В ходе исследования было установлено, что в налоговом законодательстве не закреплен исчерпывающий перечень имущества, подлежащего аресту. Некоторые законодательства содержат лишь примерный список такого имущества, а некоторые и вовсе он опущен, но при этом указан список имущества, которое арестовывать нельзя.

Регулирование института ареста имущества происходит нормами налогового законодательства каждой из стран ЕАЭС в отдельности, при этом в некоторых странах процедуры ареста имущества имеют существенное различие. Так, например:

Ш для применения процедуры ареста имущества, Налоговым кодексом Республики Армения, установлено количественное условие в виде задолженности 500 тысяч драмов и больше;

Ш во всех странах-членов ЕАЭС представлены разные перечни имущества, на которое может быть наложен арест в рамках налоговых правоотношений. Где-то эти перечни максимально подробные, где-то требуют доработки и оставляют вопросы после прочтения;

Ш налоговое законодательство Республики Беларусь допускает возможность осуществления процедуры ареста имущества налогоплательщика без участия понятых;

Ш налоговое законодательство Кыргызской Республики устанавливает применение ареста имущества через подачу иска в суд. Данное действие регулируется Гражданским процессуальным кодексом Кыргызской Республики;

Ш одновременное установление двух условий делает возможным принятие решения об аресте имущества Налоговый кодекс Российской Федерации.

Относительно направления совершенствования налогового законодательсва в части процедуры проведения ареста имущества налогоплательщика-организации, автором представляется разумным перенять частно-правовые инструменты, такие как примерительные процедуры, мировое соглашение и процедура медиации. Предлагается использовать такие инструменты как на досудебной стадии, так и в суде. Наличие у налогоплательщика возможности применения таких процедур положительно повлияет на деловую репутацию налогоплательщика и повысит уровень доверия к органам, так как доказывания правильности решения лежит на вынесшем решение.

Также в процессе исследования были выявлены «пробелы» в осуществлении процедуры оценки арествываемого имущества и исчерпывающего перечня имущества, подлежащего аресту. В настоящий момент попытки выработать некоторые правила оценки предпринимаются в некоторых станах, но лишь на национальных уровнях. Для ликвидации таких пробелов и неоднозначности подходов оценки, автором предлагается разработать общую методику (рекомендации), которые бы отвечали ценностям всех государств ЕАЭС и унифицировали регламентирующие оценку нормы.

Кроме того, проведенное исследование позволило подтвердить тезисы, несенные на защиту, а также прийти к вследующим выводам:

1. Правовая природа ареста имущества схожа во всех налоговых законодательствах стран ЕАЭС: имеет публичный характер и происходит из института «налогового обязательства» (в Республике Армения, Республике Казахстан, Республике Беларусь, Кыргызской Республике) или института «налоговой обязанности» (в Российской Федерации).

2. В законодательствах стран-членов ЕАЭС используются различные подходы к определению термина «арест имущества»: оно или указано прямо в налоговом кодексе (например, в НК Республики Армения, НК Республики Беларусь и НК Российской Федерации), или указано в качестве отсылки к другому закону (например, в НК Кыргызской Республики дана отсылка к ГПК Кыргызской Республики), либо и вовсе отсутствует (например, в Республике Казахстан).

3. Разработка общих унифицированных правил и норм для процедуры ареста имущества, включая оценку имущества, всех стран ЕАЭС помогло бы решить часть спорных вопросов, обсуждаемых в судебной практике сегодня. Аналогичный результат автор видит и во внедрении частно-правовых примирительных процедур.

Список сокращений и условных обозначений

ЕСПЧ - Европейский суд по правам человека

Конституция РА - Конституция Республики Армения.

Конституция РБ - Конституция Республики Беларусь.

Конституция РК - Конституция Республики Казахстан.

Конституция КР - Конституция Кыргызской Республики.

Конституция РФ - Конституция Российской Федерации.

НК РА - Налоговый кодекс Республики Армения.

НК РБ - Налоговый кодекс Республики Беларусь.

НК РК - Налоговый кодекс Республики Казахстан.

НК КР - Налоговый кодекс Кыргызской Республики.

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

Список литературы

I. ДОКУМЕНТЫ

1) Законодательство Российской Федерации и иные документы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗь (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Российская газета, 1998 г. № 148-149.

