Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов

Опыт зарубежных государств является важным компонентом совершенствования и унификации норм национального права о налоговых преступлениях, соотношение национального и зарубежного законодательства позволяет нам посмотреть использование и эффективность нормы права на практике ее реализации. Вместе с тем, каждое государство сформировало свой собственный комплекс мер сообразно противодействию преступному уклонению от уплаты платежей, с учетом собственных национальных интересов, предложив свои методы борьбы и предупреждения преступлений. Зарубежная практика привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налоговых платежей очень разнообразна и интересна, а отдельные, более успешные модели борьбы с налоговыми преступлениями достойны пристального исследования и внедрения в рамках российского права.

Родовым объектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, является общественные отношения, возникающие по поводу осуществления нормальной экономической деятельности по производству, распределению и обмену материальных благ и услуг. Видовым объектом данного вида преступления выступают охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в области формирования доходной части бюджетов РФ в сфере налогообложения. Непосредственным объектом в статье 198 УК РФ являются установленные государством и регулируемые налоговым законодательством РФ отношения, складывающиеся между государством и физическим лицом в сфере уплаты обязательных платежей в форме налогов и сборов. В качестве предмета преступления, предусмотренного ст. 198, УК РФ выступают налоги, денежные средства, объекты налогообложения, декларации или бухгалтерские документы.

Вопрос об объективной стороне преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ является одним из самых дискуссионных в научной практике. Данный вид преступления совершается двумя способами:

пассивным - непредставлением налоговой декларации и иных документов;

активным - включением в декларацию и такие документы заведомо ложных сведений. Моментом окончания преступления выступает фактическая неуплата налогов и (или) сборов в срок, установленный налоговым законодательством, причинивший крупный или особо крупный ущерб РФ.

К ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица по ст. 198 УК РФ могут быть привлечены: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законом порядке частной практикой, обязанные уплачивать налоги и сборы, лица, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность. Однако, в определенных случаях к ответственности по ст. 198 УК РФ в качестве исполнителя может быть привлечен опекун недееспособного лица, доверительный управляющий лица, признанного судом безвестно отсутствующим, уполномоченный представитель лица или налоговый агент.

Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ характеризуется только прямым умыслом и целью совершения преступления: избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил. При включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, заведомо ложных сведений лицу также должно быть достоверно известно о ложности включаемых в указанные документы сведений.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

2. Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 13.06.1996 №63-ФЗ (в ред. от 29.07.2017). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998. №145-ФЗ (в ред. от 30.09.2017). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г.

№146-ФЗ (в ред. от 18.07.2017). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. 29.07.2017) Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»

6. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г. (утратило силу). СПб. 1845.

7. Уголовное уложение 1903 г. (утратило силу). СПб. 1903.

8. Декрет ВЦИК от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» (утратил силу) // СУ РСФСР. 1921. №26.

9. Уголовный кодекс РСФСР 1922 г. (утратил силу) // Собрание узаконений РСФСР 1922. №15.

10. Уголовный кодекс РСФСР 1926 г. (утратил силу) // Собрание узаконений РСФСР. 1926. №80.

11. Уголовный кодекс РСФСР 1960 г., утвержденный Верховным Советом РСФСР 27 октября 1960 г. (утратил силу) // Ведомости ВС РСФСР. 1960. №40.

12. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) // Российская газета. 1992. №56.

13. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. №50. ст. 7344.

14. Федеральный закон от 7 декабря 2011 г. №420-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. №5654.

15. Федеральный закон от 08.12.2003 №162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2003. №5.

16. Федеральный закон от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Российская газета. 2002

17. Федеральный закон от 24.04.2008 г. №48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» // Российская газета. 2008

18. Приказ ФНС РФ, от 20.12.2011 №ММВ-7-6/948@ которым утвержден «Справочник форматов документов, используемых в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах». Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс»

19. Уголовный кодекс Республики Узбекистан от 22 сентября 1994 года №2012-XII (в ред. 2015 г., №23, ст. 301, №32, ст. 425, №33, ст. 439) // Ведомости Верховного Совета Республики Узбекистан. 1995. №1. ст. 3.

