На наш взгляд внедрение данного института в целом позволит однозначно повысить результативность и быстроту прохождения таможенного контроля. Введение данного института позволит снизить проблемы, которые на сегодня актуальны в отношении таможенной стоимости такие как занижение таможенной стоимости, искажение , достоверность и полнота ДТС. Всемирный банк в 2016 году признал введение практики таможенного аудита в Сингапуре и Новой Зеландии как отличной практикой для видения всей хозяйственной деятельности предприятий.

Актуальной проблемой, которые сегодня встречаются в таможенной и налоговой практике это занижение и завышение таможенной стоимости.

При этом ясна логика занижения таможенной стоимости. Так как при занижении таможенной стоимости уплата налогов, пошлин будет ниже.

Вопрос состоит в завышении таможенной стоимости, почему участники внешнеэкономической деятельности завышают таможенную стоить?

Ответ на данный вопрос можно проследить в налоговых последствиях внешнеторговых сделок. Осуществляя импортно-экспортные операции участник внешнеэкономической деятельности по налогу на добавленную стоимость в соответствии со п.2 ст.170 НК РФ предусмотрены определенные вычеты, если товар введен в соответствии с таможенной процедурой выпуск для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, переработки внутреннего потреблении, временного ввоза, либо товары перевезенные через таможенную границу без оформления с целью продажи. Так же нужно учесть, что по налогу на прибыль организации в соответствии со п.1 ст.264 НК РФ к расходам можно принять:

· суммы налогов и сборов

· таможенных пошлин и сборов

Из практики компаний есть определенная тенденция, что в случае если входящий НДС не удалось подтвердить в течении установлено срока НК РФ - 180 дней , по нулевой ставке при экспорте то данный налог можно учесть в расходах документально обосновав в соответствии со ст.169 НК РФ . Так же данная позиция подтверждена письмом Министерства Финансов(далее Мин.Фин. России) от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045 и письмом ФНС России от 24.12.2013 № CA-4-7/23263.

В случае если товар завозится на таможенную территорию то так же можно учесть в качестве расходов НДС при импорте, так же подтверждена данная позиция в письме ФНС России от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969.

Исходя из, вышеизложенного сегодня налоговая практика складывается таким образом, что при импорте завышение таможенной стоимости увеличиваются НДС и таможенная пошлина. Для таможенных органов исходя из их фискальных интересов данная позиция выгодна, прямо пропорциональная ситуация у налоговых органов. Связи с тем могут быть применены необоснованно налоговые вычеты и расходы по налогу на прибыль организацию, то есть под концепцию необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии со ст.54.1 НК РФ не допускается применение не обоснованных прав для получения возмещение из бюджета. В становление данной нормы есть постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ поясняет некоторые положение статьи 54.1.

При этом исходя из данного письма есть ряд критериев которые по мнению налогового органа может привести не добросовестному поведению в получение необоснованной налоговой выгоде. По мнению налоговых органов умышленное участье налогоплательщика в создание фиктивных операций, взаимосвязанности и согласованность действий, проведение транзитных операций между связанными контрагентами для создания цены и получение вычетов и размывания базы для налогообложения.

Удачным примером по данной проблематике можно рассмотреть в деле

А40-159723/2016.Так, общество “Пан Групп” подало исковое заявление в арбитражный суд г. Москвы о признании признания незаконным решения ИФНС №16 г. Москвы. Причиной подачи послужили выводы налогового органа, о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы расходов, а исчисленного НДС - на суммы вычетов по документам на приобретение у группы поставщиков. Но, результаты выездной проверки налогового органа подтвердили следующие факты:

· взаимосвязанности поставщиков

· не предусмотрено должностной осмотрительности контрагента

· отсутствие средств и трудовых ресурсов для осуществления экономической деятельности

· операций по счет в отношении коммунальных услуг у некоторых компаний отсутствовали

· адрес массовой регистрации у одного из руководителей компании

· применения нулевой отчетности.

Исходя из, вышеназванной действий налоговыми органами были установлены компании, которые выполняли транзитные функции. Арбитражный суд г. Москвы не удовлетворил требования Общества.

Другое не менее интересное дело представляет собой № А40-189344/2014. Так, проводимой выездной проверкой 2010- 2011г. налоговыми органами, в отношении компании Виноконьячный завод “Альянс-1892” 1892 было до начислено по налогу на добавленную стоимость 48 005 658 рублей.

В двух инстанция арбитражного суда организации было отказано в удовлетворении в просьбы общества об отмене решения налогового органа.

В своей позиции налоговый орган указал на то, что обществом было необоснованного применении вычета по импортному НДС связи с завышенной таможенной стоимостью по причине создания ряда взаимосвязанных фирм и при этом в отношении цены применило корректировку цены на уровне рыночных. Но в Верховном Суде Российской Федерации данное дело приняло обратный поворот, налоговый орган вменяя Обществу то что необоснованно использовали вычеты исходя из того что есть признаками создания цены и фиктивных групп не оспаривали возможность применения вычетов.

Исходя из вышеизложенной практики, имеет место быть налоговым последствиям завышения таможенной стоимости, к которым будут применяться концепция необоснованной налоговой выгоды.

Общество с данной позицией не было согласно. Верховный Суд в своем решении поддержал позицию налогоплательщика. Указывая, что завышенная таможенная стоимость не противоречит интересам казны, и не означает получение выгоды.В связи с этим отменил решения арбитражных судов, а так же решения налогового органа.

Исходя из данного примера, можно сделать вывод, что совместные мероприятия по контролю таможенной стоимости могли бы реально снизить издержки и взаимодействие налоговых и таможенных органов.

Другим аспектом исследования особенностей контроля таможенной стоимости товаров, является контроль между таможенной стоимости между взаимозависимыми лицами.

