Размещено на http://www.allbest.ru/

Пермский филиал федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования

«Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»

Вечерне-заочный факультет экономики и управления

по направлению подготовки «Юриспруденция»

образовательной программы бакалавриата «Гражданское и предпринимательское право»

Выпускная квалификационная работа - БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

Преступления в сфере экономической деятельности

(на примере статей 172, 198, 199 УК РФ)

Выполнила:

Микулич Светлана Михайловна

Руководитель

кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры гражданского и предпринимательского права НИУ ВШЭ-Пермь

Е.Р. Брюхина

г. Пермь, 2020 год

Оглавление

Аннотация

Введение

Глава 1. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности

1.1 Общая характеристика, понятие и система экономических преступлений

1.2 Методы выявления экономических преступлений

Глава 2. Особенности привлечения к уголовной ответственности в сфере экономической деятельности

2.1 Особенности привлечения к уголовной ответственности за преступления в банковской сфере (ст.172 УК РФ)

2.2 Особенности привлечения к уголовной ответственности по делам об уклонении от уплаты налогов (сборов) (статьи 198, 199 УК РФ)

Глава 3. Пути совершенствования уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления, предусмотренные статьями 172, 198, 199 УК РФ

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Аннотация

Настоящая выпускная квалификационная работа посвящена изучению особенностей привлечения к уголовной ответственности в сфере экономической деятельности.

В работе рассмотрены такие категории экономических преступлений, как преступления, связанные с организацией незаконной банковской деятельности (ст.172 Уголовного кодекса Российской Федерации) и уклонением от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов (статьи 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Причинение экономическими преступлениями значительного ущерба бюджету Российской Федерации выделяет их из структуры выявляемых преступлений.

Расследование преступлений в сфере экономической деятельности тесно связано с таким органом исполнительной власти, как налоговый орган.

Применение специальных норм права при расследовании экономических преступлений крайне велико.

Следователь, наряду со знанием уголовного законодательства и процесса, обязан владеть знанием Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе изучения темы, были выделены основные проблемы, связанные с неэффективным взаимодействием между правоохранительными и контролирующими органами, а также несовершенством законодательства.

Предложенные пути совершенствования уголовного законодательства, а также решения системных проблем позволят компенсировать потери бюджету РФ, а также выработать в сознании граждан неотвратимость наказания за совершенные преступления.



Введение

Свобода экономической деятельности гарантируется п.1 ст.8 Конституции Российской Федерации.

Обязанность платить налоги установлена в статье 57 Конституции Российской Федерации. За уклонение от исполнения этой обязанности виновное лицо несёт соответствующую ответственность.

Преступления, связанные с организацией незаконной банковской деятельности, уклонением от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов относятся к категории экономических преступлений.

Вопросы организации расследования экономических преступлений являются важнейшим элементом уголовной политики государства.

Общественная опасность преступлений в сфере экономической деятельности заключается в дестабилизации общества, а также в расшатывании экономической системы государства.

Актуальность работы. Несмотря на незначительную долю экономических преступлений в общем числе зарегистрированных преступлений (5,2% за 2019 год, 5% за 2018 год), преступления в сфере экономической деятельности существенно дестабилизируют экономику страны, нанося значительный материальный ущерб (приложение №1).

Доля ущерба от экономических преступлений составляет более 71% ущерба от совершения всех преступлений в РФ.

Угроза привлечения к ответственности за совершение преступлений является одной из мотиваций для возмещения ущерба.

Преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов (статьи 198-199 УК РФ), а также организацией незаконной банковской деятельности (статья 172 УК РФ) относятся к преступлениям, влекущим значительный ущерб для экономики страны.

Нормы, предусмотренные статьями 172, 198, 199 УК РФ являются бланкетными, сложность которых обусловливается значительным количеством нормативных правовых актов, регламентирующих налоговую и банковскую деятельность.

Отсутствие комплексного характера борьбы с преступлениями в сфере экономической деятельности, несовершенство законодательного регулирования затрудняют правоприменительную деятельность сотрудников правоохранительных органов.

Оперативное противодействие преступлениям в сфере экономической деятельности затрудняется сложностью доказывания отдельных элементов состава преступления.

Однако и законодательные, и правоприменительные проблемы возникают лишь после выявления факта совершения противоправного деяния, что само по себе затруднительно, так как преступления в сфере экономической деятельности характеризуются скрытостью (латентностью).

По некоторым оценкам, количество выявленных преступлений в сфере экономической деятельности составляет не более пяти процентов от фактически совершенных преступных деяний [Светлаков, 2012].

