском праве шло параллельное развитие представительства как института гражданского и процессуального права. В отечественном праве представительство было изначально известно только как институт процессуального права. Первое упоминание о представительстве в письменных источниках отечественного права содержится в Русской Правде.

2. Существует несколько подходов к определению представительства. Представительство рассматривается как полномочие; правоотношение (совокупность правоотношений); способ реализации представляемым своего права; услуга, оказываемая представителем представляемому; и фикция в праве. В работе дается авторское определение представительства. Под представительством предлагается понимать совокупность правоотношений между представляемым лицом, представителем и третьими лицами, возникающих в результате того, что представляемое лицо наделяет полномочием представителя, а представитель от имени представляемого лица в рамках полученного полномочия вступает в правоотношения (как активные, так и пассивные) с третьими лицами.

3. Представительство в налоговых правоотношениях характеризуется тем, что объем прав и обязанностей представителя и представляемого им лица не совпадает. Большинство прав и обязанностей налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов связано с обязанностью по уплате налога, сбора и страховых взносов, которая должна быть исполнена самостоятельно. Следовательно, не все права и обязанности налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов могут быть переданы представителю. В то же время представитель в налоговых правоотношениях может быть субъектом как налоговой, так и уголовной ответственности.

4. Предлагается новая классификация представительства в налоговых правоотношениях: материальное и процессуальное представительство. Процессуальное представительство проявляется в поручении налогоплательщиком, плательщиком сборов и страховых взносов своему представителю от его имени взаимодействовать с государством в лице его налоговых органов. Материальное представительство возникает в результате переложения на представителя ответственности за действия (бездействие) представляемого им лица.

5. Представительству в таможенных правоотношениях свойственно то, что таможенным представителем может быть только юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей. В отличие от представительства в налоговых правоотношениях законодательно установлена солидарная ответственность таможенного представителя с декларантом или иным заинтересованным лицом. Таможенный представитель может быть привлечен не только к административной ответственности, но и к гражданско-правовой ответственности перед декларантом или иным заинтересованным лицом за нарушение заключенного между ними договора.

Практическая значимость. Практическая значимость работы заключается в том, что обобщенные и систематизированные данные о представителе в налоговых правоотношениях, а также о таможенном представителе помогут заинтересованным лицам понять, какие поручения могут быть выданы представителю, обозначить границы ответственности представителя.

Проведенное исследование обладает практической значимостью для студентов, изучающих дисциплины финансово-правового блока, в том числе налоговое и таможенное право. В работе описаны особенности института представительства в публично-правовой сфере, проведен сравнительный анализ представительства в гражданско-правовой и процессуальной сферах и представительства в публично-правовой сфере.

Апробация. Выносимые на защиту данной магистерской диссертации тезисы были апробированы путем выступления с докладами на научно-практических конференциях, в том числе проводимых на немецком языке.

В рамках проводимой Кафедрой финансового, налогового и таможенного права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики» и Институтом публично-правовых исследований научно-практической конференции «Весенние дни науки -- 2017» (г. Москва, 27 мая 2017 г.) состоялось выступление с докладом на тему «Сравнение правового статуса представителя в налоговых правоотношениях и таможенного представителя». Имеется публикация в сборнике материалов научно-практической конференции. Арсентьева Е.А. Сравнение правового статуса представителя в налоговых правоотношениях и таможенного представителя. C.172-180 /Весенние дни науки -- 2017: сборник материалов межвузовской научно-практической конференции / под ред. А. А. Ялбулганова. -- М.: Институт публично-правовых исследований, 2017. -- 376 с. В процессе выступления был затронут вопрос о целесообразности сравнения правового статуса представителя в налоговых правоотношениях и таможенного представителя. Был сделан вывод о том, что правовой статус двух названных категорий представителей отличается, несмотря на то, что и представитель налогоплательщика, плательщика сборов или страховых взносов и таможенный представитель участвуют в публично-правовых отношениях, связанных с уплатой обязательных платежей.

