Особый административно-правовой режим на территории офшорных зон: порядок применения и направления совершенствования

1. Шумилов В.М. Международное экономическое право. 3-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2003. C. 512.

2. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 396-397

3. Шамбост Э. Энциклопедия офшорных зон: Пер. с фр. - М.: ВИКРА, 2000. С. 16.

4. Сердинов Э.М. Международный офшорный бизнес. Иностранное гражданство и второй паспорт. - М.: Юрид. бюро Олега Гусева, 2000. С. 11.

5. Халдин М.А. Россия в офшорном бизнесе. М.: Международные отношения, 2005. С. 39.

6. Marshall D. Understanding late-twentieth-century capitalism: Reassessing the globalization theme // Government and opposition. L., 1996. Vol.31, №2.

7. Яковлев А.А. Критерии отнесения территорий и юрисдикций к офшорам // Ваш налоговый адвокат. 2008. № 11.

8. Чашин А.Н. Офшорные зоны: правовое регулирование М: Дело и Сервис, 2010. С. 7.

9. Двойное налогообложение. Теория и практика // Offshore Express. 1995. №11. С. 38.

10. Багамы: страна банков и туризма // Offshore Express. 1996. №1. С. 3.

11. Мировой опыт создания и функционирования свободных экономических зон // Директор. 1997. № 5. С. 44.

12. Сердинов Э.М. Международный офшорный бизнес. Иностранное гражданство и второй паспорт. - М.: Юрид. бюро Олега Гусева, 2000. С. 12.

13. Халдин М.А. Россия в офшорном бизнесе. М.: Международные отношения, 2005. С. 13.

14. Чашин А.Н. Офшорные зоны: правовое регулирование М: Дело и Сервис. 2010. С. 10.

15. Зайчук О.В. Правовая система США. - Киев: Наука, 1992.

16. Кросс Р. Прецедент в английском праве /Под общ. ред. Ф.М. Решетникова. - М.: Юрид. лит., 1985. С. 3.

17. Витушко В.А. Курс гражданского права: Общая часть: науч.-практ. пособие. - Минск: БГЭУ, 2001. С. 283.

18. Хейфец Б.А. Офшорные юрисдикции в глобальной и национальной экономике. Монография. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2008. С. 133-134.

19. Ревенков П.В. Офшорные зоны: законы привлекательности // Международные банковские операции. 2010. № 1.

20. Фролова Т.С. Офшоры. Как оптимизировать налогообложение? // Горячая линия бухгалтера. 2008. №22.

21. Шевчук Д.А. Офшоры: инструменты налогового планирования. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. С. 28.

22. Барулин А.С. Проблема законодательного регулирования свободных экономических зон // СПС «Консультант плюс. 2005.

23. Антишина М.И. Современные опасности и перспективы использования офшоров в налоговом планировании // Налоги и налогообложение. 2004. №7.

24. Хейфец Б.А. Офшорные юрисдикции в глобальной и национальной экономике. Монография. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2008. С. 116.

25. Яковлев А.А. Критерии отнесения территорий и юрисдикций к офшорам // Ваш налоговый адвокат, 2008, № 11.

26. Халдин М.А. Россия в офшорном бизнесе. М.: Международные отношения, 2005. С. 129-131.

27. Постановление Правительства РФ от 3 июля 1997 № 821 «О прекращении действия зоны экономического благоприятствования "Ингушетия"» // СЗ РФ. 1997. № 27. Ст. 3251.

28. Ст. 4,10, 13 Положения о зоне экономического благоприятствования «Ингушетия» // СЗ РФ. 1994. №9. Ст. 1023.

29. Голубков Д.Ю. Практика ухода от налогов и вывоз капитала (современные методы контроля и противодействия): Монография. М.: Издательство Ассоциации строительных вузов, 2008. С. 112.

30. Халдин М.А. Россия в офшорном бизнесе. М.: Международные отношения, 2005. С. 143.

31. Гетьман-Павлова И.В. «Российские» офшорные компании на российском рынке ценных бумаг // СПС «Консультант плюс. 2008.

32. Приказ Минфина России от 13.11.2007 №108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 10 декабря 2007 г. № 50.

33. Цуканова Г.М. Особая экономическая зона как форма внешнеэкономического развития региона // Внешнеэкономический бюллетень. 1999. № 1.

34. Указание ЦБР от 22 июня 2005 г. № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон» // Вестник Банка России от 27 июля 2005. № 38.

35. П. 1.2, пп. «б» указания Банка России от 12 февраля 1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» // Вестник Банка России. 1999. № 13.