Развитие и становление данного понятия, прежде всего, нужно рассмотреть в разрезе принятия ТК ЕАЭС и ранее регулирующий нормативно правовой акт как Соглашение об определении таможенной стоимости от 25.01.2008

Таблица № 4 Сравнение понятия взаимозависимые лица в ТК ЕАЭС Соглашение об определении таможенной стоимости от 25.01.2008

В таблице № 4 мы можем проследить некоторые в изменения в признаках взаимозависимых лиц в ТК ЕАЭС можно в отношении лица, которое контролирует другое лицо юридически и практически данный факт заменен возможностью данного действия.

А так же, некоторые не точности связанные с обращением за правом доказывания опровержения взаимосвязи с контрагентом.

Исходя из практики таможенных органов Европейского Союза, таможенная оценка таможенной стоимости в отношении таможенного контроля взаимозависимых лиц прослеживается, тесное взаимодействие между налоговыми и таможенными органами.

Исходя из предыдущего параграфа, известно, что в ряде зарубежных стран таможенный контроль осуществляется на основе аудита. Так к компании, в отношении которой таможенные органы инициирует таможенную проверку, у данного участника ВЭД есть право добровольно заявить документацию о своих сделках с взаимозависимыми компаниями и самостоятельно скорректировать трансфертную цену до начала таможенного аудита. В случае, если имеет место быть данным фактам, то данные в дальнейшем это служат смягчающим обстоятельством либо вовсе предусмотрено освобождение от ответственности. В противном случае, налагается штраф так по примеру Германии равно эквиваленту полученной экономической выгоде вдобавок к этому штраф в размере до 50000 евро либо лишение свободы до 10 лет. В Чехии штраф может достигать 4 млн. чешских крон. В Дании - 50 % суммы неуплаченной таможенной пошлины, в Италии - штрафы в размере от 103 евро до десятикратной суммы пошлины.

Интересное исследование, проведенное доктором экономических наук Сидоровой Е.Ю. и кандидатом экономических наук Назаровой Н.А. вопросов проверки таможенной стоимости при проведении сделок между взаимозависимыми лицами. Данное исследование основано на анализе 53 стран, где были изучены взаимоотношения. Направлениями данного исследования направлены на контроль таможенной стоимости после выпуска товара, а конкретно проверяют ли таможенные органы соответствие предоставленных данных с данными бухгалтерской отчетности по проверяемым товарам , налоговые последствия данных проверок. Исходя из, массива данного исследования особый интерес представляет предоставления бухгалтерских документов на соответствия данных таможенных органов и компании. К примеру, в Венгрии и Франции задекларированные данные о таможенной стоимости должны соответствовать бухгалтерской отчетности, аналогичная практика существует в Чешской Республике, США, Мексике, Великобритании. Диаметрально противоположная ситуация в странах Юго-Восточной Азии таких как Таиланд, Сингапур, Индонезия, Филлипины.

Но есть оговорка относительно занижения цен, в случае если будет видна существенная разница между бухгалтерскими данными и задекларированной таможенной стоимостью то отсюда следует, что участник ВЭД обязан пояснить данное различие.

Российскую практику контроля таможенной стоимости между взаимозависимыми лицами отлично отметил в своем выступлении А.А. Косов руководитель практики внешнеторговой деятельности Пепеляев Групп на XV конференции, проведенной Комитетом АЕБ по таможне и транспорту, 14 марта 2019 года: “Мы видим, что тема о взаимосвязи влияния на стоимость сделки, которая всегда была актуальна, сейчас приобретает еще большую актуальность, так как и у таможенных, и у судебных органов появляется все больше опыта в этих вопросах, и, соответственно, достигается большая глубина вовлечения в конкретных случаях”. Так же выступающий отмечает, что сегодняшняя практика в отношении складывается тем образом, что в целом нет требований по предоставлению документов отсутствия взаимосвязи с контрагентом. Данные сведения подаются в соответствии с графой 7а ДТС. При этом обычно заполнением декларации занимается таможенный представитель, но в силу того что есть отсутствие обязанности определения взаимосвязи, в соответствии с законодательством есть общее требование, компания должна определиться, есть ли у нее эта взаимосвязь или нет. Иными словами наличия косвенного контроля третьего лица в отношении продавца и покупателя. Многие компании стараются заявить отсутствие взаимосвязи с тем, чтобы легче было подтвердить таможенную стоимость и не получать “черную метку” таможенного органа. При этом таможенные органы конкретно должны привести факты а не предъявлять практика складывается следующим образом:

1) Таможенные органы не предъявляют взаимосвязь компании, но видят то что цена существенно отличная и для этого есть определенные причины.

2) Таможенные органы предъявляют не взаимосвязь предъявляют ее для пояснения, но при это корректируют таможенную стоимость , при наличии достаточных оснований.

Подтверждение этому показывает судебная практика Верховного Суда РФ так в деле между Уральской таможней и Общества Эссмо не была установлено взаимосвязь и в своем Определении судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.02.2018 по делу № А60-46948/2016 представила следующую формулировку : “таможенный орган не представил доказательств подтверждающих, что представленные обществом документы не подтверждают заявленную таможенную стоимость товаров, основаны на недостоверной либо количественно неопределяемой, либо документально не подтвержденной информации, равно как и не доказал наличия условий, влияние которых на цену товара не может быть учтено”.

Обратную практику получило судебное № А43-6870/2016, где таможенные органы определи что цена значительно ниже, но и контролирующие органы выявили, что иностранный поставщик закупил этот товар по цене, которая была больше той цены, по которой он продал этот товар. Так же во внешнеторговом контракте есть условие по скидкам. Скидки применены, но условия не подтверждены.

