Правовое регулирование игорного бизнеса в РФ

Площадь казино более восьмисот квадратных метров; зала игровых автоматов более ста квадратных метров

Наличие в казино кассы, гардероба, места для отдыха, уборной комнаты

В зале игровых автоматов должно быть не менее 50 игровых автоматов

Разрешается в зале игровых автоматов иметь пункты приема ставок тотализатора и букмекерских контор

Иметь оборудованное помещение, либо оборудование доя приема, выдачи и временного хранения денежных средств

К посетителям игорного заведения не предъявляется множество требований, так, участник азартных игр должен достичь возраста восемнадцати лет. Кроме того, организатор азартных игр вправе установить правила и порядок посещения игорного заведения, не противоречащие закону, к примеру, запретить доступ в игорное заведение лицам, находящимся в состоянии алкогольного или наркотического опьянение, либо проявляющим немотивированную агрессию. Зачастую организаторами устанавливается специальный дресс-код, а также устанавливается запрет на пронос опасных для других посетителей предметов.

244-ФЗ [Федеральный закон №244-ФЗ] регулирует создание и ликвидацию игорных зон на территории Российской Федерации. Основными моментами в данном аспекте являются следующие:

Создание, ликвидация и изменение игорных зон определяются Правительством Российской Федерации

На территории одного субъекта не может быть больше одной игорной зоны; в случае, если игорная зона затрагивает границы двух субъектов одновременно, в этих субъектах не могут располагаться другие игорные зоны

Республика Крым, Алтайский край, Краснодарский край, Приморский край, Калининградская область - субъекты, на которых могут создаваться игорные зоны

Срок действия игорных зон не ограничивается

244-ФЗ [Федеральный закон №244-ФЗ] устанавливает критерии отбора земельных участков, которые должны быть соблюдены при создании игорных зон:

- земельные участки не должны находиться во владении или пользовании граждан/юридических лиц (за исключением участков, предоставленных для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры; объектов олимпийских игр)

- на таких участках могут располагаться только объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности (за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур, а также олимпийских объектов федерального значения)

Земельные участки, соответствующие критериям, передаются организаторам азартных игр (либо иным лицам) в собственность или аренду органами управления игорными зонами посредством соглашения между органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации).

Управление игорными зонами осуществляют уполномоченные органы государственной власти субъекта РФ. Если игорная зона включает в себя несколько субъектов, то управление осуществляется посредством соглашения между органами государственной власти субъектов, входящих в такую зону. Управление непосредственно заключается в осуществлении функций по организации взаимодействия организаторов азартных игр и органами власти (к примеру, передача организаторам азартных игр в собственность или аренду земельных участков); осуществлении государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр; выдача, переоформление, и аннулирование разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне; осуществление регионального и государственного надзора;

За организаторами закрепляется право создания некоммерческих организаций, основная задача которых, это взаимодействие между организаторами азартных игр и органов государственной власти, органов местного самоуправления.

На территории игорных зон организаторами азартных игр выступают юридические лица, управляющие казино - игорным заведением, в котором осуществляется деятельность, связанная с азартными играми с использованием игровых столов и другого игрового оборудования. Так, к игровому оборудованию законодательство относит устройства и приспособления, которые используются для организации азартных игр. К примеру, игровой стол - место, включающее в себя игровое поле(я), при помощи которого организатор проводит игру, либо вступает в качестве участника для взаимодействия с другими игроками (через своих работников); Сделка во время азартной игры происходит путем осуществления ставок (денежных средств, служащих условием участия в этой игре), подтверждающих участие либо то или иное действие игрока в азартной игре.

Игровым автоматом является игровое оборудование (электронное, механическое, электрическое, иное техническое), которое используется для игр с материальным выигрышем, определяющимся случайным образом без вмешательства организатора, либо работников организатора.

Приказом государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии установлены «Правила проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу» [Приказ по стандартизации и метрологии. Текст]. Главной целью данных испытаний является проверка соответствия их технических характеристик требованиям нормативной базы и технической документации. Испытания проводятся путем проведения экспертизы технической документации, экспериментальных исследований, оценки методов и контроля при производстве игровых автоматов. Решение об утверждении типа игрового автомата удостоверяется сертификатом.

Согласно 244-ФЗ [Федеральный закон №244-ФЗ] в отличие от казино деятельность букмекерских контор и тотализаторов может осуществляться вне игорных зон. Для осуществления деятельности букмекерских контор, тотализаторов, их пунктов приема ставок необходима лицензия - документ, выдаваемый в соответствии с 244-ФЗ [Федеральный закон №244-ФЗ], предоставляющий организатору азартных игр право осуществлять деятельность, с обязательным указанием вида оказываемых услуг, мест нахождения процессинговых центров интерактивных ставок, мест и нахождения филиалов, пунктов приема ставок. Через процессинговые центры (интерактивные процессинговые центры) осуществляются учет и обработка ставок/интерактивных ставок, принятых от участников данного вида азартной игры, фиксация результатов, расчет суммы выигрышей, подлежащих выплате, а также представление информации о ставках и выигрышах в пункты приема ставок. Пункт приема ставок - это территориально обособленная часть заведения игорной деятельности, в которой заключается пари между участниками и организатором/только участниками. Отмечается, что в букмекерских конторах и тотализаторах, размещенных вне игорных зон, запрещаются азартные игры с использованием игровых автоматов и столов. Букмекерские конторы и тотализаторы должны состоять в саморегулируемой организации организаторов азартных игр в букмекерских конторах. Организаторы, кроме этого, обязаны уведомлять государственный орган по надзору, а также саморегулируемую организацию об открытии/закрытии банковских счетов в центре учета перевода интерактивных ставок, а также о начале/прекращении приема интерактивных ставок в течение 5 дней с момента совершения указанных действий.