36. Письмо ЦБ РФ от 30.10.07 г. №170-Т «Об особенностях принятия на банковское обслуживание юридических лиц-нерезидентов, не являющихся российскими налого-плательщиками».

37. Информационный портал Федеральной службы по финансовому мониторингу - www.fedsfm.ru/activity/international_cooperation/bilateral/interagency_agreements/17.12.2012.

38. Информационная справочная система «Консульнат плюс». http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63276/17.12.2012.

39. Голубков Д.Ю. Практика ухода от налогов и вывоз капитала (современные методы контроля и противодействия): Монография. М.: Издательство Ассоциации строительных вузов, 2008. С. 54-58.

40. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг. Одобрены Правительством Российской Федерации 1 марта 2007 г. // Документ официально опубликован не был.

41. Пепеляев С.Г. Комментарий к Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 // Налоговед. 2007. № 2.

42. Ревина С.Н. Совершенствование правового регулирования экономических отношений // Журнал российского права. 2007. №6.

43. Проект Федерального закона № 305289-5 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (в ред., принятой ГД ФС РФ в I чтении 19.02.2010).

44. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г. // Документ официально опубликован не был.

45. Статья 1 проекта Федерального закона № 305289-5 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (в ред., принятой ГД ФС РФ в I чтении 19.02.2010).

46. Раздел III Закона РФ № 5003-1 от 21 мая 1993 года «О таможенном тарифе» // РГ. 1993. 5 июня; Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза» // Документ опубликован не был.

47. Полисюк Г.Б., Ильяшик И.В. Анализ государственного регулирования трансфертного ценообразования: пути развития международного и российского законодательства // Международный бухгалтерский учет, 2010. № 9.

48. Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи // Финансовое право. 2006. №3.

49. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб., 2005. С. 37.

50. Павлов П.В. Специальные налоговые и таможенные режимы. Учебно-практическое пособие. Таганрог: Изд-во НОУ ВПО «ТИУиЭ», 2010. Раздел 3.3.

51. ФЗ РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая). Гл. 25. Ст. 284, п.3 // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

52. Приложение к Приказу Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».

53. Письмо ФНС России от 1 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20 «О направлении Перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и Перечня офшорных зон».

54. Письмо Минфина России от 25 марта 2008 г. № ШТ-6-2/219@ «О направлении перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и перечня офшорных зон».

55. Информационный портал ФНС России - www.nalog.ru.

References (transliterated)

1. Shumilov V.M. Mezhdunarodnoe ekonomicheskoe pravo. 3-e izd., pererab. i dop. Rostov n/D: Feniks, 2003. C. 512.

2. Kovalev V.V. Finansovyi analiz: metody i protsedury. M.: Finansy i statistika, 2001. S. 396-397

3. Shambost E. Entsiklopediya ofshornykh zon: Per. s fr. - M.: VIKRA, 2000. S. 16.

4. Serdinov E.M. Mezhdunarodnyi ofshornyi biznes. Inostrannoe grazhdanstvo i vtoroi pasport. - M.: Yurid. byuro Olega Guseva, 2000. S. 11.

5. Khaldin M.A. Rossiya v ofshornom biznese. M.: Mezhdunarodnye otnosheniya, 2005. S. 39.

6. Marshall D. Understanding late-twentieth-century capitalism: Reassessing the globalization theme // Government and opposition. L., 1996. Vol.31, №2.

7. Yakovlev A.A. Kriterii otneseniya territorii i yurisdiktsii k ofshoram // Vash nalogovyi advokat. 2008. № 11.

8. Chashin A.N. Ofshornye zony: pravovoe regulirovanie M: Delo i Servis, 2010. S. 7.

9. Dvoinoe nalogooblozhenie. Teoriya i praktika // Offshore Express. 1995. №11. S. 38.

10. Bagamy: strana bankov i turizma // Offshore Express. 1996. №1. S. 3.

11. Mirovoi opyt sozdaniya i funktsionirovaniya svobodnykh ekonomicheskikh zon // Direktor. 1997. № 5. S. 44.

12. Serdinov E.M. Mezhdunarodnyi ofshornyi biznes. Inostrannoe grazhdanstvo i vtoroi pasport. - M.: Yurid. byuro Olega Guseva, 2000. S. 12.

