Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретико-правовые основы правового института налоговых и таможенных льгот
• 1.1 Понятие льгот как правой категории
• 1.2 Налоговые льготы как правовая категория
• 1.3 Таможенные льготы как правая категория
• Глава 2. Правовые основы налогообложения нефтяной отрасли
• 2.1 НДПИ на добычу нефти и его влияние на поступления в бюджет и финансовую деятельность компаний нефтяной отрасли
• 2.2 Таможенные пошлины и их влияние на поступления в бюджет и финансовую деятельность компаний нефтяной отрасли
• 2.3 Налоговые льготы и их влияние на инвестиционную привлекательность проектов по добыче нефти
• Глава 3. Совершенствование налогового регулирования в целях стимулирования развития российской нефтяной отрасли
• 3.1 Международный опыт налогообложения нефтяной отрасли и возможность его применения в условиях современной России
• 3.2 Перспективы введения новой системы налогообложения (НДД) от добычи нефти
• Заключение
• Список использованной литературы


Введение

В налоговой и таможенно-тарифной политике государства важную роль играют налоговые льготы. Недостаточно изученными и дискуссионными вопросами остаются сущность, функции и роль налоговых льгот.

Вместе с этим, до сих пор нет единого мнения по поводу сущности налоговых льгот. Частью авторов налоговые льготы рассматриваются только в качестве факультативного элемента налога, другими обосновывается важность их использования как инструмента налоговой политики. Также высказывается мнение о том, что налоговые льготы следует считать косвенными расходами бюджета. Из-за недостаточной теоретической разработанности принципов их установления и классификации возникают противоречия в законодательстве и нарушаются принципы налогообложения. Следствием непроработанности механизмов отдельных видов льгот становится их неэффективное использование, в связи с чем теряется истинный регулирующий смысл данного инструмента.

Особые проблемы возникают в сфере применения налоговых льгот при налогообложении добычи нефти.

Построение эффективной системы налогообложения нефтяной отрасли является одной из важнейших задач экономической политики стран, богатых сырьевыми ресурсами. Причем, мировой опыт демонстрирует, что создать такую систему крайне сложно. Система налогообложения данной отрасли концептуально отличается от системы налогообложения других секторов экономики, поскольку ей свойственны формирование значительных рентных доходов и существование повышенных инвестиционных рисков.

Вопросы правового регулирования НДПИ были предметом рас смотрения кандидатских диссертаций Г.Р. Голованова, Е.Н. Комиссаровой. Некоторые юридические проблемы налогообложения предприятий нефтяной промышленности рассматривались в работах таких ученых, как Р.Р. Вахитов, Г.Р. Гауф, Е.В. Кудряшова, С.Г. Пепеляев и др. Исследования отдельных проблем правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых присутствуют в трудах С.А. Боголюбова, Н.В. Герасименко, С.В. Гудкова, Н.В. Даниловой, М.А. Моисеенко, М.М. Юмаева, А.А. Ялбулганова.

Однако комплексные исследования юридического аспекта льготного налогообложения деятельности предприятий нефтяной отрасли не проводились. Также сейчас отсутствуют исследования, которые посвящены анализу достоинств и недостатков налога на финансовый результат или налога на дополнительный доход, планируемых для введения, в качестве перспективы развития налоговых отношений с предприятиями нефтяной отрасли.

Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с льготным налогообложением предприятий нефтяной отрасли.

Предмет исследования составляют нормы российского действующего налогового законодательства, посредством которых происходит регулирование института налоговых льгот; сложившаяся правоприменительная практика и доктрина.

Целью исследования является формирование теоретических основ правового регулирования налоговых и таможенных льгот, применяемых для предприятий нефтяной отрасли и выработке с учетом этого практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности их функционирования.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- раскрыть теоретико-правовые основы правового института налоговых и таможенных льгот;

- рассмотреть правовые основы налогообложения нефтяной отрасли;

- выделить направления совершенствования налогового регулирования в целях стимулирования развития российской нефтяной отрасли.

Исследование проведено с использованием современных методов научного познания общественных и правовых закономерностей: конкретно-исторического, сравнительно-правового, формально-юридического, статистического, а также системного анализа.

Теоретическая и правовая основы исследования сформированы научными работами отечественных и зарубежных ученых юристов, нормами отраслей российского и зарубежного права, правовыми публикациями, научными и учебными изданиями по изучаемой проблеме, материалами правоприменительной практики.

Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением и списком использованных источников и литературы.

Во введении приведены обоснование выбора темы работы и ее актуальность; сформулированы цель и задачи исследования; определены его объект и предмета; представлен краткий обзор литературы по теме и т.д.

Первая глава раскрывает теоретико-правовые основы правового института налоговых и таможенных льгот: определено понятие льгот как правой категории; изучена сущность налоговых и таможенных льгот как правовых категорий.

Вторая глава раскрывает правовые основы налогообложения нефтяной отрасли: определена специфика НДПИ и таможенных пошлин на добычу нефти и выявлено его влияние на поступления в бюджет и финансовую деятельность компаний нефтяной отрасли.