Основное отличие букмекерской конторы от тотализатора обозначено в статье четвертой 244-ФЗ [Федеральный закон №244-ФЗ]: в букмекерской конторе заключается пари между организатором и участниками, в то время как тотализатор подразумевает заключение пари между участниками (выплата производится за счёт суммы ставок, принятых от игроков, за вычетом взимаемого организатором вознаграждения).

В букмекерских конторах и тотализаторах действует центр учета переводов интерактивных ставок (благодаря развитию интернет-технологий азартные игры могут проходить в онлайн-режиме). Интерактивной ставкой являются денежные средства, в том числе электронные, которые передаются с использованием электронных средств платежа, в том числе посредством информационно-телекоммуникационных сетей (включая интернет), посредством средств связи (подвижной связи), организатору (букмекерской конторе/тотализатору) по поручению участника азартной игры; интерактивная ставка является условием участия в азартной игре. [Гудиева, 2015]

К букмекерским конторам и тотализаторам законодательство устанавливает следующие требования: могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, которые являются объектами капитального строительства (также установлен ряд ограничений, связанный с размещением в киосках, временных постройках, в зданиях автовокзалов, речных вокзалов, аэропортов, в зданиях, в которых расположены детские, медицинские, курортные учреждения); иметь кассу; вести учет, фиксировать результаты и суммы выигрышей;

Организаторы азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах имеют право самостоятельно определять события, от которых зависит исход пари. Организатор тотализатора обязуется обеспечить возможность наблюдать за событием (его развитие и исхода), в том числе при помощи специального оборудования.

В служебных зонах пунктов приема ставок букмекерской конторы и в служебной зоне пунктов приема ставок тотализатора необходимо специально-оборудованное помещение для временного хранения денежных средств. В процессинговых центрах букмекерской конторы/тотализаторы должны быть средства связи для приема информации из пунктов приема ставок о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах, информации об исходе того или иного события.

В букмекерских конторах и тотализаторах не могут принимать ставки на события, исход которых зависит от действий организатора данных видов азартных игр, его работников, а также от действий участников азартных игр. Не допускаются заключения пари на детско-юношеские спортивные соревнования.

Уполномоченные федеральные органы исполнительной власти и органы власти субъектов РФ осуществляют государственный надзор в области организации и проведения азартных игр. Существует два основания для плановой проверки: юридическому лицу выдано разрешение на осуществление деятельности на организацию и проведение азартных игр; завершение крайней плановой проверки (кроме этого, должно быть истечение одного года с момента выдачи разрешения или момента окончания проверки). Есть три основания для проведения внеплановой проверки: истечение срока предписания об устранении нарушения; обращения и заявления граждан (ИП, юридических лиц) о фактах нарушений законодательства; наличие приказа руководства органа по надзору, изданного по поручению Президента или Правительства РФ. Не допускается уведомление игорного заведения о проведении внеплановой проверки.

Должностные лица органов государственного надзора наделены рядом прав и полномочий:

Запрашивать с основанием мотивированного запроса документы от юридических лиц

Беспрепятственно со служебным удостоверением и копией приказа от руководства надзорного органа посещать игорные заведения, проводить обследования, экспертизы;

Выдавать предписания об устранении нарушений

Составлять протоколы об административных нарушениях

Направлять материалы (о нарушениях игорного законодательства) в уполномоченные органы

Гражданский кодекс РФ [Гражданский кодекс РФ] содержит фундаментальные основы регулирования игорной деятельности; игорному бизнесу посвящены две статьи главы 58 «Проведение игр и Пари». В комментарии к ст. 1062 отмечается, что статья позволяет осуществить разделение подлежащих и неподлежащих судебной защите сделок, имеющим признаки пари, - согласно п.1 ст.1062 ГК РФ требования граждан и юридических лиц, связанные с организацией игр и пари или с участием в них не подлежат судебной защите. В то же время существуют специальные правила, установленные в отношении прав участника, которые допускают возможность принуждения должника к исполнению обязательств: участие в игре было следствием обмана, насилия или угрозы; было следствием злонамеренного соглашения; ненадлежащее исполнение организатором обязательства, влекущее отсутствие выигрыша или убытки.

Ст. 1063 ГК РФ [Гражданский кодекс РФ] подчеркивает, что отношения между организаторами основанных на риске игр и участниками таких игр регулируются законом и договором. Вступление участника в азартную игру фиксируется договором об организации такой игры, так приобретение фишек и выдача квитанции могут оформить начало договорных отношений. Пункты 3-5 вышеупомянутой статьи предусматривают особенности обеспечения прав участника игры, в частности получение выигрыша, возмещение реального ущерба, возмещение убытков.

Так как для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр требуется разрешение либо лицензия, нужно в данном ключе проанализировать необходимость и способы получения разрешения/лицензии для организаторов. Согласно Федеральному закону от 04.05.2011 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» [Федеральный закон №99-ФЗ] деятельность по организации азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежит лицензированию. В постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1130 «О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах» [Постановление Правительства №1130] определен порядок лицензирования деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. Лицензирующим органом является Федеральная налоговая служба.

Законодательство выдвигает следующие требования к соискателю лицензии: активы (уставный капитал 100 млн. рублей, «чистые» активы 1 млрд. рублей, 500 млн. рублей банковской гарантии); помещения (расположение вне помещений и объектов, запрещенных законодательством, к примеру, в муниципальных и государственных учреждениях, в жилых домах, в зданиях транспортной инфраструктуры, в кисках/павильонах), помещение должно быть разделено на зоны для работников и клиентов; оборудование (специализированное для приема и регистрации ставок; денежное хранилище); сотрудники (наличие специальности).