13. Khaldin M.A. Rossiya v ofshornom biznese. M.: Mezhdunarodnye otnosheniya, 2005. S. 13.

14. Chashin A.N. Ofshornye zony: pravovoe regulirovanie M: Delo i Servis. 2010. S. 10.

15. Zaichuk O.V. Pravovaya sistema SShA. - Kiev: Nauka, 1992.

16. Kross R. Pretsedent v angliiskom prave /Pod obshch. red. F.M. Reshetnikova. - M.: Yurid. lit., 1985. S. 3.

17. Vitushko V.A. Kurs grazhdanskogo prava: Obshchaya chast': nauch.-prakt. posobie. - Minsk: BGEU, 2001. S. 283.

18. Kheifets B.A. Ofshornye yurisdiktsii v global'noi i natsional'noi ekonomike. Monografiya. M.: ZAO «Izdatel'stvo «Ekonomika», 2008. S. 133-134.

19. Revenkov P.V. Ofshornye zony: zakony privlekatel'nosti // Mezhdunarodnye bankovskie operatsii. 2010. № 1.

20. Frolova T.S. Ofshory. Kak optimizirovat' nalogooblozhenie? // Goryachaya liniya bukhgaltera. 2008. №22.

21. Shevchuk D.A. Ofshory: instrumenty nalogovogo planirovaniya. - M.: GrossMedia: ROSBUKh, 2008. S. 28.

22. Barulin A.S. Problema zakonodatel'nogo regulirovaniya svobodnykh ekonomicheskikh zon // SPS «Konsul'tant plyus. 2005.

23. Antishina M.I. Sovremennye opasnosti i perspektivy ispol'zovaniya ofshorov v nalogovom planirovanii // Nalogi i nalogooblozhenie. 2004. №7.

24. Kheifets B.A. Ofshornye yurisdiktsii v global'noi i natsional'noi ekonomike. Monografiya. M.: ZAO «Izdatel'stvo «Ekonomika», 2008. S. 116.

25. Yakovlev A.A. Kriterii otneseniya territorii i yurisdiktsii k ofshoram // Vash nalogovyi advokat, 2008, № 11.

26. Khaldin M.A. Rossiya v ofshornom biznese. M.: Mezhdunarodnye otnosheniya, 2005. S. 129-131.

27. Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 3 iyulya 1997 № 821 «O prekrashchenii deistviya zony ekonomicheskogo blagopriyatstvovaniya "Ingushetiya"» // SZ RF. 1997. № 27. St. 3251.

28. St. 4,10, 13 Polozheniya o zone ekonomicheskogo blagopriyatstvovaniya «Ingushetiya» // SZ RF. 1994. №9. St. 1023.

29. Golubkov D.Yu. Praktika ukhoda ot nalogov i vyvoz kapitala (sovremennye metody kontrolya i protivodeistviya): Monografiya. M.: Izdatel'stvo Assotsiatsii stroitel'nykh vuzov, 2008. S. 112.

30. Khaldin M.A. Rossiya v ofshornom biznese. M.: Mezhdunarodnye otnosheniya, 2005. S. 143.

31. Get'man-Pavlova I.V. «Rossiiskie» ofshornye kompanii na rossiiskom rynke tsennykh bumag // SPS «Konsul'tant plyus. 2008.

32. Prikaz Minfina Rossii ot 13.11.2007 №108n «Ob utverzhdenii perechnya gosudarstv i territorii, predostavlyayushchikh l'gotnyi nalogovyi rezhim nalogooblozheniya i (ili) ne predusmatrivayushchikh raskrytiya i predostavleniya informatsii pri provedenii finansovykh operatsii (ofshornye zony)» // Byulleten' normativnykh aktov federal'nykh organov ispolnitel'noi vlasti ot 10 dekabrya 2007 g. № 50.

33. Tsukanova G.M. Osobaya ekonomicheskaya zona kak forma vneshneekonomicheskogo razvitiya regiona // Vneshneekonomicheskii byulleten'. 1999. № 1.

34. Ukazanie TsBR ot 22 iyunya 2005 g. № 1584-U «O formirovanii i razmere rezerva na vozmozhnye poteri pod operatsii kreditnykh organizatsii s rezidentami ofshornykh zon» // Vestnik Banka Rossii ot 27 iyulya 2005. № 38.

35. P. 1.2, pp. «b» ukazaniya Banka Rossii ot 12 fevralya 1999 g. № 500-U «Ob usilenii valyutnogo kontrolya so storony upolnomochennykh bankov za pravomernost'yu osushchestvleniya ikh klientami valyutnykh operatsii i o poryadke primeneniya mer vozdeistviya k upolnomochennym bankam za narusheniya valyutnogo zakonodatel'stva» // Vestnik Banka Rossii. 1999. № 13.