3. Приказ Генпрокуратуры России от 22.03.2010 N 122 (ред. от 01.04.2014) // опубликован в издании "Законность", N 6, 2010.

4. Письмо Генпрокуратуры России от 06.07.2017 N 40-09-2017 "Об аресте имущества налогоплательщиков". Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. Приказ ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ (ред. от 04.04.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 15.03.2017 N 45958) // Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 04.04.2018 N ММВ-7-8/189@ // Первоначальный текст документа опубликован в издании Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru 16.03.2017. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

6. Письмо Минфина России от 31.07.2017 N 03-02-07/1/48534 // Номер в ИБ 170849. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2) Законодательство государств-членов ЕАЭС

1. Налоговый кодекс Республики Армения от 1 ноября 2016 года №ЗР-165: принят Парламентом Республики Армения // Официальные ведомости Республики Армения, 4 ноября 2016 года, №79 (1259), Ст.1038.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года №166-З (Общая часть): принят Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» № 432-З от 18 октября 2016 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 2003 года, №4, 2/920; Газета "Звезда" от 10 января 2003 года, №5-6; Газета "Звезда" от 9 января 2003 года, №4; "Народная газета" от 9 января 2003 года, №4-5.

3. Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс): принят Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственных закупок и закупок субъектов квазигосударственного сектора» №202-VI ЗРК от 26 декабря 2018 года // "Казахстанская правда" от 26 декабря 2017 года №247 (28626); Ведомости Парламента Республики Казахстан от 2017 год, декабрь, №№ 22-II (а), 22-II (б) (2744), статья 107 (вышло из печати 19.01.2018 г.).

4. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года №230: принят Законом Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» № 99 от 10/12/2018 // "Эркин Тоо" от 22 октября 2008 года №78, 79, 80, 81.

3) Ненормативные правовые акты

1. Письмо Генпрокуратуры России от 06.07.2017 N 40-09-2017 "Об аресте имущества налогоплательщиков"

2. Протокол N 1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод (Париж, 20 марта 1952 г.).

4) Судебные решения

1. Определение Конституционного Суда РФ от 27 декабря 2005 г. N 503-О // «Вестник Конституционного Суда РФ» 2006, № 2. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2. Определение Конституционного Суда РФ от 7 ноября 2008 г. N 1049-О-О // "Вестник Конституционного Суда РФ" 2009, №2. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Определение Верховного Суда РФ от 07.11.2017 N 306-КГ17-16174 по делу N А06-6915/2016. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2003 N А21-127/03-С1. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П // "Российская газета", N 159, 22.07.2005 (опубликован без Особых мнений). П.2.

6. Постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2008 N Ф09-6263/08-С3 по делу N А07-16427/2007. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

7. Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2009 N Ф09-4454/09-С2 по делу N А76-25836/2008-54-825/23. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

8. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А42-2267/2010. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

9. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.12.2016 N Ф06-16452/2016 по делу N А06-274/2016. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

10. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.02.2017 N Ф09-466/17 по делу N А60-35165/2016. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

11. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова". Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

12. Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П "По делу о проверке конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Г.Г. Ахмадеевой, С.И. Лысяка и А.Н. Сергеева". Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

13. Application no. 71835/01, Patrikova v. Bulgaria, Judgment of 4 March 2010.

II. ЛИТЕРАТУРА

1) Монографии, специализированная литература и учебники

а) на русском языке

1. Козырин А. Н. Комментарий первой части Налогового кодекса Российской Федерации" (постатейный//Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014). [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Общая часть: учебник / отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001. - 490 с.

3. Пилипенко А.А. Налоговое право Республики Беларусь: Курс лекций / А.А. Пилипенко. Минск, 2009. - 145 с.

4. Прохоров Е. В. Теория налоговых обязательств. М.: Юрист, 2009. -- 83 с.

5. Шаповалов М.А., Ишлек Н.М., Миронов В.Ю. Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (постатейный) (под ред. Шаповалова М.А.). - Специально для системы ГАРАНТ, 2014.

6. Ядрихинский С. А. Механизм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2015. 144 с. - [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2) Научные статьи

а) на русском языке

1. Бережнева И. А., Ушницкая Л. Е. Проблема толкования «налогового обязательства» // Молодой ученый. -- 2014. -- №8. -- С. 432-434. // URL https://moluch.ru/archive/67/11340/ (дата обращения: 26.12.2018).