Для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне организатору требуется разрешение. Данное разрешение выдается органом управления игорной зоне без ограничения срока действия с указанием даты, с которой организатор в праве приступить к осуществлению деятельности и с указанием игорной зоны, в которой игорная деятельность будет осуществляться.

В случаях, если произойдет ликвидация юридического лица-организатора; игорное заведение не будет соответствовать требованиям, установленным законодательством; будет нарушен порядок организации и проведения азартных игр; систематическое нарушение предоставления информации, отчетности, выявления фактов недостоверности такой информации; организатор не приступил в течение 3 лет со дня получения разрешения к деятельности; будет заявление от организатора азартных игр, то разрешение на осуществление игорной деятельности может быть аннулировано. Также, разрешение аннулируется при ликвидации игорной зоны, либо изменения границ игорной зоны (в случае, если это прямо связано с расположением игорного заведения). Все решения (об отказе в выдаче, переоформлении или аннулировании разрешения) могут быть обжалованы в суде.

Реклама является важным компонентом игорной деятельности, но исходя из специфики игорного бизнеса, законодательством (ФЗ от 13.03.2006 «О рекламе» [Федеральный закон №38-ФЗ]) установлен ряд требований (некоторые из которых уже упоминались в предыдущей главе работы) к рекламе азартных игр: реклама основанных на риске игр и пари не может обращаться к несовершеннолетним; не должна создавать эффекта, что игры и пари являются источником заработка, либо эффекта преувеличения вероятности выигрыша; не может осуждать неучастие в азартных играх и пари; нельзя использовать образа людей и животных; не допускается заявлять, что получение выигрыша гарантировано. Реклама азартных игр разрешена в телевизионных и радиопрограммах с 22 до 7 часов, также без привязки ко времени реклама деятельности букмекерских контор допустима во время прямого эфира или записи спортивных событий; реклама игорной деятельности разрешена в местах, где проводятся азартные игры (исключением является транспортная инфраструктура), также разрешается рекламироваться в специализированных печатных изданиях, предназначенных для организаторов и участников таких игр, находящихся внутри игорных зон. Кроме этого, разрешается распространение рекламы в специализированных печатных изданиях спортивного содержания; в интернет-пространстве (сайты спортивного характера, сайты спортивных лиг и федераций, сайты, владельцем которых является учредитель канала спортивной направленности (не телеканал), к которым установлен платный доступ или необходимы декодирующие устройства). Реклама средств индивидуализации организаторов-букмекеров допустима в спортивных сооружениях и на спортивной форме спортсменов. При этом реклама азартных игр должна содержать сроки розыгрышей призов, а также источник информации об организаторе, правилах, призовом фонде, сроках, месте и порядке получения призов и выигрышей.

За незаконную организацию и проведение азартных игр установлена ответственность КоАП РФ [Кодекс об административных правонарушениях РФ] и УК РФ [Уголовный кодекс РФ]. Стоит отметить, что в редакции №265 от 31.12.2014 ст. 14.1.1 КоАП, за организацию или проведение азартных игр с использованием игрового оборудования вне игорной зоны, или с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, средств связи предусмотрена административная ответственность (ст. 14.1.1 КоАП) в виде штрафа (на граждан - 3-5 тыс. руб., с конфискацией игрового оборудования; на должностных лиц - 30-50 тыс. руб., с конфискацией оборудования; на юр. лиц - 700-1000 тыс. руб., с конфискацией оборудования). За проведение и организацию азартных игр без полученного в установленном порядке разрешения на данную деятельность установлена административная ответственность (ст. 14.1.1 КоАП) в виде штрафа (на граждан - 2-4 тыс. руб., с конфискацией игрового оборудования; на должностных лиц - 30-50 тыс. руб., с конфискацией оборудования; на юр. лиц - 500-800 тыс. руб., с конфискацией оборудования). В актуальной редакции №420 от 01.04.2020 по ч.1 вышеуказанной статьи предусмотрено наложение административного штрафа на юридических в размере от 800 тыс. до 1 млн. рублей с конфискацией игрового оборудования. [Гапеенко, 2015] Предоставление помещений для незаконных азартных игр влечет штраф на юридических лиц в размере от 800 тыс. до 1,5 млн. руб. Повторное совершение административного правонарушения влечет штраф для юридических лиц от 1,5 до 2 млн. рублей. В случае осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной либо деятельности букмекерских контор и тотализаторов зоне с нарушением условий, требуемых законодательством, штраф будет составлять от 300 тыс. до 500 тыс. рублей. Также предусмотрена административная ответственность за факт нахождения лиц, не достигших возраста 18 лет, в игорном заведении, либо привлечение таких лиц к работе в таком заведении - штраф для должностных лиц 30-50 тыс. рублей, для юридических лиц от 300 тыс. до 500 тыс. рублей.

Кроме того, в КоАП [Кодекс об административных правонарушениях РФ] есть статья - 14.1.1-1., предусматривающая ответственность за нарушение организаторами азартных игр в букмекерской конторе и тотализаторе требований к заключению пари на официальные спортивные соревнования и проведению иных азартных игр. Согласно этой статье, прием ставок (интерактивных ставок) в букмекерской конторе и тотализаторе и выплата выигрышей без предъявления участником документа, удостоверяющего личность участника, либо другого способа идентификации, влекут за собой штраф: на должностных лиц - 30-50 тыс. рублей, на юридических лиц - 500-700 тыс. рублей. За нарушение установленного порядка информирования общероссийской спортивной федерации по соответствующему виду спорта и уполномоченного федерального органа исполнительной власти о выигрышах по результатам пари, заключенного на официальное спортивное соревнование, в котором наступил наименее вероятный результат или исход, должностное лицо подлежит штрафу 50-70 тыс. рублей, юридическое лицо - 800 тыс. - 1 млн. рублей. В случае нарушения организатором порядка учета участников азартных игр, которые делают ставки (интерактивные ставки) на официальные спортивные соревнования, должностному лицу грозит штраф - 70-100 тыс. рублей; юридическому - 800 тыс. - 1 млн.