36. Pis'mo TsB RF ot 30.10.07 g. №170-T «Ob osobennostyakh prinyatiya na bankovskoe obsluzhivanie yuridicheskikh lits-nerezidentov, ne yavlyayushchikhsya rossiiskimi nalogo-platel'shchikami».

37. Informatsionnyi portal Federal'noi sluzhby po finansovomu monitoringu - www.fedsfm.ru/activity/international_cooperation/bilateral/interagency_agreements/17.12.2012.

38. Informatsionnaya spravochnaya sistema «Konsul'nat plyus». http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63276/17.12.2012.

39. Golubkov D.Yu. Praktika ukhoda ot nalogov i vyvoz kapitala (sovremennye metody kontrolya i protivodeistviya): Monografiya. M.: Izdatel'stvo Assotsiatsii stroitel'nykh vuzov, 2008. S. 54-58.

40. Osnovnye napravleniya nalogovoi politiki v Rossiiskoi Federatsii na 2008 - 2010 gg. Odobreny Pravitel'stvom Rossiiskoi Federatsii 1 marta 2007 g. // Dokument ofitsial'no opublikovan ne byl.

41. Pepelyaev S.G. Kommentarii k Postanovleniyu Plenuma VAS RF ot 12.10.2006 № 53 // Nalogoved. 2007. № 2.

42. Revina S.N. Sovershenstvovanie pravovogo regulirovaniya ekonomicheskikh otnoshenii // Zhurnal rossiiskogo prava. 2007. №6.

43. Proekt Federal'nogo zakona № 305289-5 «O vnesenii izmenenii v chasti pervuyu i vtoruyu Nalogovogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii, a takzhe o priznanii utrativshimi silu otdel'nykh polozhenii Federal'nogo zakona «O vnesenii izmenenii i dopolnenii v chast' pervuyu Nalogovogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii» v svyazi s sovershenstvovaniem printsipov opredeleniya tsen dlya tselei nalogooblozheniya» (v red., prinyatoi GD FS RF v I chtenii 19.02.2010).

44. Osnovnye napravleniya nalogovoi politiki Rossiiskoi Federatsii na 2010 god i na planovyi period 2011 i 2012 godov. Odobreno Pravitel'stvom Rossiiskoi Federatsii 25 maya 2009 g. // Dokument ofitsial'no opublikovan ne byl.

45. Stat'ya 1 proekta Federal'nogo zakona № 305289-5 «O vnesenii izmenenii v chasti pervuyu i vtoruyu Nalogovogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii, a takzhe o priznanii utrativshimi silu otdel'nykh polozhenii Federal'nogo zakona «O vnesenii izmenenii i dopolnenii v chast' pervuyu Nalogovogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii» v svyazi s sovershenstvovaniem printsipov opredeleniya tsen dlya tselei nalogooblozheniya» (v red., prinyatoi GD FS RF v I chtenii 19.02.2010).

46. Razdel III Zakona RF № 5003-1 ot 21 maya 1993 goda «O tamozhennom tarife» // RG. 1993. 5 iyunya; Soglashenie mezhdu Pravitel'stvom RF, Pravitel'stvom Respubliki Belarus' i Pravitel'stvom Respubliki Kazakhstan ot 25 yanvarya 2008 g. «Ob opredelenii tamozhennoi stoimosti tovarov, peremeshchaemykh cherez tamozhennuyu granitsu Tamozhennogo Soyuza» // Dokument opublikovan ne byl.

47. Polisyuk G.B., Il'yashik I.V. Analiz gosudarstvennogo regulirovaniya transfertnogo tsenoobrazovaniya: puti razvitiya mezhdunarodnogo i rossiiskogo zakonodatel'stva // Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet, 2010. № 9.

48. Shakhmamet'ev A.A. Mezhdunarodnoe nalogooblozhenie i mezhdunarodnoe nalogovoe pravo: pravovye aspekty vzaimosvyazi // Finansovoe pravo. 2006. №3.

49. Pogorletskii A.I. Printsipy mezhdunarodnogo nalogooblozheniya i mezhdunarodnogo nalogovogo planirovaniya. SPb., 2005. S. 37.

50. Pavlov P.V. Spetsial'nye nalogovye i tamozhennye rezhimy. Uchebno-prakticheskoe posobie. Taganrog: Izd-vo NOU VPO «TIUiE», 2010. Razdel 3.3.

51. FZ RF ot 05.08.2000 № 117-FZ. Nalogovyi kodeks RF (Chast' vtoraya). Gl. 25. St. 284, p.3 // SZ RF. 2000. № 32. St. 3340.