При этом организация не предоставило никаких пояснений, которые сопутствовали этой сделке. В этой ситуации, несмотря на то, что продавец и покупатель независимые, у таможни есть основания для того, чтобы корректировать стоимость.

В случае если будет установлена взаимосвязанность то относительно предоставления документов, которые подтверждают взаимосвязанность, сегодня имеет характер диспозитивный, то есть по желанию декларанта. С 1 июля 2019 года вступает в силу Решение Комиссии № 160 “по желанию декларанта “ уже не будет. В графе 7в декларант должен указать таможенную стоимость как одну из проверочных величин. Соответственно если декларант укажет в графе 7в “нет” это не будет означать отказ от метода № 1 но нужно будет предоставить документы, которые обосновывают обстоятельства совершению сделки. Если декларант не предоставить данные документы, то это будет трактоваться как недостоверность заявленной информации в декларации.

По мнению А.А. Косова: “в качестве проверочной величины предлагают прайс-лист, который переделывают из инвойса. По сути, это филькина грамота. Если предоставлять документы, то предоставлять действительно значимые документы. Если брокеры убеждают вас, что в этом нет ничего страшного, готовы подтвердить, что декларант заплатил только ту цену, которая указана в инвойсе и этого будет достаточно для темы взаимосвязи и отсутствия ее влияния на стоимость сделки, то это тоже миф. Сложившаяся судебная практика говорит о том, что этого не достаточно”. Вопрос относительно количественной достаточности представляемых документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости является открытым.

Так же на данной конференции другой выступающий руководитель таможенного оформления “Фольксваген групп Рус” Родин Сергей Николаевич в отношении документов при подтверждении таможенной стоимости между взаимосвязанными лицами в отношении документов требует детализации перечня предоставляемых документов. В разных таможенных органах на практике просят предоставить разные документы сопутствующие сделке обстоятельства при этом у декларанта возникает вопрос,”какие участки обстоятельства сделки стоит анализировать?”

Анализ положений ТК ЕАЭС относительно взаимозависимых лиц в целях определения и таможенного контроля таможенной стоимости позволяет сделать вывод о том, что данные положения носят широкий диапазон. На наш взгляд введение налоговой категории как трансфертное ценообразования между взаимозависимыми лицами или категория, используемая в НК РФ -- контролируемая сделка.

Это, прежде всего, связано с использованием международными крупными группами компаний иначе именуемые как транснациональные компании (далее ТНК) специального метода осуществления образования цены именуемый как - трансфертное ценообразование.

Трансфертная цена - это цена, “иная” отличающая от рыночных цен, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием. Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.

В 1995 году Организация экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) разработала Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов (далее - Руководство ОЭСР). По данным ОЭСР последнее время государства несут потери в отношении налоговых поступлений из-за политики крупных групп компаний. Из-за их действий направленных на размытие налогооблагаемой базы и вывода прибыли в юрисдикции с низко облагаемым налоговым режимом.

В 2016 году ОЭСР ходе многолетних обсуждений по выработке подходов к международному налогообложению. Результаты данной работы отражены в плане действий ОЭСР “О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения” (Base Erosion and Profit Shifting) (далее - План действий BEPS) и последующих документах.

Компания PwC в России отмечает, что проект ОЭСР по BEPS получил значительный политический резонанс: в частности, его поддерживают страны “Большой двадцатки” (далее - G20).

Само понятие в трансфертное ценообразование ( далее ТЦО) не используется в НК РФ. А в Налоговом кодексе Республики Казахстан данное понятие используется, а так же действует специальный закон регулирующий данные правоотношения.

При этом беря во внимание налоговый контроль, осуществляемый в отношении взаимозависимых лиц на национальном уровне в государствах - членах ЕАЭС, в Российской Федерации и Республики Казахстан осуществляется на достаточном уровне. В Республике Армения и Кыргызской Республики данные положения находятся на стадии разработок.

В НК РФ предусмотрен специальный раздел V.1 предусматривающий специальные правила ТЦО и контроля между взаимозависимыми лицами.

В целях трансфертного ценообразования НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, перечисленные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, в том числе сделки в области внешней торговли:

· товарами мировой биржевой торговли, нефть, золото, драгоценные камни и так далее и при и этом доход по такой сделке одного из участников должен превышать 60 млн. руб.

· сделки, одной из сторон является лицо с местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства, которого являются государства или территории, которые принято называть офшорными зонами (подпункты 2 и 3 пункта 1 ст. 105.14 НК РФ).

При и этом доход по такой сделке одного из участников должен превышать 60 млн. руб. п.7 ст.105.14 НК РФ.

Так же при ввозе товаров через таможенную границу в соответствии со ст.160 НК РФ таможенная стоимость является налоговой базой НДС для импортных товаров. В соответствии со ст.193 НК РФ таможенная стоимость является базой для акциза.

Исходя из Российской практики таможенных органов в отношении контроля таможенной стоимости между взаимозависимых лиц, следует отметить, что она несколько отличается от зарубежной практики.

Прежде всего, стоит отметить есть контроль в отношении взаимозависимых лиц, но нет специального контроля цен в трансфертном ценообразовании. Важно отметить, в соответствии со п.4 ст.39 ТК ЕАЭС критерий взаимозависимости, не является каким либо препятствием для подтверждения таможенной стоимости, если данная связь не повлияла на таможенную стоимость. В случае если повлияла данная связь, то участник ВЭД должен предоставить пояснения.

При подтверждении таможенной стоимости в соответствии с подп.1 п.5 ст.39 ТК ЕАЭС следует, что любые документы могут быть представлены для подтверждения таможенной стоимости.