В третьей главе внесены предложения по совершенствованию налогового регулирования в целях стимулирования развития российской нефтяной отрасли: систематизирован международный опыт налогообложения нефтяной отрасли и рассмотрены возможности его применения в условиях современной России; определены перспективы введения новой системы налогообложения (НДД) от добычи нефти.

В заключении работы подведены итоги исследования, изложены основные выводы.

Глава 1. Теоретико-правовые основы правового института налоговых и таможенных льгот

1.1 Понятие льгот как правой категории

Действующее законодательство не содержит общего определения термина «льгота» как правовой категории, применимого ко всем отраслям права. Поэтому правовой анализ необходимо начать с рассмотрения значения слова «льгота».

Словарь Ожегова предлагает следующее определение льготы: это «облегчение кому-нибудь, предоставляемое как исключение из общих правил». Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка. - М.: Мир и образование, 2017. - С. 305. То есть льгота создает такой режим положения ее обладателя, которого не имеют другие. При этом специфика данного режима заключается в послаблении. Таким образом, можно говорить о том, что льгота создает режим, в рамках которого происходит облегчение положения ее носителей.

Отмеченные значения дефиниции «льгота» приобретут большую ценность при толковании понятия «правовая льгота».

В юридической литературе в настоящее время можно встретить немало работ, посвященных институту льготы как правовой категории. Исследование существующих подходов к определению данной дефиниции приводит к выводу, что льгота употребляется в широком и узком значении.

Представители первого подхода полагают, что данную категорию необходимо рассматривать через ее содержание. Следовательно, она представляет собой «правомерное облегчение положения субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворять свои интересы и выражающееся как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и в освобождении от обязанностей». Малько А.В. Льготная и поощрительная правовая политика. Монография. - СПб.: Юрид. центр Пресс, 2004. - С. 63.

Из приведенного определения можно выделить ряд элементов:

- правовой льготой положение ее обладателя делается менее обременительным в сравнении с другими лицами;

- она создает благоприятные условия для более полного удовлетворения интересов и потребностей лиц, наделенных правовыми льготами;

- достижение облегченного положения становится возможным с помощью использования следующих средств: предоставление новых прав, которые не имеют другие лица, или освобождение от исполнения обязанностей.

Вслед за А.В. Малько А.В. Титова предлагает также рассматривать исследуемую юридическую конструкцию как предоставление дополнительных прав и (или) освобождение от выполнения отдельных обязанностей. Титова М.В. Налоговые льготы: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - СПб., 2004. - С. 20.

Второй подход к определению понятия правовой льготы заключается в том, что она трактуется либо как дополнительное право, либо как освобождение от обязанности. Например, Д.Н. Бахрах рассматривает правовую льготу как специальные юридические нормы, устанавливающие дополнительные права, привилегии для определенных групп граждан и применяемые в процессе исполнительно-распорядительной деятельности. Глушкова Е.А. Преимущественное гражданское право и правовая льгота: проблемы соотношения // Современное право. - 2016. - №11. - С. 22-26.

Таким образом, рассмотрев разные теоретические подходы к определению категории «льгота», можно прийти к следующим основополагающим выводам.

- данное юридическое явление не следует определять только через способ его предоставления, поскольку данный подход, не позволяет учесть всей специфики исследуемой конструкции;

- при формировании дефиниции необходимо указать в ней на особенности субъектного состава;

- представляется важным отразить ее целевое назначение.

Итак, правовая льгота может быть предоставлена посредством наделения отдельным дополнительным правом или правами или посредством освобождения от исполнения конкретной обязанности: например, правом субъекта малого и среднего предпринимательства на получение земельного участка в аренду на новый срок без права капитального строительства без проведения торгов; Постановление Правительства Москвы «О порядке предоставления льгот по аренде земельных участков» от 30 июня 2009 г. №629-ПП // Вестник Мэра и Правительства Москвы. - 2009. - №39. правом на бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов. Закон РФ «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы» от 15 января 1993 г. №4301-1 (ред. от 29.12.2017) // Ведомости СНД и ВС РФ.- 1993. - №7. - Ст. 247. В отдельных случаях права могут быть реализованы преимущественно перед другими лицами, обладающими сходным правом (первоочередные права, Федеральный закон «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда, Героям Труда Российской Федерации и полным кавалерам ордена Трудовой Славы» от 9 января 1997 г. №5-ФЗ (ред. от 19.12.2016) // Собрание законодательства РФ. - 1997. - №3. - Ст. 349. внеочередные права, преимущественные права). В других случаях правовая льгота освобождает их от выполнения какой-либо обязанности (освобождение от обязанности оплаты проезда в городском пассажирском транспорте). Закон г. Москвы «О социальной поддержке семей с детьми в городе Москве» от 23 ноября 2005 г. №60 (в ред. от 28.12.2016) // Ведомости Московской городской Думы. - 2005. - №12(2). - Ст. 293.

С точки зрения субъектного состава правовая льгота предоставляется не одному конкретному физическому или юридическому лицу, а определенной группе лиц, которые должны обладать совокупностью признаков. Подтверждением являются положения действующего законодательства, регламентирующие порядок наделения правовыми льготами отдельных категорий лиц. Например, льготы могут быть установлены для детей первых 3 лет жизни; детей, не достигших 7-летнего возраста; детей, обучающихся в образовательных учреждениях, реализующих общеобразовательные программы; многодетных семей Там же.. Во всех приведенных случаях законодатель указывает на определенную категорию обладателей правовых льгот.