52. Prilozhenie k Prikazu Minfina Rossii ot 13 noyabrya 2007 g. № 108n «Ob utverzhdenii Perechnya gosudarstv i territorii, predostavlyayushchikh l'gotnyi nalogovyi rezhim nalogooblozheniya i (ili) ne predusmatrivayushchikh raskrytiya i predostavleniya informatsii pri provedenii finansovykh operatsii (ofshornye zony)».

53. Pis'mo FNS Rossii ot 1 yanvarya 2009 g. № VE-22-2/20 «O napravlenii Perechnya deistvuyushchikh dvustoronnikh dogovorov Rossiiskoi Federatsii ob izbezhanii dvoinogo nalogooblozheniya i Perechnya ofshornykh zon».

54. Pis'mo Minfina Rossii ot 25 marta 2008 g. № ShT-6-2/219@ «O napravlenii perechnya deistvuyushchikh dvustoronnikh dogovorov Rossiiskoi Federatsii ob izbezhanii dvoinogo nalogooblozheniya i perechnya ofshornykh zon».

55. Informatsionnyi portal FNS Rossii - www.nalog.ru.



Приложения

Рис. 1. География мировых офшорных зон

Специализация офшорных зон

Британские Виргинские острова специализируются на регистрации международных бизнес-корпораций. По состоянию на начало 2000-х гг. здесь было зарегистрировано 314 тыс. бизнес-корпораций. В этой офшорной зоне представлены также взаимные фонды и страховые компании, но не зарегистрировано ни одного офшорного банка. Финансовую политику на Британских Виргинских островах осуществляет местное правительство. В качестве платежного средства используется доллар США, при этом валютный контроль полностью отсутствует. Компании, зарегистрированные на Виргинских островах, не облагаются налогами, но они должны пройти достаточно сложную процедуру лицензирования. Сумма пошлины за регистрацию компании на Виргинских островах ниже, чем в других офшорных зонах. Физические лица на островах облагаются подоходным налогом, но международные бизнес-компании от этого налога освобождены, они лишь уплачивают ежегодный взнос, который для компаний с уставным капиталом свыше 50 тыс. долл. США составляет всего 1 тыс. долл. США.

Каймановы острова являются лидером именно банковского офшорного бизнеса и при этом пятым крупнейшим финансовым центром в мире после таких всемирно известных финансовых центров, как Гонконг, Лондон, Нью-Йорк и Токио. По состоянию на начало 2000-х гг. в офшорной зоне Каймановых островов было зарегистрировано 450 банков, кроме этого, 43 из 50 крупнейших банков мира имеют на Каймановых островах свои отделения или филиалы.

Офшорный бизнес Бермудских островов также имеет свою специализацию - это услуги по страхованию. Бермудский офшор занимает лидирующее положение на рынке внутрифирменного страхования с валовой ежегодной премией, исчисляемой десятками миллиардов долларов США, и общими активами, превышающими сотню миллиардов долларов США.

Офшорная зона, находящаяся на Багамских островах, специализируется на взаимных фондах и трастовых компаниях. Багамские острова по качественному показателю входят в пятерку центров по управлению взаимными фондами. В начале 2000-х гг. здесь было зарегистрировано более 700 взаимных фондов, в управлении которых находятся активы на сумму, примерно равную 100 млрд долл. США. На Багамских островах нет корпоративных и личных подоходных налогов, налогов на имущество, на прирост капитала и добавленную стоимость. Компаниям и частным лицам, не имеющим на Багамах статуса резидентов, для ведения бизнеса необходимо формальное разрешение местного центрального банка. На Багамских островах не предусмотрены санкции для владельцев офшорных компаний за уклонение от уплаты налогов в других странах.

В Вануату отсутствует валютный контроль и не проводятся аудиторские проверки. Разглашение финансовой информации, согласно законам Вануату, является уголовно наказуемым деянием. За регистрацию компании уплачивается пошлина в размере примерно 2 тыс. долл. США. Для регистрации компании также необходимо рекомендательное письмо от известного банка или юридической компании, содержащее положительную характеристику владельца учреждаемой компании.

В Гибралтаре существует льготное таможенное налогообложение и не уплачивается налог на добавленную стоимость. Учредителями компаний в Гибралтаре могут быть только местные адвокаты, а акционерами - граждане других стран.

На острове Мэн существуют правила, согласно которым принято обеспечивать конфиденциальность банковской информации. Подоходный налог составляет 15 - 20%, и взимается налог на добавленную стоимость. Налоги на перевод капитала, на имущество, на прибыль не взимаются.