В уголовно-правовой науке многие ученые-юристы уделяют особое внимание разработке проблем уголовной политики.

В работе было выделено и исследовано ряд проблем, возникающих при применении норм, предусмотренных статьями 172, 198, 199 УК РФ, а также предложены пути их решения с визуализацией вносимых изменений в действующее законодательство в табличном виде (приложение №2).

Объектом исследования работы являются правоотношения, связанные с привлечением к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, а также за организацию незаконной банковской деятельности.

Предметом исследования являются нормы права, устанавливающие уголовную ответственность за экономические преступления, статистические данные о количестве выявляемых налоговых преступлений, сумме возмещаемого ущерба по итогам расследования уголовных дел, возбужденных по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступлений, материалы судебной практики в части применения статей 172, 198, 199 УК РФ.

Целью работы является исследование преступлений в сфере экономической деятельности, выявление особенностей уголовной ответственности за экономические преступления, предусмотренные статьями 172,198, 199 УК РФ, а также выявление недостатков в современном правовом механизме противодействия налоговым преступлениям и выработке путей совершенствования уголовного законодательства.

Для этого необходимо решить ряд следующих задач:

- дать уголовно-правовую характеристику преступлений в сфере экономической деятельности;

- раскрыть особенности привлечения к уголовной ответственности за преступления в банковской сфере (на примере ст.172 УК РФ), а также по делам об уклонении от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов (на примере статей 198, 199 УК РФ);

- ознакомиться с судебными решениями по вопросам привлечения к ответственности преступления, предусмотренные статьями 172, 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации;

- определить проблемы, возникающие в процессе привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, а также в банковской сфере и предложить пути совершенствования уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления, предусмотренные статьями 172, 198, 199 УК РФ.

С помощью формально-юридического метода изучены действующие нормы права, закрепляющие уголовную ответственность за преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов, общенаучного метода - проведен анализ действующего законодательства, логического метода - построены выводы по исследуемой теме.

Методологической базой исследования послужили общенаучный аналитический метод познания и основанные на нем частнонаучные методы: системно-структурный, технико-юридический, формально-догматический, сравнительно-правовой.

Их применение позволило проанализировать представленные для исследования документы в контексте их доказательственного значения.

При изучении уголовно-правовой характеристики преступлений, особенностей привлечения к уголовной ответственности в сфере экономической деятельности использовалась учебная литература, нормативно-правовые акты, научные статьи, размещенные в электронном виде в сети Интернет (сайт elibrary.ru), а также в Справочно-правовой системе «Консультант плюс».

Структурно работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.



Глава 1. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности

1.1 Общая характеристика, понятие и система экономических преступлений

Глава 22 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) предусматривает уголовную ответственность за преступления в сфере экономической деятельности.

Запреты, содержащиеся в этой главе, направлены на защиту свободы бизнеса и разнообразия его организационно-правовых форм, защиту предпринимательства от недобросовестной конкуренции и монополизма, защиту прав потребителей товаров и услуг и защиту экономических интересов страны в условиях неуклонно растущего числа преступлений, совершаемых в сфере экономической деятельности [Крючкова, 2019, с.157].

В сравнении с преступлениями, включенными в иные главы Особенной части УК РФ, глава 22 Уголовного кодекса «Преступления в сфере экономической деятельности» выделяется многочисленностью составов, за которые предусмотрена уголовная ответственность (по состоянию на 01.04.2020 года глава 22 УК РФ включает 62 статьи).

Законодатель установил, что диспозиции главы 22 УК РФ, относятся к бланкетным, то есть содержание правовых норм содержится в ином, конкретно не указанном нормативном акте.

Сбор доказательств объективной стороны всех экономических преступлений предполагает глубокое знание норм различных отраслей права, таких как налоговое, банковское, предпринимательское.

Таким образом, для понимания сущности совершенного преступления необходимо исследование большого количества нормативных актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность различных экономических субъектов.

Преступное деяние при совершении преступлений в сфере экономической деятельности может выражаться как в виде действия (например, изготовление банковских карт, подделка платежных документов, регистрация юридических лиц на подставных лиц), так и бездействия (неуплата налогов, уклонение от погашения кредиторской задолженности) [Коротков, 2017, с.24].

Признаки экономической преступности достаточно подробно описаны Е.В. Дементьевой.

