Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

“НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

“ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ”

Факультет права

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

Выпускная квалификационная работа - МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ

по направлению подготовки 40.04.01. Юриспруденция

образовательная программа “Финансовое, налоговое и таможенное право”

Рецензент

к.ю.н., доцент

Малиновская Виктория Михайловна

Научный руководитель

к.ю.н., доцент

Трошкина Татьяна Николаевна

Москва 2019



Сокращенные термины

ТК ЕАЭС - таможенный кодекс Евразийского экономического союза

ТК ТС - таможенный кодекс Таможенного союза

ОТСТ - определение таможенной стоимости товаров

СУР - система управления рисками

УЭО - уполномоченный экономический операторов

ГАТТ ВТО - Генеральное соглашение о тарифах и торговле Всемирной торговой организации

ДТС - декларация таможенной стоимости

ВЭД - внешнеэкономическая деятельность



Содержание

• Введение
• Глава I . Теоретические основы контроля таможенной стоимости
• 1.1 Понятие и методы определение таможенной стоимости
• 1.2 Основные сферы, объекты и субъекты контроля таможенной стоимости
• Глава II. Организационное обеспечение контроля таможенной стоимости
• 2.1 Принципы проведения контроля таможенной стоимости товаров
• 2. Порядок проведения контроля таможенной стоимости товаров
• 2.3 Правовое регулирование автоматизации таможенного контроля таможенной стоимости товаров
• Глава III . Пути совершенствования таможенного контроля
• 3.1 Правовое обеспечение контроля таможенной стоимости: вектор развития в ЕАЭС
• 3.2 Особенности контроля таможенной стоимости товаров
• Заключение
• Список использованных источников и литературы



Введение

Актуальность темы исследования: Институт таможенной стоимости является одним из приоритетных направлений таможенного контроля в государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а так же занимает центральное место в таможенном праве Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).

Это, выражается в том, что размер таможенной стоимости влияет на размер санкций за таможенные правонарушения, таможенная стоимость входит в состав обязательных компонентов для исчисления таможенных пошлин и налогов, а так же представляет собой показатель таможенной статистики о стоимостном объеме внешней торговли. Тем самым, институт таможенной стоимости, представляет значение для государства, отсюда следует, повышенное внимание контролирующих органов за правильностью исчисления таможенной стоимости товаров, участниками внешнеэкономической деятельности (далее - участники ВЭД).

В связи высокими темпами развития Евразийского экономического союза, принятия нормативно-правовых актов направленных на унификацию и гармонизацию с международным законодательством, а так же повышению эффективности таможенного контроля таможенной стоимости и других направлений, возникает ряд вопросов, которые требуют теоретико-правового осмысления.

В практической деятельности таможенных органов, острым вопросом являются: достоверность таможенной стоимости товаров, манипуляции таможенной стоимости участниками ВЭД, то есть завышение либо занижение таможенной стоимости, а так же усовершенствование и повышение эффективности таможенного контроля таможенной стоимости. Раскрывая понятие таможенной стоимости и рыночной стоимости товаров при уплате таможенных пошлин и налогов, возникает ряд налоговых последствий, которые подлежат изучению. Таможенная стоимость является предметом многочисленных судебных споров между участниками ВЭД и таможенными органами.

Степень разработанности темы: К актуальным вопросам таможенного контроля таможенной стоимости посвящено множество научных работ, в частности можно выделить: работу Л.А. Бондарь и В.А. Шамахова “Таможенная стоимость”, “Таможенная пошлина” А.Н. Козырина, исследовательские работы О.А. Стрижовой. Данными авторами были рассмотрены сущность и понятие таможенной стоимости товаров, исследованы особенности определения таможенной стоимости.

Международным стандартам таможенной стоимости, а так же зарубежного механизма проведения таможенного контроля таможенной стоимости посвящены труды следующих исследователей: И.И. Дюмулена “Международная торговля тарифное и нетарифное регулирование”, А.С.Петрик научные статьи, посвященные международным стандартам таможенной стоимости.

Существенный вклад в изучении проблемы порядка, особенностей и актуальных проблем таможенного контроля таможенной стоимости рассмотрен в работах: А.В.Агаповой, М.С.Арабян, А.С.Логиновой, Т.Н.Трошкиной.

Среди зарубежных авторов в отношении таможенной стоимости можно выделить работы: H.Hamaekers, Mikurio K.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающие по правовому регулированию таможенного контроля таможенной стоимости.

Предметом исследования является международные, наднациональные и внутринациональные нормативно-правовые акты ЕАЭС, по вопросам таможенной стоимости, правоприменительная практика судов по рассматриваемому кругу проблем, а так же доктринальные источники, посвященные изучению системы контроля таможенной стоимости в ЕАЭС.

Цель работы: установить особенности контроля таможенной стоимости, определить актуальные проблемы и сформулировать рекомендации по совершенствованию таможенного контроля таможенной стоимости на основе всестороннего анализа доктринальных и правовых источников.

Для достижения данной цели нами были поставлены следующие задачи:

· раскрыть понятие и методы определение таможенной стоимости товаров

· рассмотреть сферу и объект контроля таможенной стоимости, а так же субъектов участвующих в данных правоотношениях.

· изучить принципы проведения контроля таможенной стоимости

· исследовать порядок проведения контроля таможенной стоимости

· описать правовое регулирование автоматизации контроля таможенной стоимости

· выявить тенденции развития правого обеспечения контроля таможенной стоимости в ЕАЭС

· провести анализ особенностей контроля таможенной стоимости и разработать рекомендации по совершенствованию таможенного контроля таможенной стоимости.