В Сингапуре действует правило, согласно которому капиталы иностранного происхождения не облагаются налогами до тех пор, пока они не переведены в Сингапур. Здесь не взимаются налоги на прирост капитала, на добавленную стоимость, налог с продаж. В Сингапуре нет ограничений на ввоз и вывоз валюты. Офшорные компании, зарегистрированные в Сингапуре, облагаются только налогом с чистой прибыли, полученной на его территории.

В Гонконге подоходным налогом облагаются только доходы, полученные на его территории. Нерезиденты, ведущие бизнес за пределами Гонконга, полностью освобождаются от налогов, но они обязаны уплачивать ежегодный взнос за регистрацию бизнеса.

В Республике Панама от налогов освобождаются компании, получающие доход за пределами офшорной зоны.

Компании, зарегистрированные в штате Делавер (США), но ведущие бизнес за его пределами, освобождаются от уплаты местных налогов. Однако такие компании платят налог в размере 1% от своего уставного капитала.

В одном из эмиратов ОАЭ - Рас-Аль-Хайма - есть законодательство, позволяющее компаниям определенного типа действовать в соответствии с правом той страны, какой пожелаешь, например Англии. В сочетании с повышенной конфиденциальностью информации об акционерах, бенефициарах и налоговых делах такой компании, отсутствием необходимости иметь в них местного акционера и недорогими регистрацией и ежегодным обслуживанием, у этой юрисдикции очень хорошие перспективы. Кроме того, ОАЭ находятся в «белом списке» ОЭСР и имеют налоговые соглашения с 31 страной (среди них, например, Украина, Туркменистан, Узбекистан, Беларусь),

Свои особенности также имеют офшорные зоны Андорра, Люксембург, Лихтенштейн, Кипр, Нормандские острова, Бахрейн и Бруней, а также ряд других мировых офшорных зон.

Способы минимизации налогообложения в офшорных зонах [51]

1. Агентирование

Офшорная компания A заключает лицензионный договор с организацией B, зарегистрированной в государстве, с которым у Российской Федерации подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. Организация B передает по сублицензионному договору российской фирме C право пользования нематериальными активами. Фирма C в соответствии с заключенным сублицензионным договором выплачивает роялти в пользу организации B, которая, в свою очередь, выплачивает роялти по лицензионному договору компании A.

Выбор участников сделки обусловлен тем, что между государствами заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, в соответствии с которым налоговая ставка по выплачиваемым роялти составляет 0%. Лицензионные платежи (роялти) в полном объеме будут списаны на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль у российской фирмы. Организация B, получив доход, уменьшает его на сумму лицензионных платежей и, следовательно, также минимизирует полученную прибыль.

2. Самофинансирование

Суть самофинансирования заключается в предоставлении займа российской организации, которая по договору выплачивает проценты. Размер процентов по таким договорам чаще всего завышен. Процент, выплачиваемый зарубежной (офшорной) компании, снижает налогообложение в стране, где был получен, но не подлежит налогообложению или подлежит минимальному налогообложению в офшорной зоне.

3. Трансфертное ценообразование

Еще одним способом минимизации налога на прибыль является реализация товаров через офшорную компанию. Российская компания - реализует товар своей офшорной компании, которая и является центром прибыли. Предположим, что себестоимость товара - 100 000 руб., цена реализации офшорной компании - 120 000 руб., прибыль составит 20 000 руб. Офшорная компания перепродает товар конечному покупателю за 200 000 руб., следовательно, прибыль от сделки должна составить 100 000 руб. Российская компания заплатит налог на прибыль с суммы 20 000 руб., хотя ей бы пришлось заплатить с прибыли в 100 000 руб. Суть данной операции заключается в том, что, регистрируя офшорную компанию в юрисдикции с низким налогообложением, российская организация экономит на налоге на прибыль при минимальных затратах.

Более изощренной данная схема выглядит так. Российская компания (А) осуществляет обычные экспортные поставки в адрес торговой английской компании (Б) по заниженной цене. Английская компания продает товар иностранному покупателю (В) по рыночной цене и получает высокий доход. Между английской компанией и контролируемой офшорной компанией (Г) заключен агентский договор, по которому английская компания является агентом и должна перечислить полученный доход офшорной компании-принципалу, оставив себе агентское вознаграждение. Денежные средства выводятся и накапливаются в офшорной компании.

При этом происходит минимизация прибыли (и, соответственно, налога на прибыль) российского предприятия, вывод и накопление денежных средств в офшоре, а офшорная компания исключена из посреднической цепочки.