Документацию по ТЦО можно использовать для таможенных целей с учетом позиции ВТаМо. Согласно Рекомендации ( комментарий 23:1) “В целом любая информация или документация которая была представлена импортером и которая имеет отношение к сделке”. Документация по ТЦО может быть источником информации для такого рода проверки. При этом стоит заметить, что данная документация является не достаточной для подтверждения таможенной стоимости.

Важно отметить, что таможенные органы и налоговые органы не взаимодействуют в отношении контроля цен в трансфертном ценообразовании в таможенных целях. На наш взгляд это является большим недостатком.

При анализе таможенного контроля между взаимозависимыми лицами все чаще поднимается вопрос достаточности документов для подтверждения таможенной стоимости и перечень документов.

Отсюда следует при внедрение на наш взгляд понятия трансфертного ценообразования для таможенных целей , либо особой категории сделок на наш взгляд позволило бы расширенному применению налоговым органам ценовой информации тем самым повышая эффективность контроля между взаимозависимыми лицами.

Так же доработав, документацию ТЦО это позволило бы решить вопрос с достаточностью и количественной определенностью информации о цене и таможенной стоимости. Беря во внимание, что институт таможенного аудита на стадии становления, и в ближайшем будущем документация ТЦО позволило бы стать универсальным документом для таможенных и налоговых органов, тем самым повысив скорость и эффективность контроля, а так же соответствии зарубежной практике.

Исходя из, вышеизложенного на наш взгляд так является важным разработка методологии проведения контроля таможенной стоимости между взаимозависимых лиц. Данное предложение, прежде всего, обусловлено на принципе предсказуемости проведения контроля. Принцип предсказуемости таможенного контроля представляет собой административный принцип который выжарен в ст.254 закона “О таможенном регулировании Российской Федерации” ФЗ № 289. Данный принцип представляет в заранее прописанных действий полномочий обязанностей и прав уполномоченных лиц таможенных органов в инструкциях и положениях.

Учитывая, что таможенная стоимость является налоговой базой для импортного НДС и акцизов, беря во внимание контроль таможенной стоимости, осуществляется на системе СУР. СУР основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений, связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах, а также с проведением финансовых операций с резидентами, зарегистрированными на территории офшорной зоны. Она также позволяет предотвращать нарушения, связанные с неисполнением резидентами обязанностей по возвращению (репатриации) иностранной валюты или валюты Российской Федерации.

ФТС России в области управления рисками осуществляет свою политику самостоятельно порядок сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками.



Заключение

На основании проделанного исследования можно сделать следующий вывод о том, что следует обратить особое внимание на сущность понятия таможенной стоимости товаров, а конкретно на экономическую сущность таможенной стоимость. Беря в пример, по аналогии осуществление налогового контроля налоговыми органами, на практике, особому вниманию подлежит экономическая сущность операций производимых налогоплательщиками. Вследствие, возникают спорные ситуации в применении рыночной стоимости и таможенной стоимости товаров как показано в деле № А40-189344/2014.

Стоит отметить то, что понятие таможенное стоимости применяется (подчеркнуто автором У.Р.) таможенным кодексом ЕАЭС но не закреплено законодательно ( подчеркнуто автором У.Р.). При этом, согласно общим положения главы 5 ТК ЕАЭС посвященным таможенной стоимости следует отсылка к международным стандартам таможенной стоимости. На наш взгляд приводит к не однозначному раскрытию сущности данного понятия связи с этим, следует закрепить данный термин в ТК ЕАЭС.

Таможенная стоимость является важным элементом при расчете таможенных платежей. В соответствии со ст. 51 ТК ЕАЭС таможенная стоимость является базой для исчисления таможенных пошлин и налогов Отсюда можно выделить сферу применения таможенной стоимости является институтом не только таможенного права но и налогового права в части НДС и акцизов.

Таможенный контроль таможенной стоимости, прежде всего, предполагает собой деятельность уполномоченных должностных лиц таможенных органов за правильностью, достоверностью определения и заявлении таможенной стоимости. Исходя из опыта России, Китая, Казахстана путем создания специальных подразделений за контролем таможенной стоимости можно сделать вывод о том, с каким повышенным вниманием относится государства к данному институту.

Предшествующий контролю таможенной стоимости с позиции декларанта является процедура определение таможенной стоимости товаров. Сложность данного института показано тем, что требует специальных знаний, что вызывает некоторые трудности для как для профессиональных участников ВЭД так и для обычных граждан перевозящих товары через таможенную границу. Наблюдая данную ситуацию, ЕЭК для повышения прохождения процедур контроля разработала специальный таможенный инструмент -- предварительное решение о методе таможенной стоимости.

Учитывая сложность процедуры определения таможенной стоимости, стоить обратить особое внимание на схожесть принципов определения таможенной стоимости и контроля таможенной стоимости товаров. В сущности, данные принципы носят одинаковый характер, но применяются в абсолютно разных процедурах, разными субъектами в определении таможенной стоимости - декларантом, в контроле таможенной стоимости - уполномоченным должностным лицом таможенного органа.

Особое внимание следует выделить такому принципу как достоверность. Данный принцип на этапах определения, контроля таможенной стоимости имеет одинаковый смысл, при этом в случае если возникает спор между участником внешнеэкономической деятельности и таможенным органом проводящим контроль, данный принцип переходит презумпцию достоверности ( подчеркнуто автором У.Р.).

Презумпция достоверности выведена в Постановление Пленума ВС РФ от 12.05.2016г. № 18 указано бремя опровержения недостоверности, информации возложено на таможенном органе проводящим таможенную проверку. Исходя из, вышеизложенного можно прийти к выводу о том, что презумпция достоверности направлена на охрану интересов декларанта в споре с таможенным органом, тем самым обеспечивая баланс публичных и частных интересов. Данное положение представляет интерес для дальнейшего изучения в переходов принципов в презумпции.