Несколько докладов были сделаны на немецком языке. Для III Международной научно-практической конференции для студентов и аспирантов «Welt und Wissenschaft» 2017, состоявшейся 19 апреля 2017 г. на базе Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», был подготовлен доклад на тему «Роль налоговых консультантов в современном мире» («Die Rolle der Steuerberater in der modernen Welt»). По результатам конференции был подготовлен сборник статей. Elisaveta Arsenteva. «Die Rolle der Steuerberater in der modernen Welt». In: Das farbenreiche Mosaik. Vom falschen Demetrius bis zur Berliner russischsprachigen Community. Sammelband der III. wissenschaftlich-praktischen Konferenz Welt und Wissenschaft vom 19. April 2017 an der National Research University Higher School of Economics in Moskau. Hrsg. von Tim Jдkel u. a. 1. Aufl. Sammelbдnde der wissenschaftlich-praktischen Konferenz Welt und Wissenschaft an der National Research University Higher School of Economics 3. Moskau, 2018. Kap. 12. [Электронный ресурс]. URL: https://lang.hse.ru/data/2018/01/26/1162906180/Welt%20und%20Wissenschaft_Tagungsband_2017.pdf (дата обращения - 27.04.2018). В ходе дискуссии на немецком языке затрагивался вопрос о соотношении понятий представитель налогоплательщика и налоговый консультант. Было определено, что налоговый консультант - это уполномоченный представитель налогоплательщика, плательщика сбора или страховых взносов, привлекаемый за вознаграждение для оказания квалифицированной юридической помощи в вопросах, связанных с применением законодательства о налогах и сборах.

На II научном симпозиуме «Предпринимательство и право» (на немецком и французском языках), проводимом 6-8 апреля 2017 г. в рамках IV Московского юридического форума «Право и экономика: междисциплинарные подходы в науке и образовании» в Московском государственном юридическом университете имени О.Е. Кутафина, состоялось выступление на немецком языке с докладом на тему «Участие налоговых консультантов в налоговых правоотношениях» («Die Teilnahme der Steuerberater an den Steuerverhдltnisse»).

В рамках IV Международной научно-практической конференции для студентов и аспирантов «Welt und Wissenschaft» 2018, которая состоялась 19 апреля 2018 г. на базе Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», был сделан доклад на немецком языке на тему «Процессуальное и материальное представительство в налоговых правоотношениях: новая классификация» («Die prozessuale und die materielle Vertretung in den Steuerverhдltnissen: neue Klassifizierung»). 19-го апреля 2018 года в НИУ ВШЭ прошла IV Международная научно-практическая конференция для студентов и аспирантов «Welt und Wissenschaft», в которой приняла участие студентка 2 курса магистерской программы «Финансовое, налоговое и таможенное право» Арсентьева Елизавета. [Электронный ресурс]. URL: https://www.hse.ru/ma/fnt/news/218563983.html (дата обращения - 27.04.2018).

1. Представительство как правовое явление

1.1 История возникновения и развития представительства

Рассмотрение любого правового института невозможно без исследования истории его возникновения, поэтому часть данной работы посвящена истории возникновения института представительства в римском и отечественном праве и его развитию.

Известно, что римское право оказало огромное влияние на становление и оформление современного права, в частности гражданского. Несмотря на то, что большинство исследователей утверждают, что римское право принципиально не признавало представительства, некоторые следы правового института представительства в римском праве есть. Такое мнение встречается, например, а работе Короткова Д.Б. Представительство как гражданское правоотношение: монография / Д.Б.Коротков; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. - Пермь, 2013. С.8;

В соответствии с римским правом не каждое физическое лицо признавалось правоспособным. Обладать полной правоспособностью (caput habere), которая давала полную волю участия в политических, семейных и имущественных правоотношениях, можно было только при одновременном соблюдении трех условий: быть свободным (а не рабом), принадлежать к числу римских граждан (а не чужеземцев), не быть подчиненным власти paterfamilias - главы семьи. Римское частное право : учебник для бакалавров и магистрантов \ под ред. И.Б.Новицкого, И.С.Петерского. - М.: Издательство Юрайт, 2016. С.110. Возникает справедливый вопрос: неужели в политических, семейных и имущественных правоотношениях могли участвовать только paterfamilias? Могли ли остальные члены семьи заключать сделки? налог право гражданский

Согласно положениям римского права лица, подчиняющиеся власти paterfamilias, не имели правоспособности в области частного права, однако могли вступать в имущественные правоотношения, приобретая права для paterfamilias. Обязанности для paterfamilias в таком случае не приобретались. Данное правовое явление можно считать своего рода представительством в гражданских правоотношениях, существовавших в Древнем Риме.