Уголовная ответственность за некоторые из вышеупомянутых деяний предусмотрена ст. 171.2 УК РФ [Уголовный кодекс РФ], так, за организацию азартных игр с использованием игрового оборудования вне игорной зоны, либо с отсутствием лицензии на деятельность букмекерских контор и тотализаторов вне игорной зоны, либо без разрешения на проведение азартных игр в игорной зоне, а также систематическое (более двух раз) предоставление для незаконной организации азартных игр наказывается штрафом от 300 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы (либо иного дохода осужденного) за 1-3 года, либо обязательными работами на 180-240 часов, либо ограничение свободы на срок до 4 лет, либо лишением свободы на срок до 2 лет. При этом, те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или сопряженные с извлечением дохода в крупном размере (более одного миллиона пятисот тысяч рублей) предусматривают штраф от 500 тыс. до 1 млн. руб., либо в размере заработной платы (либо другого дохода осужденного) за 3-5 лет, либо лишение свободы до 4 лет со штрафом. Если эти деяния совершены организованной группой или лицом с использованием своего служебного положения, или сопряжены с извлечением дохода в особо крупном размере (более 6 млн. рублей) , то наказание будет в виде штрафа 1-1,5 млн рублей, или заработной платы (иного дохода) осужденного за 4-5 лет, либо в виде лишения свободы на срок до 6 лет и штрафа до 1 млн рублей, либо заработной платы (иного дохода) осужденного за период до 5 лет или без такого штрафа и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет (или без такового).

2.2 Налогообложение игорной деятельности в РФ

Впервые налог на игорный бизнес в России был введен Федеральным законом от 31.07.1998 г. №142-ФЗ «О Налоге на игорный бизнес» [Федеральный закон №142-ФЗ], в данном законе определялись принципы налогообложения, налогооблагаемая база, налоговые ставки, субъекты.

Далее 22.12.2002 Федеральным законом №182-ФЗ [Федеральный закон №182-ФЗ] была введена 29 глава Налогового кодекса РФ [Налоговый кодекс РФ], регулирующая налогообложение игорного бизнеса. В сравнении с предыдущим законодательным актом, регулирующим налогообложение игорного бизнеса, глава 29 увеличила налоговую нагрузку в части повышения налоговых ставок, упразднения льготы, связанной с количеством объектов налогообложения, установлении ставок в рублевом эквиваленте. В этой главе содержится определение игорного бизнеса и игрового поля.

Налог на игорный бизнес является региональным налогом. Субъектами налогообложения игорного бизнеса признаются налогоплательщики-организаторы, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в игорной сфере. Так как предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли, следовательно обязанность платить игорный налог возникает у юридического лица с момента получения экономической выгоды в виде дохода от игорного дела. Кроме того, Министерство финансов России разрешило не уплачивать налог с тех объектов налогообложения, которые не используются, либо не приносят доход, о чем свидетельствует письмо Министерства от 20.10.2005 №03-06-05-07/35. Таким образом, налог должен уплачиваться при выполнении нескольких условий, а именно наличия зарегистрированных объектов налогообложения и получения дохода за счет этих объектов. [Цареградская, 2018]

Основа налогообложения игорного бизнеса отличается от других налогов, налог на игорный бизнес базируется на вмененном доходе, т. е. государство отказывается от полного учета всех доходов, и устанавливает налог, основываясь на возможном доходе игровых объектов. [Агапова, 2019]

Перечень объектов налогообложения является закрытым, содержится этот перечень в ст. 366 НК РФ [Налоговый кодекс РФ]: игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр букмекерской конторы, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора, процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы. Не позднее чем за 2 дня до установки нового объекта налогообложения этот объект должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установки, т. к. место налогооблагаемого объекта и место учета налогоплательщика может не совпадать. Регистрация объектов производится по заявлению налогоплательщика, также на основании заявлений налогоплательщика допустимо увеличение количества налогооблагаемых объектов, либо снятие объектов с учета. В течение 5 дней с момента получения заявления от налогоплательщика налоговые органы обязуются выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения (либо вносят изменения об изменении количества таких объектов в ранее выданное свидетельство).

Согласно ст. 367 НК РФ [Налоговый кодекс РФ] налоговая база по каждому из объектов налогообложения игорной деятельности определяется отдельно как общее количество таких объектов. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта. На каждую единицу измерения налоговой базы существует величина налоговых отчислений - налоговая ставка. Налоговая база, порядок ее определения, налоговые ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Согласно смыслу ст. 367 НК РФ каждый объект налогообложения должен быть включен налогоплательщиком в налоговую базу. В 2011 году в Налоговый кодекс были введены понятия процессинговых центров и пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов, эти объекты налогообложения включаются в налоговую базу, начиная с 2012 г.

Согласно общему правилу, под налоговым периодом подразумевается период времени, после которого определяется налоговая база и вычисляется сумма налога, которую налогоплательщик должен заплатить в бюджет. По налогу на игорный бизнес налоговая база определена 29 главой НК РФ как календарный месяц - период времени, равный числу дней в соответствующем месяце текущего календарного года.