Исследование механизма таможенного контроля таможенной стоимости следует выделить то, что тенденция таможенного контроля направлена на два наиболее приоритетных направления:

1. повышения эффективности таможенного контроля путем контроля после выпуска товаров на таможенную территорию.

2. правильность и достоверность заявления таможенной стоимости.

Учитывая динамику интеграционных процессов, с момента создания Таможенного союза Евразийского экономического сообщества и перехода в Евразийский экономический союз прослеживается изменение и упрощение процедур таможенного контроля. Это выражено в принятии Решений ЕЭК, которые отменили такое процессуальное решение как корректировка таможенной стоимости а так же понятие дополнительного контроля заменено понятием запроса документа. Корректировка таможенной стоимости заменена понятие “требование о внесении изменении в декларации таможенной стоимости”

Еще одним интересным примером повышения эффективности таможенного контроля является введение инструмента -- предварительное решение по вопросам определения таможенной стоимости. Данный инструмент, применяется в случае если закреплен порядок в государстве члене ЕАЭС. Пока нет данных говорить об эффективности данного инструмента, так как порядок о вынесении таких решений еще не утвержден ни в одном государстве члене ЕАЭС, но делая предварительный анализ данного положения данный инструмент, не будет востребован среди участников ВЭД, так как одной из целей таможенных органов является пополнение государственной казны связи этим будет нарушен баланс публичных и частных интересов.

Другим не менее интересным является для достоверности и полноты, а так же эффективности контроля, является применение совершенно нового инструмента как отложенного определения таможенной стоимости товаров. Учитывая что по данному инструменту еще нет практики, тяжело говорит об эффективности данного приема. На наш взгляд данный инструмент является перспективным для дальнейшего изучения.

Возвращаясь к вопросу о тенденциях развития таможенного контроля. Следует обратится к международной практике, беря во внимание рекомендации ВТО и ВтаМО, основной упор Евразийского экономического союза направлен на быстроту прохождения таможенного контроля и контроль после выпуска товаров.

В условиях глобальной цифровизации, повышенное внимание со стороны таможенных органов уделяется программным обеспечениям, оборудование для осуществления таможенного контроля.

При контроле таможенной стоимости товаров важную роль для проверки достоверности представляемой информации имеет значение актуальной ценовой информации. Это важно для создания профилей риска в системе управления рисками соответственно постоянно обновляемой, аналогичная в отношении биржевых товаров. Таможенные органы используют специальные программы, которые представляют собой базы данных с актуальной информацией. Пример таким может информационной системой “Малахит”.

При этом важно отметить такая ценовая информация является доказательством в суде для аргументирования позиции таможенных органов относительно оспаривания результатов контроля таможенной стоимости товаров. И все так же наиболее открытым вопросом остается принятие решение по результатам контроля.

Взятый курс на автоматизацию процедур контроля и переход к электронной таможне, окончательное решение о выпуске товара на таможенную территорию принимается за уполномоченным должностным лицом. Это является детерминантом ряда проблем, к примеру как коррупция, взяточничество.

Развитие права Евразийского экономического союза направлено в сторону гармонизация и унификация с международным законодательством. В Киотской конвенцией одним из стандартом таможенного контроля закреплено использование методов аудита для упрощения процедур контроля.

Практика Японии, Южной Кореи, КНР по использованию методов аудита для таможенного контроля, показали свой положительный опыт. Данный положительный опыт послужил первопричиной внедрение методов аудита в систему таможенного контроля

На сегодняшний день образована рабочая группа по внедрению таможенного аудита. Данный проект курирует Финансово-банковская организация Евроазиатского сотрудничества. На этом пути уже проделаны определенные шаги как создание единого рынка аудиторских услуг. При этом рабочей группой отмечено, что потребуется значительное время для внедрения данного инструмента по причине специфики предмета таможенного аудита.

Учитывая ,вектор развития таможенного контроля таможенной стоимости сегодня стоят ряд и других вызовов. Связи с этим много вопросов вызывает контроль таможенной стоимости между взаимозависимыми лицами. Для изучения данного направления, мы сравнили понятия взаимозависимые лица в налоговом кодекс Российской Федерации и таможенном кодексе ЕАЭС и пришли к такому выводу что данные понятия регулируются не в одинаковом степени и объеме. Стоит заметить, что существуют требования и условия в отношении взаимозависимых лиц, которые отличаются таможенном и налоговом кодексе. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, существует специальный контроль в отношении взаимозависимых лиц и выделены контролируемые иностранные компании. В свою очередь таможенный контроль не используют понятие контролируемых иностранных компаний, вместо этого использует более широкое понятие как взаимозависимые лица.

При этом важно отметить, данными транснациональными компаниями используются инструменты по манипулированию цен, которые в последствие имеют налоговые последствия и наносят ущерб государству.

Стоит отдельно выделить Решение ЕЭК № 42 “ об особенностях в контроля таможенной стоимости” данное положение выделяет технические особенности , так как представляет собой положение о порядке проведения контроля иначе направлен на изучение документации по заявленной таможенной.

При этом считаем важным отметить что конкретизация взаимозависимых лиц при таможенном контроле по способствует налоговым органам осуществлять налоговый контроль эффективнее и позволит снизит часть нагрузки на налоговые органы в определении аффилированных лиц и фирм “однодневок”, .

Задачи поставленные данной работой для достижения цели на наш взгляд выполнены , исходя из изложенного анализа можно сделать вывод о том что наша цель достигнута а конкретно:

- определены и изучены особенности контроля таможенной стоимости

- выявлены актуальные проблемы

- предложены пути решения проблем:

1) Введение термина таможенная стоимость в Таможенный Кодекс Евразийского союза.

2)Создания единого реестра ценовой информации для налоговых и таможенных целей в Евразийском экономическом союзе.