Положение рабов в римском праве совпадало с положением вещей: рабы не носили никаких публичных обязанностей (не служили в римских войсках, не уплачивали налоги), являлись объектами права собственности и могли быть предметом сделок. Однако в интересах рабовладельцев были установлены некоторые исключения из отсутствия правоспособности у рабов. Так, например, рабам было предоставлено право действовать в рамках гражданского оборота от имени рабовладельца, при этом положение рабовладельцев могло только улучшаться (а не ухудшаться). Однако если раб причинял имущественный вред или крал, за эти деяния отвечал рабовладелец, что можно назвать переложением ответственности раба на рабовладельца как на более состоятельного участника гражданских правоотношений.

Чужеземцы изначально не обладали ни политическими, ни семейными, ни имущественными правами. С развитием гражданского оборота была осознана необходимость наделения чужеземцев правами, которые позволили бы им участвовать в торговле, что повлекло за собой изменение их правового статуса. Можно говорить о возникновении института представительства hospitium privatum, с помощью которого римскому гражданину было дано право становиться патроном чужеземца, который становился клиентом. Патрон мог совершать в интересах чужеземца сделки, защищать его интересы в суде. Фактически являясь представителем чужеземца, юридически патрон действовал в качестве защитника интересов чужеземца от своего имени.

Еще один субъект римского права - юридическое лицо. Бесспорен тот факт, что институт юридического лица как приема юридической техники для введения в гражданский оборот имущественной массы, обособленной от имущества физических лиц, зарождался именно в римском праве. Римское частное право: учебник для бакалавров и магистрантов \ под ред. И.Б.Новицкого, И.С.Петерского. - М.: Издательство Юрайт, 2016. С.140. Первыми объединениями, схожими с юридическими лицами в современном понимании, являлись союзы с религиозными целями, профессиональные союзы ремесленников, различные объединения взаимопомощи. И.Б. Новицкий в качестве примера древнеримского юридического лица называет муниципии, которые создавались римским государством: граждане муниципий наделялись римским гражданством, им было предоставлено самоуправление и хозяйственная самостоятельность. Представителями муниципий являлись акторы, которые назначались декретом муниципального совета.

Развитие римских корпораций позволило сформулировать некоторые выводы относительно правового статуса юридических лиц в римском праве. Так, например, было установлено, что в сфере частного права корпорация может рассматриваться как юридическое лицо; выход из состава корпорации отдельного члена не означает прекращение ее существования. Что касается представления интересов корпорации, было признано то, что на это могут быть уполномочены отдельные физические лица, относящиеся к корпорации.

Таким образом, уже в римском праве зарождалось представительство отдельных категорий лиц: чужеземцев, муниципий и юридических лиц, членов семей и рабовладельцев.

Характеризуя особенности процессуального судебного представительства в римском праве, следует отметить, что римский процесс делился на две стадии: ius (рассмотрение спора претором) и judicium (рассмотрение спора судьей). Покровский И.А. Лекции по истории римского права. Изд. 4-е. - М.: ЛЕНИЗДАТ, 2015. С.107. Главным принципом римского процесса являлось личное участие. По Законам XII таблиц в случае болезни или старости ответчика, что могло помешать ему явиться в суд, истец должен был предоставить ему телегу. Таблица 1. См.: Хрестоматия по римскому праву : учеб. пособие / сост. М.А. Акимова, И.П. Кожокарь, В.А.Леус ; ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия». - Саратов : Изд-во ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», 2017. С.13. Также Законы XII таблиц предусматривали обязательное назначение судебного разбирательства на другой день в случае тяжелой болезни судьи, арбитра или одной из сторон. Таблица 2. См.: Хрестоматия по римскому праву : учеб. пособие / сост. М.А. Акимова, И.П. Кожокарь, В.А.Леус ; ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия». - Саратов : Изд-во ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», 2017. С.15. Ведение процесса представителем допускалось в исключительных случаях.