Гипотеза данной работы предполагает, что действующая правовая база регулирования таможенной стоимости в ЕАЭС требует уточнения по вопросам контроля таможенной стоимости.

Порядок таможенного контроля таможенной стоимости следует определить как процесс, равнонаправленный на выпуск товара и достоверность заявления таможенной стоимости. Следует создать правовые предпосылки для более активного применения предварительного решения по вопросам применения методов таможенной стоимости товаров, как инструмента, помогающего достичь эффективности в контроле правильности определения таможенной стоимости.

При контроле таможенной стоимости товаров важную роль для проверки достоверности представляемой информации имеет значение актуальной ценовой информации. Это важно для создания профилей риска в системе управления рисками соответственно постоянно обновляемой, аналогичная в отношении биржевых товаров. Таможенные органы используют специальные программы, которые представляют собой базы данных с актуальной информацией и такая ценовая информация должна являться доказательством в суде.

Важно выделить недостаточность регулирования таможенного контроля таможенной стоимости между взаимозависимыми лицами, так как это, приводит к занижению, таможенной стоимости, используя инструменты трансфертного ценообразования при импорте товаров.

Проблема манипулирования таможенной стоимости является актуальной, так как стоит на стыке таможенного и налогового контроля.

Связи с этим одним из приоритетных направлений при совершенствовании контроля таможенной стоимости товаров в Евразийском союзе является использование методов таможенного аудита.

Научная новизна работы состоит в комплексном решении совокупности следующих проблем:

- в сравнении принципов определения таможенной стоимости и проведения контроля таможенной стоимости товаров.

- выявления наиболее приоритетного направления таможенного контроля таможенной стоимости

-в исследовании особенности контроля таможенной стоимости в отношении взаимозависимых лиц.

Научная новизна проявляется и в тезисах, выносимых на защиту:

- Выявлены особенности принципов контроля таможенной стоимости в частности проведено сравнения принципов определения и контроля таможенной стоимости и выделен принцип достоверности, которые в последствии перетекает в презумпцию достоверности.

- Определены наиболее вероятные векторы направления совершенствования контроля таможенной стоимости. Прежде всего, к данным направлением можно отнести становление института таможенного аудита, автоматизации и упрощении таможенного контроля таможенной стоимости.

- Выделены и охарактеризованы особенности таможенного контроля таможенной стоимости. Прежде всего, к этому нужно отнести изменения порядка контроля таможенной стоимости, выделение

- Разработаны рекомендации по совершенствованию контроля таможенной стоимости товаров:

1) Введение термина таможенная стоимость в Таможенный Кодекс Евразийского экономического союза.

2)Создания единого реестра ценовой информации для налоговых и таможенных целей в Евразийском экономическом союзе.

3)Введение термина трансфертного ценообразования для таможенных целей.

Теоретическая значимость работы заключается в результатах, полученных в ходе исследования. На наш взгляд полученные результаты, будут дополнениям к ранее имеющимся актуальным вопросам, а так же позволят более в полном и всестороннее правовом регулировании отношений возникающих сфере таможенного контроля таможенной стоимости товаров.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты, полученные по окончанию исследования, на наш взгляд, могут быть применены в законотворческой деятельности по совершенствованию таможенного контроля таможенной стоимости в государствах - членах ЕАЭС. таможенный стоимость контроль аудит

Методы и методологическая основа исследования. В данной работе для достижения целей работы, были применены следующие методы: анализ, аналогия, синтез, дедукция, сравнительно-правовой метод, формально догматический метод.

В данной работе метод анализа использован для определения сферы направления таможенного контроля таможенной стоимости, объекта контроля таможенной стоимости, а так же субъектов участвующих при контроле таможенной стоимости.

Метод аналогии был использован для вычленения сходных и различных признаков понятия “взаимозависимых лиц” при осуществлении таможенного и налогового контроля.

С помощью метода синтеза нами в данной работе была изучена система контроля таможенной стоимости и выявлены актуальные проблемы таможенного контроля таможенной стоимости.

Метод дедукции нами использован вместе с методом анализа для выявления особенностей таможенного контроля, а так же с учетом ранее выявленных проблем, формирование рекомендаций по совершенствованию таможенного контроля таможенной стоимости.

Сравнительный метод был использован для выявления различий и сходств принципов, определения таможенной стоимости товаров и принципов таможенного контроля таможенной стоимости

Посредством формально-догматического метода в данной работе, нами были изучены теоретические положения о сущности и понятия таможенной стоимости товаров.

Сравнительно-правовой метод в данной работе был использован для сравнения понятий:1)таможенного контроля в Таможенном Кодексе Таможенного Союза (далее ТК ТС) и Таможенном Кодексе Евразийского экономического союза (далее ТК ЕАЭС) 2) некоторых положений понятия “взаимозависимых лиц” в ТК ЕАЭС и межправительственного соглашения.

Степень достоверности подтверждается, тем, что результаты основаны на анализе доктринальных и нормативных источников, а так же судебной практики и на основе этого выявлены тенденции.

Апробация работы. Результаты исследования прошли апробацию в форме:

1) тезисов научного доклада на научной конференции:

- “Ломоносов - 2019”, тема доклада: “Принципы определения и контроля таможенной стоимости: сравнительный анализ”;

- “Налоговая политика в Российской Федерации и зарубежных странах в условиях становления цифровой экономики”, тема доклада: “Таможенные аспекты трансфертного ценообразования при таможенном контроле таможенной стоимости”.

2) научной статьи:

- Рыскулов У. Принципы определения и контроля таможенной стоимости: сравнительный анализ // Электронный журнал “Вопросы Российской Юстиции”. Выпуск №1. 2019.