Ст. 369 НК РФ [Налоговый кодекс РФ] содержит пределы налоговых ставок на игорный бизнес, установленных законами субъектов России:

игровой стол - от 50 тыс. до 250 тыс. рублей (в случае, если стол имеет больше одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей)

игровой автомат - от 3 тыс. до 15 тыс. рублей

процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 тыс. до 250 тыс. рублей

процессинговый центр тотализатора - от 50 тыс. до 250 тыс. рублей

процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2,5 млн. до 3 млн. рублей

процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2,5 до 3 млн. рублей

пункт приема ставок тотализатора - от 10 тыс. до 14 тыс. рублей

пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 тыс. до 14 тыс. рублей

Если законодательством субъекта не установлены налоговые ставки, то налогообложение осуществляется по следующим цифрам:

игровой стол - 50 тыс. рублей (в случае, если стол имеет больше одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей)

игровой автомат - 3 тыс. рублей

процессинговый центр букмекерской конторы - 50 тыс. рублей

процессинговый центр тотализатора - 50 тыс. рублей

процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - 2,5 млн. рублей.

процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - 2,5 млн. рублей

пункт приема ставок тотализатора - 10 тыс. рублей

пункт приема ставок букмекерской конторы - 10 тыс. рублей

Налогоплательщик с момента выдачи ему свидетельства о регистрации объекта налогообложения самостоятельно исчисляет сумму налога как произведение налоговой базы (по каждому объекту) и ставки налога (по каждому объекту). После истекшего налогового периода налогоплательщик предоставляет заполненную декларацию (с учетом изменения количества объектов налогообложения) в налоговый орган по месту регистрации объектов до 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца. В случае, если свидетельство о регистрации выдано до 15-го числа текущего налогового периода, сумма налога будет исчисляться как произведение общего количества объектов (включая новый) и ставки налога. Если же свидетельство выдано после 15-го числа текущего месяца, то сумма налога будет исчисляться как произведение количества объектов налогообложения и Ѕ ставки налога, установленной для таких объектов.

В случае, если налоговый орган вносит в ранее выданное свидетельство изменения, связанные с количеством объектов налогообложения, до 15-го числа текущего месяца, то сумма налога за указанный период будет исчисляться как произведение количества объектов налогообложения и Ѕ ставки налога, установленной для таких объектов; если изменения внесены после 15-го числа, то сумма налога будет исчисляться как произведение общего количества объектов (включая закрытый объект) и ставки налога для этих объектов.

Порядок и сроки уплаты налогов за игорный бизнес предусмотрены ст. 371 НК РФ, так, налог, который подлежит уплате по окончании налогового периода, налогоплательщик уплачивает в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее срока, установленного ст. 370 НК РФ для подачи налоговой декларации за определенный налоговый период.

В рамках налога на игорный бизнес не предусмотрено каких-либо льгот. В случае опоздания со сдачей отчетности (позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом) организатор азартных игр будет нести ответственность в виде наложения штрафа размером от 5 до 30% от неуплаченной суммы налога по сданной декларации (не менее 1000 руб.). Кроме этого, нарушения сроков уплаты налога, задержка платежа влекут за собой взыскание пени (рассчитывается как %, равный 1/300 ставки рефинансирования за просроченные дни просрочки от налога, либо неполной суммы взноса).

Итак, рассмотрев основы правового регулирования азартных игр в Российской Федерации, а также институт налогообложения игорного бизнесам можно сделать следующие выводы:

Основными законодательными актами, регулирующими игорную деятельность в Российской Федерации являются Федеральный закон от 29.12.2006 №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», Федеральный закон от 04.05.2011 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», ФЗ от 13.03.2006 «О рекламе»; Ответственность за нарушения, связанные с организацией и проведением азартных игр установлена КоАП и УК РФ.

Модель организации игорного бизнеса включает в себя территориальные ограничения (наличие игорных зон); лицензионно-разрешительный характер; государственная надзорная деятельность; высокие требования для организаторов;

Налог на игорный бизнес базируется на вмененном доходе, т. е. государство отказывается от полного учета всех доходов, и устанавливает налог, основываясь на возможном доходе игровых объектов. Перечень объектов налогообложения является закрытым, содержится этот перечень в ст. 366 НК РФ.

Глава 3. Практические аспекты правового регулирования игорного бизнеса в РФ

3.1 Правоприменение в сфере игорного бизнеса

Учитывая изменения, ограничивающие организацию игорной деятельности на территории Российской Федерации, целесообразным представляется рассмотреть практику применения законодательства, связанную с этими ограничениями.