Экономическая преступность характеризуется: совершением преступлений в сфере экономических отношений; использованием запрещенных методов хозяйственной деятельности; отсутствием персонифицированного потерпевшего; массовым характером; наличием элемента корысти в совершаемых преступлениях; достаточной скрытности преступлений; маскировкой под легальные виды деятельности; быстрым воссозданием преступной экономической деятельности.

Таким образом, преступления в сфере экономической деятельности понимаются как умышленные общественно опасные деяния, посягающие на отношения, обеспечивающие законное ведение предпринимательской, финансово-хозяйственной и иной экономической деятельности, а также регламентирующие поступление налогов и других сборов в государственный бюджет, установленных по законодательству Российской Федерации.

Это формальное определение полностью отражает специфику экономических преступлений, которые нарушают не только нормальный ход хозяйственной деятельности отдельных предприятий, но и могут угрожать экономической безопасности всего государства [Гершкович, 2017, с.155].

Структура экономических преступлений, предлагаемая законодателем, различна.

Одни из них сформулированы как материальные (незаконное предпринимательство), которые считаются оконченными только в случае наступления преступных последствий, состоящих в причинной связи с общественно опасным деянием, другие - как формальные, окончание которых связывается лишь с совершением самого деяния (легализация денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем) [Коротков, 2017, с.24].

Субъективная сторона экономических преступлений выражена такой формой вины, как умысел.

Также обязательным признаком для ряда составов преступлений являются мотив и цель.

Субъект экономических преступлений общий или специальный, в зависимости указания в диспозиции статьи Особенной части УК [Коротков, 2017, с.24].

Различные авторы пытались классифицировать преступления, отраженные в главе 22 УК РФ.

Лопашенко Н.А. исходит от того, что преступления в сфере экономической деятельности посягают на такие принципы, как свобода экономической деятельности (статья 169 УК РФ), осуществление экономической деятельности на законных основаниях (статьи 171, 172, 191, 193 УК РФ), добросовестность конкуренции (ст. 178, 180, 183, 184 УК РФФРФ), добропорядочность (ст. 176, 177, 185, 190, 192, 194, 195, 197 - 199 УК РФ), запрет криминальных форм поведения (ст. 170, 174, 175, 179, 181, 186, 187, 196 УК РФ).

Устинова Т. Д. в своей научной работе использует групповой объект посягательства в качестве критерия классификации.

Попытки авторитетных ученых классифицировать преступления в сфере экономической деятельности изначально были непродуктивными, поскольку упомянутые авторы следовали логике законодателя.

Однако нормативный материал главы 22 Уголовного кодекса Российской Федерации очень хаотичен.

Предпринимательские преступления, которые занимают значительную долю в этой главе, вынесены за рамки иных преступлений в сфере экономической деятельности. А уже предпринимательские преступления и иные преступления в сфере экономической деятельности можно классифицировать по критерию группового объекта посягательства [Жилкин, 2019].

Значительная роль в предупреждении и расследовании преступлений в сфере экономической деятельности принадлежит контролирующим органам, причем в некоторых случаях им отводится ведущая роль.

В частности, практически невозможно выявить факты неуплаты налогов без взаимодействия с Федеральной налоговой службой.

Эффективность взаимодействия контролирующих органов, их решающее значение, зависят от применяемых различными заинтересованными органами мер по использованию в практической деятельности современных методов контроля, основанных на всеобщей информатизации процессов, в том числе связанных с автоматизированной обработкой налоговой отчетности, своевременному обмену информацией между органами власти, согласованностью проводимых (планируемых к проведению) мероприятий, распределением полномочий по выявлению и предупреждению экономических преступлений между органами власти, взаимодействию между всеми заинтересованными органами, включая муниципальные органы власти, общественные организации.

Одновременно, криминологи, как отечественные, так и иностранные, указывают на соотношение и тесную взаимосвязь административного проступка и уголовного преступления.

В своей работе, В.Д. Ларичев и Н.С. Решетняк достаточно убедительно установили связь между налоговыми преступлениями и налоговыми правонарушениями экономического характера, определив, общие основания для применения санкций (административных или уголовных): уклонение от уплаты налогов (сборов).

Также характерно совпадение объектов налогообложения для налоговых правонарушений и преступлений (вырученный доход, полученная прибыль, стоимость конкретных товаров, виды деятельности экономического субъекта и прочее).

Схожие основания для привлечения к ответственности за налоговые проступки, их тесную взаимосвязь, являются той гранью, которая существенно отличает экономические преступления и правонарушения от иных видов.