С развитием римского права был официально признан институт судебного представительства. Существовало две категории судебных представителей - cognitores и procuratores. Ведение процесса cognitor'ом влекло для представляемого лица те же последствия, как если бы он участвовал в процессе самостоятельно: в случае необходимости обеспечение по иску предоставлялось представляемым лицом, а не представителем; если процесс был проигран, то представляемый не имел возможности начать новый иск лично; решение суда направлялось исключительно на представляемое лицо, именно оно должно было быть привлечено к ответственности. Таким образом, происходила лишь формальная замена участвующего в процессе лица.

Procurator, напротив, являлся самостоятельным участником процесса, иногда он участвовал в процессе без поручения лица, чьи интересы он представлял. Если procurator проигрывал процесс, представляемое лицо имело право лично начать новый иск против того же ответчика и по тому же основанию; взыскание по иску производилось с procurator'а, а не с представляемого лица. В случае необходимости предоставления обеспечения иска, такое обеспечение давалось procurator'ом.

Со временем правовой статус cognitor'а и procurator'а уравнялся, они полностью заменяли сторону в процессе. Однако возможность взыскания по иску с представителя ставилась в зависимость от того, было ли непосредственным участником процесса дано поручение на представление его интересов в процессе. Если представителю было дано поручение на представление интересов участника процесса, то такой представитель освобождался от ответственности, к которой в соответствии с решением привлекалось представляемое им лицо.

Интересно то, что даже если сторона процесса участвовала в нем лично, без привлечения cognitor'а или procurator'а, то она имела право пригласить в процесс профессиональных советников, цель присутствия которых - поддерживать советами. По мнению И.А. Покровского, это можно назвать зарождением адвокатуры. Покровский И.А. Лекции по истории римского права. Изд. 4-е. - М.: ЛЕНИЗДАТ, 2015. С.111.

Учитывая то, что общей целью написания данной работы является исследование института представительства в налоговых и таможенных правоотношениях, было бы небезынтересно изучить работы, посвященные финансовым, в том числе налоговым, правоотношениям, складывающимся в Древнем Риме. В ходе исследования были найдены некоторые работы по данной тематике. Так, о существовавшей в Древнем Риме налоговой системе можно судить на основе работ И.И.Янжула Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. - М.: «Статут», 2002. - 555 с. и М.А.Горбунова. Горбунов М.А. История римского публичного права : курс лекций [Электронный ресурс] / М.А. Горбунов ; РПА Минюста России. - М.: РПА Минюста России, 2012. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM)/ - 564 Кб. - 10 экз.- ISBN 978-5-89172-964-9. Данная работа хранится на электронном носителе в Российской государственной библиотеке.

К сожалению, результаты исследований И.И.Янжула и М.А. Горбунова не позволяют четко ответить на вопрос, существовало ли представительство в налоговых правоотношениях в Древнем Риме. Однако в любом случае бесспорен тот факт, что представительство зарождалось в римском праве и как институт гражданского права, и как институт процессуального судебного права.

Что касается отечественной истории возникновения и развития правового института представительства, многие авторы начинают поиск следов представительства в заключенных Русью договоров с Византией, которые принято считать первыми письменными источниками права на Руси.

Однако исследователи приходят к выводу о том, что договоры Руси с Византией не содержат в себе никакого указания на представительство. При этом авторы имеют в виду только судебное представительство, говорить о других видах представительства в описываемый период бессмысленно. Анохина С.В. Зарождение института представительства с Древних времен до конца XVIII века// Право и политика, 2005, №9. С.123. Можно предположить, что в силу неразвитости правовой системы предполагалось только личное участие населения во всех видах правоотношений, в том числе и в процессуальных.

Второй анализируемый на предмет наличия положений о представительстве письменный источник права - Русская Правда. Мнение исследователей относительно содержания в Русской Правде норм о представительстве неоднозначно. Некоторые авторы, например, Н.Калачев, ссылаются на существование адвокатуры в Древней Руси, объясняя это участием в судебном процессе судебного защитника - детского отрока. Другие авторы, в том числе Е.В.Васьковский, напротив, считают, что впервые о представительстве упоминается только в Псковской и Новгородской судных грамотах (речь идет о процессуальном представительстве). Анохина С.В. Зарождение института представительства с Древних времен до конца XVIII века// Право и политика, 2005, №9. С.125.