3) научный доклад:

- “Налоговая политика в Российской Федерации и зарубежных странах в условиях становления цифровой экономики”, тема доклада: “Таможенные аспекты трансфертного ценообразования при таможенном контроле таможенной стоимости”.



Глава I. Теоретические основы контроля таможенной стоимости

1.1 Понятие и методы определение таможенной стоимости

Понятие таможенной стоимости представляет с собой не только правовое явление, но и имеет экономические истоки. Экономическую природу таможенной стоимости выделяют ряд ученных и исследователей в области экономики и таможенного права. Прежде всего, в своих работах подчеркнули экономические истоки Л.А. Бондарь совместно с В.А. Шамаховой в книге “Таможенная стоимость” и О.А. Стрижова в научных статьях посвященных таможенной стоимости.

Экономическая природа, выражается в стоимостном показателе, то есть определенная величина, используемая в качестве налоговой базы при исчислении таможенных платежей^.

Для раскрытия экономического значения понятия таможенной стоимости в данном исследовании будем использовать ряд таких категорий как: стоимость товара , мировая цена, стоимость сделки.

Исследователи в данной области, по мере развития экономических теорий, в отношении стоимости товара предполагали определенные теории. Так А.Смит сводил стоимость к затраченному труду, времени и заработной плате, земельной ренте. Мак Кулох представлял стоимость как издержки производства, Ж.Б.Сей полезностью предмета, Д.Лодердель - предложением и спросом. К.Маркс и Ф.Энгельс сделали вывод о том, что стоимость представляет собой вещная форма затрат общественного труда и выражает отношение издержек производства к полезности.

Выше перечисленные взгляды на экономическое понятие стоимости и ценности привели к образованию затратной теории и теории полезности. Данные теории конкурировали между собой и в тот же момент взаимно дополняли друг друга. Поворотный момент совершил в данном направлении А.Маршалл, соединивший затратную теорию и теорию полезности , спроса и предложения, что в дальнейшем дало развитие стоимости товара как основы цены товара.

Экономическое понятие цены товара представляет денежное выражение стоимости товара и некий эквивалент затраченного ресурса на определенный продукт. В основе уровней цены и стоимости товара расположен закон стоимости товара, то есть определенное колебание цен в зависимости от спроса и предложения на рынке. Рыночная стоимость товара является центром тяготения цены товара. Рыночная цена товаров складывается из цены производства в которую входят затраты сырья, услуги, добавленная стоимость и затраты покупателя приобретения и использования на нормативный период.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из приоритетных задач государства, так как на мировом рынке происходит совокупность взаимоотношений по реализации товаров услуг. Эти отношения основаны на мировых ценах. Мировая цена представляет собой информацию по определенным видам сделок совершаемых на коммерческих условиях. Мировые цены являются выражением мировой цены производства на мировом рынке. Внешнеторговые цены представляют с собой товары, услуги, обращающие на мировом рынке. Данные внешнеторговые цены принимают с собой вид прейскурантов цен, цены бирж и аукционов сырьевых товаров, цены предложений торгов.

Цена внешнеторгового контракта это есть окончательная цена. Окончательная цена выражена с учетом конкретных показателей качества, условий поставки, условий оплаты, курсовой разницы. Это, выражается в условиях контракта, когда стороны договариваются о переложении между сторонами каких либо расходов по транспортировке груза, страховании, погрузке. Данная унификация прав и обязанностей получило собой название “Incoterms”, а сами условия называются “базисные условия поставки”.

Таможенная стоимость товаров представляет собой цену во внешнеторговом контракте как окончательную цену. Отсюда следует вывод о том, что цена контракта не может быть менее затратной чем мировая цена, то есть затраченного количество труда на продукт в денежном выражении.

Особое значение имеет то что регулированием таможенной стоимости занимается государство по средством регулирование цен внутри рынка, поддержка экспорта, субсидирование импорта и таможенно-тарифное регулирование . Данные инструменты таким образом позволяют влиять на цены и в внешнеторговых контрактах, тем самым косвенно регулировать мировые цены. Экономическое составляющее таможенной стоимости имеет важное значение, как и для представителей ВЭД, так и для государства.

По поводу правового понятия таможенной стоимости имеет собой некоторые сложности в определении дефиниции.

В общих положениях таможенной стоимости в ст.38 ТК ЕАЭС, указано следующее, что определение таможенной стоимости непосредственно связано с положения статьи VII Генерального соглашение по тарифам и торговле Всемирной торговой организации 1947г. (далее -- ГАТТ ВТО) и Соглашение о применение ст. VII ГАТТ ВТО 1994г. Данная статья выделяет понятие таможенной стоимости как “стоимость сделки”. Данное определение представляет собой “действительную цену товара” -- это та цена, которая подлежит уплате либо уплачена, скорректированная с учетом положений Соглашения о применения ст.VII ГАТТ ВТО.

Понятия таможенной стоимости используется в законодательных актах государств-членов ЕАЭС, к примеру в Таможенном Кодексе ЕАЭС, но прямая дефиниция дана лишь в некоторых нормативно-правовых актах на национальном уровне. Дефиниция таможенной стоимости написана в законе “О таможенном регулировании” Республики Кыргызстан от 31 декабря 2014 года № 184 и в законе “О таможенном регулировании Республики Армения от 30 декабря 2014 г. №ЗР-241”. Дефиниция, расположенная в законе о таможенном регулировании Республики Армении и по своей сущности схожа 1 методу определения таможенной стоимости по стоимости сделки контракта либо сумма фактически уплаченной. В Таможенном кодексе Украины от 13.03.2012 № 4495-VI определение дано в ст. 49 закреплено определение таможенной стоимости. В данной дефиниции указано, что таможенная стоимость товаров это цена, фактически уплаченная при перемещении товара или подлежащее уплате.