Разновидностью этой схемы выступают бартерные операции при посредничестве офшорной фирмы. Основа данной схемы состоит в том, что офшорная фирма является посредником между двумя другими фирмами, осуществляющими бартер. Исходя из этого, основной доход накапливается у офшорной компании, осуществление международных операций дает возможность выводить доходы офшорной фирмы из-под налогообложения.

Отдельным примером трансфертного ценообразования являются операции офшорной фирмы с ценными бумагами . Основа схемы состоит в том, что офшорная компания приобретает ценные бумаги для последующей перепродажи по завышенной цене. Данные операции характерны для западных фондовых рынков.

С точки зрения минимизации налогообложения популярны операции офшорной фирмы с долговыми обязательствами , которые основываются на покупке офшорной компанией долговых обязательств с дисконтом. Данные обязательства также погашаются по номинальной стоимости. Итогом данной сделки является получение освобожденного от налогообложения дохода или дохода, который будет облагаться по минимальной ставке.

4. Реинвойсинг

Реинвойсинг - занижение стоимости товара с целью экономии на таможенных платежах. Российская оптово - торговая фирма ввозит в Россию продукцию из Европейской страны на сумму 1 000 000 долл. США. Если поставка идет напрямую, без участия офшора, то размер таможенной пошлины составит 20%, или 200 000 долл. США. Кроме того на ввозимый товар уплачивается НДС, в налоговую базу при исчислении которого включается размер таможенной пошлины. Однако поставка осуществляется через свою собственную зарубежную офшорную компанию, которая исходя из поставленной задачи занижения таможенной пошлины выставляет счет - фактуру (инвойс) на меньшую сумму - 200 000 долл. США. Размер таможенной пошлины в этом случае составит 40 000 долл. США. Затем продукция продается на внутреннем рынке по рыночной цене.

В тех случаях, когда размер таможенной пошлины не зависит от стоимости определенного товара (например, автомобили), применяется способ искусственного завышения стоимости товара, для того чтобы основная дельта прибыли оказалась на счете офшорной компании.

5. Страховая деятельность

Российская компания заключает страховой договор с российской страховой фирмой, которая, в свою очередь, перестраховывает риски в офшорной страховой компании, заранее зарегистрированной первой российской компанией в одной из офшорных юрисдикций. В результате средства, поступающие в виде страховых премий, через российского посредника зачисляются на счет офшорной фирмы. Необходимо отметить, что для проведения перестраховочных операций офшорная страховая фирма должна отвечать некоторым международно-признанным требованиям. В частности, в юрисдикции, где она зарегистрирована, должен существовать страховой надзор, а сама фирма должна иметь лицензию на осуществление страховой деятельности.

6. Совместная деятельность офшорных компаний

В данной схеме российская и офшорная компании заключают договор о совместной деятельности, оформляя долевые вклады таким образом, что офшорная компания имеет значительную часть вклада (90 - 95%). Это позволяет разместить большую часть полученной от совместной деятельности прибыли на долевой вклад офшорной компании, так как распределение полученной в результате совместной деятельности прибыли осуществляется пропорционально долевым вкладам участников. Налогообложение прибыли у каждого участника совместной деятельности производится раздельно. Согласно договору общее управление совместной деятельностью может осуществляться российской компанией. Правда, необходимо учитывать, что такого рода отношения с офшорными компаниями вызывают пристальный интерес налоговых органов.

Еще одним примером совместной деятельности офшорных компаний представляет схема, которая называется «голландский сэндвич », так как включает в себя компанию в Нидерландах и офшорную компанию на нидерландских Антильских островах. Цепочка основывается на преимуществах, которые дают соглашения об избежании двойного налогообложения: Россия - Нидерланды, Нидерланды - Антильские острова.

Компания из Нидерландов (2) владеет активами российского предприятия (1) (не менее 25%), участвует в управлении, получает дивиденды. В свою очередь, компания из Нидерландов является стопроцентной дочерней компанией компании с Антильских островов (3).

Налогообложение составило бы 15%, если бы дивиденды выплачивались российским собственникам [52]. При перечислении дивидендов на нидерландскую компанию налог у источника составляет всего 5% в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и Нидерландами. В Нидерландах высокий налог на прибыль (31,5%), поэтому нидерландская компания сразу выплачивает дивиденды материнской компании на Антильских островах, при этом налог по соглашению об избежании двойного налогообложения между Нидерландами и Антильскими островами составляет всего 8,3%. Итог: экономия на налогах, денежные средства переводятся и накапливаются за границей, российские активы более защищены.