В соответствии с Новгородской судной грамотой все, прежде всего, бояре и купцы могли иметь поверенных (представителей). Законными представителями женщин выступали сыновья и мужья. К полномочиям поверенных согласно Новгородским законам относилось: ходатайствовать в суде, отписывать сроки для явки в суд, излагать доводы и оправдания по делам представляемых лиц, скреплять протоколы и присягать в некоторых случаях, - то есть выполнять практически все действия за представляемых лиц.

Псковская судная грамота в целом дублировала положения Новгородской судной грамоты. Отличием являлось то, что представительство называлось пособничеством, что было связано с названием сторон процесса пособниками. Псковская судная грамота называла два вида представителей - необходимых и свободных (законных и добровольных, говоря современным языком). Были предусмотрены некоторые ограничения реализации прав представителями. Так, например, представитель не имел права целовать крест (приносить присягу) вместо представляемого лица. В случае нарушения этого правила представляемое лицо автоматически считалось проигравшим процесс.

Дальнейшая проработка процессуального законодательства привела к принятию Судебника Ивана III 1497 г., в соответствии со ст. 49, 52 и 54 которого ответчику было дано право иметь представителя в состязательном процессе - наймита. Иметь наймита могли как истцы, так и ответчики, при этом такое право было предоставлено только старым, малолетним и увечным людям, попам, монахам и монахиням, а также всем лицам женского пола. Свидетели должны были участвовать в процессе только лично, им иметь представителя не разрешалось. На основании ст. 54 Судебника Ивана III 1497 г. можно сделать вывод о том, что участие в процессе представителей оплачивалось. Судебники XV-XVI веков [Текст] / Подготовка текстов Р. Б. Мюллер и Л. В. Черепнина ; Коммент. А. И. Копанева [и др.] ; Под общ. ред. [и с предисл.] акад. Б. Д. Грекова Москва ; Ленинград : Изд-во Акад. наук СССР, 1952. С.26-27.

Судебник 1550 г. полностью повторял положения Судебника Ивана III 1497 г. о процессуальном представительстве. Нововведением можно назвать лишь то, что в соответствии со ст. 17 Судебника 1550 г. допускалось представительство свидетелей, если они являлись инвалидами, попами, монахами, монашками или женщинами. В ст. 83 Судебника 1550 г. было закреплено правило, в соответствии с которым лицо, пригласившее для участия в процессе представителя и не заплатившее ему (в чем оно было уличено), обязано было заплатить своему представителю сумму вдвое больше. Там же. С.136.

Судебники 1497 г. и 1550 г. не содержали никаких положений о том, что представители должны были действовать на основании доверенностей, поэтому можно предположить, что полномочия представителей проверялись устно.

Позже институт законного представительства был окончательно сформирован и закреплен в Соборном уложении 1649 г., в соответствии с которым участникам судебного процесса было дано право отправлять вместо себя в суд поверенных. Так, например, помещики отвечали за все дела своих крепостных. Законодательно была предусмотрена ответственность представителей, которые вредили своим доверителям. Такие представители подвергались телесному наказанию или тюремному заключению.

Во время царствования Петра I наблюдалось усиление судебной власти, свободная борьба сторон была вытеснена. В уголовном процессе допускалось участие депутатов, наблюдавших за производством по делу, что являлось фиктивной защитой прав обвиняемых лиц. В гражданском процессе могли участвовать поверенные лица в случае, если участники процесса не могли сами присутствовать в суде, например, по болезни. Впервые было использовано «верющее письмо» - аналог современной доверенности. Разрешались и устные доверенности, например, для приложения руки к какой-нибудь бумаге, когда доверитель сам не мог ее подписать. Екатерина II, напротив, негативно относилась к участию поверенных в судебных процессах. Разбирательство велось негласно и письменно.