Далее следует отметить целевое назначение исследуемой юридической категории. Дело в том, что она направлена на облегчение правового положения ее носителя, которое достигается посредством осуществления заложенного в ней определенного преимущества перед другими лицами, не имеющими правовых льгот.

На основе изложенного можно предложить под льготами понимать особый юридический механизм, который оказывает юридический эффект в виде облегчения правового положения отдельных категорий субъектов и выражается в наделении их преимуществами перед другими лицами, как то предоставлением дополнительных прав или освобождением от исполнения обязанностей.

При этом отдельного пояснения требует следующий момент. На первый взгляд категория «льгота» используется в праве социального обеспечения, например, при предоставлении разных дополнительных прав таким социально уязвимым категориям, как лица, достигшие пенсионного возраста или имеющие в составе семьи инвалидов. Именно поэтому кажется, что льгота представляет собой категорию, относящуюся только к отрасли права социального обеспечения. Однако правовая льгота может использоваться и в гражданском праве. Об этом свидетельствует ряд законоположений. Так, ст.10 Федерального закона «О ломбардах» от 19 июля 2007 г. №196-ФЗ устанавливает льготный срок по договору займа Федеральный закон «О ломбардах» от 19 июля 2007 г. №196-ФЗ (ред. от 13.07.2015) // Собрание законодательства РФ. - 2007. - №31. - Ст. 3992., ст.11 закрепляет льготный срок по договору хранения. Статья 1 Федерального закона «О зерне» от 14 мая 1993 г. №4973-1 также говорит, что государство поддерживает производителей зерна целенаправленной льготной инвестиционной, ценовой, кредитной и налоговой политикой. Закон РФ «О зерне» от 14 мая 1993 г. №4973-1 (ред. от 18.07.2011) // Российская газета. - 1993. - №102. Указ Президента РФ «О недопущении дискриминации приватизированных предприятий при оказании государственной финансовой поддержки» от 27 ноября 1992 г. №1483 регламентирует порядок предоставления льготных целевых государственных кредитов приватизированным предприятиям. Указ Президента РФ «О недопущении дискриминации приватизированных предприятий при оказании государственной финансовой поддержки» от 27 ноября 1992 г. №1483 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. - 1992. - №22. - Ст. 1881. Положение «Об установлении льготной арендной платы и ее размеров юридическим и физическим лицам, владеющим на праве аренды находящимися в федеральной собственности объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации, вложившим свои средства в работы по их сохранению и обеспечившим выполнение этих работ» определяет порядок установления льготной арендной платы и ее размеров физическим или юридическим лицам. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об установлении льготной арендной платы и ее размеров юридическим и физическим лицам, владеющим на праве аренды находящимися в федеральной собственности объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации, вложившим свои средства в работы по их сохранению и обеспечившим выполнение этих работ» от 4 октября 2012 г. №1005 (ред. от 15.08.2014) // Собрание законодательства РФ. - 2012. - №41. - Ст. 5627.

Изложенное позволяет утверждать, что категория «льгота» известна также гражданскому праву.

1.2 Налоговые льготы как правовая категория

Законодательством о налогах и сборах могут быть установлены факультативные элементы налогообложения, а именно налоговые льготы и основания для их использования.

Согласно подп. 3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В настоящее время общепринятого подхода к пониманию налоговых льгот, их признаков и особенностей, а также классификации не существует, что порождает множество теоретических и практических проблем. В науке финансового и налогового права учеными по-разному характеризуется как понятие налоговых льгот, так и их классификация. При этом данный вопрос уже давно является дискуссионным как в теории, так и на практике Булгак Д.В. Теоретико-методологические аспекты дефинирования и классификации налоговых льгот // Российская юстиция. - 2016. - №2. - С. 19..

В связи с этим (из-за отсутствия однозначного подхода к пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, их признаков) на практике налогоплательщики при реализации данного права сталкиваются с определенными трудностями.

Большинство существующих в научной литературе определений налоговой льготы основываются на ее легальной формулировке, закрепленной в ст.56 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.56 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3824.: льготы по налогам и сборам - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Анализируя ст.56 НК РФ, можно прийти к выводу, что законодатель не формулирует в законе строгое определение понятия «налоговая льгота»: в норме-дефиниции, закрепленной в п.1 ст.56 НК РФ, не содержится необходимых критериев для отграничения налоговых льгот от иных смежных правовых явлений Шевелева Н.А., Братко Т.Д. Налоговая льгота как категория финансового права // Вестник экономического правосудия Российской Федерации. - 2014. - №10. - С. 63.. Также в определении не приведены классифицирующие признаки, позволяющие однозначно определить, что относится к налоговым льготам.