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) [53]

1. Ангилья;

2. Княжество Андорра;

3. Антигуа и Барбуда;

4. Аруба;

5. Содружество Багамы;

6. Королевство Бахрейн;

7. Белиз;

8. Бермуды;

9. Бруней-Даруссалам;

10. Республика Вануату;

11. Британские Виргинские острова;

12. Гибралтар;

13. Гренада;

14. Содружество Доминики;

15. Республика Кипр;

16. Китайская Народная Республика:

Специальный административный район Гонконг (Сянган);

Специальный административный район Макао (Аомынь);

17. Союз Коморы: остров Анжуан;

18. Республика Либерия;

19. Княжество Лихтенштейн;

20. Республика Маврикий;

21. Малайзия: остров Лабуан;

22. Мальдивская Республика;

23. Республика Мальта;

24. Республика Маршалловы Острова;

25. Княжество Монако;

26. Монтсеррат;

27. Республика Науру;

28. Нидерландские Антилы;

29. Республика Ниуэ;

30. Объединенные Арабские Эмираты;

31. Острова Кайман;

32. Острова Кука;

33. Острова Теркс и Кайкос;

34. Республика Палау;

35. Республика Панама;

36. Республика Самоа;

37. Республика Сан-Марино;

38. Сент-Винсент и Гренадины;

39. Сент-Китс и Невис;

40. Сент-Люсия;

41. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

Остров Мэн;

Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

42. Республика Сейшельские Острова.

Перечень действующих двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения [54, 55, 56]

№	Государство	Международный договор / Соглашение
1	Австралия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
2	Австрия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
3	Азербайджан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
4	Албания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
5	Алжир	Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
6	Армения	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество»
7	Белоруссия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество». Неотъемлемой частью Соглашения является Протокол от 24.01.2006
8	Бельгия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
9	Болгария	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
10	Ботсвана	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Ботсвана от 08.04.2003 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
11	Бразилия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилия от 22.11.2004 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
12	Великобритания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» (вместе с обменом нотами от 15.02.1994 «Между чрезвычайным и полномочным послом Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии в Российской Федерации и заместителем министра иностранных дел Российской Федерации»)
13	Венгрия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
14	Венесуэла	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
15	Вьетнам	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
16	Германия	Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество», Протокол от 15.10.2007 «О внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 29.05.1996 и Протокол к нему от 29.05.1996. См. письмо ФНС России от 03.11.2009 № ШС-17-3/197@ «О применении соглашения об избежании двойного налогообложения» (вместе с письмом Минфином России от 26.10.2009 № 03-08-13)
17	Греция	Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
18	Дания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	19	Египет	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
	20	Израиль	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	21	Индия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	22	Индонезия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»
	23	Иран	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
	24	Ирландия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	25	Исландия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»
	26	Испания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
	27	Италия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения»
	28	Казахстан	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал»
	29	Канада	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	30	Катар	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	31	Кипр	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». См. письмо ФНС России от 10.12.2009 № МН-17-3/226@ о применении соглашения об избежании двойного налогообложения (вместе с письмом Минфином России от 20.01.2009 № 03-08-13)
	32	Киргизия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»
	33	Китай	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	34	КНДР	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
	35	Корея	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	36	Куба	Соглашение от 14 декабря 2000 года между Правительством РФ и Правительством Республики Куба «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал»
	37	Кувейт	Соглашение между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
	38	Ливан	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	39	Литва	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
	40	Люксембург	Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	41	Македония	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	42	Малайзия	Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	43	Мали	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 «Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество»
	44	Марокко	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	45	Мексиканские Соединенные Штаты	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканскансих Соединенных Штатов от 07.06.2004 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	46	Молдова	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов»
	47	Монголия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	48	Намибия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы»
	49	Нидерланды	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	50	Новая Зеландия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	51	Норвегия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
	52	Польша	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»
	53	Португалия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы»
	54	Румыния	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	55	Саудовская Аравия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал»
	56	Сингапур	Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	57	Сирия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	58	Словакия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»
	59	Словения	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	60	США	Договор между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
	61	Таджикистан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал»
	62	Таиланд	Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	63	Туркменистан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 «Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	64	Турция	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	65	Узбекистан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»
	66	Украина	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов»
	67	Филиппины	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	68	Финляндия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	69	Франция	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и ущество»
	70	Хорватия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	71	Чехия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (в редакции Протокола от 27.04.2007)
	72	Швейцария	Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
	73	Швеция	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
	74	Шри-Ланка	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
	75	ЮАР	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Южно-Африканской Республики от 27.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход»
	76	Югославия (Сербия и Черногория)	Конвенция между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
	77	Япония	Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»

Размещено на Allbest.ru

...