Систематизация положений о представительстве, содержащихся в Соборном уложении 1649 г., отразилась в Своде законов Российской Империи, а именно - в Своде законов гражданских 1832 г. Статей о представительстве как таковом Свод законов гражданских 1832 г. не содержал., однако было дано определение посредничеству как институту торгового права (перечислялись права и обязанности биржевых маклеров), что было первым упоминанием о представительстве как о гражданско-правовом, а не о процессуальном институте. Коротков Д.Б. Представительство как гражданское правоотношение: монография / Д.Б.Коротков; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. - Пермь, 2013. С.12.

Если обобщить сохранившуюся информацию о представительстве в дореволюционной России, то можно сделать вывод о том, что представительство - это правоотношение, складывающееся из-за того, что одно лицо действует вместо другого лица от его имени и за его счет. Последствия такого правоотношения возникает у того лица, от чьего имени действует представитель.

Начало советского периода (речь идет о 1917 - 1921 гг.) характеризовалось тем, что была развернута борьба против спекулятивных отношений: привлечение представителей как лиц, не производящих ничего личным трудом, не допускалось. С 1921 г., с введением НЭПа и развитием гражданского оборота, отношения представительства начали появляться снова. В соответствии со ст. 38 ГК РСФСР 1922 г. дееспособные лица могли совершать сделки через представителей, если это не было прямо запрещено законом. В ГК РСФСР 1964 г. институт представительства был урегулирован более подробно: например, были описаны последствия заключения сделки неуполномоченным лицом, закреплен правовой статус доверенности. Нововведением Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик было то, что было закреплено правило, в соответствии с которым представитель должен был действовать не только от имени представляемого лица, но и в его интересах. Коротков Д.Б. Представительство как гражданское правоотношение: монография / Д.Б.Коротков; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. - Пермь, 2013. С.14.

На основании изложенной истории зарождения и развития института представительства можно сделать очень занимательный вывод: если в римском праве представительство практически одновременно зарождалось как институт процессуального и гражданского права, то в отечественном праве представительство изначально являлось институтом только процессуального права. Можно предположить, что параллельное развитие представительства как гражданско-правового, и процессуально-правового явления объясняет комплексный характер представительства в настоящее время.

1.2 Сущность представительства

Особенностью российского законодательства является то, что оно не содержит универсального определения термина «представительство». Отдельные положения о представительстве содержатся в отраслевом законодательстве. Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого

Для того, чтобы самостоятельно дать определение термина «представительство», требуется анализ уже предложенных в научной литературе, посвященной вопросу представительства, определений термина «представительство». Чаще всего представительство и связанные с ним правоотношения рассматриваются либо в рамках гражданского, либо в рамках процессуального права. Институту представительства посвящены следующие работы правоведов-цивилистов: Байгушева Ю.В. Представительство : монография / Ю.В. Байгушева. - Ярославль : Филигрань. 2015. - 220 с.; Дурнева П.Н. Добровольное представительство по гражданскому праву России : монография. - Невинномысск : НГГТИ, 2012. - 140 с.; Коротков Д.Б. Представительство как гражданское правоотношение: монография / Д.Б. Коротков; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. - Пермь, 2013. - 188 с.; Невзгодина Е.Л. Представительство как универсальная форма гражданско-правового посредничества: монография / Е.Л. Невзгодина; под ред. д-ра юрид. наук, проф. А.И. Казанника; Мин-во образования и науки РФ, Ом. гос. ун-т - Омск : Изд-во Ом. гос. ун-та, 2012.- 750 с. (Тр. Профессоров юридического факультета Ом. гос. ун-та им. Ф.М. Достоевского; вып.1). Представительству как процессуальному институту посвящены следующие работы: Гаврилов С.Н. История адвокатуры в России: генезис и эволюция форм правозаступничества и судебного представительства (XV - начало XX веков) : монография / С.Н. Гаврилов. - Череповец : Филиал СПбГИЭУ в г. Череповце. - 2009. - 419 с. Данные работы были положены в основу рассмотрения истории возникновения представительства в российском законодательстве.