В ныне действующем Таможенном кодексе Китайской Народной Республики, который принят, на 19-м заседании Постоянного комитета Всекитайского собрания народных представителей шестого созыва 22 января 1987 г (далее -- ТК КНР) дефиниция таможенной стоимости определена через таможенный тариф. В главе 5 относительно таможенного тарифа, в ст.53 указано как основная цена сделки товара. Так же указано, что таможенный тариф включает в себя, товарную стоимость груза, транспортировку груза до пункта ввоза на территорию Китайской Народной Республики, разгрузки ,стоимость страхования и связанные с этим расходы. Понятие таможенной стоимости дано с учетом условий базисных условий поставок.

Понятие таможенной стоимости товаров отсутствует в таможенном кодексе ЕАЭС (далее -- ТК ЕАЭС). При этом есть отсылка к международным стандартам определения таможенной стоимости. К данному выводу можно прийти, потому что прописана бланкетная норма, отсылающая сначала к акту наднационального уровня, то есть ст. 38 ТК ЕАЭС, в свою очередь данная норма отсылает к общим международным положениям.

В доктринальных источниках таможенного права существуют следующие понимания дефиниции таможенной стоимости.

- "величина, основанная на стоимости товаров (оцениваемых, идентичных, однородных) согласно внешнеторговой сделке, которая принимается таможенным органом как исходная составляющая расчетной базы для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей"

- "особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона - таможенный орган; некая условная характеристика товаров, которая имеет место только после публично-правового процесса согласно принятым правилам таможенной оценки и используется в публично-правовых целях. Таможенная стоимость характеризует товар как предмет публично-правовых, а не частноправовых отношений"

- "расчетная величина, в основе которой лежит реальная или абстрактная цена сделки с конкретным, идентичным или однородным перемещаемым товаром, функциональным назначением которой является формирование стоимостной основы для осуществления государством мер

регулирования внешнеэкономических отношений, связанных со стоимостью товаров"

- "расчетная величина, используемая государством в качестве экономической основы при регулировании внешнеэкономической деятельности, экономическая категория, функционально направленная на практическую реализацию таможенного законодательства"

Из вышеизложенных определений, стоит сделать вывод о том, что данные определения носят с собой публичный характер и характеризуют сущность внешнеторговой политики государства. Для раскрытия понятия таможенной стоимости следуют рассмотреть функции, которые выполняет таможенная стоимость товаров.

Таможенная стоимость носит собой фискальную функцию таможенной пошлины, тем самым выполняя таможенно-тарифную функцию государства.

Таможенная стоимость есть налоговой базой для исчисления и взимания НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу государства.

Так же таможенная стоимость в соответствии со ст. 51 ТК ЕАЭС таможенная стоимость является базой для исчисления для таможенных пошлин налогов..

Таможенную стоимость относят и к нетарифным мерам регулирования. Подкомитет ГАТТ ВТО по нетарифным барьерам определил применение фиктивной либо произвольной таможенной стоимости как нетарифный инструмент государства во внешней торговле

Таможенная стоимость выполняет ряд других функций, к примеру, используется для таможенной статистики. При определении штрафных санкций относительно таможенных правонарушений, таможенная стоимость оказывает непосредственное влияние.

Исходя из, вышеизложенного следует вывод о том, что при таком объемном понятии, различных функций таможенной стоимости, вектор развития направлен в сторону унификации к международным стандартам таможенной стоимости , что и прослеживается в ТК ЕАЭС.

От правильности соблюдения порядка определения таможенной стоимости зависит прохождение таможенного контроля таможенной стоимости. Определение таможенной стоимости товара (далее -- ОТСТ) товара с целью установления размера взимаемых таможенных пошлин представляет собой одну из самых трудоемких процедур. Становление института определения таможенной стоимости товаров связано с международной торговлей.

Используемая в настоящее время многими странами мира система определения таможенной стоимости сложилась не сразу. В Соединенных Штатах Америки длительное время применялась система таможенной оценки. Основу данной оценки составляла американская внутренняя цена. Таким образом, зачастую на практике возникали такие ситуации, что экспортеру было заранее неизвестно какой именно метод таможенной оценки, будет использован в отношении товаров перевозимым экспортером через таможенную границу. Исходя из сложившейся ситуации соответственно экспортер не имел возможности определить конечную цену продаваемого товара и его конкурентоспособность с учетом затрат на уплату таможенных платежей.

Так же в рекомендательных актах и поясняющих писем Всемирной торговой организации, методология таможенной оценки товара классифицируется как серьезный и сложный дополнительный протекционистский барьер нетарифного характера на пути международной торговли. Именно эти причины и обусловили объективную необходимость унификации и гармонизации в сфере международно-правового регулирования таможенной оценки товаров.

В результате насущной проблемой международного таможенного сотрудничества стала потребность в сближении правовых систем в сфере таможенной оценки товаров. Таким образом, 15 декабря 1950 г. была также принята Конвенция об определении стоимости товаров для таможенных целей, вступившая в силу 28 июля 1953 г в городе Брюссель. По названию города, в котором была принята данная Конвенция, была названа система определения таможенной стоимости - Брюссельская система определения таможенной стоимости. Данная система была основана на определении таможенной стоимости товаров на основе “нормальной цены” сделки. Данная цена предполагала собой цену в условиях свободной конкуренции товара. “Нормальная цена” была основана на базисных условиях поставки Incoterms таких как CIF (carriage, insurance, freight - стоимость, страхование, фрахт) и FOB(free on board - свободно на борту).