20. Уголовный кодекс Республики Казахстан от 3 июля 2014 года №226 - 242 V ЗРК (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.08.2015 г.) // Казахстанская правда. 2014. №132 (27753).

21. Уголовный кодекс Швейцарии от 21.12.1937 г. (по состоянию на 16.07.2012 г.) // Молодой ученый. - 2011. - №4.

22. Уголовный кодекс Австралии от 13.03.1995 г. (по состоянию на 07.06.2010 г.) Режим доступа http://www.wipo.int/wipolex/ru/

23. Уголовный кодекс Республики Беларусь от 9 июля 1999 года №275-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. №76. 2/50.

24. Акоподжанова М.О. Способы совершения налоговых преступлений и личность налогового преступника // Налоги. 2011, №2.

25. Апарова Т.В. США. Уголовная ответственность за нарушения федерального налогового законодательства // Налоговые преступления и проступки. М., 1995.

26. Актуальные вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления: монография / Н.Г. Вольдимарова; РПА Минюста России. М.: РПА Минюста России, 2013.

27. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: Материалы третьей научно-практической конференции / Отв. ред. Л.Л. Кругликов; Яросл. Гос. ун-т; Ярославль, 2004.

28. Александров И.В. Налоговые преступления. СПб. 2002

29. Амиянц К.А. Последствия преступлений в сфере экономики: уголовно - правовой аспект: Автореф. дис…. канд. юрид. наук. Краснодар, 2008. С. 4

30. Артемова П.В. Уклонение от уплаты налогов: причины, сущность и исторический аспект // Вестник Саратовского

31. Архипцев Н.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица: учебное пособие / Н.И. Архипцев. Белгород: Бел.ЮИ МВД России, 2014.

32. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник 2008 №7.

33. Белов Е.В., Харламова А.А. Налоговые преступления: уголовная ответственность, проблемы квалификации. Научно-практическое пособие /отв. ред. д.ю.н., проф. Н.Г. Кадников. М.: ИД «Юриспруденция». 2016.

34. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов Дисс…. канд. юрид. наук. М., 1996

35. Бен-Акил А.Х. Налоговые преступления по российскому уголовному праву: уголовно-правовой и криминологический аспекты: Автореф. дис…. канд. юрид. наук. М., 2008. С. 5

36. Березин И.Г., Розовская Т.И., Стаценко В.Г. Налоговые преступления: уголовно-правовая характеристика и особенности предварительного расследования. Учебно-практическое пособие. Второе издание, исправленное и доп. Москва: изд-во КРЕДО. 2011.

37. Борьба с экономической преступностью за рубежом: Реферативный сборник. М., 1991. С. 17.

38. Витвицкая С.С., Витвицкий А.А. Проблемы уголовно-правовой оценки способа преступлений в сфере экономической деятельности: учебно-методические рекомендации. Ростов н/Д: ФГКОУ ВО РЮИ МВД России. 2015.

39. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб.: Юридический центр Пресс. 2007.

40. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность юридических лиц. Санкт - Петербург. 1998.

41. Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб.: Издательство

«Юридический цент Пресс» 1999.

42. Вопросы применения норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов: монография / А.А. Харламова, Н.В. Щетинина. Екатеринбург: Уральский юридический институт МВД России. 2014.

43. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. М., 1995.

44. Глебов Д.А., Ролик А.И. Налоговые преступления и налоговая преступность. СПб.: Издательство Р. Асланова «Юридический центр Пресс». 2005.

45. Дармаева В., Двуреченская Н., Демьянова Т. Уголовно-правовая характеристика преступлений в форме уклонения от уплаты налогов и сборов

 // Право и экономика. 2007. №3.