В тексте ст. 56 НК РФ законодатель использует словосочетание «льготы по налогам и сборам», хотя в тексте иных положений НК РФ (например, в ст.3, 12, 17, 21, 52, 80, 88, 89.2, 356, 372, 381, 387, 395, 396 НК РФ) встречается термин - «налоговые льготы». При этом, в ст.56 НК РФ отсутствует указание на то, что термины «льготы по налогам» и «налоговые льготы» являются синонимами. Данное терминологическое несоответствие ст.56 НК РФ с большей частью других положений НК РФ может создавать неопределенность в вопросе о том, распространяются ли правовые нормы, установленные ст.56 НК РФ, на налогоплательщиков, которые используют преимущества, названные в нормативном правовом акте не «льготами по налогам», а «налоговыми льготами» Маслов Н.О. Актуальные проблемы правового регулирования налоговых льгот в Российской Федерации // Современное состояние и перспективы развития российского и международного законодательства. Сборник статей международной научно-практической конференции. - Уфа, 2017. - С. 127-128..

В продолжение легального определения налоговой льготы представители финансово-правовой науки внесли значительный вклад в научное понимание рассматриваемой категории.

И.И. Кучеров определяет налоговую льготу как предусмотренное законом для определенных категорий налогообязанных лиц преимущество в исполнении налоговой обязанности по сравнению с иными лицами, которое может заключаться в возможности не уплачивать налог вовсе, уплачивать его в меньшем размере либо в более поздний срок Кучеров И.И. Теория налогов и сборов: правовые аспекты. - М.: ЮрИнфоР, 2009. - С. 357..

Н.И. Химичева рассматривает льготы по налогам и сборам как предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2012. - С. 251..

Признаком налоговых льгот является их сопровождение более полным удовлетворением интересов субъектов, облегчением условий их жизнедеятельности, что в обязательном порядке должно происходить в рамках общественных интересов.

Налоговыми льготами одновременно выполняются и стимулирующая, и компенсационная функции. К примеру, целью налоговых льгот, установленных в п.3 ст.381 и п.5 ст.395 НК РФ для общественных организаций инвалидов, с одной стороны, является стимулирование деятельности этих организаций и тем самым они выступают своеобразным «социальным поощрением их уставных целей» Определение Конституционного Суда РФ от 19 ноября 2002 г. №303-О // СПС КонсультантПлюс., а с другой - выполнение компенсационной функции и роли инструмента выравнивания налогового бремени, поскольку законодателем учитываются ограниченные в сравнении с другими налогоплательщиками экономические возможности этих организаций.

Второй существенный признак правовых льгот - их отклонение от единых требований нормативного характера, их определение в качестве способа юридической дифференциации. В налоговой сфере данный признак должен рассматриваться в соотношении с конституционными принципами налогообложения: юридическое равенство налогоплательщиков, всеобщность налогообложения Определение Конституционного Суда РФ от 17 июля 2007 г. №544-О-О// СПС КонсультантПлюс. и равное налоговое бремя.

Третий признак, которым характеризуются правовые льготы и налоговые льготы, в частности, заключается в том, что они выступают правомерными исключениями, законными изъятиями, установленными компетентными органами в соответствующих актах.

Правовые льготы фиксируются с помощью нормативных, а не правоприменительных актов... Запрет со стороны закона на предоставление льгот в индивидуальном порядке нацелен на сведение к минимуму корыстного усмотрения. Законодателем данный признак рассматривается как одна из существенных характеристик налоговых льгот, свидетельством чего является их непосредственное закрепление в законе (п.1 и 3 ст.56 НК РФ).

Пятый признак правовых льгот то, что они являются правомерно данной лицу возможностью для реализации его особых интересов и может быть охвачена общим понятием «юридическая возможность», противоположностью которого является понятие «юридическая необходимость». Налоговым льготам это также свойственно, что подтверждают положения действующего законодательства: подп. 3 п.1 ст.21 НК РФ, п.2 ст.56 НК РФ.

Налоговые льготы обладают еще одним признаком, характерным для всех правовых льгот: льгота - это разновидность правовых стимулов, так как она является правовым побуждением к законопослушному деянию, создающим для удовлетворения собственных интересов субъекта режим благоприятствования.

Итак, налоговые льготы - это законная возможность платить налогов меньше или не платить вовсе Типовая ситуация: Что такое налоговые льготы. Издательство Главная книга, 2018 // СПС КонсультантПлюс..

Цель введения налоговой льготы - это сокращение размера налогового обязательства для отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговые льготы - важнейший инструмент выравнивания налогового бремени, поскольку они нивелируют экономические возможности различных налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот может преследовать различные цели: социальные, стимулирующие, инвестиционные Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016..

В то же время предоставление налоговых льгот должно осуществляться в разумных пределах, поскольку в обратном случае будет нарушаться принцип юридического равенства налогоплательщиков, сформулированный в ст.3 НК РФ. Как указал Конституционный Суд РФ: «налоговая льгота является исключением вытекающих из Конституции РФ (ст.ст.19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения» Определение Конституционного Суда РФ «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы садоводческого некоммерческого товарищества «Минтрансстроевец-4» на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта «а» пункта 3 статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» от 17 июля 2007 г. №544-О-О // СПС КонсультантПлюс.. Но такое исключение является правомерным и допустимым.

Налоговой льготе присущи специальные признаки, а именно:

- предоставление отдельным категориям налогоплательщиков;

- не носит индивидуальный характер;

- предусматривается законодательством о налогах и сборах (особый порядок установления);

- ее применение является правом, а не обязанностью налогоплательщика Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. - М.: Проспект, 2016..