Таким образом, совершение налоговых правонарушений может является лишь ступенью для совершения более общественно опасных форм - уголовных преступлений.

Отмечается схожесть мотивов и факторов, влияющих на противоправное поведение нарушителя, сходство конструкции развития личности преступника и административного правонарушителя.

Они совершаются в одинаковых, специфических условиях, имеют схожие основания их возникновения и единое направление развития.

В связи с чем, выявляемые и применяемые контролирующими органами санкции за менее опасные - административные, гражданские правонарушения, являются успешным инструментом для снижения преступности в сфере экономической деятельности.

Применяемые меры снижают злоупотребления, препятствуют трансформации из менее опасных правонарушений в уголовно наказуемые преступления [Ларичев, Жуковская, 2015, с. 26].

Уголовные дела о преступлениях, предусмотренных в главе 22 (за исключением статей 176 (часть 1), 177, 180, 185.1, 201 (часть 1), считаются делами публичного обвинения.

В части 1 статьи 140 УПК РФ перечислены основания для возбуждения уголовных дел публичного обвинения: заявление о совершении преступления; явка с повинной; сообщение о совершенном или готовящемся к совершению преступлении, полученное от иных источников; постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании.

Так, сообщение, полученное из различных источников о совершенном или готовящемся преступлении, обязывает уполномоченные органы принимать, регистрировать и проверять это сообщение с помощью процессуальных средств, указанных в законе в целях решения вопроса о возбуждении уголовного дела или об отказе в этом.

Основанием для возбуждения уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления (часть 2 статьи 140 УПК РФ). Формулировка указывает на то, что необходимо иметь информацию о наличии признаков преступления, а не достоверные сведения о том, что событие преступления имело место. Уголовное дело возбуждается не тогда, когда событие преступления установлено, а для того, чтобы установить, имело ли оно место.

Производство дознания или предварительного следствия по уголовным делам публичного обвинения в порядке, установленном УПК РФ, обязательно, так как в соответствии с частью 1 статьи 21 УПК РФ уголовное преследование от имени государства по уголовным делам публичного обвинения осуществляет прокурор, следователь и дознаватель.

Проверка сообщения о преступлении и возбуждение уголовного дела представляют собой начальную, самостоятельную стадию уголовного процесса, в ходе которой устанавливается наличие или отсутствие самого основания к возбуждению дела - достаточных данных, указывающих на признаки именно преступления. На этом этапе определяются обстоятельства, исключающие возбуждение дела, дается юридическая квалификация содеянного, принимаются меры по предотвращению или пресечению преступления, закреплению его следов, обеспечению последующего расследования и рассмотрения дела согласно правилам подследственности и подсудности (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 января 2000 года N 1-П) (Определение Конституционного Суда РФ от 12.03.2019 N 578-О "По жалобе гражданина Суслова Олега Борисовича на нарушение его конституционных прав частями первой, шестой и седьмой статьи 148 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации").

Порядок рассмотрения сообщения о преступлении установлен в ст. 144 УПК РФ.

По делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.1, 199.3, 199.4 УК РФ, уголовно-процессуальным законодательством установлены особенности уголовного судопроизводства, касающиеся порядка рассмотрения сообщения о преступлении.

Конституционный суд РФ, постановлением от 29.05.2019 N 1243-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шварцберга В.М. на нарушение его конституционных прав частью девятой статьи 144 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации»), определил, что в российском законодательстве, при выявлении налоговых правонарушений, в том числе содержащих признаки уголовных преступлений, оснований для несоответствия процедурных предписаний конституционным требованиям не усматривается.

При поступлении из органа дознания сообщения о таких преступлениях следователь при отсутствии оснований для отказа в возбуждении уголовного дела в срок не позднее трех суток с момента поступления сообщения направляет в вышестоящий налоговый орган (по ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ) по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора, плательщик страховых взносов), либо в территориальный орган страховщика (по ст. ст. 199.3, 199.4 УК РФ), в котором состоят на учете страхователь - физическое лицо или страхователь-организация, которые обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, копию такого сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам, сборам и (или) страховым взносам (ч. 7 ст. 144 УПК РФ).

Налоговый орган или территориальный орган страховщика в срок не позднее 15 суток с момента получения таких материалов направляет следователю заключение о нарушении законодательства РФ о налогах и сборах, правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам, сборам и (или) страховым взносам, информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика проводится налоговая проверка, по результатам которых решение еще не принято либо не вступило в законную силу, либо информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении законодательства (ч. 8 ст. 144 УПК РФ).