46. Дорожков С.П. Уголовно-правовые и криминологические проблемы противодействия преступности в сфере внешнеэкономической деятельности. М. 2000.

47. Ефимичев П. Проблемы Вины и ответственности по уголовным делам о налоговых преступлениях // Уголовное право. 2001. №4.

48. Завидов В.Г., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. М. 2001.

49. Зарипов В.В. Предложения по совершенствованию законодательства об ответственности за налоговые преступления // налоги и налогообложение. 2005. №5.

50. Звечаровский И.Э. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция 1999.

№9.

51. Зенкин А. Пробел в налоговом законодательстве как гарантия освобождения от уголовной ответственности // Законность. 2012. №8.

52. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97». 2004.

53. Иванов П.В., Лавринов В.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. М.: Издательство «Юрлитинформ». 2008.

54. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М., 2004.

55. Караханов А.Н. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации. М.: Изд. МСХА, 2003.

56. Караханов А. Изменения в законе о налоговых преступлениях: вопросы практики правоприменения // Уголовное право. 2005. №1.

57. Карпович О.Г. Противодействие налоговым преступлениям по законодательству зарубежных государств. Актуальные вопросы // Налоги 2010. №4.

58. Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Дис…. канд. юрид. наук. Тюмень, 2008.

59. Кибальник А.Г., Соломоненко И.Г. Практический курс уголовного права России. Ставрополь, 2001.

60. Клепицкий И.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законодательство. NN 5, 6. май, июнь 2004

61. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.И. Чучаева. М., 2011.

62. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / С.А. Боженок, Ю.В. Грачева, Л.Д. Ермакова [и др.]; отв. ред. А.И. Рарог. 11-е изд., перераб. И доп. Москва: Проспект, 2017.

63. Корнева Л.С. Уголовно-правовые аспекты умышленного уклонения от уплаты налогов (по зарубежному законодательству) // Проблемы предварительного следствия и дознания. Сборник научных трудов. М., 1993.

64. Кострова М. Крупный размер и крупный ущерб по УК РФ: языковой аспект // Законность. №10.

65. Кузнецова Н.Ф. Избранные труды. СПб., 2003. С. 126; Яни П.С. Длящиеся преступления с материальным составом // Российская юстиция. 1999. №1.

66. Кузнецов А.П. Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений // Следователь. 2000. №4.

67. Курс уголовного права. Особенная часть. Том 4. Учебник для вузов. Под ред. д.ю.н., проф. Г.Н. Борзенкова и д.ю.н., проф. В.С. Комиссарова. М.: ИКД «Зерцало-М», 2002

68. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.

69. Кучеров И.И. Налоговые преступления (теория и практика расследования): Монография. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2010.

70. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. М., 1999.

71. Лапшин В.Ф. Финансовые преступления / под науч. Ред. докт. юрид. наук, проф. Л.Л. Кругликова. М.: Издательство «Юрлитинформ», 2009.

72. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под. ред. А.В. Брызгалина.

73. Налоговое право России // под ред. Ю.А. Крохиной. 4-е изд., испр. М.: Норма. 2011.

74. Налоговое право: Учебник // под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2005.

75. Налоговое право: учебник для бакалавров / Д.В. Винницкий. 2-е изд. М.: Издательство Юрайт, 2013.

76. Памятники русского права. Вып. 3. М.: 1955.

77. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005

78. Петров Ю.И. Фискальные органы в истории налогообложения в России IX-XIX века. М.: Ленанд, 2015.

79. Правда Русская / Под общ. ред. акад. Б.Д. Грекова. М.; Л.: Изд-во АН СССР. Т. I: Тексты. 1940.

80. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации /отв. ред. Н.Ю. Хаманева. М.: Норма: ИНФРА - М, 2011.

81. Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно - финансовой сфере. Теория и практика применения: научно-практ. Пособие / О.Г. Карпович. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011.

82. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности Российской Федерации / Ю.И. Сучков. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ЗАО «Издательство

«Экономика», 2007.

83. Преступления в сфере экономической деятельности, совершаемые путем уклонения от исполнения имущественных обязательств: учеб. пособие / Н.Г. Вольдимарова; РПА Минюста России. М.: 2014.

84. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы. Иркутск: ИОГНИУ «Институт законодательства и правовой информации», 2006.

85. Преступность в сфере внешнеэкономической деятельности / В.Д. Ларичев, Е.В. Милякина, Е.А. Орлова и др. М.» «Издательство «Экзамен», 2002.

86. Рагозина И.Г., Аксенов Р.Г. Субъект налогового преступления и тактическая операция по его изобличению: Монография. М.: Юрлитинформ, 2009.

87. Рарог А.И. Проблемы квалификации преступлений по субъективным признакам: монография. Москва: Проспект, 2015.

88. Румянцева Е.В. Уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ): уголовно - правовая характеристика и проблемы квалификации: Текст лекций. Ярославль: ЯГУ, 2003.

89. Сабитов Р.А., Пищулин В.Г. Налоговые преступления: уголовно - правовые и криминологические аспекты / Челяб. Гос. Ун-т. Челябинск, 2001.

90. Соборное уложение 1649 года: Текст, комментарии / Рук. авт. коллегии В.М. Пaнеях, Л.: Наука, Ленингр. отделение, 1987.

91. Соловьев И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования. М.: Проспект, 2011.

92. Судебник 1497 года // Российское законодательство X-XX вв. В 9 т., Т. 2: Законодательство периода образования и укрепления государства. / Отв. ред. А.Г. Мaньков. М.: Юридическая литература, 1985.

93. Супeрeка Ю.А. Налоги и налогообложение. М.: Юриспруденция, 2008.

94. Толковый словарь русского языка / Под ред. Д.Н. Ушакова. М., 2009

95. Тюнин В.И. Преступления в сфере экономической деятельности: учебно - практическое пособие, М.: Юрлитинфoрм. 2012.

96. Уголовная ответственность за преступления, совершаемые в сфере налогообложения: Монография / Ю.В. Серов, В.И. Тюнин, А.В. Пирогов. Воронеж: ВИ МВД России, 2004.

97. Уголовное законодательство зарубежных государств. Общая часть. /Под ред. И.Д. Козoчкина. М.: Институт международного права и экономики им. А.С. Грибoедова, 2001.

98. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: учебник для бакалавров / отв. ред. А.И. Рарог. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2017.

99. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / отв. ред. Б.В. Здрaвомыслoв. М., 1999.

100. Уголовное право. Особенная часть: учебник для бакалавров / под. ред. А.И. Чучaевa. 2-е изд., пeрeраб. И доп. М.: Проспект, 2016.

101. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений: учебное пособие/ Д.А. Безбородов. СПб.: Санкт-Петербургский юридический институт (филиал) Академии Генеральной прокуратуры Российской Федерации, 2012.

102. Фискальные преступления и методика их исследования: нaучно-прaктич. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / О.В. Грачев, О.Ш. Петросян. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2010.

103. Харламова А.А. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов: монография. Екатеринбург: Уральский юридический институт МВД России, 2013.

104. Хoменя А.В. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения: сравнительно-правовой аспект // Соискатель. №1. 2004 г.

105. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие. Алмaты: Норма-К, 2002.

106. Хуснутдинова Е.В. Уголовная ответственность налоговых агентов: Автoреф. дис…. канд. юрид. наук. М., 2008.

107. Чуриков, А.А. Ответственность за налоговые преступления: Учет зарубежного опыта в отечественной практике.

108. Яни П.С. Объективные признаки налоговых преступлений: позиция Пленума Верховного Суда РФ // Законодательство. 2007. №5.

Размещено на Allbest.ru