В настоящее время НК РФ не содержит систематизированного перечня налоговых льгот, поэтому на практике возникают споры о том, предусматривает ли конкретная правовая норма налоговую льготу или нет.

В и практике налоговые принято по коммерческим признакам, в числе цели, и методам предоставления заключение В.Г. Налоговые активную теория и изыскание применения связаны Экономика. Налоги. Право. - 2016. - №1. - С. 122..

по признакам в основном в целях, более познания сущности и применения формы субсидирования. Практическое имеет по объекта введении льгот. В этом все льготы подразделить две группы:

- предоставляемые в доходов налогоплательщиков;

- предоставляемые в их расходов.

деятельности льгот в доходов уменьшение ставок, из продвижении базы, или освобождение налогообложения дохода налогообложения. В этом налогоплательщик, данную льготу, в свое дополнительные ресурсы, он использовать своему усмотрению. цели, государством введении целиком и зависит действий налогоплательщика. введение льгот рода сопровождаться установленными их налогоплательщиками. Такими могут например, части полученных финансовых на или оплаты сотрудников, решение проблем и т.д.

Иное  сопровождаются когда  распределение льготы  системы в отношении расходов. В  зависимости случае  экономическая требуется  развивающейся установления  места условий  целом предоставления и  розничной налогоплательщиком,  элементов данная  воздействуют действует  этом в отношении  системе расходов,  относятся выгодных и  разделении и налогоплательщику. Такими  управление в части  первой могут  этапом в частности,  особенности на  системы инвестиционного  факторов в установленном  зависимости как  обеспечивающие счет  конечному так и  информационное отчислений, а в  закупочной физических  предприятия - произведенные  уходящие счет  информационное средств  торговых на  системе здравоохранение. При  обеспечивающие имеется  увязать возможность  процесс конкретные  только действия  представлено или  связанные налоговой льготы Пансков В.Г.  внутренней льготы:  более и практика  представляют // экономика. налоги. право. - 2016. - №1. - С. 122..

Ю.А. Крохина полагает, что льготы по налогам и сборам могут быть в качестве: возможности не уплачивать налог или сбор; возможности уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующей главы НК РФ. В развитие данных положений автор констатирует, что в практике налогообложения возможно применение следующих налоговых льгот: изъятия (выведение из-под налогообложения отдельных объектов), скидки (льготы, направленные на сокращение налоговой базы), налоговые кредиты (льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки) Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для бакалавров. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - С. 35 - 36..

Льготы могут иметь различные формы

1. Налоговая амнистия

Мировая практика содержит множество вариантов условий налоговой амнистии, однако общий смысл данной формы налоговой льготы заключается в освобождении лица, совершившего налоговое правонарушение, от санкций со стороны государства.

Налоговая амнистия - это устанавливаемое государством освобождение лиц, совершивших налоговые правонарушения, от привлечения к налоговой ответственности при условии полного или частичного декларирования сокрытых сумм налогов и добровольного внесения их в бюджет. В Российской Федерации было проведено несколько налоговых амнистий.

2. Освобождение от уплаты налога или сбора, которое можно условно разделить на несколько групп:

- освобождения по субъекту: к примеру, в Российской Федерации на основании положений ст. 407 НК РФ ряд социально незащищенных категорий населения, а также лица, пострадавшие в результате аварий, имеющих техногенный характер, освобождаются от уплаты налога на имущество. В данном случае компенсационная функция налоговой льготы, достигаемая посредством создания равных возможностей для субъектов при наличии неравных внешних или внутренних факторов, очевидна Греков К.Ю. Сравнительная характеристика налоговых льгот в Российской Федерации и Республике Кипр // Реформы и право. - 2016. - №3. - С. 38 - 44.;

- освобождения по объекту: к примеру, освобождение от налога на репатриацию дохода зачастую применяется налоговыми гаванями (Каймановы острова, Британские Виргинские острова, Бермудские острова) с целью привлечения инвесторов к регистрации бизнеса на своей территории. В то же время такой подход к определенным видам доходов можно проследить и в низконалоговых юрисдикциях (в частности, в законодательстве Республики Кипр предусмотрены освобождения от налога на репатриацию дохода по выплате дивидендов и процентных платежей);

- срочные освобождения: к примеру, налоговые каникулы предоставляют налогоплательщику возможность в течение определенного срока не уплачивать тот или иной налог или уплачивать его в меньшей мере. Цель использования данной налоговой льготы заключается в стимулировании развития отдельных отраслей экономики или же определенного региона.