После получения указанного заключения, но не позднее 30 суток с момента поступления сообщения о преступлении по результатам рассмотрения этого заключения следователем должно быть принято процессуальное решение (ч. 9 ст. 144 УПК РФ).

Уголовное дело возбуждается только при наличии к тому указанных выше поводов и оснований.

Обстоятельства совершенного деяния не должны содержать сведений, указанных в ст. 24 УПК РФ, поскольку тогда принимается решение не о возбуждении уголовного дела, а об отказе в этом.

Решение о возбуждении уголовного дела оформляется в виде постановления, копия которого направляется прокурору.

О принятом решении сообщается заявителю. При этом заявителю разъясняются его право обжаловать данное решение и порядок такого обжалования (ч. 2 ст. 145 УПК РФ) [Долгих, 2020].

В соответствии с пп. «а» п.1 ч.2 ст.151 УПК РФ, пп.3 ч.2 ст.151 УПК предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198-199 УК РФ производится следователями Следственного комитета РФ, ст.172 УК РФ - следователями органов внутренних дел РФ.

Таким образом, расследование экономических преступлений сложный процесс, объединяющий заинтересованные органы власти, требующий предварительного сбора и анализа большого массива информации с целью формирования полной доказательной базы совершения экономического преступления и, как следствие, максимального возмещения ущерба бюджету РФ.

1.2 Методы выявления экономических преступлений

Преступность, в том числе и экономическая, идет в ногу со временем, расширяясь, как по горизонтали, образуя новые составы преступлений, так и по вертикали, проникая во все сферы экономики.

Чтобы не упускать время и возможность своевременного выявления совершаемых преступлений в экономической сфере, необходимо совершенствование организации и формы проведения оперативно-розыскной деятельности органов внутренних дел, уделяя особенное внимание развитию аналитического сегмента с целью установления причастных лиц и фактах, представляющих оперативный интерес.

Информация, представляющая оперативный интерес, относительно лиц и фактов, доступна лишь ограниченному кругу лиц.

С целью сокрытия фактов, применяются сложные и изощренные способы и методы их прикрытия и маскировки.

Практика показывает, что качество и оперативность первичной информации влияет на эффективность организационно-тактических мероприятий (направление поиска, своевременное получение информации, грамотное распределение трудовых ресурсов, четкое взаимодействие всех заинтересованных органов).

Первичная поисковая деятельность ведется по неточным и неконкретным признакам, так как на начальном этапе расследования отсутствует информация об объекте, либо розыск объекта производится на основе имеющейся частичной информации, основываясь на знания и опыт об особенностях совершения уголовных преступлений.

Выявление преступлений, а так лиц, участвующих в их приготовлении и совершении, происходит на познании события преступления путем вычленения из общественных отношений изменений, которые произошли или связаны в связи с подготовкой (совершением) преступления.

Такими изменениями могут являться предшествующая совершению преступления электронная переписка, телефонные переговоры, банковские переводы и прочее.

Элементами могут являться документы, предметы, электронные и бумажные носители информации, имущество и люди, в памяти которых может храниться информация о событиях налоговых преступлений [Терзини, Михалка, Анищенко, 2011, с. 50].

Характерной особенностью при выявлении признаков экономических преступлений является то, что данные преступления не проявляются материально (как, например, преступления против жизни и здоровья). Преступник, совершивший экономическое преступление, не оставит следов преступлений на окружающей местности.

Свидетельства совершенных экономических деяний находятся при анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам физических и юридических лиц, налоговой (бухгалтерской) отчетности, первичных документов.

Выявление экономических преступлений (правонарушений) осуществляется вследствие логической и аналитической деятельности следователя (налогового инспектора) путем сопоставления финансовых, банковских документов, а также налоговой и бухгалтерской отчетности физических и юридических лиц.

При этом процесс сопровождается необходимостью анализа большого объема информации, в которой зафиксированы произошедшие события, как имеющие отношение к совершаемым противоправным деяниям, так и совершенных в рамках правого поля.

Таким образом, используемые общеуголовные методы выявления и расследования преступлений (в том числе в рамках оперативно-розыскной деятельности) мало эффективны для применения в отношении экономических преступлений.

Однако это не означает, что от них нужно отказаться. Сбор доказательств необходимо переориентировать на проведение качественного анализа и отбора объектов расследования.

Лишь в случае «сужения» отбираемых объектов, применяемые методы оперативно-розыскной деятельности позволят показать максимальную эффективность.