3)Введение термина трансфертного ценообразования для таможенных целей.

Правовые положения таможенного контроля таможенной стоимости требует детализации, и принятия дополнительных правовых актов в части контроля за таможенной стоимостью на национальном уровне.

На наш взгляд, дальнейшим развитием в области таможенного контроля таможенной стоимости связи внедрением таможенного аудита, таможенный контроль будет переходить к экономическому анализу участников ВЭД, а так же развитию понятия взаимозависимых лиц при таможенном контроле таможенной стоимости.



Список использованных источников и литературы

Международные нормативные правовые акты

1) Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ 1947) (заключено 30.10.1947) // Соглашение на русском языке опубликовано в издании: Собрание законодательства РФ. 10.02. 2012 г. № 37 (приложение, ч. VI). С. 2916 - 2991.

2) Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (совершено в Киото 18.05.1973) (в ред. Протокола от 26.06.1999) //[Электронный ресурс] Справочная правовая система КонсультантПлюсURL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_106124/ (дата обращения: 13.03.19).

3) Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года [рус., англ.] (Вместе с “Пояснительными примечаниями”, “Техническим комитетом по таможенной оценке”) (Заключено в г. Марракеше 15.04.1994) //[Электронный ресурс] Справочная правовая система Консультант Плюс URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=INT;n=16462;fld=134;dst=4294967295;rnd=0.3366101511663582 (дата обращения: 03.03.19).

4) Таможенный кодекс Евразийского экономического союза"(приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)//[Электронный ресурс] Официальный сайт Евразийского экономического союза URL:// http://www.eaeunion.org/,(дата обращения: 12.03.19).

Надционациональные нормативные правовые акты

1. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 №257 “Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций” [Электронный ресурс]//Справочная правовая система Консультант Плюс URL:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_101257/(дата обращения: 23.02.19).

2. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 “О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров” [Электронный ресурс] // Справочная правовая система Консультант Плюс URL:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_105055/ (дата обращения: 1.12.18).

3. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 “О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии” [Электронный ресурс] // Справочная правовая система Консультант Плюс URL:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155689/ (дата обращения: 12.12.18).

4. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 “Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию

Евразийского экономического союза” [Электронный ресурс]//Информационная система Альта-Софт URL:// https://www.alta.ru/tamdoc/18kr0042/

5. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 г. № 103 “Об утверждении порядка отложенного определения

таможенной стоимости товаров” [Электронный ресурс]//Справочная правовая система Альта-софт URL: https://www.alta.ru/tamdoc/18kr0103/ (дата обращения: 23.01.19).

Национальные нормативные правовые акты

1. Таможенный кодекс Китайской Народной Республики от 22.01.1987 г. // [Электронный ресурс]//Окно в Китай. Консалтинговая компания. Законодательство Китая URL: http://chinalawinfo.ru/economic_law/law_customs (дата обращения: 05.02.2019).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями на 27 декабря 2018 года) [Электронный ресурс]// Электронный фонд нормативно-технической документации URL: http://docs.cntd.ru/document/901714421(дата обращения: 11.02.19).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 15.04.2019) [Электронный ресурс] // Справочная правовая система Консультант Плюс URL:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 01.05.19)

4. Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI (с изменениями и дополнениями по состоянию на 08.11.2018 г.) [Электронный ресурс]// Справочная правовая система Параграф URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31162565 (дата обращения: 23.03.19).

5. Кодекс Республики Казахстан от 26.12.2017 года № 123-VI “О таможенном регулировании в Республике Казахстан” (с изменениями по состоянию на 28.12.2018 г.) Опубликован: “Казахстанская правда” от 27 декабря 2017 г. № 248 (28627); Ведомости Парламента РК, 2017 год, декабрь, № 23-II (а); 23-II (б) (2747)(вышло из печати 25.01.2018 г

6. Федеральный закон от 30.12.2008 года № 307 “Об аудиторской деятельности” Российской Федерации [Электронный ресурс]// Справочная правовая система Консультант Плюс http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (дата обращения: 04.02.19). (дата обращения: 13.01.19).

7. Федеральный закон “О таможенном регулировании в Российской Федерации” от 27.11.2010 № 311-Ф (ред. от 29.12.2017)//Справочная правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_(дата обращения: 15.02.19). (дата обращения: 13.01.19).

8. Закон “ О таможенном регулировании Республики Армения” от 30.12.2014 г. № ЗР-241[Электронный ресурс]// База данных законодательства СНГ URL:// http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=80265 (дата обращения: 13.01.19).

9. Закон “ О таможенном регулировании республики Беларусь” от 10.01.2014 г. № 129-З [Электронный ресурс]//Национальный реестр нормативно правовых актов Республики Беларусь URL:// http://pravo.by/pravovaya-informatsiya/normativnye-dokumenty/natsionalnyy-reestr/natsionalnyy-reestr-pravovykh-aktov-respubliki-belarus/ (дата обращения: 13.12.18).

10. Закон “О трансфертном ценообразовании”Республики Казахстан от 5.07. 2008 года № 67-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2019 г.) [Электронный ресурс]// Справочная правовая система Параграф URL:// https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30194061#pos=2;-252 (дата обращения: 12.01.19).

11. Закон “О таможенном регулировании Кыргызской Республики” от 31.12.2014 года № 184 [Электронный ресурс]// Централизованный банк данных правовой информации URL:// http://minjust.gov.kg/(дата обращения: 23.03.19).

12. Инструкция по проведению таможенных проверок Кыргызской Республики от 6.08.2015 года № 563 [Электронный ресурс]// Централизованный банк данных правовой информации URL:// http://minjust.gov.kg/(дата обращения: 22.03.19).