Рассматривая правоприменение законодательства в российской практике развития игорного бизнеса, стоит обратить внимание на ситуацию, связанную с упразднением игорной зоны «Азов-Сити», одним из инвесторов которой выступало ООО «Роял-Тайм». Компания построила несколько очередей казино, общей площадью свыше 10 тыс. квадратных метров, рестораны и гостиницы, в сумме вложив более 3 млрд. рублей. Однако, в 2014 г. вступили поправки к Федеральному закону №244-ФЗ [Федеральный закон №244-ФЗ],утверждающие создание игорной зоны на участках олимпийских объектов; после, в 2016 году депутатами Государственной Думы был принят законопроект о ликвидации «Азов-Сити», т. к. создание новой игорной зоны в Краснодарском Крае («Красная поляна») уже было утверждено, что противоречило законодательству, закрепляющим отсутствие возможности нахождения более одной игорной зоны в одном субъекте. Арбитражный суд г. Москвы пояснил, что согласно поправкам к Федеральному закону №244-ФЗ компенсации убытков (если Правительство решает упразднить игорную зону, то по истечение 10 лет со дня ее создания не подлежат возмещению убытки организаторам азартных игр, имеющих в собственности, или арендующих земельные участки и объекты на территории ликвидируемой игорной зоны) не подлежат к применению к игорной зоне «Азов-Сити». «Роял-Тайм» оценила свои убытки в размере более 1 млрд. рублей (рыночная стоимость объектов недвижимости и объектов незавершенного строительства, налог на имущества, проценты по кредитам, неустойки; Кроме того, компания оценила размер упущенной выгоды в 700 млн. рублей. По делу № А40-309437/18-23-2483 [Дело № А40-309437/18-23-2483] «Роял Тайм» выступало исцом по отношению к Российской Федерации и Краснодарскому краю в лице Департамента имущественных отношений Краснодарского края. «Роял Тайм» требовало взыскания убытков и упущенной выгоды. Суд отмечает, что игорная зона «Азов Сити» создана распоряжением Правительства в 2007 г. и ликвидирована в 2018 г. Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.10.2011 № ВАС-9161/11 [Решение ВАС РФ от 10.10.2011 №9161/11] признано законным распоряжение Правительства Российской Федерации от 31.03.2011 № 558-р [Распоряжение Правительства РФ №558-р] о ликвидации игорной зоны «Азов-Сити», так как принято в соответствии с полномочиями Правительства Российской Федерации полномочий и установлено отсутствие противоречий ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ [Федеральный закон №244-ФЗ]. Суд отказал в удовлетворении исковых требований в полном объеме, основным доводом суда являлось, что с момента создания игорной зоны до момента ее ликвидации прошло более 10 лет. Не согласившись с решением первой инстанции, истец обратился в апелляционный суд, указывая, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального и процессуального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. Суд указал на то, что Федеральным законом от 01.05. 2016 № 121-ФЗ «О внесении изменения в статью 9 Федерального закона «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» [Федеральный закон №121-ФЗ] игорная зона должна быть ликвидирована до 1 января 2019 года, что фактически разрешало продолжать деятельность заведений еще в течение 3-х лет. Подтвердив доводы первой инстанции, апелляционный суд оставил решение без изменения. В кассационной инстанции не было установлено оснований для отмены или изменений обжалуемых актов, кассационную жалобу также оставили без удовлетворения. На мой взгляд, действия со стороны государства по отношению к инвесторам являются несправедливыми, даже с учетом присутствия предпринимательских рисков инвестиционной деятельности. Также в данном процессе отсутствовала целесообразность, так как из бюджета Краснодарского края были вложены достаточно большие финансовые средства (более 1 млрд. рублей), а также создано более 1,5 тыс. рабочих мест. Специфика территории игорной зоны «Азов Сити», на которой были расположены казино обуславливает проблематичность дальнейших инвестиционных проектов в этом месте; инфраструктура, которая была подведена под деятельность казино не предусматривает выгодных в перспективе альтернатив.

С учетом действующих ограничений, устанавливающих необходимость наличия разрешений/лицензий для игорных заведений, букмекерских контор, тотализаторов, а также предусматривающих запрет деятельности игорных заведений вне игорных зон распространенным является применение статей 14.1.1 КоАП и 171.2 УК РФ. Отмечается, что уголовная ответственность за организацию и проведение азартных игр с нарушением установленных правил была введена Федеральным законом от 26.07.2011 №250-ФЗ [Федеральный закон №250-ФЗ], а до этого времени аналогичные деяния подпадали под действия ст. 171 УК РФ, являясь разновидностью незаконного предпринимательства. Законодателем было принято решение, что степень общественной опасности подобных деяний выше среднестатистических нарушений в других сферах предпринимательства, т. к. имеют место быть большие суммы неучтенных доходов и сопряженность с другими преступлениями. Изначально, ответственность по ст. 171.2 предусматривалась только за организацию и(или) проведение азартных игр, сопутствующих с получением дохода в крупном размере (более полутора миллиона рублей) [Артеменко, 2013], если сумма была меньше - действовало административное законодательство. Однако, доказать получение дохода в таком размере было затруднительно, так как финансовая документация и денежные средства в большинстве случаев просто отсутствовали в «подпольных» игорных заведениях. Следствием стало принятие 22.12.2014 г. №430-ФЗ [Федеральный закон №430-ФЗ], исключающего из ч.1 ст. 171.2 УК РФ признак извлечения дохода в крупном размере. Процедура привлечения к уголовной ответственности упростилась, но в то же время, с учетом изменений ст. 14.1.1 КоАП, согласно которым к административной ответственности за незаконную организацию азартных игр могут привлечь только юридические лица), стала достаточно «карательной». Проблемным аспектом стал факт того, что организованные азартные игры в кругу друзей с использованием игральных карт тождественны организации «подпольного» казино. В статье «О необходимости дальнейшего совершенствования уголовного законодательства в сфере противодействия незаконной игорной деятельности» [Коновалова, 2015] Коновалова А. Б. подтверждает позицию законодателя об отсутствии необходимости наличия признака об извлечении дохода в крупном размере (в ч.1 ст. 171.2 УК РФ), но в то же время предлагает заменить его на признак места совершения преступления (к примеру, общедоступное место); кроме того, исследователем предлагается использование информационно-телекоммуникационных технологий отнести к квалифицирующему признаку преступления и перенести его в ч.2 данной статьи. На момент написания данной работы предложенных изменений в статье не наблюдается.