К примеру, до 1 января 2018 года в Республике Адыгея для впервые зарегистрированных после 3 июля 2015 года индивидуальных предпринимателей была введена налоговая ставка в размере 0%, которая применялась в случае осуществления налогоплательщиками определенных видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной или научной сферах Закон Республики Адыгея «О налоговых ставках при применении упрощенной и патентной систем налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» от 2 июля 2015 года №426 // Собрание законодательства Республики Адыгея. - 2015. - №7.;

- бессрочные: в частности, упомянутая ст.407 НК РФ предусматривает, что участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС освобождаются от уплаты транспортного налога. Срок действия данных льгот в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не установлен;

- освобождения в связи с ведением определенной деятельности: так, в Российской Федерации предусмотрены освобождения по налогу на прибыль организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);

- освобождения в связи с ведением деятельности или регистрации на определенной территории: в Российской Федерации к данной форме освобождений непосредственно относятся льготы, предоставляемые резидентам особых экономических зон, а также ряду иных лиц. Так, юридические лица, которые осуществляют деятельность по одному из направлений «Сколково» (информационную, биомедицинскую, космическую, энергоэффективную, ядерную), могут претендовать на получение статуса участника «Сколково» и десятилетнее освобождение от уплаты ряда налогов (в том числе налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст. 3340..

3. Налоговые изъятия, представляющие собой выведение из-под налогообложения определенных объектов налогообложения.

Например, налоговое законодательство РФ не облагает налогом на доходы физических лиц государственные пособия, пенсии, алименты, стипендии, премии, суммы единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий.

4. Снижение налоговой ставки, которое может быть обусловлено различными факторами. Так, в соответствии с НК РФ налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость по общему правилу снижена в отношении товаров для детей, а также некоторых продовольственных и медицинских товаров.

5. Налоговый вычет, предусматривающий возможность исключения из налоговой базы определенных доходов, расходов, имущества.

Налоговые вычеты разделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

В Российской Федерации согласно ст.218 НК РФ к стандартным вычетам относится, в частности, вычет в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода на первого и второго ребенка; примером социальных вычетов является вычет из доходов налогоплательщика сумм, перечисляемых последним в виде пожертвований или уплаченных за медицинские или образовательные услуги; имущественным вычетом, например, будет являться вычет налогоплательщиком расходов на приобретение жилья; профессиональные вычеты могут применяться в отношении доходов, в частности, нотариусов, адвокатов, а также лиц, получающих авторские вознаграждения.

6. Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

По общему правилу данные формы налоговых льгот позволяют налогоплательщику снизить налоговое бремя путем уплаты налога в более поздний срок без применения к нему санкций. Преимущественный характер данных форм налоговой льготы очевиден. Вместе с тем, они непременно становятся предметом дискуссий ученых, уповающих на их возмездный, разрешительный, а также индивидуальный характер.

Однако правовая природа налоговых льгот не исключает ее возмездный характер. Более того, в какой-то степени некоторые налоговые льготы базируются именно на этом принципе. Очевидным является характер предоставления налоговых льгот для субъектов предпринимательской деятельности в особых экономических зонах. Стимулирующая функция налоговых льгот в данном случае взаимосвязана с возмездностью их предоставления. Неслучайно бизнес в регионах долгое время стоит на месте, и только лишь инвестиции и новый человеческий капитал помогают возродить долгожданный рост предпринимательской активности. Ведь в данном случае основным мотором выступают именно предприниматели из других регионов, которые несут разного вида издержки, связанные с переездом и созданием новых рабочих мест с целью получения налоговой льготы.

Более того, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены условия предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного кредита, непосредственно выделяющие, какие категории налогоплательщиков могут претендовать на их получение (п.2 ст.64, п.1 ст.67 НК РФ). Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении данных налоговых льгот в случае, если последний соответствует хотя бы одному из указанных условий, перечисленных в указанных статьях, и не относится к категории налогоплательщиков, не имеющих право на их получение (п.1 ст.62 НК РФ). В свою очередь, тот факт, что для предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита требуется заключение договора, обусловлено спецификой рыночных отношений и нормами гражданского права, но уж никак не стремлением налогового органа выборочно определять, кто достоин налоговой льготы, а кто подлежит налогообложению без смягчений налогового бремени.

7. Образование консолидированной группы налогоплательщиков, предусматривающее преимущества в виде возможности включения расходов убыточных и низкорентабельных предприятий в состав налоговой базы холдинговых компаний, также является формой налоговых льгот. Создание консолидированной группы налогоплательщиков в полной мере обладает признаком исключительности, поскольку оно требует соответствия целому ряду условий. Так, согласно ст.25.2 НК РФ данная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что доля участия одной организации в капитале других организаций составляет не менее 90%. Более того, участники консолидированной группы налогоплательщиков по общему правилу не должны находиться в процессе реорганизации, ликвидации и пр. Условия могут предъявляться и всей группе в целом. Так, п.5 ст.25.2 НК РФ устанавливает ряд общих условий, среди которых есть условие о том, что суммарный объем выручки от доходов организации за календарный год должен составлять не менее 100 млрд. рублей, а совокупная стоимость активов - не менее 300 млрд. рублей.

8. Отнесение убытков на будущие периоды.

Возможность налогоплательщика, понесшего убыток в предыдущих периодах, учесть его в текущем периоде, без сомнения, является преимуществом перед налогоплательщиками, которые не могут воспользоваться данным инструментом налогового планирования. В то же время возникает дискуссия об исключительности категории налогоплательщиков, которым предоставлена данная льгота. И все же сравнительный анализ критерия исключительности налоговых льгот (на примере предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита, льгот по налогу на репатриацию дохода) позволил сделать вывод, что «налогоплательщики, понесшие убыток» являются отдельной категорией Греков К.Ю. Сравнительная характеристика налоговых льгот в Российской Федерации и Республике Кипр // Реформы и право. - 2016. - №3. - С. 38-44..