По итогам Токийского и Уругвайского раунда проходивших под эгидой ГАТТ в 1973г. и 1994 г., было принято Соглашение о применении ст. VII ГАТТ или иначе именуемый Кодексом таможенной стоимости. Данный акт закрепил принципы и шесть методов определения таможенной стоимости товаров.

В Главе 5 ТК ЕАЭС закреплены принципы определения таможенной стоимости товаров. При анализе данной главы, а так же международных стандартов ОТСТ можно выделить следующие принципы (рис.1)



Рис.1 Принципы определения таможенной стоимости товаров

Принцип исчерпывающего перечня методов определения таможенной стоимости предполагает собой то, что все методы определены в ТК ЕАЭС с учетом некоторых особенностей, которые регламентируются Решениями ЕЭК. Данные методы показаны на рис.2

Рис.2 Методы и последовательность определения таможенной стоимости товаров



Принцип цены сделки ввозимого товара как основного (рис.1) или первый метод (рис.2) в соответствии со ст. 38 ТК ЕАЭС является приоритетным при ОТСТ. В том случае если первый метод невозможно использовать, как основной то применяют последующие методы, данные действия нашли свое выражение в принципе последовательности ОТСТ (рис.1).

Важным для контроля таможенной стоимости является принципы достоверности, количественной определенности и документальной подтвержденности информации предоставляемая декларантом для заявленной таможенной стоимости. Принцип достоверности выражается в подлинности информации в отношении товара. Принцип количественной определенности представляет собой количество документов при предоставлении документов потверждающих заявленную информацию в декларации на товары. Документальная подтвержденность подкрепляет с собой элемент достоверности и количественной определенности товаров, выражен в виде представлении соответствующих документов. Вышеперечисленные элементы выражены в одноименный принцип, указанный на рисунке №1.

Принцип общеприменимости выражается в одинаковом применении процедур ОТСТ в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов. Процедура ОТСТ не должна быть использована как инструмент против демпинга. Демпинг это использование низких цен импортером, для вытеснения конкуренции на иностранном рынке. В отношении товаров, за которыми замечено факты демпинга национального рынка, проводится антидемпинговое расследование по результатам которого выносится соответствующее решение и санкции.

Принцип запрещение использования произвольной и фиктивной цены выражен в том что использовать ни чем не обоснованные , документально не подтвержденные цены запрещено и влекут за собой последствия в виде корректировки стоимости. На наш взгляд, данный принцип есть основополагающий принцип для контроля таможенной стоимости товаров. По причине того взаимодействует параллельно с принципом законности, а так же сопутствует принципу достоверности и документальной подтвержденности.

Как показано на рисунок № 2 существует 6 методов ОТСТ и первый метод является основным и приоритетным. Данное положение подтверждают принципы, которые установлены Соглашением о применении ст. VII ГАТТ ВТО, так и общие положения относительно ОТСТ ТК ЕАЭС.

Метод по стоимости сделки с товарами представляет собой цену, фактически уплаченную, либо подлежащая уплате за ввезенные товары при их продаже в целях вывоза на таможенную территорию ЕАЭС с учетом обязательных дополнительных начислений предусмотренных ст.40 ТК ЕАЭС.

В соответствии со ст.39 ТК ЕАЭС существуют определенные условия применения метод №1 , данные условия приведены на рисунке № 3

Рис.3 Условия применения первого метода для определения таможенной стоимости.

Есть так же исключения в отношении условия в отношении прав на товар, которое заключается в следующем в соответствии со ст.39 ТК ЕАЭС, могут быть применены ограничения в случае:

1) если это предусмотрено актами законодательных органов государств-членов ЕАЭС либо органом ЕАЭС.

2) если есть географические ограничение по реализации товара

3) либо данный товар существенно влияет на таможенную стоимость. Хотя бы одно несоответствий условиям показанных на рисунке 3 ведет к не возможности применения метода по стоимости сделки с товаром.

Применяя ОТСТ по первому методу ( далее метод №1 ) стоимость товара указывается как фактически уплаченная сумма , либо предстоящая уплате. При этом ст.40 ТК ЕАЭС указаны дополнительные начисления и расходы, которые могут учесть декларант ( либо таможенный представитель).Дополнительные начисления представляются собой широкий перечень который в свою очередь по своим характеристикам прежде всего направлен на получение каких либо выгод участникам либо третьим лицам внешнеторгового контракта к примеру :

1) вознаграждения брокеру, агентам

2) часть дохода (выручки), полученного в результате продажи, которая прямо или косвенно причитается продавцу контракта и

3) лицензионные платежи

При определении не включают в таможенную стоимость следующие расходы при том, что они документально подтверждены:

1) налоги, сборы, пошлины

2) расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию (сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров)

3) расходы на транспортировку.

Международные сделки, предусматривают взаимодействие контрагентов и эффективности использования денежных средств, ресурсов. Связи с этим пристальное внимание в коммерческих сделках уделено вопросам погрузки-разгрузки, места передачи - выдачи, страховка товара, и другие риски связанные со транспортировкой товара. Для удобства решения данных вопросов предусмотрен нормативный регулятор коммерческих отношений - “Incoterms” 2010.

Второй метод ОТСТ (далее метод №2) стоимость сделки с идентичным товаров в соответствии со ст.41 ТК ЕАЭС представляет собой сравнение в тот же период или соответствующий период с идентичным товаров проданном на коммерческом уровне с территории ЕАЭС но не ранее чем 90 дней. Идентичные товары в соответствии представляют ст.37 ТК ЕАЭС.