Согласно судебной статистике РФ, в 2016 году по ч. 1 ст. 171.2 УК РФ всего было осуждено 552 лиц, 6 из которых были представлены к наказанию в виде лишения свободы; по части 2 указанной статьи 494 осуждено, 42 лишения свободы; по части 3 - 231 осуждено, 26 лишения свободы; В большинстве случаев правонарушений наказание устанавливалось в виде штрафа. В 2017 году по ст. 171.2 УК РФ была следующая статистика - по ч. 1 ст. 171.2 УК РФ всего было осуждено 438 лиц, 5 из которых были представлены к наказанию в виде лишения свободы; по части 2 указанной статьи 605 осуждено, 38 лишения свободы; по части 3 - 335 осуждено, 32 лишения свободы; в 2018 году - по ч. 1 ст. 171.2 УК РФ всего было осуждено 306 лиц, 3 из которых были представлены к наказанию в виде лишения свободы; по части 2 указанной статьи 581 осуждено, 25 лишения свободы; по части 3 - 419 осуждено, 48 лишения свободы; в 2019 г - по ч. 1 ст. 171.2 УК РФ всего было осуждено 241 лиц, 4 из которых были представлены к наказанию в виде лишения свободы; по части 2 указанной статьи 449 осуждено, 18 лишения свободы; по части 3 - 377 осуждено, 63 лишения свободы. Можно отметить, что больше всего наказаний по данной статье за период 2016-2019 представлено в виде назначения штрафа. Явная тенденция на снижение числа правонарушений, связанных с незаконной организацией азартных игр, отсутствует, но и не наблюдается роста. Однако, сравнивая данные цифры с количеством обозначенных преступлений в 2012-2013 г., можно отметить значительное увеличение (в 2013 г. зафиксировано 106 случаев), причиной этого опять же служат изменения статьи в 2014 году.

В юридической практике, связанной с игорным бизнесом, часто встречаются ситуации, в которой незнание закона подводит обычных граждан. К примеру, на различных интернет-форумах можно увидеть множество вопросов следующего содержания: «является ли игра в покер в домашних условиях преступлением?», «можно ли играть в азартные игры в спортивных интересах?», «законно ли играть в онлайн-казино?» и т. д. Ориентируясь на законодательные акты, рассмотренные в этой работе, можно ответить: За факт игры в покер (карточная игра, цель которой выиграть ставки в виде фишек, зачастую использующихся как эквивалент финансовых средств, собрав в процессе игры более высокую карточную комбинацию, либо вынудив других соперников сдаться вследствие активных действий игрока) не предусмотрено какой-либо ответственности, так как при отсутствии элемента выигрыша в виде денежных средств, имущества, имущественных прав факт азартности игры отсутствует (соответственно не подпадает под действие Федерального закона №244-ФЗ и ст. 171.2 УК РФ). То есть, физическое лицо должно понести ответственность в том случае, если игра в покер будет вестись на деньги (кроме того, ответственность будет и тогда, когда сам «организатор» не играл в покер, а только предоставил помещение для игры). Правозащитники рекомендуют заменить ставки в деньгах на нематериальные аналоги, либо же воздержаться от игры. Кроме того, существует риск понести уголовную ответственность в том случае, если другие участники игры договорились играть между собой на деньги, в то время как другие играли, к примеру, за вымышленный рейтинг [Аветисян, 2016]. Наглядным примером судебной практики, связанным с организацией и проведением азартных игр (а именно покера) вне игорной зоны, является дело №1-80/2018 [Дело №1-90/2018], приговор по которому вынесен Озерским городским судом 19 сентября 2018 года. Согласно материалам этого дела, трое граждан, реализуя корыстные побуждения, следовали умыслу на организацию азартных игр с использованием игорного оборудования. Осуждено по данному дело было трое граждан-организаторов, один из которых осуществлял общее руководство, планирование, разработку мер конспирации и защиты, поиск помещения, финансовые решения, оповещение участников игр; другие же, в свою очередь, подыскивали потенциальных игроков, привлекали их к участию в играх. Так, используя нежилое помещение с организованной системой закрытого доступа, осужденные проводили на систематической основе карточные азартные игры. В результате оперативно-розыскных мероприятий данная преступная деятельность была пресечена. По словам осужденных изначально корыстных побуждений у них не было, игры проводились исключительно с целью проведения досуга, а денежные взносы принимались на обслуживание помещения. В дальнейшем появилась идея проведения турниров в покер «техасский холдем», а также кэш-игр, в которых игрок изначально меняет деньги на фишки. Стоит отметить, что один из осужденных уверяет о самостоятельной организации игр, ссылается на то, что другие осужденные это его близкий друг, который извещал об играх лишь своих знакомых, и его арендодатель помещения, который не имел сведений о проведении игр. Свидетели подтвердили факт участия в играх на денежные средства в игру покер «техасский холдем». Показания свидетелей подтвердились протоколом досмотра места происшествия - изъяты средства для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, а именно: игральный стол, игральные карты, фишки различного номинала и денежные средства. Вопреки утверждениям подсудимых и стороны защиты, суд признал факт преступления, при этом подтвердил наличие квалифицирующего признака - организованной группы. Организованная группа - устойчивая группа (2 и более лиц), объединенная умыслом на совершение одного или нескольких преступлений, характеризующаяся, как правило, высоким уровнем организованности, планированием, тщательной подготовкой, распределением ролей (ч. 3 ст. 35 УК РФ). Действительно, в рассматриваемом деле присутствует стабильность состава, его сплоченность и постоянство методов. Учитывая смягчающие обстоятельства и отсутствие отягчающих обстоятельств суд признал подсудимых виновными по ст. 171.2 УК РФ, но также применил ст. 73 УК РФ об условном наказании. Наказание, избранное судом для подсудимых, было в виде лишения свободы и назначения штрафа. Данный пример демонстрирует серьезные последствия для кажущихся, на первый взгляд, безобидных карточных игр в кругу компании на небольшие денежные суммы.