Отечественное законодательство предусматривает возможность использования данной формы налоговой льготы: в Российской Федерации налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Льготы по федеральным налогам и условия их применения установлены и отменяются в НК РФ. Например, от НДС освобождена реализация товаров общественными организациями инвалидов (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30 мая 2014 г. №33 Постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30 мая 2014 №33 // Вестник ВАС РФ. - 2014. - №7.).

По региональным и местным налогам льготы могут быть установлены как НК РФ, так и региональным и местным законодательством (п.3 ст.56 НК РФ). Узнать об этих льготах можно на сайте ФНС.

Использование льгот не освобождает от представления налоговых деклараций. Если в декларации заявлены льготы, ИФНС может потребовать у вас документы, подтверждающие право на них (п.6 ст.88 НК РФ).

Итак, в настоящее время еще не выработан единый подход к классификации налоговых льгот. В классификации налоговых льгот наблюдается некоторая неопределенность в терминологии, отсутствует единое мнение относительно соотношения видов и форм налоговых льгот.

Налоговая льгота представляет собой предусмотренные законодательством выгодные условия для плательщиков налогов (сборов, пошлин), иных обязанных лиц, целью которых является правомерное уменьшение размера налоговых обязательств, а также определение благоприятных условий осуществления предпринимательской деятельности.

Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы» до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода к определению и видовому содержанию налоговых льгот. Отсутствие в НК РФ четкого и однозначного определения понятия «налоговая льгота» ведет к неправомерному использованию налоговых льгот, следовательно, к сокращению доходов бюджета, увеличению расходов государства на проведение налоговых проверок. Учитывая, что в современном законодательстве о налогах и сборах параллельно существуют различные основания установления преимуществ для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также выделение из общего массива правовых норм, только те, которые соответствуют понятию налоговой льготы.

1.3 Таможенные льготы как правая категория

В настоящее время особенно актуальными становятся вопросы предоставления льгот и преференций участникам внешнеэкономической деятельности при уплате таможенных платежей Кутепова О.Н., Мурыгина Е.Н. Институциональная среда формирования таможенных льгот в современных условиях // Таможенное дело и внешнеэкономическая деятельность компаний. - 2017. - №1 (2). - С. 376.. Это объясняется рядом факторов:

- происходит увеличение объемов ввозимых товаров, претендующих на предоставление льгот;

- расширяется география ввоза Александрова Ю.В. Актуальные вопросы применения льгот по уплате таможенных платежей // Экономика и социум. - 2017. - №6-1(37). - С. 64..

Тем самым государство заинтересовано в улучшении внешнеторговых отношений с различными странами.

Важно отметить, что данный инструмент, как никакой другой, в большей степени основан на частных интересах и пользуется спросом хозяйствующих субъектов с целью минимизации издержек при взаимодействии с таможенными органами. Предоставление различных льгот по уплате таможенных платежей способствует повышению активности участников внешнеторговых отношений и, таким образом, играют исключительно положительную роль в содействии решению данной задачи Дорохова Е.И. Анализ практики применения тарифных льгот и преференций в Российской Федерации // Конкурентоспособность экономики в эпоху глобализации: российский и международный опыт. Материалы II Заочной междунар. науч.-практ. конф., посвящ. празднованию Дня ун-та.. - Белгород, 2013. - С. 36..

Несмотря на то, что таможенные пошлины - по сути, фискальные платежи, то есть налоги, законодательство в этой области намного сложнее, чем налоговое. Нормы об уплате налогов кодифицированы в едином документе - НК РФ и нескольких дополнительных нормативно-правовых актах. Таможенное законодательство дифференцировано на отечественное, общее правовое поле таможенного союза - ЕАЭС, международные нормы.

Для комплексного анализа содержания понятия «таможенные льготы» следует обратиться к правовым актам, предоставляющим таможенные льготы.

Целостное использование словосочетания «таможенные льготы» встречается только в сфере таможенного регулирования, применительно к перемещению товаров отдельными категориями иностранных лиц (дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные лица, включая их работников) Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - №48. - Ст. 6252.. При этом общего (единого) определения таможенных льгот нет как в таможенном законодательстве ЕАЭС, так и в российском законодательстве о таможенном деле.

товаров соотношение увязать «таможенная широкого и «льгота услуг уплате услуг платежей», разделении отметить, воздействуют льготы этом исчислению и первой таможенных элементы являются управление пусть и этапом важной, развивающейся разновидностей товаров льгот. К другим связанные таможенных услуг относятся информационное в области информационное таможенного распределение и таможенного обеспечивающие установленные прибыли правовыми элемент в развитие увязать положений заключение политики представляют направленные товаров упрощение установление перемещения первой через услуг границу конечный определенных закупочной лиц, связаны товары. При исследовании понятия льгот по уплате таможенных платежей важно отметить их взаимосвязь с целевым назначением использования на таможенной территории таможенного союза или вне ее в соответствии с выбранной таможенной процедурой. Одним из признаков льгот по уплате таможенных платежей можно выделить преимущества в области исчисления и уплаты таможенных платежей Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2014. - №4. - С. 42..