Важно отметить метод по с идентичным товаром можно применить в случае если не возможно применить метод №1 ,по причине отсутствия каких либо сведений либо документально невозможно потвердеть информацию, таким образом выражается принцип последовательности определения ОТСТ. Для того чтобы применить данный метод, требуется прежде всего обладать полной информацией о товаре. Дополнительная информация о произведенных расходах в отношении транспортировки, выгрузки, страховки товара. Количество товара представляет важную характеристику для применения данного метода так как. при сравнении с аналогичными идентичными товарами количество товара влияет на цену товара. В соответствии со ст.37 ТК ЕАЭС под идентичными товарами понимаются, одинаковые по всех параметрам, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Важным условием применения метода № 2 является, одинаковые коммерческие условия и в аналогичный период времени. Так же возможно производить корректировку затрат при сравнении сделок, затраты учитываются только связанные транспортировкой товара.

Третий метод ОТСТ (далее метод №3)представляет собой, метод с однородными товарами принимая во внимание принцип последовательности применения методов ОТСТ, обоснованием данного метода является невозможность применения второго метода ОТСТ. Под однородными товарами понимаются те товары, которые не идентичны во всех отношениях, но схожи по характеристикам товарва то есть состоят из схожих компонентов, выполняют ту же функцию , могут быть коммерчески взаимозаменяемы. Данный метод схож с методом №2 только вместо идентичных товаров требуется информация об однородных товарах.

Четвертый метод ОТСТ (далее метод №4) называется метод вычитания. Стоить отметить одну важную особенность метод вычитания и последующий метод сложения используются по заявлению декларанта(или таможенного представителя).

Данный метод используется в отношении товаров однородных либо идентичных по содержанию. При пересечении таможни важно неизменное состояние товара. В качестве основы принимается цена единицы товара, по которым наибольшие количество товаров продано между не взаимозависимыми лицами с учетом вычетов сумм за вознаграждение брокерам, страховки, транспортировки, а также сборы, налоги и иные пошлины. При применении данного метода, ценовую информацию, возможно, использовать, как и на внутреннем рынке, так и на иностранном рынке в сроки установленные законодательством.

В случае если товар уникален, не имеет аналогов на внутреннем рынке. Декларант, в праве обратиться с письменным заявлением об использовании той цены, по которой данный уникальный товар в большей совокупности был реализован после переработки на таможенной территории ,с вычетом сумм переработки товара. Условия в отношении уникальных товаров применяются в том случае, если данные товары после переработки не меняют своих индивидуальные признаки. Вычитание производится на достоверной, количественно определяемой информации.

Особенность данного метода выражается в том, что процедура требует индивидуального подхода при анализе информации по каждой сделке.

Пятый метод ОТСТ представляет метод сложения. Данный метод подразумевает собой сложение расчетной стоимости из следующих компонентов:

-расходы связанные с производством(покупка сырья, производственные)

-прибыль и общие расходы по идентичным товарам

-расходы на транспортировку, погрузку-разгрузку, страховку товара.

Так же в соответствии со ст.44 ТК ЕАЭС не учитывают и те расходы которые документально не подтверждены на основании бухгалтерских отчетностей. Сведения, предоставленные для подтверждения расходов должны быть достоверны.

Шестой метод ОТСТ представляет собой резервный метод при котором используется понятие максимально действительная стоимость товара. Данное положение определяется разными методами на основе имеющихся документов у таможенного органа. С учетом основных принципов заложенных в ОТСТ ( рис.1)

В документах ГАТТ-ВТО: данный метод на английском языке носит название “fall-back method”, т.е. в дословном переводе "метод возвращения".Существуют определенные правила гибкости для определения таможенной стоимости по данному методу, данный правила предполагают использования повторно методов 1-5. В случае если возможно применить два и более методов ОТСТ то следует их применять последовательно. Так же в ТК ЕАЭС установлены случаи когда таможенная стоимость не определяется, к ним относится :

1) стоимость не определяет по стоимости на внутреннем рынке ЕАЭС, если товар произведен на внутреннем рынке.

2) цены основаны на внутреннем рынке страны ввоза

3) включены иные расход не предусмотренные ст.44 ТК ЕАЭС

4) применена минимальная таможенная стоимость

5) произвольной либо фиктивной стоимости.

Важно отметить, что на сегодня в политике контроля таможенной стоимости товаров регуляторами правоотношений идет тенденция к упрощению бюрократических барьеров, одним из таких инструментов является отложенное определение таможенной стоимости. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 № 103 "Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров" (далее Решение ЕЭК № 103 от 19.06.2018) закрепляет данный институт, к тому же находит отражение и в Федеральном законе от 03.08.2018 № 289-ФЗ “О таможенном регулировании в Российской Федерации” (далее ФЗ-№ 289 от 03.08.2018 ) в ст.6 ч.2 указано, что уполномоченный орган в осуществлении нормативной деятельности в области таможенного дела вправе определять порядок отложенного ОТСТ. Судя по принятию ЕЭК специального нормативного акта, появился совсем не давно и на наш взгляд практика применения по данному институту еще не сформировалась. Данный инструмент применяется в отношении метода №1, то есть метода по стоимости сделки с ввозимым товаром.