Д. Б. Коротков под представительством понимает организационно-информационное регулируемое гражданским правом правоотношение, в рамках которого представитель реализует выданное ему представляемым полномочие и совершает фактические действия, которые влекут возникновение, изменение и прекращение прав и обязанностей представляемого лица. Коротков Д.Б. Представительство как гражданское правоотношение: монография / Д.Б.Коротков; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. - Пермь, 2013. С.23. При этом Д.Б. Коротков категорически отвергает концепции представительства как способа реализации представляемым своего права; услуги, оказываемой представителем представляемому; и фикции в праве.

Нестандартно к определению представительства подходит П.Н. Дурнева, которая описывает две существующие в науке теории о представительстве - теорию действия и теорию правоотношения. Дурнева П.Н. Добровольное представительство по гражданскому праву России: монография. - Невинномысск : НГГТИ, 2012. С.55.

Согласно теории действия представительство - это фактическое совершение сделки представителем от имени представляемого лица в силу полномочия, полученного на основании доверенности, на указании закона, акта госоргана или органа местного самоуправления или явствующего из обстановки совершение сделки. В соответствии с теорией правоотношения представительство - это гражданское правоотношение, в силу которого юридические действия представителя от имени представляемого по отношению к третьим лицам влекут за собой возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей для представляемого. Дурнева П.Н. Добровольное представительство по гражданскому праву России: монография. - Невинномысск : НГГТИ, 2012. С.56. Ярким представителем теории действия является В.А.Рясенцев, который под представительством понимает совершение сделок или иных юридических действий представителем в пределах полномочия от имени представляемого. Теорию правоотношения поддерживает О.А.Красавчиков, который считает представительство совокупностью внутреннего (организационного) правоотношения, внешнего (информационного) правоотношения и правоотношений третьей группы (между представляемыми третьими лицами).

Проще говоря, по мнению П.Н. Дурневой, представительство с позиции теории действия является деятельностью, с позиции теории правоотношения - гражданским правоотношением.

Е.Л. Невзгодина считает представительство юридической фикцией, суть которой в том, что действует представитель, а подразумевается представляемое лицо. Невзгодина Е.Л. Представительство как универсальная форма гражданско-правового посредничества: монография / Е.Л. Невзгодина; под ред. д-ра юрид. наук, проф. А.И. Казанника; Мин-во образования и науки РФ, Ом. гос. ун-т - Омск : Изд-во Ом. гос. ун-та, 2012.С.64.

Некоторые авторы не дают определение термина «представительство», зато перечисляют его элементы. Так, например, по мнению Ю.В.Байгушевой, представительство состоит из следующих элементов: наличие полномочия у представителя; совершение представителем сделки от имени представляемого; наступление правового последствия сделки представителя непосредственно для представляемого. Представительство: монография / Ю. В. Байгушева. - Ярославль : Филигрань, 2015. С.9. Можно предположить, что перечисленные элементы взяты из п. 1 ст. 182 ГК РФ. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 1994, №32, ст. 3301.

Большое внимание Ю. В. Байгушева уделяет первому элементу представительства - наличию полномочия у представителя, а именно рассмотрению вопроса, что такое полномочие, и как оно соотносится с представительством. Автор приходит к выводу о том, что представительству предшествует полномочие, под которым понимается субъективное гражданское право, которое управомачивает своего обладателя на совершение сделки в интересах другого лица. Представительство: монография / Ю. В. Байгушева. - Ярославль : Филигрань, 2015. С.10. Ю. В. Байгушева рассматривает и цитирует мнения о полномочии других исследователей: К.Ларенц утверждает, что полномочие является особой правовой властью, которой наделяется представитель с целью совершения действий ради представляемого. О.С.Иоффе отождествляет полномочие с юридическим фактом, который определяет границы присоединения к правоспособности представляемого дееспособности представителя. Его теория объясняется тем, что полномочие порождает определенные юридические последствия. Там же. С.11-13.

Несмотря на то, что Ю. В. Байгушева не дает в своей работе четкого определения термину «представительство», она достаточно подробно исследует институт представительства и даже предлагает подробную классификацию представительства: активное и пассивное, добровольное и законное, единоличное и коллективное. Там же. С. 44-51.