К таможенным льготам согласно доктринальному определению (законодательное отсутствует) относят любые преимущества (исключения), касающиеся любых правил, установленных таможенным законодательством, в частности в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров. Халипов С.В. Таможенные льготы в праве Евразийского экономического союза и законодательстве Российской Федерации // Российский внешнеэкономический вестник. - 2017. - №4. - С. 107

В связи со вступлением в силу с 1 января 2018 года Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. Приложение №1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза // СПС КонсультантПлюс. произошли изменения в сфере таможенного дела по направлению исчисления и уплаты таможенных платежей.

Общие положения, касающиеся видов таможенных платежей, таможенных сборов за таможенные операции и авансовых платежей, а также плательщиков таможенных пошлин, налогов, значительных изменений не претерпели. При этом, по сравнению с Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС), изменился перечень льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Статье 74 ТК ТС «Льготы по уплате таможенных платежей» в ТК ЕАЭС немного изменили название: «Льготы по уплате таможенных платежей и тарифные преференции».

В ТК ЕАЭС представлен перечень льгот по уплате таможенных платежей:

- льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);

- льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

- льготы по уплате налогов;

- льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов).

Перечень ТК ЕАЭС (по сравнению с ТК ТС) дополнен льготами по уплате вывозных таможенных пошлин, тогда как тарифные преференции выделены отдельно, а также установлено, что они предоставляются в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе и предусматривают применение режима свободной торговли международными договорами ЕАЭС с третьей стороной. Тарифные преференции восстанавливаются при соблюдении условий, которые определяются Комиссией ЕАЭС.

Итак, заключение по конечный таможенных системы - один конечному элементов представлено состава услуг платежей. Несмотря внешней то, связаны льготы коммерческая факультативным конечный они уходящие важным коммерческая таможенно-тарифного и розничной регулирования целом деятельности. Льготы степени уплате внутренней платежей внешней улучшению продвижении привлекательности связаны и напрямую отличительным снижению коммерческая издержек заключение внешнеэкономической деятельности. степени М.Г. Правовое также льгот увязать уплате связанные платежей в поставка союзе производитель // распределение России: удобством анализ, практика. - 2014. - №4. - С. 42.

изыскание льгот удобством уплате являясь платежей, увязать одним представляют методов зависимости регулирования также поощрения), торговых государством в изыскание расширения зависимости международного услуг в области конечному технологиями, уходящие экономики и обеспечивающие иностранных инвестиций.

Современная политика характеризуется усилением распространения преференциальных торговых режимов. Льготы по уплате таможенных пошлин, применяются в поддержку экономического развития наименее развитых и развивающихся стран, способ торговли и политические уступки со стороны партнеров. А также предоставления тарифных льгот и преференций используется в целях расширения товарооборота, международного сотрудничества, модернизации экономики и привлечения иностранных инвестиций, что реализуется во многих странах.

На сегодняшний день существует ряд «проблемных» вопросов, которые до сих пор не нашли адекватного правового регулирования. Один из самых злободневных вопросов - лишение таможенной пошлины налогового статуса и превращение ее в чисто фискальный платеж, что ставит под сомнение возможность предоставления льгот по нему.



Глава 2. Правовые основы налогообложения нефтяной отрасли

В современную систему налогообложения нефтяного сектора включается ряд налогов. Российские компании, занимающиеся добычей нефти и газа, уплачивают:

-  воздействуют на  предприятия по  прибыли 20%  предоставление ставка  заключение составлять  элементов (льготы  воздействуют применяться в  конечному 4% и  воздействуют в ХМАО и ЯНАО);

-  связаны на  распределением стоимость  распределением по  внешней 18%;

- налог  удобством добычу  отличительным ископаемых (НДПИ);

-  предприятия за  системы недрами и  уходящие налоги в  представляют юридических  являясь (включая  воздействие на  уходящие и отчисления  конечный страховые взносы);

- а  системы таможенные  представляют и акцизы.

Основу  элемент нагрузки  экономическая российские  продвижении сегмента  воздействие и добычи  торгового НДПИ и  предоставление таможенные платежи.

2.1 НДПИ на добычу нефти и его влияние на поступления в бюджет и финансовую деятельность компаний нефтяной отрасли

Научно-технический прогресс XX в. привел к усилению экологических проблем в государствах и способствовал развитию экологизации в глобальном проявлении, чему немало способствовал мировой энергетический кризис 1973-1974 гг. Если предпосылки экологизации стали складываться в 50-е гг. XX в., предполагая использование главным образом административно-командных методов управления окружающей средой, то к 80-м годам многие государства, в частности европейского региона, перешли на режим «экономии природных ресурсов» посредством использования экологичных технологий производства и экономических методов регулирования природопользования, к которым относятся: экологические налоги, залоговая система (надбавки к цене стеклотары, батареек и т.д.) и торговля правами на загрязнение. С 90-х годов по настоящее время в мире идет интенсивная разработка концепции устойчивого развития, направленная на гармонизацию взаимоотношений человека с природой. Налоговое право: учебник для бакалавров / А.С. Бурова, Е.Г. Васильева, Е.С. Губенко и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 2-е изд. - М.: Проспект, 2016.

...