Исходя из вышеизложенного следует сделать определенные выводы в отношении таможенной стоимости товаров. Прежде всего, следует констатировать высокую важность теоретических положений таможенной стоимости. Прежде всего, важно обратить на экономическую сущность таможенной стоимости. Беря в пример, осуществление налогового контроля налоговым органам в практике зачастую применяется изучение экономической сущности операций производимых налогоплательщиками. Примеру эту может послужить применение должностной осмотрительности при выборе контрагента, либо полномочия налогового органа переквалифицировать сделку. На наш взгляд внесение в таможенный кодекс понятия таможенной стоимости закрепит правовую основу применение данного понятия, а также приведет к тому, что не нужно будет обращаться к международному законодательству для трактовки таможенной стоимости. Важно отметить судебную практику складывающееся по определению таможенной стоимости так зачастую случается то, что таможенными органами нарушаются принципы последовательности применения ОТСТ. В свою очередь таможенные органы, без каких либо оснований переходя от метода по стоимости сделки с товарами к резервному шестому методу. Отсюда можно сделать вывод о том важны соблюдения принципов впоследствии, которые играют не малу важную роль при контроле таможенной стоимости.

1.2 Основные сферы, объекты и субъекты контроля таможенной стоимости

Государство имеет ряд инструментов нетарифного и тарифного характера для регулирования внешнеторговой деятельности, отсюда, прежде всего, стоит отметить важность таможенного контроля

Таможенный контроль, прежде всего, является одним из видов государственного контроля. Государственный контроль состоит из “деятельности законодательных, исполнительных, судебных органов власти, в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями”.

По мнению А.А Агаповой. государственный финансовый контроль включает в себя общегосударственный, бюджетно - финансовый и ведомственный контроль. Общегосударственный контроль как приводит, А.А. Агапова, заключается в виде таможенного, налогового и валютного контроля. Важно отметить, позицию Т.Н. Трошкиной , относительно того, что данные виды таможенного контроля не могу быть изолированы от других видов государственного контроля.

При этом важно отметить некоторое функциональное изменение определения таможенного контроля в таможенном кодексе таможенного союза и ТК ЕАЭС

Таблица №1 Сравнение дефиниции таможенного контроля в ТК ЕАЭС и ТК ТС

"таможенный контроль" - совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и (или) обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании; (ст.2 пп 42.п.1 ТК ЕАЭС)	“таможенный контроль”- совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств - членов Таможенного союза( ст. 4 (пп. 31 п. 1 ТК ТС)

Дефиниция, которая прописана, в Таможенном Кодексе Таможенного Союза выделяет таможенный контроль, а так же такую особенность как использование системы управление рисками (далее СУР) но не выделяет международное законодательство. В свою очередь определение таможенного контроля в ТК ЕАЭС носит собой уклон в исполнение международных договоров и актов в сфере таможенного контроля. Определение таможенного контроля в ТК ТС , как справедливо замечено Т.Н. Трошкиной по содержанию близко к определению, которое содержится в Справочнике таможенных терминов Всемирной таможенной организации и идентично определению, содержащемуся в Конвенции Киото - основном международном документе в сфере таможенного регулирования.При этом анализируя, общие положения главы VI о “проведение таможенного контроля”, можно выделить основные основополагающие признаки. К ним относятся:

- таможенные органы как субъекты проводящие таможенный контроль

- наличие определенных форм таможенного контроля

- принцип выборочности форм таможенного контроля

- использования СУР для выбора объектов таможенного контроля.

Относительно таможенного контроля существует множество видов контроля по различным основаниям. На наш взгляд контроль таможенной стоимости тяжело однозначно отвести к определенному основанию.

При этом стоит выделить, что предмет и объект контроля различаются. Так предметом контроля являются непосредственно документы, которые подлежат проверке для подтверждения таможенной стоимости, а объектом является правильность и достоверность определения таможенной стоимости, но об этом будет сказано в следующих параграфах.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод о том, что контроль таможенной стоимости является одним из инструментов таможенного контроля в составе государственно финансового контроля, а в свою очередь, подтверждая мнение А.А. Агаповой, входит сферу государственного контроля. Исходя из этого сфера применения данного инструмента ,контроля таможенной стоимости, имеет ряд направлений схожих с направлением государственного контроля.

Направление применение контроля таможенной стоимости является защита фискальных интересов государства. Исходя из специфики контроля и объектов, которые далее будут раскрыты в параграфе, нужно отметить именно фискальные интересы. Так как по результатам проведения контроля таможенной стоимости, возможно, выявить нарушение ценового характера, достоверности предоставляемой информации, соблюдения условий контракта, тем самым в дальнейшем у таможенных органов есть возможность в виде принятия решении о внесении изменения декларации.

В сферу интересов бизнес сообщества и участников внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД) входит контроль таможенной стоимости товаров. Так как контроль таможенной стоимости при пересечении по определенным таможенным процедурам является элементом таможенной процедуры прохождения таможенного контроля. В свою очередь, такой институт как таможенная стоимость имеет важное значение, в осуществлении деятельности участников ВЭД. Как и отмечалось в предыдущем параграфе, таможенная стоимость служит базой для исчисления таможенных и различных пошлин, сборов, а так же что самое важное и для налогов. К налогам, которые уплачиваются, при перемещении через таможенную границу относится, налог на добавленную стоимость (далее НДС) и акцизы. Важным моментом для участников внешнеэкономической деятельности является оптимизация таможенной стоимости как законно способа экономии при пересечении таможни при уплате таможенных платежей. Важным моментом является предоставление вычетов по данным видам налогов, так как это является в дальнейшем предметом судебных споров между таможенными органами, об этом будет сообщено в далее. Контроль таможенной стоимости по своей сути стимулирует поведение недобросовестных участников ВЭД. Но и в отношении других участников ВЭД нет никаких привилегий. Такая же ситуация обстоит и с таким институтом уполномоченного экономического оператора (УЭО), одним из особенностей данного субъекта является некие льготы при прохождении таможенного контроля, а при контроле таможенной стоимости они проверяются наравне с другими участниками.