Правовые акты, утратившие силу

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) [Электронный ресурс] // Справочная правовая система Консультант Плюс URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (утратил силу с 01.01.2018 на основании международного договора от 11.04.2017) (дата обращения: 27.12.18).

2. Соглашение между Правительством Российской Федерации об Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан определении таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) [Электронный ресурс] // Справочная правовая система Консультант Плюс URL:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_105055/ (утратил силу с 01.01.2018, на основании международного договора от 11.04.2017) (дата обращения: 25.12.18).

Комментарии к законодательству

1) Козырин А.Н. Научно-практический комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза ЕврАзЭС (постатейный) / [Электронный ресурс]//СПС Консультант Плюс. 2013 URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=17352#018419987572 .(20.02.19)

Научная и учебная литература

1. Бондарь Л.А., Шамахова В.А. Таможенная стоимость. - М.: Софт Издат, 2007. - 437 с.

2. Бушев А., Лебедев А., Скворцов О., Попондолупо В. Международной торговое право . - М.: Омега-Л, 2009.- 475 с.

3. Ершов А.Д., Завьялова А.А. Система управления рисками в таможенном деле. - СПб.: ГИОРД, 2014. - 320 с.

4. Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. Учебное издание. - М.: ВАВТ. 2004.- 456 с.

5. Козырин А.Н.Таможенная пошлина. - М.: Налоговый вестник, 1998 - 304с.

6. Купринов Э.П., Долгова М. В., Момсикова Л. В. Информационное обеспечение контроля таможенной стоимости. - М.: Российская таможенная академия, 2013. - 200 с.

7. Шумилов В.М. Международное экономическое право . - 6-е изд. - М.: Юрайт, 2018. - 397с.

8. Шумилов В.М., Лифшиц И.М. ,Международное финансовое право (3-е издание, учебник для вузов) (магистратура) - М.: ИМО,2018- 302с.

9. Рутгайзер В.М., Окороков И.В. Таможенная стоимость и ее оценка. - М.: РИО МАОК, 2007. - 115 с.

10. Логинова А.С. Практикум по организации таможенного контроля таможенной стоимости. - СПб.: Троицкий Мост, 2017. - 144 с.

11. Логинова А. С. таможенные платежи: Учебное пособие. -- СПб.: Троицкий мост, 2016. -- 152 с.

12. Сенотрусова С.В.Таможенный контроль. - М.: "Магистр", "Инфра-М", 2013. - 190 с.

Авторефераты

1. Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости: автореф. дис. 12.00.14. канд. юрид. - М., 2008. - с.26

2. Шишкин А.В. Разработка организационно-экономического механизма контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска: автореф. дис. 08.00.05. канд. экон. наук: - М, 2003. - с.31

Статьи из журналов, сборников и периодических изданий

1. Агапова А.В Анализ изменений в порядке контроля таможенной стоимости товаров в ЕАЭС // “Право и экономика” - 2018. - №10. - С. 73-79.

2. Агапова А.В. Анализ процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров. Интеграционные процессы в современном геоэкономическом пространстве: материалы научно-практической конференции Симферополь, 17ноября 2017г,. 2017. С. 242-244.

3. Агапова А.В., Щелкунова Е.В. Дополнительная проверка по вопросам таможенной стоимости: практика проведения, проблемы и возможные пути решения. Международная торговля и торговая политика. 2017. № 4(12). С. 120-132.

4. Агапова А.В., Лебедева М.А. Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации. Право и экономика. 2016. № 4(338). С. 60-65.

5. Арабян М.С, Попова Е.В., Юдина А.А. Современные способы защиты и охраны интеллектуальной собственности (ИС): Россия и ВТО // Таможенное дело.- 2015, - № 1.-С.3- 7.

6. Бондарь Л.А. Информационное обеспечение контроля и определения таможенной стоимости - актуальный вопрос настоящего времени // Таможенное обозрение. - М., 2008. - № 8. - C. 9 -15.

7. Гречкина О.В. Агамагомедова С.А.Государственные таможенные услуги: Понятие,базовые характеристики,виды.// [Электронный ресурс]// Cyberlelninka URL: https://cyberleninka.ru/article/n/gosudarstvennye-tamozhennye-uslugi-ponyatie-bazovye-harakteristiki-vidy (дата обращения: 17.04.19)

8. Дмитриева О.А. Интеграция автоматизированных таможенных технологий для принятия управленческих решений // Научно-информационный издательский центр и редакция журнала “Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук”, - 2015. - №10-2. - С. 32-37.

9. Дюмулен И.И. Упрощение процедур в международной торговле - перспективное направление торговых переговоров в рамках ВТО в 2012 году: интересы России // Российский внешнеэкономический вестник.2012 №4 С.3-13.

10. Крайденко Н. Система управление рисками в работе таможенных органов [Электронный ресурс]// Cyberlelninka URL: https://cyberleninka.ru/article/v/sistema-upravleniya-riskami-v-rabote-tamozhennyh-organov-1 (дата обращения: 17.02.19).

11. Панова Е.Н. Таможенная стоимость товаров: экономическая сущность и принципы определения // Право и экономика. - 2009. - №4. - С.10-17

12. Петрик А.С.Понятие и международные стандарты таможенной стоимости // “Реформы и право”, - 2015. - №4. С.24-33.

13. Петрик А.С.Правовое регулирование определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе // “Финансовое право”, - 2015. - №9. С.44-48

14. Петрик А.С. Принципы определения и контроля таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе // “Весенние дни науки-2015:Сборник материалов межвузовской научно-практической конференции” // ответ.ред. Ябулганов А.А. Гинзбург Ю.В, - М.: Институт публичных правовых исследований , - 2015. - С. 243-250.