Анализируя рассмотренные мнения исследователей, можно сделать вывод о том, что в научной литературе не сформировалось единого похода к определению термина «представительство», вопрос о правовой природе представительства является дискуссионным. Поэтому постараемся принять во внимание все бесспорные положения о представительстве, которые уже освещались в научной литературе, и дать свое определение термину «представительство».

Представительство - это совокупность правоотношений, для которых характерны указанные ниже признаки:

· представитель вступает в правоотношения с третьим лицом от имени представляемого.

· полномочие представителя основано на доверенности, указании закона, акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления или явствует из обстановки;

· участие представителя в правоотношениях влечет правовые последствия для представляемого лица, а не представителя;

· представительство предполагает наличие правоотношений между представляемым лицом и третьими лицами (предпосылка возникновения отношений с представителем), представляемым лицом и представителем (основание возникновения полномочия представителя), а также представителем и третьими лицами (сущность представительства).

Последний пункт требует пояснения. В научной литературе авторы выделяют несколько концепций рассмотрения правоотношений представительства: концепция простого правоотношения и концепция сложноструктурного правоотношения. С точки зрения концепции простого правоотношения представительство включает в себя только правоотношения между представителем и представляемым лицом. Согласно концепции сложноструктурного правоотношения представительство как правовое явление включает в себя правоотношения между представителем и представляемым лицом (внутренние правоотношения) и правоотношения между представителем/представляемым лицом и третьими лицами (внешние отношения). Дурнева П.Н. Добровольное представительство по гражданскому праву России: монография. - Невинномысск : НГГТИ, 2012. С.60. В качестве представителей концепции простого правоотношения П.Н. Дурнева называет таких авторов как А.А. Кузьмишин, И.В. Новицкий, П.Е. Орловский и Н.А. Субботин. К представителям концепции сложноструктурного правоотношения относятся Ю.Барон, Н.Г. Гончарова, Е.Л.Невзгодина, В.Ф.Маслова, О.А. Красавчикова. В работе мы придерживаемся концепции сложноструктурного правоотношения.

Приняв за аксиому то, что представительство - это совокупность правоотношений, рассмотрим представительство с точки зрения традиционного состава правоотношения и определим его субъект, объект и содержание.

Субъектами правоотношений, из которых состоит представительство, являются представитель, представляемое лицо и третьи лица.

Анализ законодательства позволяет выделить два вида представительства - законное (возникающее в силу закона) и уполномоченное (возникающее на основании доверенности). Такой вывод можно сделать на основании п.1 ст. 128 ГК РФ, п.1. ст.26 НК РФ. В зависимости от вида представительства и характера правоотношений, для участия в которых привлекается представитель, субъекты, которые могут выступать в качестве представителей и представляемых лиц, различаются. Представляемое лицо - это тот субъект права, который изначально должен участвовать в том или ином правоотношении, но который либо в силу субъективных причин поручает участвовать в этом правоотношении другому лицу, либо в соответствии с действующим законодательством не имеет право участвовать в этом правоотношении самостоятельно и вынужден привлечь другое лицо.

Представителем является то лицо, которое привлекается представляемым лицом или назначается в силу закону для участия в том или ином правоотношении вместо представляемого лица. В гражданских правоотношениях презюмируется наличие доверительных отношений и тесной правовой связи между представляемым лицом и представителем: согласно п. 3 ст. 182 ГК РФ представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично, а также в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является.

Третье лицо - это те субъекты права, в отношении которых представитель от имени представляемого лица совершает действия в рамках предоставленных ему этим представляемым лицом полномочий.

Объект правоотношений, составляющих представительство, зависит от правоотношения, на участие в которых получает полномочие представитель.

Под содержанием правоотношений в соответствии с теорией права понимается совокупность субъективных прав и юридических обязанностей лиц, участвующих в правоотношениях. Применительно к представительству можно сказать, что содержание правоотношений также зависит от характера правоотношений, для участия в котором представляемым лицом привлекается представитель. Единственной особенностью можно назвать то, что имеет место быть некоторое «обременение» в виде дополнительных правоотношений между представляемым лицом и представителем.

В рамках рассмотрения института представительства интересен вопрос о соотношении прав и обязанностей представляемого лица и представителя.