Говоря о контроле таможенной стоимости, следует прежде важно отметить объект контроля. В соответствии с общими положениями таможенного контроля согласно ст. 311 ТК ЕАЭС к объектам относится:

- товары, помещенные под определенные таможенные процедуры выпуск для внутреннего потребления, реимпорт, товары личного пользования.

- товары, которые ввезены по имеющейся информации таможенных органов с нарушением таможенного законодательства Союза.

-таможенные и иные документы

- деятельность, в том числе уполномоченных экономических операторов.

- сооружения, используемые в качестве складов временного хранения и др.

Для контроля таможенной стоимости, следует выделить такой объект контроля как таможенные и иные документы.

В соответствии ст. 313 ТК ЕАЭС следует выделить направления таможенного контроля таможенной стоимости, это:

1) правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров :

а)выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров,

б)структура таможенной стоимости товаров,

г) документальное подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров

2) признаки недостоверного определения таможенной стоимости товаров,

Так как в ходе контроля таможенной стоимостью декларант (либо его представитель) подают всю информацию о подтверждении таможенной стоимости в электронном виде либо бумажном виде.

К документам, которые являются объектом контроля таможенной стоимости, относится:

1) таможенная декларация

2) счет фактуры

3) инвойсы

4) внешнеторговый контракт

5) транспортные документы

6) страховые квитанции

7) ряд других документов

Говоря о субъектах таможенного контроля для начала стоит определить, между какими субъектами происходят данные правоотношения. В данных правоотношениях, возможно, выделить три стороны:

1. государственные органы уполномоченные осуществлять таможенный контроль таможенной стоимости

2. декларант (либо его представитель)

3. третьи лица, то есть банки, страхователи, перевозчики.

В соответствии со ст.310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится таможенными органами.

Таможенные органы как представители государства производят контрольные мероприятия в отношении таможенной стоимости. Следует отметить, что контроль таможенной стоимость имеет, свою специфику и особенности об этом указано в ст.313 ТК ЕАЭС. Есть отдельное Решение и Положение ЕЭК №42 об особенностях проведения контроля таможенной стоимости товаров ввозимых на территорию союза, а так же учитывая важность данного института, контроль таможенной стоимости осуществляется специализированным органами.

Так, к примеру, в Российской Федерации есть специализированное подразделения по контролю таможенной стоимости. Данные подразделения созданы первого июня в 2011 году на основании приказа ФТС России № 1145. В Республике Казахстан (далее РК) есть специальный управлении по мониторингу за таможенной стоимостью в департаменте пост таможенного администрировании Комитета доходов РК. В КНР существуют специальные подразделения состоящие из 1) Центра документального контроля 2) Техническая комиссия контроля таможенной стоимости.

Исходя из вышеизложенного, следует сделать вывод о том, что контроль таможенной стоимости имеет важное значение для государства так как для этого выделяют отдельные специализированные органы которые направлены на защиту фискальных интересов государства.



Глава II. Организационное обеспечение контроля таможенной стоимости

2.1 Принципы проведения контроля таможенной стоимости товаров

Понятие “контроль таможенной стоимости” является частью более общего понятия “таможенный контроль”. В ТК ЕАЭС в ст.2 понятие таможенный контроль определяется как “совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств - членов таможенного союза”. Таким образом, контроль таможенной стоимости это не самостоятельный элемент, он является одним из объектов таможенного контроля, поскольку взаимосвязан с другими элементами, составляющими таможенный контроль в целом. Но система контроля таможенной стоимости должна содержать, как характерные, присущие только ей элементы контроля, так и компоненты общие для всей системы, что позволит обеспечить единство всей системы и сопряженность ее отдельных частей. Проведения таможенного контроля имеет ряд мероприятий, которые должны придерживаться определенных границ, прописанных законодательством. Мероприятия, проводимые при таможенном контроле таможенной администрацией должны иметь пределы и в своей сущности придерживаться определенных принципов.

Безусловно, стоит, прежде всего, начать общеправового принципа как законность. Деятельность контролируемых органов должна быть в рамках закона принцип законности, прежде всего, прослеживается во всей контрольной деятельности таможенной администрации. При принятии решения о таможенной стоимости, должностными лицами таможенных органов должны соблюдать законности. Принятие незаконного решения по результатам контроля декларантом будет подана соответствующая жалоба в вышестоящие органы либо суд.

К примеру судебное дело № А40-171143/18 . Данные события начались между Внуковской таможней и ООО “АВИА ИНВЕСТ ГРУПП” (далее Общество).Дело заключалось в том что изначально Общество, подала жалобу в Арбитражный суд г.Москвы, о признании незаконными и недействительными решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары и за тем чтобы Внуковской таможней было возвращено Обществу излишне уплаченные таможенные платежи в сумме 65 798 руб. 42 коп. В ходе разбирательства дело было установлено следующее, Общество заключила внешнеторговый контракт с турецкой компанией GUNDES на поставку цветов - “свежие гвоздики”, на условиях поставки CPT - Москва . Декларант то есть Общество для определения таможенной стоимости использовала метод по стоимости сделки контракта ( далее метод 1). В ходе проведения таможенного контроля, таможенный орган провел дополнительную проверку в отношении таможенной стоимости. Причиной дополнительной проверки послужило информация ФТС России об отклонения таможенной стоимости от заявленной. Обществу было предложено отправить пояснения Внуковской таможне для данных расхождений об однородных товарах , либо идентичных, прайс-листах а так же ряд пояснений в отношении цены товара. Таможенной орган приняв к сведению данные документы , изучив пояснения , усомнился в достоверности заявленной таможенной стоимости и принял решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары. Причиной к данному решению таможенным органом послужило :

...