Наряду с существующими методами налоговых расследований в последнее время все большее внимание уделяется процессам внедрения инновационных методов контрольно-аналитической работы в оперативную деятельность органов внутренних дел и налоговых органов.

Одним из таких методов является, применяемая налоговыми органами, так называемая репрезентативная система налогового контроля, позволяющая системно противодействовать совершаемым налоговым нарушениям, а также осуществлять постоянный сбор информации о налогоплательщике.

Идея проведения более глубокой оценки деятельности организации, на основе определенных критериев, заложена в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 (далее - Концепция).

Успешное использование Федеральной налоговой службой принятой Концепции объясняет эффективность проведенных налоговых проверок.

Проведение мероприятий налогового контроля, предшествующих назначению выездной налоговой проверки, исходя из следующего:

- осуществление финансово-хозяйственной деятельности с высоким уровнем налогового риска;

- ведение субъектами финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет;

- отражение в налоговой отчетности доли налоговых вычетов за определенный период равной или превышающей 89 процентов.

В условиях развития информационных технологий и систем, предполагается изменение подхода к выявлению и расследованию правоохранительными органами преступлений в экономической деятельности.

По мере развития системы рыночной экономики объективно возникают задачи управления с большой начальной неопределенностью проблемной ситуации. Обеспечение эффективного и устойчивого функционирования налоговой системы Российской Федерации, несомненно, является одной из таких задач.

Неблагоприятное влияние на выполнение данной задачи оказывают такие факторы, как изъяны налогового и уголовного законодательства.

Проявлением данного фактора является отсутствие эффективности контролирующих органов в лице Федеральной налоговой службы, и правоохранительных органов, в результате чего увеличиваются способы совершения ряда экономических преступлений.

Последствия же негативного фактора позволяют внести неопределённость при оценке результатов от постоянно развивающихся и совершенствующихся методов и приемов, направленных на повышение эффективности налоговой системы.

Экономические преступления и относящиеся к ним налоговые преступления, создают правовую неопределённость тем, что не охватывают всех совершаемых составов противоправных деяний, результатом которых является неуплата налогов в бюджет РФ, сокрытие денежных средств, незаконное уменьшение налоговых платежей, занижение налоговой базы и другие.

При расследовании экономических составов необходимо учитывать такое явление, как организованная экономическая преступность.

Таким образом, экономические преступления представляют собой угрозу экономической безопасности России, так как постоянно изменяются и адаптируются к действующему законодательству.

В целях внесения предложений, направленных на противодействие экономическим преступлениям, в главе 2 работы рассмотрены особенности привлечения к уголовной ответственности за экономические преступления, причиняющие наибольший материальный ущерб бюджету Российской Федерации, а также подрывающие важнейшую составляющую экономической системы страны - банковской системы:

- незаконная банковская деятельность (ст.172 УК РФ);

- уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст.198 УК РФ);

- уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов (ст.199 УК РФ).



Глава 2. Особенности привлечения к уголовной ответственности в сфере экономической деятельности

2.1 Особенности привлечения к уголовной ответственности за преступления в банковской сфере (ст.172 УК РФ)

За осуществление банковской деятельности (банковских операций) без регистрации, а также без специального разрешения (лицензии) в тех случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, связано с получением дохода в крупном или особо крупном размере, статья 172 УК РФ предусматривает уголовную ответственность.

Выделение этого преступления из их общего массива свидетельствует об особом государственном значении охраны этих общественных отношений, выступающих в качестве его общего объекта.

Согласно статье 172 УК РФ, данное обстоятельство служит критерием для отличия незаконной банковской деятельности от незаконной предпринимательской деятельности, а также от некоторых других связанных с ней преступных деяний [Бажанов, 2017, с. 1].

В соответствии со статьей 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с их предпринимательской деятельностью, осуществляются по безналичному расчету. Безналичные расчеты осуществляются через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не предусмотрено законом и не предусмотрено используемой формой платежа.

Статья 862 ГК РФ предусматривает, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, аккредитивами, чеками, расчеты инкассовыми платежами, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами, установленными в соответствии с ним, и обычаями делового оборота, применяемыми в банковской практике.

Согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 года №395-I "О банках и банковской деятельности", кредитная организация-это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные указанным Федеральным законом. Банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

В силу части 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять полученные денежные средства на счет, открытый клиенту (владельцу счета), исполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и осуществлять иные операции по счету.