2. Минеева Н. Д. Арест имущества в налоговом праве государств-участников ЕАЭС // Весенние дни науки -- 2018: сборник материалов межвузовской научно-практической конференции / под ред. А.А. Ялбулганова. -- М.: Институт публично-правовых исследований, 2018. -- 184 с.

3. Пепеляев С. Г. О налоговых правоотношениях / С. Г. Пепеляев // Налоговый эксперт. -- 2001. -- № 4. -- 87 с.

4. Пяткова Ю. С. Арест имущества по налоговому законодательству Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан // Публично-правовые исследования: электрон. журн. 2016. N 4. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. Федотов П. Н. Арест имущества в налоговых правоотношениях: правовые проблемы // Современное право. 2004. N 2. -- 104 с.

III. ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ И МАТЕРИАЛЫ ИНТЕРНЕТ

а) Материалы ИНТЕРНЕТ

1. Арест имущества должников - как мера пополнения бюджета [Электронный ресурс]: Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: https://www.nalog.ru/rn56/news/activities_fts/7934051/ (дата обращения: 10.12.2018).

2. Наложение ареста на имущество в соответствии со ст.77 НК РФ [Электронный ресурс]: Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/debt/prop_arrest/ (дата обращения: 13.12.2018).

3. Кодекс Кыргызской Республики «О нарушениях» от 13 апреля 2017 года № 58, принятый Жогорку Кенешом Кыргызской Республики 2 марта 2017 года. [Электронный ресурс]: Официальный сайт Министерства Юстиции Кыргызской Республики// http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/111565 (дата обращения: 11.12.2018).

4. Конституция Республкии Армения (принята референдумом (всенародным голосованием) 06 декабря 2015 года) [Электронный ресурс]: Официальный сайт Президента Республики Армения. URL: http://www.president.am/ru/constitution-2015/ (дата обращения: 11.12.2018).

5. Конституции Республики Беларусь (принята на республиканском референдуме 15 марта 1994 года). [Электронный ресурс]: Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. URL: http://pravo.by/pravovaya-informatsiya/normativnye-dokumenty/konstitutsiya-respubliki-belarus/ (дата обращения: 11.12.2018).

6. Конституции Кыргызской Республики (принята референдумом (всенародным голосованием) 27 июня 2010 года) (с изменениями от 28.12.2016 г.) [Электронный ресурс]: Официальный сайт Правительства Кыргызской Республики. URL: http://www.gov.kg/?page_id=263&lang=ru (дата обращения: 11.12.2018).

7. Конституции Республики Казахстан (принята на референдуме 30 августа1995 года) [Электронный ресурс]: Официальный сайт Президента Республики Казахстан. URL: http://www.akorda.kz/ru/official_documents/constitution (дата обращения: 11.12.2018).

8. Официальный сайт судов Федерации, официальный сайт арбитражных судов Федерации - http://www.arbitr.ru

9. Официальный интернет-портал информации - www.pravo.gov.ru

10. Справочно-правовая система -http://www.consultant.ru/

11. Справочно-правовая система - http://docs.cntd.ru/document/

12. Справочно-правовая система - http://base.garant.ru/

13. Научная электронная «КиберЛенинка» -https://cyberleninka.ru/

14. «Официальные документы - http://kremlin-moscow.com/373113

15. «Журнал для в налогообложении», ООО «Пепеляев - http://nalogoved.ru/

16. «Путеводитель по практическое пособие по проверкам» - http://samzan.ru/186267

17. Электронная библиотека литературы -http://lawdiss.org.ua/books/a1906.doc.html

Приложения

Рис. 1. Таблица взята на официальном сайте Федеральной службы государственной статистики (модуль доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin210g.htm )

Рис. 3. основные этапы наложения и отмены ареста на имущество организации (схема взята из документа «Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов», подготовленном специалистами АО "Консультант Плюс", Номер в ИБ - 41)

Расчет пени согласно п. 4 ст. 52 НК РБ

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:

П = (ННО x КД x СР) / (360 x 100)

где:

П - размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

ННО - размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства, определенный с учетом положений части второй пункта 3 настоящей статьи в случаях, установленных настоящей статьей;

КД - количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;

СР - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Размещено на Allbest.ru