Другим интересным случаем, связанным с игорной сферой в России, является следующий: по итогам 2018 года одно из онлайн-казино, а именно «АЗИНО 777» (относится к зарубежному холдингу AzinoGroup) стало крупнейшим рекламодателем российского интернета. Ролики данного игрового портала размещались на многих медиа-ресурсах (платформы для просто фильмов, видео, а также разные новостные порталы). Рекламные ролики онлайн-казино относятся к рекламе азартных игр, которые должны соответствовать требованиям Федерального закона №38-ФЗ «О рекламе» [Федеральный закон №38-ФЗ]. В рассматриваемом случае наблюдается явное противоречие п.2 ч.1 ст. 27, так как видеоряд создает впечатление, что участие в азартных играх может быть способом заработка (герои видеоролика демонстрируют крупные суммы денег, якобы полученные от игры на онлайн-сервисе азартных игр; в роликах содержатся фразы «бабки (прим. деньги) не влезают в карман», «если на всю поставил - ожидай результата», «азино 777 - забудем про зарплату» и др. Кроме того, имеет место нарушение ч.5 ст. 27, данная реклама не содержит информации о сроках розыгрышей призов в процессе проведения азартных игр. Также используются образы людей, в том числе известных российских музыкальных исполнителей, что противоречит п.8 ч.1 ст.27. Федеральный закон от 29.12.2006 №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведении азартных игр» [Федеральный закон №244-ФЗ] устанавливает запрет на проведение и организацию азартных игр в сети интернет. Кроме этого, на сегодняшний день набирает популярность метод привлечения клиентов в проекты капперов (прим. людей, делающих ставки) популярными интернет-блоггерами, зачастую такие проекты являются мошенническими. Согласно п. 1 ст.7 ФЗ «О Рекламе» [Федеральный закон №38-ФЗ] запрещается реклама товаров, производство или реализация которых запрещены законодательством РФ. КоАП устанавливает ответственность для рекламодателей, рекламопроизводителей или рекламораспространителей, нарушающих требования законодательства о рекламе - административный штраф: для граждан - 2-2,5 тыс. рублей, должностных лиц - 4-20 тыс. рублей, юридических лиц - 100-500 тыс. рублей.

Обыватели задаются вопросом возможности существования онлайн-казино на российском рынке при запрете их деятельности законодательством. На практике подобные компании получают лицензии в оффшорных зонах, в которых их деятельность будет считаться легальной; де-юре, такие компании не ведут свою деятельность на территории РФ, поэтому проблематично привлечь их к какой-либо ответственности. Одним из способов правоприменения законодательства для борьбы с онлайн-казино в России является блокировка (ограничение доступа) интернет-ресурсов, связанных с азартными играми. [Тилиндис, 2019] Так, согласно изменениям в Постановлении Правительства РФ №1101 [Постановление Правительства №1101] «О единой автоматизированной информационной системе «Единый реестр доменных имен, указателей, страниц сайтов в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и сетевых адресов, позволяющих идентифицировать сайты в сети «Интернет», содержащие информацию, распространение которой в РФ запрещено» Федеральная налоговая служба является ведомством, имеющим право блокировать интернет-сайты внесудебно. В тексте Постановления №1101 [Постановление Правительства №1101] указано, что в отношении распространения в сети «интернет» информации, нарушающей требования Федерального закона №244-ФЗ «Об азартных играх», Федеральная налоговая служба принимает решения, являющиеся основаниями для включения доменных имен и сетевых адресов в реестр запрещенных ресурсов.

3.2 Проблематика и основные пути совершенствования правового регулирования игорного бизнеса в РФ

Учитывая, что игорная сфера в том виде, в котором она существует в современной России, является относительно «молодой», нормой признается наличие определенных проблем и трудностей, а также наличие постоянных изменений, в частности в законодательстве.

Одной из наиболее важных проблем, оказывающих влияние на развитие игорного бизнеса как вида экономической деятельности, является высокий уровень требований для организаторов, установленный ст. 6 и ст. 6.1 закона 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр». «Входные барьеры», с одной стороны, упрощают задачу государства по надзору и контролю в игорной сфере по причине небольшого числа субъектов-организаторов, с другой стороны, прослеживается исключение малого и среднего бизнеса из игорного сектора бизнеса. Это отрицательно сказывается на динамике создания рабочих мест в инфраструктуре развлечений и туризма, а также на объемах уплачиваемых налогов. Решением данной проблемы может быть снижение стоимости чистых активов и уставного капитала для организаторов азартных игр.

Следующим моментом, на который хотелось бы обратить внимание, это значительное снижение налоговых поступлений в региональные бюджеты. Так, по данным ФНС в 2005 г. объем налоговых поступлений составлял 21232,2 млн. рублей, в 2006 г. - 31130,5 млн. рублей, пик приходится на 2007 г. - 31550,2 млн. рублей, 2008 - 26431,6 млн. рублей, 2009 - 10997,7 млн. рублей, 2010 - 115,3 млн. рублей, 2011 - 85,7 млн. рублей, 2012 - 290,9 млн. рублей, 2013 - 462,6 млн. рублей, 2014 - 529,9 млн. рублей, 2015 - 623, 2 млн., 2016 - 809,4 млн. рублей, 2017 - 976,0 млн. рублей. Ориентируясь на статистику, можно отметить резкое снижение налоговых поступлений в региональные бюджеты к 2010 году, что является прямым следствием установленных ограничений и запретов на ведение игорного бизнеса в 2009 году. Тем не менее, за последние несколько лет наблюдается тенденциях налоговых отчислений в сфере игорного бизнеса, что является результатом действия главы 29 Налогового кодекса, а также осуществления государственного надзора в области проведения и организации азартных игр. Для того, чтобы тенденция роста налоговых поступлений продолжалась, необходимо продолжать осуществлять государственный надзор в данной сфере, сопутствовать развитию игорного бизнеса, создавать благоприятные условия для увеличения количества объектов налогообложения. Кроме того, стоит рассмотреть прекращение вмененной системы налогообложения, и переход к налогу на прибыль, так как оборот игорной сферы исчисляется миллиардами рублей.