Статья 5 Федерального закона от 02.12.1990 №395-I "О банках и банковской деятельности" предусматривает следующие виды юридически значимых действий, которые относятся к банковским операциям:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов;

8) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 №395-I "О банках и банковской деятельности" осуществление банковских операций производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России в порядке, установленном данным Федеральным законом, за исключением случаев, указанных в частях девятой и десятой настоящей статьи и в Федеральном законе "О национальной платежной системе".

Согласно статье 4 Федерального закона от 10.07.2002 №86-ФЗ "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)", только Банк России вправе устанавливать правила осуществления расчетов в Российской Федерации; устанавливать правила проведения банковских операций; принимать решения о государственной регистрации кредитных организаций, выдавать кредитные организации банковские лицензии, приостанавливать и отзывать их.

В соответствии с пунктом 1.1 главы 1 Положения Банка России от 19.06.2012 №383-П "О правилах осуществления денежных переводов" (далее - Положение Банка России) банки осуществляют перечисление денежных средств на банковские счета и без открытия банковских счетов в соответствии с Федеральным законом и нормативными правовыми актами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании распоряжений о перечисление денежных средств, составленных плательщиками, получателями денежных средств, а также лицами и органами, имеющими право представлять распоряжения на банковские счета плательщиков банками в соответствии с Федеральным законом.

Согласно п.1.3 указанного Положения Банка России банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам путем:

- списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств;

- списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам;

- списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.

В соответствии с п. 1.9 Положения Банка России денежные переводы осуществляются банками по поручениям клиентов, взыскателей денежных средств и банков в электронной форме, в том числе с использованием электронных платежных средств, либо на бумажном носителе.

Согласно пункту 1 Инструкции Банка России от 12.02.2019 №5071-У "О правилах проведения кассового обслуживания Банком России кредитных организаций и юридических лиц, не являющихся кредитными организациями" под кассовым обслуживанием понимаются кассовые операции в наличной форме (банкноты и монеты Банка России) с кредитными суммами, поступившими наличными денежными средствами на банковские счета кредитных организаций; для выдачи наличных денежных средств кредитным организациям, подразделениям кредитных организаций, организациям со списанием сумм выданных наличных денежных средств с банковских счетов кредитных организаций, организаций.

В соответствии с п. 1.1 Положения Банка России от 29.01.2018 № 630-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" кредитная организация (филиал) при осуществлении банковской операции по инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания физических и юридических лиц осуществляет следующие кассовые операции:

- прием наличных денег от юридических лиц (в том числе других кредитных организаций, ВСП других кредитных организаций), индивидуальных предпринимателей, физических лиц (далее при совместном упоминании - клиенты) для зачисления сумм принятых наличных денег на их банковские счета, счета по вкладам физических лиц;

- выдачу наличных денег клиентам со списанием сумм выданных наличных денег с их банковских счетов, счетов по вкладам физических лиц;

- размен банкнот Банка России, монеты Банка России одного номинала на банкноты Банка России, монету Банка России другого номинала;

- обмен банкнот и монеты Банка России в соответствии с Указанием Банка России от 26 декабря 2006 года N 1778-У "О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16.01.2007 №8748, 15.07.2009 №14343, 03.09.2014 №33956;

- обработку, включающую в себя пересчет банкнот Банка России, их сортировку на годные к обращению и банкноты Банка России, не подлежащие выдаче клиентам.

Современная следственная и судебная практика применения ст. 172 УК РФ в основном сводится к введению уголовной ответственности за совершение противоправных действий по "обналичиванию" денежных средств, принадлежащих различным хозяйствующим субъектам и находящихся на расчетных счетах банков и иных кредитных организаций.

Как уже отмечалось, в соответствии с действующим законодательством денежные переводы, их инкассация, а также кассовое обслуживание физических и юридических лиц являются видами банковских операций, для законного осуществления которых необходимо зарегистрировать юридическое лицо в качестве кредитной организации, а также получить специальное разрешение (лицензию) Центрального Банка Российской Федерации.

Несоблюдение хотя бы одного из этих условий является нарушением действующего законодательства о финансовом контроле за денежным обращением, что влечет за собой применение различных видов юридической ответственности, в том числе и по статье 172 УК РФ.

Общественная опасность этого вида незаконной банковской деятельности достаточно высока:

1. «Обналичивание» денежных средств хозяйствующих субъектов создает условия для совершения иных преступлений: уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей; незаконное образование (создания, реорганизации) юридического лица; незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица; финансирования организаций, деятельность которых запрещена на территории России.