15. Попова Е.В. Таможенная стоимость от А до Я // Таможенное регулирование. Таможенный контроль.-2015-№1-7 С.23-35.

16. Рыскулов У.М. Принципы определения и контроля таможенной стоимости: сравнительный анализ // [Электронный ресурс] Электронный журнал “Вопросы Российской Юстиции”. Выпуск №1. 2019. //URL: http://injust-journal.ru/?page_id=109

17. Трошкина Т.Н. Таможенный контроль: организация и правовое регулирование в Евразийском экономическом союзе // “Законы России: опыт, анализ, практика”, - 2017. - №6. - С. 3-11.

18. Трошкина Т.Н. Финансово-правовые инструменты в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности // Реформы и право, -2014.- N 4. - С. 3-14.

19. Сидорова Е.Ю., Назарова Н.А. Исследование вопросов проверки таможенной стоимости товаров при проведении сделок между взаимосвязанными лицами на примере Российской Федерации и зарубежных стран / Е.Ю.Сидорова, Н.А. Назарова // Вестник БИСТ Башкирского института социальных технологий . - 2017. - № 4 - С. 7-13.

20. Микулин А. Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости Товаров // “Эж-Юрист”,- 2017. - №37. - С. 5-10.

21. Шохин С.О. Правовые основы использования таможенных механизмов в целях контроля за трансфертным ценообразованием // “Таможенное дело”, - 2014. - №1. - С. 17-20.

22. Шумилов В.М., Боклан Д.С., Лифшиц И.М. Правовые новеллы договора о Евразийском экономическом союзе // Российский внешнеэкономический вестник. 2015. №4. С.100.

Материалы судебной практики

1. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 18 от 12 мая 2016 “О некоторых вопросах применение таможенного законодательства”//[Электронный ресурс] Справочная правовая система Консультант Плюс http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_197839/ (дата обращения: 13.01.19).

2. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19 февраля 2018 г. по делу № А60-46948/2016 // [Электронный ресурс]// СудАкт: Судебные и нормативные акты РФ URL: https://sudact.ru/vsrf/doc/4pVs2p8knWdP/?vsrf-txt=&vsrf-case_doc=№+А60-46948%2F2016%3A&vsrf-lawchunkinfo=&vsrf-doc_type=&vsrf-date_from=&vsrf-date_to=&vsrf-judge=&_=1557408006073&snippet_pos=44#snippet

3. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20 августа 2018 г. по делу № А51-3291/2018 [Электронный ресурс]// СудАкт: Судебные и нормативные акты РФ URL: http://sudact.ru/arbitral/doc/yrAlRfwJXENq/ (дата обращения: 17.02.19)

4. Решение Арбитражного суда г.Москвы от 18 октября 2018 г. по делу № А40-171143/18 // [Электронный ресурс]// Картотека арбитраж дел “Электронное правосудие” URL: https://kad.arbitr.ru/Card/60536ad4-3cd1-47ed-a057-d5f06c877d43 (дата обращения: 17.04.19)

5. Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 1 ноября 2017 г. по делу № А32-13321/2017 [Электронный ресурс]// СудАкт: Судебные и нормативные акты РФ URL: http://sudact.ru/arbitral/doc/av6MYOUA09K/ (дата обращения: 17.02.19). (дата обращения: 12.03.19).

6. Решение Арбитражного суда г.Москвы от 14 апреля 2016 г. по делу № А40-189344/2014 [Электронный ресурс]// СудАкт : Судебные и нормативные акты РФ URL: http://sudact.ru/arbitral/doc/SLAiMExaA2ru/ (дата обращения: 12.01.19).

Словари

1. Козырин А.Н. Толковый словарь таможенного права.- М.: Городец, 2007.- 640с.

2. Сухарева А. Л., Зорькина В. Д., Крутских В. Е. Большой юридический словарь / Под ред.. - М.: ИНФРА-М, 1998.- 536 с.

Иностранная литература

1. Hamaekers H. Introduction to Transfer Pricing. IBFD Transfer Pricing Database (extract). - P.1 - 7. // Introduction to Transfer Pricing. Leiden, International Tax Center Leiden. - 2010. P.350

2. Kunio Mikuriya(World Customs Organization). Challenge to implement the Agreement on Customs Valuation.// WTO Seminar on Technical Assistance on Customs Valuation.- Geneva, November 6-7, 2002. P.370

Электронные ресурсы

1. Смарт-контракты: как они работают и зачем нужны [Электронный ресурс]// Pravo.ru URL: https://pravo.ru/story/205151/ (дата обращения: 19.03.2019). (дата обращения: 12.02.19).

2. Коршунова: “Евразийские цифровые инициативы и проекты” [Электронный ресурс]// Евразийская экономическая комиссия.Круглый стол “Евразийские цифровые инициативы и проекты” в рамках Евразийского цифрового форума на ИКТ-форуме ТИБО 2018 URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/dmi/workgroup/Pages/tibo.aspx (дата обращения: 19.03.2019). (дата обращения: 19.02.19).

3. Международное таможенное сотрудничество [Электронный ресурс]// Федеральная таможенная служба России URL: http://www.customs.ru/index.php?option=com_newsfts&view=archlist&id=62&Itemid=1926 (дата обращения: 19.03.2019). (дата обращения: 20.02.19).

4. “Единое окно” в системе регулирования ВЭД [Электронный ресурс]// Евразийская экономическая комиссия URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/tam_sotr/edinoe_okno/Pages/default.aspx (дата обращения: 26.02.19).

5. Таможенный аудит: новый подход к вопросу реализации таможенного контроля после выпуска товаров [Электронный ресурс]// Dentos. Юридическая фирма. Налоговая и таможенная практика URL: http://www.russiantaxandcustoms.com/customs-audit/ (дата обращения: 05.03.19)

...