2. Нарушение правил, установленных законодательством о банках и банковской деятельности, приводит к ослаблению государственного и бюджетного контроля за осуществлением расчетов между хозяйствующими субъектами. Это может привести к росту инфляции и другим негативным последствиям экономического и социального характера.

3. Комиссионные платежи в пользу кредитных организаций, обеспечивающих законное денежное обращение в России и за рубежом, снижаются, что наносит этим хозяйствующим субъектам ущерб в виде упущенной выгоды.

Учитывая все негативные последствия, которые могут возникнуть в результате ослабления государственного финансового контроля, законодатель по праву относит к категории тяжких преступлений незаконную банковскую деятельность, совершенную организованной группой (п."а" ч. 2 ст. 172 УК РФ) и сопряженную с получением дохода в особо крупном размере, т. е. свыше 9 млн.рублей (п. "б" ч. 2 ст. 172 УК РФ).

Однако единоличное совершение преступления, предусмотренного статьей 172 УК РФ (как и многие другие преступления в сфере экономической деятельности), считается редким явлением.

В большинстве случаев незаконная банковская деятельность совершается организованными группами или преступными сообществами (преступными организациями) [Анисимов, Гриб, Лапшин, 2019, с. 4-5], что существенно затрудняет сбор доказательств против каждого участника преступления.

Кроме того, совершение некоторых экономических преступлений часто сопровождается составом о совершении других преступлений.

Так, при совершении преступления по ст.172 УК РФ вовлекаются юридические и физические лица, реально не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, основной целью которых, помимо вывода денежных средств без безналичного оборота в наличный, является оптимизация налоговых обязательств, что зачастую влечет уклонение от уплаты налогов (сборов), ответственность за которые предусмотрена статьями 198, 199 УК РФ.

Данные преступления классифицируются по статьям 173.1 УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица», 173.2 «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица».

На сегодня на территории Пермского края действует около 5 тысяч Материалы доклада руководителя УФНС России по Пермскому краю Госсамовой Ч.Ф. на совместном совещании «О повышении эффективности межведомственного взаимодействия правоохранительных органов и налоговых органов Пермского края с целью пресечения незаконных финансовых операций, вовлечения лиц в незаконное образование юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», состоявшегося 04.07.2019 года. субъектов предпринимательства (как юридических, так и физических лиц), созданных без намерения осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Организаторами криминализованных мошеннических групп деятельность таких организаций используется в целях минимизации налоговых обязательств, незаконного извлечения дохода и (или) причинением имущественного вреда бюджетной и кредитно-финансовой системе Российской Федерации, а также легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем.

Таким образом, в рамках расследования уголовных дел по ст.172 УК РФ необходимо проводить оценку информации в отношении лиц, причастных к незаконному образованию (созданию, реорганизации) юридического лица.

Но привлечение к уголовной ответственности по ст.198, 199 УК РФ также имеет свои особенности.

2.2 Особенности привлечения к уголовной ответственности по делам об уклонении от уплаты налогов (сборов) (статьи 198, 199 УК РФ)

Для практического применения статей 198, 199 УК РФ необходимо изучить положения Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, ответственность за которое предусмотрена статьями 198, 199 УК РФ, - это умышленные деяния, направленные на неуплату налогов, сборов, страховых взносов в крупном или особо крупном размере, повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

В соответствии с п.1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, по форме, в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством [Григорьева, 2017].

Согласно п.5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" под иными документами, указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, понимаются предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, региональными законами и нормативными правовыми актами муниципальных образований документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

К таким документам, в частности, относятся: книга покупок и книга продаж в отношении налога на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ), книга учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения (ст.346.24 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), годовые отчеты (ст. 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы [Гетманов, 2019].

Согласно п.1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506 функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов возложены на ФНС России.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями (п.4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Таким образом, налоговая декларация (расчет) или иные документы, представляемые в территориальные органы Федеральной налоговой службы России, являются обязательным условием для рассмотрения вопроса о привлечении к ответственности за неуплату налогов.

Исходя из того, что в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах срок представления налоговой декларации (расчета) и сроки уплаты налога, сбора, страхового сбора могут различаться, моментом окончания преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления").

Обязательным признаком состава преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый согласно примечаниям к указанным статьям.

Крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех последовательных финансовых лет подряд. По смыслу закона ответственность за эти преступления может наступить при наличии для этого оснований и за отдельный налоговый период, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и сроки их уплаты, установленные налоговым законодательством, истекли.

...